30-9-2009
Welkom *Belastingplan 2010 *Schenk- en erfbelasting
30 september 2009
Agenda 16:00 uur 16:30 uur -------------18:00 uur -------------18:45 uur 20:00 uur
Ontvangst Belastingplan 2010 “highlights” Pauze / Buffet Erf- en Schenkbelasting Einde / vragen / afsluiting
30 september 2009
Belastingplan 2010
1. Maatregelen voor ondernemers 2. Maatregelen voor DGA’s (directeur groot aandeelhouder) 3. Maatregelen voor werkgevers 4. Maatregelen voor eigen woning
30 september 2009
1
30-9-2009
Belastingplan 2010
1. • • • • •
Maatregelen voor ondernemers Verruimen verliesverrekening Vervroegde afschrijving verlengen Meer investeringsaftrek MKB vrijstelling verhoogd Innovatiebox
30 september 2009
Belastingplan 2010 1.1 Verruimen verliesrekening Nu: IB-ondernemers -3 jaar / +9 jaar BV-ondernemers -1 jaar / +9 jaar Wijziging / verruiming: BV-ondernemers -3 jaar / +6 jaar (Optie! Kun je voor kiezen)
30 september 2009
Belastingplan 2010 Rekenvoorbeeld: Jaar
Resultaat
2006 2007 2008 2009
100 180 10 -250 25% VPB
1 jaar 1010
Restant -240
of € 2.500 terug
3 jaar -100 -150 0 250
Restant 30 10 -
of € 62.500 terug
30 september 2009
2
30-9-2009
Belastingplan 2010 1.2 Versnelde afschrijving verlengd • Investeren in bedrijfsmiddelen • NIET: gebouwen, immateriële activa personenauto’s en motorfietsen • In het jaar 2009 investeren • Extra: ook voor investeringen in 2010 • In 2 jaar afschrijven! (max. 50% per jaar)
30 september 2009
Belastingplan 2010 1.3 Meer budget voor investeringsaftrek • KIA + EIA + MIA • Voor EIA en MIA fors meer geld • KIA: percentage verhoogd en max. bedrag verhoogd • Meer budget voor Speur en Ontwikkelingswerk
30 september 2009
Belastingplan 2010 Rekenvoorbeeld KIA 2009:
Investering is € 50.000 tegen 21% aftrek = € 10.500
2010:
Investering is € 50.000 de aftrek is dan € 14.000
30 september 2009
3
30-9-2009
Belastingplan 2010 - - - Huidige systeem
---- Voorstel
30 september 2009
Belastingplan 2010 1.4 MKB vrijstelling verhoogd Was : Wordt:
10,5% 12%
EN:
Urencriterium afgeschaft !!
MAAR:
Zelfstandigenaftrek aangescherpt
30 september 2009
Belastingplan 2010 Rekenvoorbeeld MKB-vrijstelling 2009
Winst: Betalen over
€ 62.000 € -6.510 € 55.490
2010
€ 62.000 € -7.440 € 54.560
Bij 52% tarief € 930 x 52% = € 484 voordeel
30 september 2009
4
30-9-2009
Belastingplan 2010 1.5 Invoeren van een INNOVATIEBOX • Niet alleen voor een octrooi, maar • Voor alle innovatieve activiteiten !! • Winst behaald met innovatie belast tegen 5% • Verliezen aftrekbaar tegen het gewone VPB-tarief • Geldt alleen voor BV-ondernemingen
30 september 2009
Belastingplan 2010
2.
Maatregelen voor DGA’s • Verzachten TBS-regeling • Versoepeling gebruikelijk loon • Ruimere bedrijfsopvolgingsfaciliteit
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.1 Maatregelen voor DGA’s • Verzachting van de TBS regeling! • Uitleg TBS regeling: voorbeeld
30 september 2009
5
30-9-2009
Belastingplan 2010 Rekenvoorbeeld Pand in privé Aflossingsvrije hypotheek Huuropbrengst Onderhoud / OZB enz
€ 1.000.000 € 500.000 (5% rente) € 85.000 p/jr € 8.000 p/jr
1. Verhuur aan een derde partij • IB te betalen: 1,2% x € 500.000 = € 6.000 • Cash flow:
+ € 85.000 - € 6.000 - € 25.000 – € 8.000 = € 46.000 netto
30 september 2009
Belastingplan 2010 Rekenvoorbeeld Pand in privé Aflossingsvrije hypotheek Huuropbrengst Onderhoud / OZB enz
€ 1.000.000 € 500.000 (5% rente) € 85.000 p/jr € 8.000 p/jr
2. Verhuur aan eigen BV (TBS regeling van toepassing) • IB te betalen: € 27.040 • Cash flow:
+ € 85.000 - € 27.040 - € 25.000 – € 8.000 = € 24.960 netto >> Minder cash dan in voorbeeld 1: € 21.040!
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.2 Huidige heffing bij TBS regeling: • • • •
TBS-inkomsten worden belast in box 1 Net alsof het winst uit de onderneming is Maar NIET de faciliteiten van ondernemers Directe heffing 52% IB (max.)
30 september 2009
6
30-9-2009
Belastingplan 2010 2.3 Verzachting bestaat uit: • • • • •
Wel HIR (herinvesteringsreserve) Wel kostenegalisatiereserve Een TBS vrijstelling (vergelijkbaar met MKB-vrijstelling) Geruisloze inbreng in BV (éénmalig in 2010 !!) Gespreide betaling: de vermogenstoets vervalt
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.3.1 Geruisloze inbreng TBS pand Voorwaarden: • Inbreng voor 1-1-2011 • Inbreng tegen uitreiking aandelen en max. € 2.500 • 90% belang in de BV hebben • BV en belastingplichtige verzoek doen
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.3.1 Geruisloze inbreng TBS pand • Tegen de fiscale boekwaarde pand • Minus de fiscale waarde schulden • Zowel juridisch als economisch eigendom >>Wat als je niet enig aandeelhouder bent?
30 september 2009
7
30-9-2009
Belastingplan 2010 2.4 Versoepeling gebruikelijk loonregeling • Gebruikelijk loon kleiner of gelijk aan € 5.000 p/jr, dan geen loonadministratie • Loonsverlaging bij omzetdaling! (besluit 15-9-2009) voor de jaren 2009 en 2010 • Niet bij WINSTdaling………
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.4.1 Loonsverlaging bij omzetdaling Voorwaarden: 1. Rekening courant schuld OF dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere loon 2. Feitelijk meer uitbetaald? Dan geen verlaging mogelijk 3. Geen sprake van omzetdaling door bijzondere oorzaken (staking, fusie, oprichting, bijzondere resultaten)
30 september 2009
Belastingplan 2010 2.5 Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten (BOF) • Schenken van AB aandelen (doorschuiven was alleen mogelijk bij derving) • Doorschuiven van een AB (alleen voor zover een materiële onderneming) • Verruiming betalingsregeling MAATWERK!
30 september 2009
8
30-9-2009
Belastingplan 2010
3.
Maatregelen voor werkgevers • Werkkostenforfait (2011) • Vrijstelling kleine banen • Uniform loonbegrip (2011)
30 september 2009
Belastingplan 2010 3.1 Werkkostenregeling per 1 januari 2011 • Forfaitaire vrijstelling van 1,5% van de fiscale loonsom in ruil voor de huidige 29 verschillende regelingen! • Voor het meerdere een eindheffing bij de werkgever van 80% • Aantonen dat het kosten zijn blijft gelden, dus toch de nodige administratieve lasten (gemiste kans)
30 september 2009
Belastingplan 2010 3.2 Vrijstelling voor “kleine banen” • Vanaf 2010 geen premieheffing en ZVW premie • Vanaf 2011 loonheffing 0%
30 september 2009
9
30-9-2009
Belastingplan 2010 3.2 Wanneer “kleine baan” • Werknemer jonger dan 23 jaar EN • Loon lager dan de voor die leeftijd geldende loongrens (voor 22-jarige: € 600 bruto p/mnd)
30 september 2009
Belastingplan 2010 3.3 Uniform loonbegrip (per 1-1-2011) • Vervallen inkomensafhankelijk bijdrage ZVW (wordt een werkgeversheffing ZVW) • Werknemersdeel WW-premie afschaffen • Privégebruik auto ook belast voor premies Soc.Verz. • Omkeerregel ook voor levensloop
30 september 2009
Belastingplan 2010
30 september 2009
10
30-9-2009
Belastingplan 2010
4.
Maatregelen eigen woning • • • •
Renteaftrek meegefinancierde kosten Termijn EWR verkort Aftrek hypotheekrente bij verhuur Goedkoper wonen regel afgeschaft
30 september 2009
Belastingplan 2010 4.1 Maatregelen eigen woning: • Renteaftrek meegefinancierde kosten (afsluitprovisie / notaris- en taxatiekosten) • Was alleen voor starters! • Geldt nu ook voor “doorstromers”
30 september 2009
Belastingplan 2010 4.1 Maatregelen eigen woning: • Verkorting termijn EWR (eigen woning reserve) van 5 naar 3 jaar • Hypotheekrenteaftrek ook na een periode van verhuur • Goedkoper wonen regeling afgeschaft!
30 september 2009
11
30-9-2009
Belastingplan 2010 4.1 Maatregelen eigen woning: • Verkorting termijn EWR (eigen woning reserve) van 5 naar 3 jaar • Hypotheekrenteaftrek ook na een periode van verhuur • Goedkoper wonen regeling afgeschaft!
30 september 2009
Belastingplan 2010
Pauze
30 september 2009
30 september 2009
12
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting “Successiewet 1956” wordt “Wet Schenk- en Erfbelasting 2010” • Huidige wet is in feite 150 jaar oud • Biedt teveel mogelijkheden belasting te ontwijken • De meest “gehate” belasting blijft echter bestaan!
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Wat wijzigt er zoal? 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Vervallen recht van overgang Het partnerbegrip Tarieven en vrijstellingen Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten (BOF) APV = afgezonderd particulier vermogen SBBI en ANBI
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting * Budgettair neutraal * Ofwel sigaar uit eigen doos * Verbreding grondslagheffing Belastingplan 2010: • Heffingsrente over successieschulden • Vordering / schuld opnemen in box 3
30 september 2009
13
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Beperking van het partnerbegrip Partners zijn: 1. Gehuwd of geregistreerd partners 2. Ongehuwden alleen als: • Ze beiden meerderjarig zijn • Een gezamenlijke huishouding voeren • En ingeschreven op hetzelfde adres • Een wederzijdse zorgverplichting hebben aangegaan via een notariële akte • Geen bloedverwanten in rechte lijn zijn 30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Voor ongehuwde partners tevens de eis: • Voor de erfbelasting: 6 maanden voorafgaand aan overlijden aan de voorwaarden voldaan • Voor de schenkbelasting: 2 jaar voorafgaand aan de schenking aan de voorwaarden voldaan Uitzondering: verbreking samenwonen tegen je wil!
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Huidige tarieven zijn:
Verkrijging is: €0 € 22.763 € 45.519 € 91.026 € 182.042 € 364.073 € 910.163
Tariefgroep I Partners/ nier meer dan Kinderen € 22.763 5,0% € 45.519 8,0% € 91.026 12,0% € 182.042 15,0% € 364.073 19,0% € 910.163 23,0% en meer 27,0%
IA II III KleinBroer/zus Overigen kinderen en ouders 8,0% 26,0% 41,0% 12,8% 30,0% 45,0% 19,2% 35,0% 50,0% 24,0% 39,0% 54,0% 30,4% 44,0% 59,0% 36,8% 48,0% 63,0% 43,2% 53,0% 68,0%
30 september 2009
14
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Nieuwe tarieven 2010: Tariefgroep 1 1A 2 Partners/ KleinOverige Verkrijging is: nier meer dan Kinderen kinderen verkrijgers €0 € 125.000 10% 18% 30% € 125.000 en meer 20% 36% 40%
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Belangrijkste vrijstellingen zijn: Partner
Vererving: € 600.000
Schenking: € 2.000
Kinderen
€ 19.000
€ 5.000
Kleinkinderen
€ 19.000
€ 2.000
€ 2.000
€ 2.000
Overigen
Eenmalig verhoogde vrijstelling voor kinderen tussen 18 en 35 jaar wordt € 24.000
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Tarieven niet altijd lager! • Schijf van 5% van 8% vervalt • Erven voordeliger • Schenken kleine bedragen duurder
30 september 2009
15
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Rekenvoorbeelden: Verk rijging erfrecht of schenk ing door een k ind (ouder dan 23 jaar) van € 20.000: Erfrecht: Oud € 484
Nieuw € 100
Schenking: Oud € 772
Nieuw € 1.500
Verk rijging door k leindinderen van de grootouders van € 20.000: Erfrecht: Oud € 1.442
Nieuw € 180
Schenking: Oud € 1.600
Nieuw € 3.240
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) • Uitgebreid • Maar ook ingeperkt • Schenken / vererven ondernemingsvermogen is voor 90% vrijgesteld • Bij maximum tarief van 20% wordt 2% geheven
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting BOF van toepassing op: • Materiële ondernemingen • AB-aandelen BV moet materiële onderneming uitoefenen • TBS onroerende zaken, mits dienstbaar aan materiële onderneming van de BV DUS NIET VOOR BELEGGINGEN!
30 september 2009
16
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting BOF is aangepast met het doel: • Eenvoudiger • Toegankelijker • Evenwichtiger te maken! Heel specifiek maatwerk!
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Overige maatregelen: • • • • • •
Uitkering levensverzekeringen Direct opeisbare renteloze leningen Herroepelijke schenkingen Koop- en uitgestelde levering van een woning Verzekering op leven erflater; zelf verzekeren Turbotestament / ik-opa testament
Door uitbreiding fictie bepalingen in de heffing betrokken
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Uitkering levensverzekering: Man / vrouw gehuwd in gemeenschap van goederen 30 jaar lang € 3.000 premie betaald Uitkering € 170.000 Wat wordt belast met successie? A: € 125.000 B: € 40.000 C: € 85.000
30 september 2009
17
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Direct opeisbare renteloze lening: Fictie: is vruchtgebruik! Rente is 6% (was eerst 4%) Lening € 100.000 renteloos; direct opeisbaar Rente 6% is € 6.000 Af: vrijstelling € 5.000 Belast is € 1.000 à 10% is € 100 per jaar
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Direct opeisbare renteloze lening • Normrente van 6% is aan de hoge kant! • Wat als je 3% rente rekent, dus niet renteloos • Wat als de lening een vaste looptijd heeft en dus niet direct opeisbaar is? • Wat als de bank een direct opeisbare lening verstrekt tegen 4,5% rente?
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Herroepelijke schenking • Mogelijk sinds 2003 • Enkele redenen om herroepelijk te schenken • Begiftigde blijft kinderloos • Kind huwt in gemeenschap van goederen • Levenswandel van begiftigde Bij herroepen wordt schenkingsrecht terugbetaald
30 september 2009
18
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Schenking effecten: Herroepelijk; Schenkbelasting: Direct na verkrijging
€ 100.000 aan dochterlief € 9.500 € 10.000 dividenduitkering
Vervolgens wordt de schenking herroepen Teruggaaf wordt verminderd met de schenkbelasting die over de dividenduitkering verschuldigd zou zijn
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Koop- en uitgestelde levering woning Verkoopovereenkomst 30 september 2009 Levering woning: Bij overlijden verkoper Betaling koopsom: Idem Wat behoort tot de nalatenschap? De woning of de koopsom?
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting Verzekering leven erflater; zelf verzekeren (Toekomstige) erflater sluit een ORV Met zijn echtgenote en kinderen en Treed zelf op als verzekeraar. Premie = zakelijk berekend en wordt geschonken Bij overlijden uitkering niet tot nalatenschap!
30 september 2009
19
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting Turbo testament en Ik-opa clausule • Zijn onder een fictiebepaling gebracht • Leiden zelfs tot dubbele heffing Staatssecretaris: “Ik acht deze testamentvorm zo ongewenst dat ik het niet nodig vindt een voorziening tegen dubbele heffing in het leven te roepen”. 30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting APV = Afgezonderd Particulier Vermogen • Worden fiscaal transparant! • Net alsof de trust niet bestaat • Vermogen wordt toegerekend aan de inbrenger of begunstigde • Werkt ook door naar box 3 IB!
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting SBBI = Sociaal Belang Behartigende Instelling • Vrijstelling van erfrecht en schenking, mits aan de voorwaarden wordt voldaan • Idem voor ANBI = Algemeen Nut Beogende Instelling, mits aan de voorwaarden wordt voldaan
30 september 2009
20
30-9-2009
Erf- en Schenkbelasting • ANBI: Nagenoeg uitsluitend = 90% of meer te richten op algemeen nut • Was 50% of meer • 2010: Alle ANBI’s status aanvragen bij de fiscus Verschil SBBI (ANBI: alleen gift aan een ANBI is aftrekbaar voor de IB
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting
VRAGEN?
30 september 2009
Erf- en Schenkbelasting
Bedankt voor uw aandacht
Afsluiting
30 september 2009
21
