Successiewet ‘2010’
Wet schenk- en erfbelasting
Successiewet ‘2010’ De nieuwe Successiewet is op 1 januari 2010 ingegaan en heeft gevolgen voor bijna iedereen!
Wijziging tariefstructuur/ vrijstellingen Vereenvoudiging bedrijfsopvolgingsregeling Aanpak doelvermogens Aanpak ‘constructies’ Overige wijzigingen
Huenges Wajer en Joosten notarissen te Maastricht
Belangrijkste wijzigingen
Tarieven en vrijstellingen Schenkingen (On)gehuwd samenwonenden Fictiebepalingen Geldleningen ouders kinderen Bedrijfsopvolging
Wet Schenk- en Erfbelasting
Tarieven en vrijstellingen Deel van de belaste verkrijging
Tariefgroep 1
Tariefgroep 1a
Tariefgroep 2
€0– € 118.000
10%
18%
30%
€ 118.000 – hoger
20%
36%
40%
Tariefgroep 1: echtgenoot, partners en kinderen (ook kinderen van de partner gelden als eigen kinderen) Tariefgroep 1a: kleinkinderen Tariefgroep 2: alle andere verkrijgers
Nieuwe betiteling: erfbelasting en schenkbelasting
Tarieven en vrijstellingen Vrijstellingen erfbelasting:
Partner: € 600.000 Kinderen en kleinkinderen: € 19.000 Ouders: € 45.000 Overige verkrijgers: € 2.000
Vrijstelling kinderen en kleinkinderen is omhoog gegaan!
Tarieven en vrijstellingen Vrijstellingen schenkbelasting: Kinderen: € 5.000 Kinderen 18-35 (eenmalig): € 24.000 Overige verkrijgers: € 2.000 Nieuw: De eenmalig verhoogde vrijstelling van € 24.000 kan worden verhoogd tot 50.000 als de schenking wordt gedaan voor een studie die minimaal € 20.000 per jaar kost of voor de aankoop van een eigen woning.
Schenkingen Naast tarieven en vrijstellingen zijn de wijzingen: Wijziging bij schenking van een onroerende zaak: -> verkoop met uitgestelde levering belast. -> WOZ-waarde is grondslag schenkingsbelasting. Schenking aandelen - > bedrijfsopvolgingsregeling. Bij herroeping van een schenking niet meer de gehele betaalde schenkingsbelasting terug.
Schenkingen Schenking door schuldigerkenning: Rente moet 6% zijn. Notariële akte verplicht. Rente ‘repareren’ en ‘vorm’ kan nog
(On)gehuwd samenwonenden
Bloedverwanten in de rechte lijn kunnen geen partners meer zijn tenzij er een zorgrelatie is. Slechts één partner in de Successiewet. Regeling over wederzijdse zorgverplichting in de wet. Geen vrijstelling voor van tafel en bed gescheiden echtgenoot; wel tariefgroep 1.
Fictiebepalingen
APV’s in IB2001 en Sw gefiscaliseerd. Rentebepalingen testamenten maximaal 6% samengesteld, hoger dan schenkbelasting. Overdracht eigendom onder voorbehoud genot valt onder artikel 10 SW. Ik-opa-testament.
Fictiebepalingen
Legaat vruchtgebruik tegen inbreng. Turbotestament. Superturboconstructie.
Rekenvoorbeeld testamenten Man A –--------- Vrouw B / \ / \ Kind C Kind D
Rekenvoorbeeld testamenten A en B gehuwd, kinderen C en D Eigen woning: €550.000,00 Hypotheek: €50.000,00 Spaargeld: €10.000,00 A is 65 jaar, B is 63 jaar A komt te overlijden
Rekenvoorbeeld testamenten Totale nalatenschap is €510.000,00 / 2 = €255.000,00 Erfgenamen: LL en kinderen, ieder voor een/derde gedeelte is € 85.000,00 per erfgenaam Vraag: wel of geen rente
Rekenvoorbeeld WEL rente -
In bijna alle oude testamenten Eerste overlijden Successierecht over €85.000,00 per kind LL: verkrijgt €85.000. Vrijgesteld is €600.000,00, geen sr Kinderen: €85.000-€19.000,00 x 10% = €6.600 p/k Totaal: €13.200 aan successierechten Langstlevende alle goederen: €10.000,00 aan spaargeld en heeft dus geen €13.200. Voordeel van wel rente: bijschrijving erfdelen kinderen, erfdeel kind wordt groter en aftrekbaar 2e overlijden
Rekenvoorbeeld WEL rente -
2e overlijden: erfdelen kinderen zijn gegroeid. Stel LL leeft nog 15 jaar en rente van 6% Erfdelen €85.000,00 x 6% x 15 jaar is €76.500 vermeerderd Erfdeel dan waard: €161.500,00 Stel: er is nog €510.000,00 2 kinderen erven voor successie: €510.000,00 – schulden €510.000,00 – €161.500 x 2 = €187.000 Per kind: €187.000 / 2 = €93.500-€19.000 = €74.500 10% = €7.450 x 2 = €14.900 totaal 2e overlijden
Rekenvoorbeeld GEEN rente -
-
1e overlijden: Langstlevende krijgt in fiscale zin het vruchtgebruik van erfdelen van de kinderen; Kind verkrijgt voor successie: €85.000,00 - waarde van de afwaardering Afwaardering: • Gekeken wordt naar leeftijd LL (63), factor 10; • Waarde vruchtgebruik is 6% van €85.000 =€5.100 • Dat maal de factor 10, afwaardering is €51.000 • Successie te berekenen over: €34.000,00 per kind • €34000-€19.000 = €15.000 x 10% = €1.500 x 2 = €3.000 LL: verkrijgt €85.000 + 2 x €51.000,00, maar vrijgesteld
Rekenvoorbeeld GEEN rente
Rekenvoorbeeld GEEN rente -
Tweede overlijden: Stel: LL leeft nog 15 jaar en er is nog €510.000,00 over Aan schulden in de nalatenschap (naast hyp schuld): erfdelen eerste overlijden ad €85.000,00 per kind Er heeft geen oprenting plaatsgevonden; Nalatenschap: €510.000 – €85.000 – €85.000 = €340.000,00 Ieder de helft, ofwel: €170.000,00. €170.000- €19.000 = €151.000,00 €11.800 over de eerste 118.000 Restant: €33.000 x 20% = €6.600 Totaal: €11.800 + €6.600 x 2 kinderen = €36.800
Rekenvoorbeeld Tweetrapsmaking -
Eerste overlijden Kinderen worden bij het eerste overlijden onterft met een tweetrap Bij het eerste overlijden: geen successierechten, want alles wordt verkregen door de langstlevende Die had ½ x €510.000,00 = €255.000,00, vk ook €255.000,00 Vrijstelling van €600.000,00, vrijgesteld Kinderen: verkrijgen niet, dus 0
Rekenvoorbeeld Tweetrapsmaking -
-
tweede overlijden Stel: is er nog €510.000,00 en er is gelijk ingeteerd op “beide stukken vermogen” Kinderen verkrijgen (gelukkig) niet €510.000/2 = €255.000,00 (zou €35.400 per kind aan sr zijn), maar ½ x €255.000 en ½ van €255.000 (immers uit 2 nalatenschappen) ½ x €255.000,00 = €127.500-€19.000 = €108.500 x 10% = €10.850 per kind per verkrijging Totaal dus: €10.850 + €10.850 voor C en €10.850 en €10.850 voor D, totaal: €43.400
Resumerend: -
-
-
Normaal LL met rente: 1e € 13.200 2e € 14.900 Totaal
€ 28.100
Normaal LL geen rente: 1e € 3.000 2e € 36.800 Totaal
€ 39.800
Tweetrap 1e 2e Totaal
€ 43.400
€ 0 € 43.400
Geldleningen ouders-kinderen Als de (indirecte) lening van de ouders (ouder BV) aan de kinderen (of kind BV) direct opeisbaar is dan moet 6% worden vergoed. Deze rente is als eigenwoningrente aftrekbaar in box 1 en hoger dan de huidige bankrente! Bovendien kunnen de ouders kinderen voor de eigen woning een schenking doen van € 50.000.
Overige wijzigingen
Defiscalisering bij vorderingen kinderen samenwonende partners. Bij OBV en wettelijke verdeling niet meer rente aftrekbaar dan 6% samengestelde interest. BOF wordt BOR, deze regeling is uitgebreid. Afschaffing recht van overgang, ‘buitenlanders’, (Neder-Belgen of Neder-Duitsers) die in NL onroerend goed hebben of een onderneming, geen probleem meer.
Twee soorten testamenten 1. Een ‘gewoon’ testament treedt in werking nadat iemand is overleden. 2. Een ‘levenstestament’ treedt in werking als iemand zelf zijn zaken niet kan behartigen.
Waarvoor is een gewoon testament? Voor regelingen ná overlijden: Erfgenamen benoemen: wie krijgt de erfenis? Executeur benoemen: wie wikkelt de erfenis af? Uitsluitingsclausule: erfenis privé houden bij echtscheiding van een erfgenaam Erfbelasting besparen of uitstellen Goede doelen begunstigen Etc.
Waarvoor is een levenstestament? Voor regelingen tijdens leven voor als u zelf niet meer uw eigen zaken tijdelijk of definitief kunt behartigen. In het levenstestament wordt geregeld wie beslissingen kan nemen over: geld medische behandelingen opname in een verzorgings- of verpleeghuis over inboedel en huis Etc.
Voor wie is een levenstestament? Voor iedereen, maar in het bijzonder voor: Ouderen Ondernemers (Samenwonende) partners Ouders
Wanneer gaat het levenstestament in? Een levenstestament is een regeling ‘op maat’, zodat u zelf kunt beslissen wanneer het levenstestament in gaat. Bijvoorbeeld: - U bent langere tijd in het buitenland en er moeten spoedeisende zaken voor u worden geregeld - U ligt in coma en bent langdurig niet in staat uw zaken te regelen.
Wat gebeurt bij geen levenstestament? Dan moet de rechter een bewindvoerder benoemen. In de meeste gevallen hebt u dan geen zeggenschap over wie de bewindvoerder wordt of hoe de bewindvoerder u moet vertegenwoordigen. De rechter houdt toezicht op de bewindvoerder. Het idee van het levenstestament is ontstaan omdat rechters vroegen om document met wensen van degene die onder bewind wordt gesteld.
Het levenstestament voor ouderen
Mogen er giften namens u worden gedaan? Als u niet meer in eigen huis kunt blijven, wat moet er met huis en inboedel gebeuren? Wat moet er met eventuele huisdieren gebeuren? Medische behandelingen: wie mag namens u daarover beslissen? In het levenstestament wordt vermeld of er medische wilsverklaringen zijn, zoals euthanansieverklaring. Deze verklaringen worden ‘gelegaliseerd’-> meerwaarde voor de arts.
Het levenstestament voor ondernemers
Voor ‘eenmanszaak’ maar ook als u aandelen of certificaten in een bv hebt Persoonlijke belangen en belangen continuïteit moeten worden behartigd Wanneer wel en wanneer niet onomkeerbare beslissingen? Wanneer mag het bedrijf worden verkocht, wie moet het bedrijf voortzetten? Eventueel toezichthouder naast belangenbehartiger benoemen
Levenstestament voor partners
Gevolmachtigde aanwijzen: in een aantal gevallen mag de partner niet over bijvoorbeeld de bankrekening en over de rest van het vermogen beschikken Medisch vertegenwoordiger aanwijzen: ongetrouwde partners mogen elkaar niet vertegenwoordigen bij medische behandelingen
Levenstestament voor ouders
Bij minderjarige kinderen: wie moet er voor de kinderen zorgen? Is er een andere ouder met gezag? Bij meerderjarige kinderen: mogen er giften worden gedaan aan de kinderen (ivm besparing erfbelasting of om een huis te kopen) Wie van de kinderen mag de belangen van de ouder(s) behartigen?
Wie benoemt u als belangenbehartiger? Keus voor belangenbehartiger is belangrijk; iemand die u vertrouwt en van wie u zeker bent dat deze persoon niet in tweestrijd komt, bijvoorbeeld bij medische behandelwensen. Er kunnen meerdere belangenbehartigers worden aangewezen: voor vermogen de één, voor medische handelingen een ander. Er kan ook in het levenstestament een toezichthouder worden aangewezen die bijvoorbeeld belangenverstrengeling controleert.
Vragen?
Huenges Wajer en Joosten notarissen Maastricht Mr. Thomas de Klein (
[email protected]) Wethouder Vrankenstraat 21 6227 CJ Maastricht 043-3509950 www.hwj-notarissen.nl
