Az APEH 2009. évi ellenőrzési tevékenysége Dr. Szikora János elnök Varga Lászlóné elnökhelyettes Polgár Péter igazgató
Az APEH középtávú stratégiai terve 2008-2012. 1. STRATÉGIAI CÉL: Az adózók önkéntes jogkövetésének javítása a szolgáltatások fejlesztésével, az adózás egyszerűbbé, kényelmesebbé tételével, az adótudatosság növelésével. 2. STRATÉGIAI CÉL: A hatósági eszközök törvényes és tisztességes alkalmazásával következetesen fellépni azokkal szemben, akik nem teljesítették kötelezettségüket, és arra törekszünk, hogy visszatartsuk azokat, akik hajlamosak hasonló kockázatvállalásra.
Stratégiai cél: A hatósági eszközök törvényes és tisztességes alkalmazásával következetesen fellépni azokkal szemben, akik nem teljesítették kötelezettségüket, és arra törekszünk, hogy visszatartsuk azokat, akik hajlamosak hasonló kockázatvállalásra.
Az ellenőrzések számának alakulása 350
összesen: 279 ezer db
300 250
összesen: 317 ezer db összesen: 246 ezer db
67
összesen: 228 ezer db
52 61
200
54 139
137
150
106
100 50 0
105 73
76
66
14
13
2006. év
2007.év
Adatok gyűjtését célzó ellenőrzések Egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ell. Állami garancia beváltásához kapcs. ell. Bevallások utólagos ellenőrzése Ismételt ellenőrzés (felülellenőrzés nélkül) Art.-on kívüli ellenőrzés
56 37
2008. év
12
2009.I-IX. negyedév
Meghiúsult ellenőrzések
Ellenőrzési megállapítások alakulása 2005-2009. (milliárd Ft) 400
376
357
354
302
350 300
235 250
250
212
203 179
200 126
150 100 50 0 2005.
2006.
Megállapított nettó adókülönbözet
2007.
2008. I-IX hó
2009. I-IX. hó
Kivetett ellenőrzési szankció
Az adóellenőrzések egy vizsgálatra eső megállapításainak alakulása ezer Ft / vizsgálat 12 000
10 631
10 000
7 125
8 000
6 204 6 000 4 000 2 000
3 838
3 479
1 386 86
649
1 057 733
0
2004
2005 2006 2007 Utólagos ellenőrzés a véletlen kiválasztás nélkül Véletlen kiv. ellenőrzés Trend (Véletlen kiv. ellenőrzés) Trend (Utólagos ellenőrzés a véletlen kiválasztás nélkül)
2008
Az APEH által kezelt összes bevétel, ellenőrzési megállapítások és szankciók változása (előző év=100%) % 150 140 130 120 110 100 90 2001. év 2002. év 2003. év 2004. év 2005. év 2006. év 2007. év 2008. év Jogerős ellenőrzési szankció APEH által kezelt összes bevétel
Jogerős adókülönbözet
Egy vizsgálatra jutó megállapítás évenkénti alakulása kategória bontásban a működő adózók körében végzett összes és a véletlenszerű kiválasztáson alapuló adóellen őrzéseknél 45 000 40 000
2003. 2004. 2005. 2006. 2007. 2008. VAK 2005-2008
39 014
35 000 31 315
30 322
e z e r F t /v iz sg .
30 000 25 000
27 178
20 000 17 596
15 000 10 000
9 656
5 000
5 531
3 846
3 688 1 883
1 398
0 1
2
3
4
821 5
427 6
Kategóriák
188 7
4 059
2 780 80 8
135
48 9
0
RADAR Projekt
ATAR
KKR
Ellenőrzési adatok (R, R+)
KAT mutatók
ÁFA bevallások
Folyó-számla állapotok
KoKaIn
Külső adatok (társszervek, publikus adatbázisok)
RADAR Rugalmas Adóellenőrzési Döntéstámogató és Adatbányászati Rendszer
Törzs
EKP2_ELLATAR adatpiacok Bevallási adatpiacok (TA, magánszemély, stb.)
VPKKI
Adózók kockázatbecslése
Járulék
Elemzések, szakmai átlagok
Régió- és országos szintű
Következtető tudásszabályok
kiválasztási listák vizsgálati program
Ellenőrzés Korszerűsítése Projekt Kockázatelemzés, modellezés Korábban ellenőrzött adózók adatai APEH Adattárház Ellenőrzési adatok (R,R+)
Ellenőrzési adatpiacok EU_VIE S Bevallási adatok
VPOP
Törzs
Ellenőrzési adatok
Folyószámla, stb.
EU_VIES
VPOP
Bevallási adatok
Kiválasztó rendszer
adózó részletes kockázatelemzése
adózó részletes kockázatelemzése
KAT
Statisztikai modellező eszköz
Törzs
Folyószámla, stb.
KKR
Adóelkerülési, csalási formák modellezése
Kockázatbecslő modellek, kiválasztási sablonok
KoKaIn Kockázatos Kapcsolatok Információs listája •
A hierarchia kapcsolatokon alapuló kockázatelemzés lehetősége
•
Kiindulás: 15 ezer szándékos adóelkerülő, adócsaló listája
A
Tulajdonosaik, képviselőik, ügyvezetőik és kapcsolt vállalkozásaik - 28 ezer Ezek érdekeltségi körbe tartozó további vállalkozások – 42 ezer •
Az átlagnál 3,2-szer nagyobb megállapítások
•
A bevallást be nem nyújtó vagy jellemzően nullást bevallást beadó, minimális adóteljesítményű adózóknál (9-es kategória) több mint 6-szoros a vizsgálatonkénti megállapítás
AA
DD
EE
BB
FF
GG
HH
JJ
KK
II
LL
MM
NN
ZZ
CC
WW
XY
DZS
RIASZT rendszer Adócsaló tevékenység megkezdését követő riasztás Korábbi ÁFA bevallások adatai
Beérkező Beérkező ÁFA ÁFA bevallások bevallások adatai adatai
Egyéb adatok, pl.: Folyószámla
KockáKockázatos zatos bevallás bevallás
adózó részletes kockázatelemzése
Az APEH együttműködése az EU-tagállamok adóhatóságaival
Az együttműködés célja Az együttműködés célja a tagállamok határain túlmutató adómegkerülés és adócsalás visszaszorítása, mert − ezek a tagállamok és a Közösség közös költségvetésének bevételeit csökkentik, − sértik a tisztességes adózás elvét, − torzítják a tőke szabad áramlását és a versenyfeltételeket, − mindezzel befolyásolják az egységes belső piac működését.
Az együttműködés szükségessége • • • • •
a fiktív számlázások gyakorisága, az adóelkerülési célú ügyletek feltárása, a bejelentés nélküli foglalkoztatás csökkentése, a csalási módszerek hatékony felderítése, a vizsgált gazdasági esemény adózási helyének megállapítása, • a feketegazdaság és a jogsértések elleni közös és egyidejű fellépés.
Az együttműködés formái • információcsere (adómegállapítási jogsegély) • behajtási jogsegély • az adóhatóságok együttműködése egyes eljárási cselekményekben • a FISCALIS program • rendszeres találkozók különböző szakmai fórumokon • adóhatóságok kétoldalú együttműködése • adóhatóságok többoldalú együttműködése
A Központi Kapcsolattartó Iroda tevékenysége • Jellemzően általános forgalmi adóhoz kapcsolódóan • Kezdeményezett megkeresések → számuk 50%-kal növekedett Németország: 711 Szlovákia: 305 Románia: 288 Olaszország: 200 • Fogadott megkeresések → számuk nem változott Szlovákia: 386 Románia: 126 Németország: 89 Csehország: 78 • Spontán információcsere → számuk ötszörösére nőtt (112 db indított és 86 db fogadott tájékoztatás) • Behajtási jogsegély → Kétszer annyi esetben kértünk segítséget, mint tavaly; a fogadott megkeresések száma nem változott • Nemzetközi képzések a KKI kezdeményezésével és szakértő munkatársainak előadásaival
A Multilaterális Controll (MLC) A többoldalú ellenőrzések célja minden esetben a Közösségi adóalanyok adókikerülési szándékának felderítése, illetve az ellenőrzések során feltárt tényállás alapján az egyes tagállamokban keletkezett adókülönbözetek megállapítása.
A többoldalú ellenőrzések Indított ellenőrzések
Befejezett ellenőrzések
Folyamatban lévő
Magyarország által kezdeményezett
Év
(db)
(db)
(db)
(db)
2006
2
2
2007
5
4
1
2008
8
5
3
1
2009
5
0
5
4
Összesen:
20
11
9
5
Folyamatban van két ellenőrzés előkészítése • Számítástechnikai alkatrészek kereskedelme • Autó kereskedelem • Mobiltelefon kereskedelem A résztvevő országok száma: 2-10-ig
2009. évi ellenőrzési irányelv fő célkitűzései • Adóelkerülési kockázatok hatékony felismerése • Adózók jogszerű magatartásának erősítése – prevenció –a tájékoztatási eszközök felhasználásával • A feketegazdaság elleni határozott fellépés • Az informatikai lehetőségek felhasználása • Társszervek – kiemelten az adóhatóság és a vámhatóság – közötti, valamint a nemzetközi információáramlás által nyújtott lehetőségek felhasználása. SZOLGÁLTATÓ ADÓHATÓSÁG Az Adó-és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal Középtávú stratégiai terve A 2008-2012. évekre
Kiemelt vizsgálati célok • A jogelőd nélkül újonnan vállalkozások ellenőrzése • A társadalombiztosítás alapjainak bevételeivel ellenőrzések • Vagyonosodási vizsgálatok
alakuló
pénzügyi kapcsolatos
Jogelőd nélkül újonnan alakuló vállalkozások ellenőrzése 2009. I.-IX. hó Újonnan alakultak (az I-II. negyedévben)
33493 db
Megindított ellenőrzések száma
9525 db
Befejezett ellenőrzések száma
8772 db
Vizsgálati eredmények, tapasztalatok 2009.
40 %
49 %
10 %
1%
Adószám felfüggesztése indokolt
Kapcsolatfelvétel megvalósult, adózó megkezdte tevékeny-ségét, a személyi /tárgyi feltételek rendelkezésre állnak. Kapcsolatfelvétel megvalósult, de a személyi/tárgyi feltételek részben vagy teljesen hiányoznak Kapcsolatfelvétel megvalósult, adózó nem kezdte meg tevékenységét
TB járulékok ellenőrzése Adóellenőrzések Cél-ellenőrzések
Mulasztási bírság
Összes vizsgálat
összes
nettó (járulék)
(db)
(eFt)
(db)
(eFt)
(db)
2008. I.-IX. hó
32 080
10 925 930
38 540
694 759
70 620
2009. I.-IX. hó
33 099
11 690 643
40 831
702 813
73 930
103,18%
107,00%
105,94%
101,16%
104,69%
Arány
32080
Adóellenőrzések (db)
33099 10 925 930
Nettó járulék (eFt)
11 690 643 38540 40831
Cél ellenőrzések (db)
694 759 702 813
Mulasztási bírság (eFt) 0
2000000
4000000
2009.I-IX.
6000000
2008.I-IX.
8000000 10000000 12000000
Vagyonosodási vizsgálatok VAGYONOSODÁSI VIZSGÁLATOK ADATAI
2007
2008
2009. szept. 25-ig
Befejezett ellenőrzés
11 095 db
6 061 db
2 510 db
ebből → megállapítással zárult ellenőrzés
7 531 db
4 050 db
1 714 db
Megállapított nettó adókülönbözet
42,724 Mrd Ft
31,836 Mrd Ft
15,221 Mrd Ft
Egy ellenőrzésre eső nettó adókülönbözet
3,8 millió Ft
4,3 millió Ft
4,6 millió Ft
Egy megállapítással záruló ellenőrzésre eső nettó adókülönbözet
5,6 millió Ft
7,8 millió Ft
8,8 millió Ft
Megállapított bírság (adóbírság+mulasztási bírság)
14,653 Mrd Ft
11,585 Mrd Ft
4,513 Mrd Ft
Megállapított késedelmi pótlék
11,174 Mrd Ft
7,316 Mrd Ft
3,258 Mrd Ft
Átlagos jövedelmek alakulása 2005-2008 között (összes jövedelem/összes SZJA bevallás száma) 5 000 000 4 689 900
Á tla g jö ve d e le m (Ft)
4 000 000
3 980 775 3 409 131
3 000 000
3 884 578
3 951 692 3 291 505
3 201 090
2 614 122 2 000 000
1 906 957 1 593 265
1 652 622
1 877 580
1 000 000
0 2005.
2006.
2007.
összes magánszemély vagyonosodási viszgálat alá vont, megállapítással zárult vagyonosodási vizsgálat alá vont összes személy
2008.
Számlázási láncok és körök 2009. év H1
H2
H3
H4
H5
H6
H7
EK1 E1
E2
E3
E4
E5
E6
E7
E8
EK2
EK3
EK4
E9
E10
E11
E12
Kereskedelm i Kft.
A
C
A/I./ 1
A/I./ 2
A/I./ 3
A/I./ 4
A/I./ 5
A/I./ 6
A/I./ 7
A/II. /1
A/II. /2
A/II. /3
A/II. /4
A/II. /5
A/II. /6
A/II/ 7
A/III /1.
A/III /2
A/III /3
A/III /4
A/III /5
A/III /6
A/III /7
A/IV /1
A/IV /2
B1 C/I./ 1
B2
B1/I. /2
B1/I. /3
B1/II/1
B1/II/2
D
B2/I. /1 B2/II ./1
B2/I. /2 B2/II ./2
B1/III/ 1
P1 A/IV /3
P2
P3
P4
.
a
ru
lka
t za há
Számí tástec
,a
tré sz ek
hnikai
alkatré
go nya ési a pít
bon
s
rm ű
Fa -é sé
, ga k or
lé ol ,t ti l
pjá
Műszaki cikkek
, cu
Méz
x Te
Gé
k
Láncügyletek során elkövetett jogsértésekben jellemzően előforduló termékek
és y él em Sz
yo g va
m le e éd v n
Ép
szek
M
ipa í tő
r
sönzés lc ö k ő r unk a e
Transzferár • Magyarország csatlakozása az OECD-hez (1996) • Transzferár Irányelvekben lefektetett szabályainak elfogadása, a szokásos piaci ár elvének alkalmazása • Az árak nem piaci módon történő meghatározása kizárólag adózási szempontból kifogásolható.
Transzferárak ellenőrzése Nettó adókülönbözet adóellenőrzés Időszak
Összesen
ebből TAO
(eFt)
(eFt)
(db)
arány
célellenőrzés
Mulasztási bírság
Összes ellenőrzés
arány
(%)
(db)
(eFt)
(db)
(%)
296
2550
615
2007.
319
4 006 646
1 036 325
2008.
399
14 285 739
5 307 182
512,12
385
4965
784
127,48
921
20 874 854
6 738 541
140,79
695
68180
1616
309,58
2009. I.-IX.
615 db
2007.
1036 MFt
784 db
2008.
5 307MFt
1 616 db
2009.I-IX.hó
6 738 MFt
0
1000
2000
3000
Megállapított TAO adókülönbözett
4000
5000
6000
Befejezett elleőrzések száma (db)
7000
Társasági adóalap módosításához vezető módszerek • Transzferár - képzés a viszonteladási árak módszerével az AMADEUS adatbázis alapján (pl. termékforgalmazói keretmegállapodás esetében.) • Transzferár - képzés az összehasonlító árak módszere alapján (pl. irodahelyiségek bérbeadása esetén) • Szokásos piaci ár meghatározása a költség és jövedelem módszer segítségével (pl.0%-os haszonkulcs alkalmazása építőipari tevékenység során) • Transzferár – képzés elő-, valamint utókalkuláció segítségével (pl. számítástechnikai szolgáltatások nyújtása esetén) • Szokásos piaci ár meghatározása AMADEUS adatbázis alapján piaci ártartomány módszerével
Transzferár-nyilvántartási kötelezettséggel kapcsolatos típushibák • Nyilvántartások késedelmes elkészítése • Nyilvántartás elkészítésének elmaradása • Szokásos piaci ár alkalmazása nyilvántartás vezetése nélkül • Nyilvántartás hiányos, Art.-tól és a vonatkozó PM rendelettől eltérő vezetése • Nyilvántartás utólagos meghamisítása
Előzetes adóhatósági ármegállapítás (APA) • 2007. január 1-jétől lehet kérni • 2009. január 1-jétől különálló Kiemelt Adózók Igazgatóságán, szakmailag felkészült szervezeti egység látja el • az eljárás díjfizetés ellenében történik • érvényesíthető szokásos piaci ár/ársáv megállapítása határozattal • lehetőség van valódiságvizsgálat lefolytatására • a határozat biztosítékul szolgál a későbbi adóhatósági eljárások során • egyelőre nem „tömeges” a kérelmek száma
Központosított Ellenőrzés
A Központosított Ellenőrzési szakterülettel kapcsolatos elvárások • A vizsgálatok gyorsan reagáljanak a külső körülményekben bekövetkező változásokra. • Az új adócsalási formák rövid időn belül kerüljenek feltárásra. • A nem jogkövető magatartást tanúsító adózói körök ellenőrzéséhez szükséges hazai és nemzetközi információk centralizáltan kerüljenek kezelésre, elemzésre. • A vizsgálatokhoz szükséges revizori kapacitás felhasználása is központi irányítás, koordinálás alatt álljon.
A központosított ellenőrzés elrendelésének okai A központosított ellenőrzésre abban az esetben kerülhet sor, ha a rendelkezésre álló adatok, tények, körülmények valószínűsítik, hogy az adózók adókötelezettségeiket: – a határon átnyúló, harmadik országba irányuló jogsértő kereskedelmi kapcsolatokkal, jogszerű kereskedelmi kapcsolatok színlelésével teljesítik, – az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró adóalanyokkal folytatott kereskedelmi kapcsolat során megsértik, – a kapcsolt vállalkozásokra előírt szabályok (elszámoló árak) megsértésével, színlelt szerződéssel vagy a rendeltetésszerű joggyakorlás alapelvébe ütköző módon teljesítik. – közbeszerzések megvalósítása érdekében kötött szerződések teljesítése során jogszerűtlen, színlelt, adóelkerülő vagy a rendeltetésszerű joggyakorlás alapelvébe ütköző módon megsértik.
Ellenőrzések számának alakulása Összes elrendelt ellenőrzés (db)
2007. év
2008. év
2009. év I.-IX.hó
883
1568
1447
ebből: Bevallások utólagos ellenőrzése (db)
564
831
814
Egyes adókötelezettségek ellenőrzése (db)
319
737
633
Összes tárgyévben befejezett ellenőrzés (db)
372
812
562
ebből: Bevallások utólagos ellenőrzése (db)
123
399
316
Egyes adókötelezettségek ellenőrzése (db)
249
413
246
2500 2000 1568 1500 1000 500
1447 883 812 372
562
0 2007.
2008.
Összes tárgyévben befejezett ellenőrzés (db)
2009.I-IX. Összes elrendelt ellenőrzés (db)
Ellenőrzések eredménye 59 271 610
2009.I-IX.hó
48 392 460 40 458 599
86 658 840
2008.
69 122 960 52 268 720
17 151 800
2007.
6 959 123 4 553 942
0 20000000 40000000 60000000 80000000 100000000 Jogerős szankció (eFt) Jogerős adókülönbözet (eFt) Jegyzőkönyvezett adókülönbözet (eFt)
Ügycsoportok • Jellemzői: – több adózóra, illetve több adózási időszakra kiterjed, – láncvizsgálat, – büntetőfeljelentések magas aránya (2007-2009 év 34 mrd Ft, 126 millió EUR) – Ellenőrzések tágabb értelemben vett realizálása (spontán jelzések, adószám felfüggesztés stb.)
• Témái: – – – – – – – –
számítástechnikai alkatrészek kereskedelme, cukorkereskedelem, autókereskedelem, színlelt szerződések, takarítási szolgáltatási tevékenység, kozmetikai termékek kereskedelme, bányagépek kereskedelme, raklapok forgalmazása stb.
Jegyzőkönyvezett megállapítások A KESZIG Terület jegyz őkönyvezett megállapításai a kereskedelem/gépjárm űjavítás ágazati szektorban 2009.01.01- 2009.09.30. között (%-ban)
Autókereskedelem 3% Egyéb kereskedelmi tevékenységet folyt. 41%
Számítógép, periféria, szoftver nagyker. 49%
Műszaki-elektronikai termékek nagyker. 7%
Számítástechnika kereskedőcégek hálózata Főcég
Külföldi partnercég_1
Főcég_új_1
Főcég_új_2
Külföldi partnercég_2
AUSZTRIA SZLOVÁKIA
Cég1
Cég3
Cég2
Cég4 Cég5
Cég6
Cég7
Cég8
Cég9
Cég10
Cég11
Cég12
Cég13
Cég16
Cég17
Cég14
Cég15
Cég18
Cég19 Cég23 Cég22
Cég20 Cég24
Cég21 Az ügycsoport jellemző jellemző adatai: Ellenő ő rzé é s: 59 db (300Ellen rz (300-600 oldal/ jegyző jegyzőkönyv) SCAC: 6 db Adó Adókülönbö nbözet: 8 mrd Ft - 30 millió millió EUR Büntető 14 db ntető: FIKTÍV cégek Vád érté 1,4 mrd Ft rték:
Rapid Ellenőrzések alakulása 2007. év
Befejezett ellenőrzések száma (db)
Jogerős ellenőrzések száma (db)
Jogerős mulasztási bírság összege (eFt)
2008. év
2009. év I-IX.hó
2 468
6 867
6 464
278
1473
757
17 450
253 900
107 466
„Rapid” ellenőrzések • Egy kézben összpontosuló országos feladatelrendelés, irányítás • Rapid” csapatok személyi összetétele: adóellenőrök és egy pénzügyőr • Eszközellátottság: gépkocsi, mobiltelefon, laptop • Árueredet vizsgálat, nyugtaadási kötelezettség ellenőrzése, foglalkoztatás körülményeinek revíziója • Központosított ellenőrzések megalapozása adatgyűjtésekkel (méz, gabona kereskedelem stb.) • Lezárt vizsgálatok száma: • 2008. év • 2009. I-IX. hó
6867 db 6464 db
Köszönöm a figyelmet!
