Auteur Newsletter Meritius www.meritius.be
Onderwerp « Financiële staat » is geen « indiciaire staat »
Datum Oktober 2008
Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn aan rechten van intellectuele eigendom, die toebehoren aan bepaalde betrokkenen, en dat er u geen recht wordt verleend op die desbetreffende rechten. M&D Seminars wil u met dit document de nodige informatie verstrekken, zonder dat de in dit document vervatte informatie bedoeld kan worden als een advies. Bijgevolg geeft M&D Seminars geen garanties dat de informatie die dit document bevat, foutloos is, zodat u dit document en de inhoud ervan op eigen risico gebruikt. M&D Seminars, noch enige van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook betreffende het gebruik van dit document en van haar inhoud. © M&D Seminars - 2008
M&D CONSULT BVBA Eikelstraat 38 - 9840 DE PINTE Tel. 09/224.31.46 - Fax 09/225.32.17
[email protected] - www.mdseminars.be
NEWSLETTER
oktober 2008
®
© Copyright MERITIUS Gent
In dit nummer Inhoudingsplicht in bouwsector: kort en duidelijk ! ........................1
Inhoudingsplicht in bouwsector: kort en duidelijk ! Didier Baecke Uit de dagelijkse praktijk blijkt dat er nog grote
De opdrachtgever die deze inhoudingsplicht
« Financiële staat » is geen « indiciaire staat » .............................1
onduidelijkheid bestaat omtrent de nieuwe re-
niet naleeft, kan geconfronteerd worden met
gels inzake de inhoudingsplicht in de bouwsec-
twee sancties.
Gaat de slag tegen vruchtgebruikconstructies verder ?.........2
tor. Vandaar een korte stand van zaken.
enkel op het moment van de betaling van de
Enkel een professionele bouwheer of aanne-
factuur door de opdrachtgever sociale schulden
Help ! Ik heb Fortis-aandelen geërfd ! .........................................2
mer die onroerende werken laat uitvoeren door
had, dan blijft de opdrachtgever gehouden tot
Indien de (onder)aannemer
een (onder)aannemer is onder bepaalde voor-
maximaal 35% van het factuurbedrag. Indien
Vrije beroepers strijden met succes voor aftrekbaarheid als beroepskost .....................................3
waarden verplicht een gedeelte van het door
er daarnaast evenwel ook reeds op het moment
hem verschuldigde bedrag in te houden. Sinds
van het afsluiten van de aannemingsovereen-
1 januari 2008 speelt het geen rol meer of de
komst sociale schulden waren, dan is de op-
Ook zware verliezen voor belastingplichtigen te noteren !......... 3
(onder)aannemer al dan niet geregistreerd is.
drachtgever tevens hoofdelijk aansprakelijk
Er moet enkel nog worden nagegaan of de
voor een bedrag dat kan oplopen tot de totale
Eerlijk duurt het langst… ......... 4
(onder)aannemer op het ogenblik van de beta-
prijs van de toevertrouwde werken.
Geen Amerikaanse toestanden in onze rechtbanken....................... 4
ling van (een gedeelte van) de werken, sociale
Naar de toekomst toe zal de opdrachtgever
schulden heeft. Dit kan gebeuren via een da-
eveneens rekening moeten houden met een
tabase die beschikbaar is op de website van de
bijkomende inhoudingsplicht van 15% in geval
RSZ (www.socialsecurity.be). In bevestigend
de (onder)aannemer fiscale schulden heeft. Op
geval is de opdrachtgever verplicht 35% van
heden wordt er evenwel nog gewerkt aan de
het factuurbedrag (excl. BTW) in te houden en
hiervoor noodzakelijke database.
door te storten aan de RSZ.
Art. 30bis W.27.VI.1969 en 400-408 WIB/92
« Financiële staat » is geen « indiciaire staat » Luc STOLLE De fiscus doet een eenvoudige vergelijking
een hogere graad van gegoedheid blijkt dan uit
tussen de kasontvangsten, vermeerderd met
de aangegeven inkomsten. Een 'financiële
alle andere beschikbare liquiditeiten enerzijds,
staat' daarentegen is slechts een gewoon feite-
en de cash betaalde kosten anderzijds. Aldus
lijk vermoeden (art. 340 WIB/92) die het bewijs
heeft zij, aldus de fiscale rechter te Luik, een
van een initieel 'gekend feit' veronderstelt.
loutere 'financiële staat' opgesteld, maar geen
Indien een 'financiële staat' een deficit oplevert,
beroep gedaan op het bewijsmiddel dat gekend
is de fiscus aldus niet gerechtigd om op wettige
is als de 'indiciaire staat'. Deze laatste berust
wijze te vermoeden dat deze werd gefinancierd
op een wettelijk vermoeden dat vervat ligt in
door belastbare inkomsten ontvangen tijdens
artikel 341 WIB/92. Dit artikel stelt dat de ra-
het jaar waarvoor het deficit verschijnt.
ming van de belastbare grondslag kan geschieden volgens tekenen en indiciën waaruit
Rb. Luik, 18 december 2007
®
MERITIUS Advocaten
2
Gaat de slag tegen vruchtgebruikconstructies verder ? Luc STOLLE Ook de Brugse rechter was
De laatste jaren heeft de fiscus het onderspit
koopprijs en -kosten als beroepskosten.
van oordeel dat de belas-
moeten delven wanneer zij poogde om vrucht-
Maar blijkbaar lag deze uitspraak vooral aan de
tingplichtige geen oorzake-
gebruikconstructies te herkwalificeren op basis
zwakke argumentatie van de belastingplichtige
lijk verband bewees tussen
van de anti-rechtsmisbruikbepaling.
zelf. Immers, een geneesherenvennootschap
enerzijds de aankoop van
Blijkbaar heeft de fiscus het daarom over een
kreeg daags voordien een gunstig vonnis van
andere boeg gegooid en poogt zij de aankoop-
diezelfde Brugse rechter. Deze oordeelde dat het
prijs van het vruchtgebruik te verwerpen als be-
vruchtgebruik van het appartement dat de ven-
roepskost (art. 49 WIB/92).
nootschap had verkregen haar in staat stelde om
In een recente case beriep de fiscus zich op het
het gebruik ervan als voordeel van alle aard aan
statutaire doel van de vennootschap. In casu
haar zaakvoerder toe te kennen. Het feit dat het
luidde het doel: ‘de aan- en verkoop, groot- en
appartement zelf niet werd gebruikt voor de ei-
kleinhandel in kantoormachines en kantoormate-
genlijke activiteit van de vennootschap, doet
riaal, waarbij de vennootschap alle roerende en
daarbij niet ter zake. Het feit dat het appartement
onroerende verrichtingen mag uitvoeren die van
de vennootschap in staat stelde om haar zaak-
aard zijn de verwezenlijking van het maatschap-
voerder-vennoot te bezoldigen, volstaat om de
pelijk doel te bevorderen’. Ook de Brugse rechter
aftrek te verantwoorden. Immers, zo redeneerde
was van oordeel dat de belastingplichtige geen
de rechtbank, bezoldigingen kunnen naast reële
oorzakelijk verband bewees tussen enerzijds de
betalingen ook bestaan uit het verlenen van
aankoop van het vruchtgebruik van het onroe-
voordelen in natura. De uitgaven die daarmee
rend goed, en anderzijds het (voormeld) maat-
verbonden zijn, zijn aftrekbare beroepskosten.
schappelijk doel en verwierp daarom de aan-
Rb. Brugge 18.VI.2008, Rb. Brugge 17.VI.2008
het vruchtgebruik van het onroerend goed, en anderzijds het (voormeld) maatschappelijk doel en verwierp daarom de aankoopprijs en -kosten als beroepskosten
.
Help ! Ik heb Fortis-aandelen geërfd ! Luc STOLLE Uw brave vader is in april 2008 overleden en u
euro. U wordt lichtjes bleek !
heeft 10.000 Fortis-aandelen van hem geërfd. U
Artikel 21 III W.Succ. voorziet evenwel een afwij-
was in de zevende hemel want de aandelen wa-
king die beterschap brengt.
ren toen bijna 18 euro waard. Vijf maanden later
kunnen zich immers beroepen op één van de
moet de nalatenschapaangifte binnen en moet u
twee daaropvolgende prijscouranten. Zij moeten
weldra de successierechten betalen. Maar welke
deze keuze in hun aangifte uitdrukkelijk aandui-
waarde moet aangeven worden ? 180.000 euro
den. Voor juni bedroeg de prijscourant voor het
of ‘nihil’ ? Immers, hoe moet u de waarde ken-
Fortis-aandeel 16,60 euro en voor juli 13,31 eu-
nen als dat andere vadertje, de Staat, deze zelf
ro.
niet kent ?
prijscourant van juli 2008, hetgeen betekent dat
Wel, artikel 21 III W.Succ. geeft een antwoord op
u desalniettemin successierechten betaalt op
deze prangende vraag om de belastbare basis te
133.100 euro.
kennen. Dit artikel stelt dat voor openbare effec-
gesproken. Let wel op ! Wanneer u kiest voor
ten, op last van de regering, maandelijks een
één bepaalde prijscourant, dan is deze toepas-
prijscourant wordt gepubliceerd.
Deze wordt
selijk op al de nagelaten waarden. Rekenen en
opgemaakt volgens de koersen die werden toe-
vergelijken is dus de boodschap… en hopelijk
gepast tijdens de maand die zijn publicatie voor-
komt u niet tot de vaststelling dat het beter is de
afgaat. De te bezigen prijscourant is deze welke
nalatenschap en de eens zo sterke waarden
werd bekendgemaakt binnen de maand die volgt
vooralsnog te verwerpen. Als alle aandeelhou-
op de maand van het overlijden, in casu in mei
ders verwerpen, dan komt het hele zootje toe
2008. De prijscourant voor het Fortis-aandeel –
aan… vadertje Staat.
zoals bekend gemaakt in mei 2008 – is 16,88
De erfgenamen
Logischerwijze zal u dus kiezen voor de
Van een financiële aderlating
oktober 2008
3
Vrije beroepers strijden met succes voor aftrekbaarheid van niet alledaagse uitgaven als beroepskost Luc STOLLE
De
rechtbank
oordeelde
niet alleen dat de premie de beroepsbehoeften van de vennootschap op onredelijke wijze overtrekt, maar dan bovendien, met het
De laatste maanden vielen er heel wat uitspra-
bij de toekenning van het investeringskrediet en
ken te noteren omtrent de aanvaarding van niet
dat het dus is verbonden met de beroepswerk-
alledaagse uitgaven als beroepskosten (art. 49
zaamheid van de belastingplichtige.
WIB/92). Vele discussies voltrokken zich met
Een derde case betrof een boekhouder die on-
vrije beroepers.
derhandelde met een cliënt die de uitbreiding
Een eerste case betrof een geneesheer die geld
(zelfs het behoud) van zijn activiteit afhankelijk
leende om een woning met praktijkruimte op te
ziet van het snel verkrijgen van een krediet.
richten. Hij had in dat kader ook levensverzeke-
Omdat de cliënt niet onmiddellijk een bankkrediet
ringen afgesloten. In tegenstelling tot de fiscus,
kon bekomen, verstrekte de boekhouder hem
meende de Antwerpse fiscale rechter dat uit de
een lening. Het bestaan van deze lening werd
feiten en stukken bleek dat de ondertekening van
met de hand ingeschreven in de boekhoudover-
de levensverzekeringen een voorwaarde was
eenkomst die partijen afsluiten.
voor het afsluiten van de lening. In de mate dat
evenwel failliet en de schuldvordering wegens de
deze lening diende voor de financiering van het
verstrekte lening gaat verloren. De boekhouder
beroepsmatig gedeelte van het gebouw, zijn
wil dat verlies aftrekken als beroepskost.
aldus ook de levensverzekeringspremies aftrek-
fiscus is niet akkoord en finaal komt de zaak voor
baar als beroepskosten. Immers, er is een on-
het Hof van Beroep te Gent. Het Hof is van me-
miskenbaar verband tussen de premies en de
ning dat de boekhouder terecht in de overtuiging
uitoefening van de beroepswerkzaamheid.
was dat de uitvoering van de boekhoudovereen-
Een tweede case betrof een kandidaat-notaris
komst (en het bekomen van beroepsinkomsten)
die een investeringskrediet had afgesloten met
slechts een kans maakte indien de klant op de
het oog op de overname van een notariaat. Als
kortst mogelijke termijn over geld kon beschik-
voorwaarde voor de toekenning van het krediet,
ken. Aldus is ook in dit geval voldaan aan de
had de uitlener de overdracht geëist van het
voorwaarde van art. 49 WIB/92.
De klant gaat
voordeel van een tijdelijke overlijdensverzekering. Ook de Brusselse fiscale rechter was van
Rb.
mening dat de verzekering als waarborg diende
01.II.2008; Gent 01.IV.2008
Antwerpen
05.XII.2007,
Rb.
Brussel
betalen van de eenmalige
Ook zware verliezen voor belastingplichtigen te noteren !
premie(s) de vennootschap
Luc STOLLE
eerder de (financiële) toekomst
van
haar
venno-
ten/zaakvoerders wou veiligstellen
dan
te
waken
De
Een vennootschap zag uit naar het incasseren
De betaling van de premie leidde er uiteindellijk
van een omvangrijke verbrekingsvergoeding en
zelfs toe dat het eigen vermogen van de ven-
wou zich daar fiscaal op voorbereiden. Zij sloot
nootschap in het betreffende jaar negatief werd.
daarom een groepsverzekeringsovereenkomst af
De rechtbank oordeelde niet alleen dat de pre-
over haar eigen voortbe-
voor de vennoten/zaakvoerders met betaling van
mie de beroepsbehoeften van de vennootschap
staan.
een zeer omvangrijke eenmalige premie.
op onredelijke wijze overtrekt, maar dan boven-
De fiscus meent dat de premiebetaling geen
dien, met het betalen van de eenmalige pre-
beroepskost is… en krijgt gelijk van de recht-
mie(s) de vennootschap eerder de (financiële)
bank. Deze meent dat het bedrag van de be-
toekomst van haar vennoten/zaakvoerders wou
taalde premie in het kader van een groepsverze-
veiligstellen dan te waken over haar eigen voort-
keringsovereenkomst niet in verhouding stond tot
bestaan. Bovendien heeft zij door betaling van
de evolutie van de bezoldigingen van de venno-
de premie vooral een negatief resultaat willen
ten/zaakvoerders; bovendien had de vennoot-
creëren. Die bood haar de mogelijkheid de ver-
schap voor het betalen van de premie (in af-
brekingsvergoeding die het jaar nadien zou wor-
wachting van het incasseren van de verbre-
den uitbetaald ‘belastingvrij’ te innen.
kingsvergoeding) een lening moeten aangaan.
Rb. Namen 16.IV.2008
oktober 2008
4
Eerlijk duurt het langst… Didier BAECKE Op basis van artikel 80 lid 3 van de Faillisse-
gesteld, verschillende onroerende goederen,
mentswet kan de Rechtbank van Koophandel
voertuigen, huurgelden en rekeningen in hun
elke natuurlijke persoon, die zich kosteloos borg
verklaringen had verzwegen.
heeft gesteld voor een gefailleerde, geheel of
hen in de loop van de procedure op diverse
gedeeltelijk bevrijden van zijn verbintenis. Voor-
ogenblikken de kans geboden om de verschafte
waarde is dat de borgstelling niet in verhouding
gegevens aan te vullen. Zij bleven evenwel per-
staat met de inkomsten en het patrimonium van
tinent in gebreke een juiste opgave te doen. In
de borg. Daarnaast mag de borg zijn onvermo-
deze omstandigheden was de rechtbank dan ook
gen vanzelfsprekend niet frauduleus hebben
van mening dat er geen zekerheid bestond over
georganiseerd.
de juistheid van het vermogen dat het echtpaar
Voor de beoordeling van het disproportioneel
beweerde te bezitten. A fortiori kon de rechtbank
karakter van de borgstelling is vereist dat de
geen uitspraak doen over het eventuele dispro-
borg aan de rechtbank een correct en volledig
portionele karakter van hun verbintenissen, zo-
beeld verschaft van zijn inkomsten en patrimoni-
dat de rechtbank weigerde om het echtpaar als
um.
kosteloze borg te bevrijden.
In casu bleek dat een echtpaar dat zich borg had
Rb Hasselt, 29.I.2008
Nochtans werd
Geen Amerikaanse toestanden in onze rechtbanken Didier BAECKE In België laten de rechtbanken zich niet tot Ame-
In dezelfde lijn stelde de rechtbank te Antwerpen
rikaanse uitspraken verleiden, ook niet inzake
dat een vergissing in een moeilijke diagnose niet
aansprakelijkheid van geneeskundigen op wie
als fout kan worden toegerekend wanneer blijkt
veelal een inspanningsverbintenis en geen resul-
dat de arts is overgegaan tot de nodige, grondige
taatsverbintenis rust.
en met de symptomen overeenstemmende on-
Zo bevestigde de rechtbank te Brugge dat uit het
derzoeken.
loutere bestaan van operatieve schade de aan-
Rb.
sprakelijkheid van een chirurg niet kan worden
09.IX.2007
Brugge
afgeleid.
Onze kantoren ®
Martelaarslaan 402 - 9000 Gent Tel. +32 (0)9 269 70 70 - Fax +32 (0)9 269 70 71
[email protected]
®
Georges Henrilaan 431 - 1200 Bruxelles Tel. +32 (0)2 735 91 56 - Fax +32 (0)2 734 35 00
[email protected]
®
Rue Ste Gertrude 1 - 7070 Le Roeulx Tel. +32 (0)64 66 50 12 - Fax +32 (0)64 67 60 93
[email protected]
®
Avenue Cardinal Mercier 46 - 5000 Namur Tel. +32 (0)81 74 42 04 - Fax +32 (0)81 74 42 07
[email protected]
®
Jules Moretuslei 374-376 - 2610 Antwerpen Tel. +32 (0)3 825 55 00 - Fax +32 (0)3 825 56 00
[email protected]
MERITIUS GENT
MERITIUS BRUXELLES
MERITIUS MONS
MERITIUS NAMUR
MERITIUS ANTWERPEN
Bezoek ook onze website: http://www.meritius.be
18.III.2008,
Rb.
Antwerpen
