Auteur Deloitte Fiduciaire Actualiteiten www.deloitte.com
Onderwerp VAT Package is op komst: wees tijdig voorbereid
Datum September 2009
Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn aan rechten van intellectuele eigendom, die toebehoren aan bepaalde betrokkenen, en dat er u geen recht wordt verleend op die desbetreffende rechten. M&D Seminars wil u met dit document de nodige informatie verstrekken, zonder dat de in dit document vervatte informatie bedoeld kan worden als een advies. Bijgevolg geeft M&D Seminars geen garanties dat de informatie die dit document bevat, foutloos is, zodat u dit document en de inhoud ervan op eigen risico gebruikt. M&D Seminars, noch enige van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook betreffende het gebruik van dit document en van haar inhoud. © M&D Seminars - 2008
M&D CONSULT BVBA Eikelstraat 38 - 9840 DE PINTE Tel. 09/224.31.46 - Fax 09/225.32.17
[email protected] - www.mdseminars.be
September 2009 - Nr. 8 Verschijnt maandelijks (behalve in augustus) 17de jaarjang - Afgiftekantoor: Brugge 1-2e Afd.
Fiduciaire Actualiteiten. Beschikt u over de juiste bedrijfstaille? Als bedrijfsleider is het altijd goed om zoveel mogelijk de ‘right size’ te hebben binnen uw organisatie. Enerzijds heeft het geen zin om een onontwarbare kostenstructuur te hebben. Anderzijds kan er een administratieve overlast ontstaan met allerlei versleutelingen en doorfacturaties van kosten en opbrengsten.
Inhoud 1 Beschikt u over de juiste bedrijfstaille? 2 VAT Package is op komst: wees tijdig voorbereid 3 In het kort 4 Vraag en antwoord
1 - Is uw productieproces complex of sterk vertikaal geïntegreerd, dan biedt een (partiële) splitsing mogelijkheden. Deze techniek splitst een bestaande vennootschap geheel of gedeeltelijk.
2 - Heeft u daarentegen meerdere vennootschappen waar gebouwen, (rollend) materieel, personeel enz. voor overlappende afdelingen en/of producten ingezet worden, dan kan een fusie diverse voordelen bieden.
Indien geheel, ontstaan er uit de splitsing twee of meerdere nieuwe vennootschappen. Desgevallend kan een afgesplitst gedeelte onder de vorm van kapitaalverhoging samengevoegd worden met een bestaande vennootschap. Indien gedeeltelijk, blijft de ‘oude’ vennootschap verder bestaan in een afgeslankte versie, en ontstaat er bij het afgesplitst gedeelte een nieuwe vennootschap of ook eventueel een kapitaalverhoging in een bestaande. Hierdoor ontstaat er een ‘matching’ van de opbrengsten en kosten die business-wise samen horen. Daardoor kunnen duidelijker de evoluties of afwijkingen gededecteerd worden en kunnen de juiste beleidsbeslissingen genomen worden.
De fusie is het samenbrengen van verschillende juridische entiteiten naar één. Dit kan bv. volgen op een acquisitie in het kader van externe groei. Daardoor kunnen schaalvoordelen ontstaan (economies of scale) of kunnen kostenbesparingen gerealiseerd worden (economies of scope). Een succesfactor kan de snelheid zijn van zowel het integratie- als andere processen, waardoor synergie-effecten bereikt worden. Een fusie vermijdt het extra werk van een (bedrijfseconomische) consolidatie. U bespaart heel wat administratief werk op vlak van allerlei doorrekeningen, intercompanyfinancieringen, afzonderlijke payrolls, misverstanden met leveranciers, verkeerde betalingen, mappen vol met afzonderlijke contracten, enz., naast de statutaire juridische en fiscale compliance. Mochten (fiscale) verliezen ontstaan door opstartkosten, zware afschrijvingen, verlies op vorderingen of wat dan ook, alles wordt verwerkt in één aangifte tot één globaal fiscaal resultaat. Periodieke berekeningen en opvolging naar voorafbetalingen belastingen, btw-tegoeden, RSZ-betalingen en zo verder worden tot een minimum beperkt. Frank Gaeremynck, Tax & Legal Services
Principieel gebeuren deze splitsingen in fiscale en sociaalrechtelijke neutraliteit. Voor de btw-problematiek, die vroeger in een aantal gevallen bestond, is er nu de btw-eenheid als mogelijke oplossing. Het kan voor het personeel een extra motivatie betekenen om op een afgebakende wijze de resultaten van hun inspanningen te zien, dan het gevoel te hebben dat hun prestaties verdwijnen in een ‘grijze’ massa. Samengevat
Tijden veranderen waardoor behoeften eveneens wijzigen. Op tijd uw bedrijfsomvang aanpassen kan zeker voordelen opleveren.
VAT Package is op komst: wees tijdig voorbereid Op 1 januari 2010 wordt de plaatsbepaling van de diensten gewijzigd evenals de voldoeningsregels inzake btw. Ook de btw-aangifte en de intracommunautaire kwartaalopgave worden aangepast. In de aangifte komen immers 2 nieuwe roosters bij. De intracommunautaire opgave (momenteel enkel voor goederen en per kwartaal in te dienen) wordt uitgebreid met de diensten en zal meestal maandelijks ingediend moeten worden. Plaats van de diensten Diensten die verstrekt worden aan belastingplichtigen (B2B) worden geacht plaats te vinden op de plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is. Op deze algemene regel zullen nog een beperkt aantal uitzonderingen bestaan, zoals voor de diensten in verband met onroerend goed, de personenvervoersdiensten, de verhuur van vervoermiddelen, de restaurant- en cateringdiensten en de vermakelijkheidsactiviteiten. Zo vallen de goederenvervoersdiensten, de diensten van tussenpersonen en de diensten aan roerende goederen, zoals herstellingen en bewerkingen, vanaf 1 januari 2010 onder deze regel. Belangrijk in dit kader is dus de plaats waar de afnemer van de dienst is gevestigd. Dit is niet noodzakelijk het adres waarnaar de factuur wordt gericht maar veeleer het adres van de opdrachtgever, degene die de dienst besteld heeft en voor wie de dienst wordt verricht. Het btw-nummer van deze afnemer speelt geen enkele rol meer. Diensten die worden verstrekt aan niet-belastingplichtigen (B2C) zullen plaats vinden op de plaats waar de dienstverrichter gevestigd is. Ook op deze regel zullen tal van uitzonderingen bestaan (zie hierboven), dit uitgebreid met een aantal bijkomende diensten. Wie moet de btw voldoen? Het principe blijft dat de btw voldaan moet worden door de dienstverrichter. Evenwel, wanneer de dienst geacht wordt plaats te vinden op de plaats waar de afnemer van de dienst gevestigd, is zal de afnemer van de dienst de btw moeten voldoen via een verlegging in de periodieke btw-aangifte van zijn lidstaat indien de dienstverrichter niet gevestigd is in deze lidstaat. Dit zal ongetwijfeld leiden tot meer situaties waarbij de klant de btw zal moeten voldoen (via verlegging in de btw-aangifte) hetgeen minder voorfinanciering veroorzaakt. Wijzigingen aangifte en intracommunautaire listing De diensten die verstrekt worden aan een belastingplichtige (B2B) die gevestigd is in een andere lidstaat en waarvoor de afnemer gehouden is de btw van zijn lidstaat te voldoen via verlegging, moeten opgenomen worden in een nieuw rooster 44 van de btw-aangifte (uitgaande facturen). 2
De aankopen van diensten vanwege dienstverrichters gevestigd in een andere lidstaat van de EU en waarvoor de Belgische afnemer van de dienst de Belgische btw moet verleggen, moeten opgenomen worden in rooster 88 van de btw-aangifte. In beide gevallen mag er geen vrijstelling van btw bestaan, noch in België (bij aankopen), noch in de andere lidstaat (bij verkopen). De handelingen die aldus in dat nieuwe rooster 44 moeten opgenomen worden, moeten eveneens voorkomen op de intracommunautaire listing met vermelding van de codes S (een code L voor de intracommunautaire leveringen van goederen). Bovendien zal u deze listing meestal maandelijks moeten indienen. Het is bijgevolg van belang om het ERP- of sturingspakket tijdig aan te passen zodat op 1 januari 2010 de facturen op een correcte manier gestuurd en verwerkt worden. Praktische voorbeelden Een nationaal goederenvervoer binnen Frankrijk (van Lyon naar Bordeaux) dat gefactureerd wordt door een Franse vervoerder aan een Belgische belastingplichtige klant is momenteel onderworpen aan de Franse btw. Vanaf 2010 is dit vervoer onderworpen aan de Belgische btw gezien de afnemer van de dienst in België gevestigd is en een belastingplichtige is (B2B). Deze factuur zal door de Franse dienstverrichter opgemaakt worden zonder aanrekening van btw. De Belgische afnemer zal de Belgische btw zelf moeten verleggen door opname van de handeling in zijn btw-aangifte via de roosters 82 en 88 (maatstaf van heffing) en de roosters 55 en 59 (btw zelf). Een herstelling van een roerend goed in België uitgevoerd door een Belgische dienstverrichter voor rekening van een Nederlandse klant, die zijn Nederlands btw-nummer meedeelt, maar waarbij de herstelde goederen in België blijven, is momenteel onderworpen aan de Belgische btw. Vanaf 2010 is deze herstelling onderworpen aan de Nederlandse btw (B2B - plaats afnemer van de dienst). De factuur moet opgemaakt worden door de Belgische hersteller zonder aanrekening van enige btw. Deze factuur moet opgenomen worden in rooster 44 van de Belgische btw-aangifte en in de intracommunautaire listing met vermelding van de code S. De afnemer van de dienst, de Nederlandse klant, moet dan de Nederlandse btw voldoen via een verlegging in zijn Nederlandse periodieke btw-aangifte. Luc Heylens, Tax & Legal Services Aandachtspunt De plaatsbepaling van de diensten wijzigt dus grondig. Vanaf 2010 is de plaats waar de afnemer van de dienst gevestigd is de meest bepalende factor. Dit is de plaats waar de opdrachtgever, voor wie de dienst wordt verricht, gevestigd is. Wees op tijd om uw facturen de juiste sturing mee te geven zodat 2010 goed kan ingezet worden.
In het kort
Anti-crisismaatregelen inzake tewerkstelling recente update Het ‘crisis-tijdskrediet’ en de ‘crisis-economische werkloosheid’ kunnen enkel geïmplementeerd worden door ‘ondernemingen in moeilijkheden’ in de privésector. Deze ondernemingen moeten getroffen zijn door een daling van omzet of productie van minimum 20 % of door een tijdelijke werkloosheid van arbeiders van ten minste 20 %. Recent verscheen een Koninklijk Besluit dat een nieuw criterium inlast, meer bepaald een daling van de bestellingen met 20 %. De daling van omzetcijfer, productie of bestellingen moet plaatsvinden in één van de vier kwartalen voorafgaand aan het kwartaal waarin de werkgever de crisismaatregel wenst in te voeren ten opzichte van hetzelfde kwartaal van het jaar voordien. Florence Leterme, Tax & Legal Services Verminderde Vlaamse schenkingsrechten op bouwgronden kan nog tot 31/12/2009 Momenteel kan in Vlaanderen tot 31/12/2009 bouwgrond weggeschonken worden tegen verminderde tarieven: • aan verwanten in rechte lijn, echtgenoten en wettelijk samenwonenden wordt het heffingspercentage verminderd met 2 % tot en met de schijf van 100.000 tot 150.000 EUR ten opzichte van het gewone tarief. Daarboven blijven de hogere heffingspercentages van het gewone progressieve tarief van toepassing; • aan andere personen blijft het gewone progressief tarief van toepassing met dien verstande dat op het gedeelte van 0,01 EUR tot 150.000 EUR een vlak tarief van 10 % geheven wordt. Eenmaal boven 150.000 EUR gelden ook hier de normale schenkingstarieven, rekening houdend met de verwantschap tussen schenker en begiftigde. Joris Wittock, Tax & Legal Services
Leningen voor energiebesparende uitgaven Leningen die zijn aangegaan om energiebesparende uitgaven te doen en afgesloten werden tussen 1 januari 2009 en 31 december 2011, geven recht op een intrestbonificatie van 1,5 %. Het ontleende bedrag dient minimaal 1.250 EUR te bedragen, maar is begrensd tot 15.000 EUR per jaar, per woning en per ontlener. Deze leningen kunnen bovendien genieten van een belastingvermindering voor de betaalde interesten. De vermindering bedraagt 40 % van de tijdens het belastbaar tijdperk werkelijk betaalde interesten, na aftrek van de 1,5 % overheidstussenkomst. Deze belastingvermindering wordt toegekend bovenop de belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven. Veerle Vanhaecke, Tax & Legal Services Wat voorziet de wet op de continuïteit van ondernemingen? De nieuwe wet op de continuïteit van ondernemingen biedt aan ondernemingen in moeilijkheden de mogelijkheid om hun financiële situatie te regulariseren zonder rechterlijke tussenkomst. Het afsluiten van een buitengerechtelijk minnelijk akkoord met twee of meerdere schuldeisers wordt expliciet aangemoedigd. De wet voorziet 3 mogelijkheden om langs gerechtelijke weg de onderneming te reorganiseren via de tussenkomst van een “gedelegeerd rechter”: 1. het afsluiten van een minnelijk akkoord met alle schuldeisers, of met twee of meer van hen; 2. het verkrijgen van een collectief akkoord van de schuldeisers over een reorganisatieplan. Deze procedure vertoont grote gelijkenissen met het gerechtelijk akkoord, maar is veel soepeler en voorziet een langere uitvoeringstermijn; 3. de overdracht van het geheel of een gedeelte van de onderneming of haar activiteiten. Liesbeth De Bruyne, Tax & Legal Services
Versterk uw kmo. • 50 relevante vragen.
Wenst u meer informatie over artikels, evenementen, studies archieven, … Surf naar onze website www.deloitte.com/be/kmo
• 9 actiedomeinen en tal van actiepunten om uw kmo te versterken en te wapenen voor de toekomst. www.kmokompas.be
Fiduciaire Actualiteiten september 2009, nr. 8
3
Vraag en antwoord Deze rubriek komt tot stand met uw medewerking! Heeft u een specifieke vraag? Stuur ze ons door via mail
[email protected] of post naar Marketing & Communications Redactie Actualiteiten, Berkenlaan 8b, 1831 Diegem. Verantwoordelijke uitgever Stefaan Pattijn Gehele of gedeeltelijke overname uit deze uitgave is slechts toegestaan na uitdrukkelijke toestemming van de redactie. Hoewel wij de grootste zorg besteden aan deze uitgave, kan de redactie geen aansprakelijkheid aanvaarden voor de volstrekte juistheid en volledigheid van de in deze nieuwsbrief opgenomen teksten. Heeft u vragen bij een of meerdere artikels, bel dan 09 393 75 85 of contacteer uw contactpersoon binnen Deloitte.
© 2009 Deloitte Fiduciaire. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Designed and produced by the Creative Studio at Deloitte Belgium Antwerpen - Brugge Charleroi - Gent Hasselt - Kortrijk - Leuven Luik - Roeselare
Wat kan ik in mindering brengen van mijn belastingen in 2009? Nationaal Aftrekken van het belastbare inkomen Giften aan erkende instellingen
Minimum 30 EUR per instelling met een maximum van 10 % van het netto-inkomen en een absoluut maximum van 346.100 EUR
Opvangkosten voor kinderen tot 12 jaar
11,20 EUR per oppasdag
Terugbetaalbaar belastingkrediet Internet voor iedereen
Uitgaven vanaf 1/5/2009 - per echtgenoot of partner Belastingkrediet = 21 % van de aankoop (excl. btw) • desktop: maximum 147,50 EUR (= 850 EUR aankoop x 21 %) • laptop: maximum 172 EUR (= 990 EUR aankoop x 21 %)
Belastingverminderingen aan een bepaald tarief Pensioensparen
870 EUR per echtgenoot of partner
Kapitaalaflossingen en individuele levensverzekeringen (samen)
2.080 EUR per echtgenoot of partner
Werkgeversaandelen
690 EUR per echtgenoot of partner
Aftrek voor eigen woning
2.080 EUR basisaftrek per echtgenoot of partner + 690 EUR tijdens de eerste 10 jaar + 70 EUR indien minstens 3 kinderen tijdens de eerste 10 jaar
Aftrek lening tweede woning
2.080 EUR per echtgenoot of partner
Dienstencheques / PWA-cheques
2.510 EUR per echtgenoot of partner
Onderhoud en restauratie van beschermde onroerende goederen
34.610 EUR (maximaal aftrekbaar bedrag)
Andere belastingverminderingen Energiebesparende uitgaven
40 % van de werkelijk gedane uitgaven met een maximum van 2.770 EUR per woning. Te verhogen met 830 EUR voor investeringen in zonnepanelen en verwarmingssystemen voor water op zonne-energie 40 % van de werkelijk betaalde intresten op ‘groene’ leningen
Passiefhuis
830 EUR per jaar per woning gedurende 10 jaar
Vernieuwing van een woning in zone positief grootstedelijk beleid
15 % van de werkelijk gedane uitgaven met een maximum van 690 EUR per woning
Obligaties ‘Kringloopfonds’ / ‘Startersfonds’ / ‘Energiebesparingsfonds’
Per fonds 290 EUR per jaar, per echtgenoot of partner
Aandelen in ontwikkelingsfondsen
Minimumstorting = 350 EUR. Belastingvermindering = 5 % van de werkelijke gedane uitgaven
Vernieuwing sociale huurwoning
5 % van de uitgaven; max. 1.040 EUR/woning gedurende 9 jaar
Beveiliging van woning tegen inbraak of brand
50 % van de uitgaven met een maximum van 690 EUR/woning
Vlaams Gewest Renovatieovereenkomst (lening ter bestrijding van de leegstand van gebouwen)
Maximum lening: 25.000 EUR per echtgenoot of partner. Belastingvermindering: 2,5 % van de uitstaande lening op 31/12/2009
Winwinlening
2,5 % op de toegestane lening; max. 1.250 EUR/echtgenoot of partner
Waals Gewest Aandelen en obligaties van de Caisse d’Investissements de Wallonie
Inge Sercu, Tax & Legal Services
Maximumstorting = 2.500 EUR per belastingplichtige Belastingvermindering gedurende 4 jaar: • aandelen: 8,75 % van de stortingen (max. 218,75 EUR) • obligaties: 3,10 % van de stortingen (max. 77,50 EUR)
