AUDIT ATAS BEBAN AKRUAL PT SDN LAPORAN KARYA AKHIR

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS BEBAN AKRUAL PT SDN

LAPORAN KARYA AKHIR

MAHESA PUTRA 1006696365

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JUNI 2014

Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS BEBAN AKRUAL PT SDN

LAPORAN KARYA AKHIR Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

MAHESA PUTRA 1006696365

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JUNI 2014

i Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014







ABSTRAK Nama : Mahesa Putra Program Studi : Akuntansi Judul : Audit atas Beban Akrual pada PT SDN Laporan karya akhir ini membahas mengenai proses audit yang dilakukan oleh KAP TAK terhadap akun beban akrual PT SDN untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Dalam laporan ini, akan dibahas juga mengenai temuan audit dan kebijakan akuntansi PT SDN. Pada akhir laporan, dilakukan analisis terhadap proses audit KAP TAK dan kebijakan akuntansi PT SDN. Berdasarkan analisis tersebut, ditemukan bahwa proses audit KAP TAK sudah sesuai dengan standar dan teori audit yang berlaku sedangkan kebijakan akuntansi PT SDN memiliki beberapa perbedaan dengan teori dan standar akuntansi yang berlaku. Kata kunci: Audit, akuntansi, beban akrual

ABSTRACT

Name Major Title

: Mahesa Putra : Accounting : Audit of Accrued Expenses in PT SDN

This report explains audit process which is done by KAP TAK for accrued expenses account in PT SDN for the period ended December 31th 2013. Furthermore, this report explains about audit findings and PT SDN’s accounting policies. At the end of this report, analyses are performed for KAP TAK’s audit process and PT SDN’s accounting policies. Based on those analyses, writer found that KAP TAK’s audit process matches auditing standard and theories, while there are several differences between PT SDN’s accounting policies and accounting standard and theories. Key words: Auditing, accounting, accrued expense

viii Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL ……………………………………………………………... i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS …………………………………. ii TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG …………………...... iii HALAMAN PENGESAHAN …………………………………………………….. iv KATA PENGANTAR …………………………………………………………….. v LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ……………………. vii ABSTRAK ……………………………………………………………………….... viii ABSTRACT ………………………………………………………………………… viii DAFTAR ISI ……………………………………………………………………..... ix DAFTAR TABEL ………………………………………………………………..... xii DAFTAR GAMBAR …………………………………………………………….... xiii DAFTAR LAMPIRAN …………………………………………………………..... xiv BAB 1 PENDAHULUAN ....……………………………………..………………. 1 1.1.Latar Belakang ……………………………………………..………….. 1 1.2.Tujuan Program Magang ………………………………………............ 2 1.3.Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang ………..……………………. 3 1.4.Aktivitas Magang secara Umum ………………………………….…… 3 1.5.Tujuan Penulisan Laporan Karya Akhir……………………………….. 6 1.6.Ruang Lingkup Penulisan Laporan Karya Akhir….………………….. 7 1.7.Sistematika Penulisan………………………..………………………... 7 BAB 2 DEFINISI DAN KONSEP ………………………………………………. 9 2.1.Industri Tambang ……………………………………………………… 9 2.2.Lokasi Emas di Indonesia dan Pergerakan Harga Emas ………………. 12 2.3.Liabilitas……………………………………...………………………... 14 2.3.1. Liabilitas Jangka Pendek ……………………………….............. 15 2.3.2. Liabilitas Jangka Panjang ………………………..……………... 16 2.4.Beban Akrual ………………………………..………………………… 16 2.5.Penjelasan Audit secara Umum ………………………………..……… 17 2.5.1.Pengertian Audit ………………………………………………… 17 2.5.2.Kewajiban Auditor dan Manajemen atau Klien ………………….18 2.5.3.Asersi Manajemen ……………………..………………………... 18 2.5.4.Tujuan Audit ……………………………………..……………… 20 2.5.4.1.Tujuan Audit terkait Transaksi (Transaction Related Audit Objectives) ……………………………………………… 20 2.5.4.2.Tujuan Audit terkait Saldo (Balance Related Audit Objectives) ……………………………………………… 21 2.5.4.3.Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure Audit Objective) …………23 2.6.Materialitas ……………………………………………………………. 23 2.7.Bukti Audit ……………………………………………………………. 24 ix Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

2.8.Prosedur Audit ………………………………………………………… 26 2.8.1.Merencanakan dan Merancang Pendekatan Audit ………………. 26 2.8.2.Melakukan Test of Control dan Substantive Test of Transaction .. 30 2.8.2.1.Test of Control …………………………………………... 30 2.8.2.2.Substantive Test of Transaction …………………………. 31 2.8.3.Melakukan Analytical Procedures dan Test of Detail of Balances......................................................................... ……... 31 2.8.3.1.Analytical Procedures ………………………………….. 31 2.8.3.2.Test of Detail of Balances ……………………................ 32 2.8.4.Menyelesaikan Audit dan Menerbitkan Laporan Audit ………….32 BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAN PROSES MAGANG …. 35 3.1.Profil KAP …………………………………………………………….. 35 3.1.1.Jasa KAP ………………………………………………………… 35 3.1.1.1.Assurance dan Audit ……………………………………. 35 3.1.1.2.Advisory ………………………………………………… 36 3.1.1.3.Pajak …………………………………………………….. 37 3.1.1.4.Pasar Modal ……………………………………………... 39 3.1.1.5.Accounting Advisory Service ……………………………. 39 3.1.2.Sektor pada KAP …………………………………………………39 3.2.Profil Perusahaan Klien ……………………………………………….. 40 3.2.1.Profil Perusahaan Klien …………………………………………. 40 3.2.2.Peraturan-Peraturan terkait Aktivitas dan Jenis Bisnis Perusahaan serta Tindakan yang Dilakukan Perusahaan ……………………. 42 3.2.3. Proyek Perusahaan Klein ……………………………………….. 44 3.2.3.1.Proyek HIJ ………………………………………………. 44 3.2.3.2.Proyek EFG ……………………………………………… 45 3.2.3.3.Proyek FGH ……………………………………………... 45 3.3.Proses Perencanaan dan Prosedur Awal pada PT SDN ……………….. 45 3.3.1.Proses Menerima atau Melanjutkan Klien ………………………. 46 3.3.2.Pembuatan Engagement Letter ……………………………............... 47 3.3.3.Pembuatan Tim Audit dan Pengecekan Independensi Tiap Anggota Tim ……………...................................................................... 50 BAB 4 ANALISIS PROSES AUDIT BEBAN AKRUAL PT SDN ……………. 52 4.1. Identifikasi Risiko dan Pengembangan Strategi ……………………… 52 4.1.1.Analisis Perusahaan dan Lingkungan Perusahaan ………………. 52 4.1.1.1.Analisis Regulasi Pemerintah terkait Proses Bisnis Perusahaan……………………………………………….. 53 4.1.1.2.Analisis Sifat (Nature) Perusahaan………………………. 53 4.1.1.3.Penggunaan Standar Akuntansi Perusahaan……………... 53 4.1.1.4.Tujuan dan Strategi Perusahaan serta Risiko Bisnis yang Berkaitan…………………………………………………. 54 4.1.1.5.Analisis Performa Keuangan Perusahaan………………... 54 4.1.1.6.Mempertimbangan Informasi Lain………………………. 56 x Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

4.1.2.Mengidentifikasi Risiko …………………………………………. 56 4.1.2.1.Analisis atas Risiko Kesalahan Penyajian Laporan Keuangan Perusahaan……………………………………………….. 56 4.1.2.2.Analisis Risiko Keberlanjutan (Going Concern)………… 59 4.1.2.3.Analisis Transaksi Perusahaan dengan Pihak Berelasi…... 59 4.1.2.4.Analisis Pengendalian Internal Perusahaan……………… 60 4.1.3.Merumuskan Strategi Audit …………………………….............. 65 4.1.3.1.Menentukan Pendekatan Audit…………………………... 65 4.1.3.2.Merencanakan Test of Control…………………………… 66 4.1.3.3.Merencanakan Substantive Test………………………….. 66 4.1.3.4.Mobilisasi Tim Audit…………………………………….. 67 4.2.Audit Lapangan ………………………………………………………... 69 4.2.1.Membuat Lead Schedule ……………………………………….. 72 4.2.2.Memperoleh Detail Listing ………................................. ………73 4.2.3.Menguji Beban Akrual …………............. ……………………... 75 4.2.4.Mencari Liabilitas yang Tidak Tercatat ……………….............. 79 4.2.5.Mengidentifikasi Kontingensi dan/atau Komitmen ……............ 83 4.2.6.Diskusi dengan Perusahaan terkait Koreksi yang Diajukan KAP…………………………………………………….............. 84 4.2.7.Memverifikasi Informasi untuk Pengungkapan ………………... 85 4.3.Proses Penyelesaian Audit …………………………………………….. 85 BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN …………………………………………... 88 5.1.Kesimpulan ……………………………………………………………. 88 5.2.Saran …………………………………………………………………... 89 DAFTAR PUSTAKA …………………………………………………………….. 91 LAMPIRAN …………………………………………………………................... 92

xi Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

DAFTAR TABEL Tabel 3. Mata Uang Fungsional XYZ plc dan Anak Perusahaan ……………….. 41 Tabel 4.1. Performa Keuangan Perusahaan Selama Tahun 2013 …………………. 54 Tabel 4.2. Pihak yang Berelasi dan Transaksinya dengan Perusahaan …………….59 Tabel 4.3. Kelengkapan Dokumen Tiap Tahap Pembelian………………………... 62 Tabel 4.4. Risiko Audit Akun Beban Akrual ……………………………………... 65 Tabel 4.5. Jenis Materialitas KAP TAK …………………………………………... 68 Tabel 4.6. Materialitas PT SDN …………………………………………………… 69 Tabel 4.7. Proses Test of Details dan Tujuan Auditnya …………………………… 71 Tabel 4.8. Sampel Audit …………………………………………………………... 76

xii Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1. Peta Lokasi Tambang Emas di Indonesia …………………………… 13 Gambar 2.2. Grafik Pergerakan Harga Emas ………………………………………14 Gambar 2.3. Fase Audit …………………………………………………………… 26 Gambar 3. Struktur Perusahaan XYZ plc …………………………………………. 41

xiii Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1. Lead Schedule Beban Akrual PT SDN ……………………………….92 Lampiran 2. Targeted Testing Template …………………………………………... 93 Lampiran 3. Non Statistical Testing Template …………………………………….. 94 Lampiran 4. Contoh Tabel Vouching Beban Akrual berdasarkan Listing ………… 95 Lampiran 5. Contoh Tabel Vouching Beban Akrual berdasarkan Listing Setelah Tanggal Pelaporan Laporan Keuangan ……………………………………............. 97 Lampiran 6. Contoh Tabel Vouching Beban Akrual berdasarkan Bank Statement .. 99

xiv Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

BAB 1 PENDAHULUAN

1.1.Latar Belakang Pertumbuhan ekonomi dan teknologi yang sangat pesat akhir-akhir ini menghasilkan kondisi persaingan yang semakin ketat. Kondisi ini juga didukung oleh adanya paham pasar bebas di mana perusahaan-perusahaan pada tiap negara dapat melakukan transaksi dengan perusahaan-perusahaan di negara lain tanpa mengalami hambatan yang material. Paham ini dituangkan ke dalam komunitas-komunitas antar negara dengan wilayah geografis yang berdekatan seperti Masyarakat Ekonomi ASEAN (MEA) yang akan berlaku mulai tahun 2015 dan North America Free Trade Area (NAFTA). Persaingan yang semakin ketat akan menguntungkan konsumen karena peningkatan persaingan akan menghasilkan penurunan harga dan peningkatan kualitas produk. Namun, di sisi lain, perusahaan akan mendapat tekanan yang lebih untuk meningkatkan kualitas baik produk mapupun kualitas internal perusahaan (sumber daya manusia). Oleh karena itu, pada akhirnya, dengan kondisi persaingan antarperusahaan yang semakin meningkat, menghasilkan peningkatan kebutuhan akan sumber daya manusia yang berkualitas tinggi. Sumber daya manusia dengan kualitas yang baik dapat diperoleh melalui coaching dan training. Kedua program tersebut hanya dapat dilakukan ketika perusahaan sudah merekrut karyawannya. Untuk merekrut karyawan dengan kualitas yang baik, perusahaan dapat mengadakan program magang. Melalui program magang ini, perusahaan dapat melakukan proses rekrutmen yang lebih matang dibanding proses rekrutmen biasa yang dilakukan hanya melalui wawancara dan/atau focus group discussion karena jangka waktu penilaian dalam program magang ini lebih lama. Perusahaan juga mendapat keuntungan lain karena biaya atau gaji peserta program magang juga tidak sebesar karyawan, bahkan ada beberapa perusahaan yang tidak membayar peserta magangnya. Selain itu, calon karyawan dengan kualitas yang

1 Audit atas..., Mahesa Putra, FE UI, 2014

2

buruk dapat dengan mudah dikeluarkan oleh perusahaan karena perusahaan tidak harus membayar biaya-biaya pemecatan bila mengeluarkan karyawan magang. Menanggapi adanya program ini, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia memberikan kesempatan bagi para mahasiswanya untuk melakukan program magang sebagai tugas akhir studi mereka. Dengan adanya kesempatan ini, mahasiswa dapat mengetahui pengetahuan seputar dunia kerja yang tidak dipelajari selama masa perkuliahan. Dengan pengetahuan tersebut, peserta magang akan memiliki kemampuan yang memadai untuk menghadapi dunia kerja setelah lulus. Program magang tidak hanya menghasilkan peningkatan kualitas dan pengetahuan peserta magang saja, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia melalui program magangnya juga mewajibkan para peserta magang untuk membuat sebuah laporan atas aktivitas magang tersebut. Laporan tersebut ditujukan agar mahasiswa yang melakukan program magang berkontribusi terhadap dunia pendidikan atau setidaknya memberikan pengetahuan tambahan kepada pembacanya. Melihat hal tersebut, penulis tertarik untuk mengangkat prosedur audit pada beban akrual pada perusahaan tambang. Dari topik tersebut, penulis akan membahas proses audit terkait beban tersebut yang tidak dipelajari pada masa perkuliahan dan perlakuan perusahaan terhadap akun tersebut, baik yang biasa dilakukan oleh perusahaan-perusahaan pada umumnya dan yang dilakukan hanya oleh perusahaan ini.

1.2.Tujuan Program Magang Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia memberikan kesempatan bagi para mahasiswanya untuk melaksanakan kegiatan magang sebagai salah satu syarat kelulusan. Program magang ini ditujukan untuk memberikan kesempatan bagi mahasiswa untuk mengaplikasikan berbagai pengetahuan yang sudah dipelajari selama perkuliahan ke dalam lingkungan kerja. Dalam proses magang tersebut tentu ada berbagai macam hal yang berbeda dengan ilmu yang dipelajari saat masa perkuliahan, baik hal yang berbeda maupun hal yang benar-benar baru bagi mahasiswa.


Universitas Indonesia

3

Melalui program magang, mahasiswa juga dapat mengetahui langsung bagaimana kondisi di lingkungan kerja, seperti pergaulannya, etos kerjanya, dan halhal interpersonal lainnya. Dengan mengetahui pengetahuan yang tidak dipelajari pada masa perkuliahan tersebut, mahasiswa akan lebih siap menghadapi dunia kerja yang sesungguhnya.

1.3.Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang Penulis mendapat kesempatan untuk melaksanakan magang di salah satu Kantor Akuntan Publik (KAP) TAK yang merupakan afiliasi dari salah satu KAP big four yaitu KAP REC. Program magang ini dilaksanakan selama tiga bulan, mulai dari tanggal 2 Januari 2014 sampai tanggal 1 April 2014.Penulis mendapat posisi sebagai Vocational Employee pada sektor Energy, Utility, and Mining (EU&M).

1.4.Aktivitas Magang secara Umum Selama proses magang, penulis berkesempatan untuk melakukan proses audit pada lima buah perusahaan sebagai berikut: a. PT ABC PT ABC merupakan salah satu anak perusahaan bernama CBA Ltd. yang berdomisili di Thailand. Bisnis utama perusahaan ini adalah tambang batu bara. Selama menjalani tugas di klien ini, penulis mengerjakan beberapa hal di bawah ini: 

Membuat Lead Schedule Lead schedule adalah sebuah perangkat yang memuat rincian dari sebuah akun klien (misalnya dalam lead schedule akun kas, akun tersebut dirinci menjadi kas IDR pada bank X, kas USD pada bank Y, dll.). Tujuan utama dari lead schedule ini adalah untuk memudahkan auditor untuk mengetahui lokasi kesalahan penyajian klien.Pada perusahaan ini, penulis membuat lead schedule untuk semua anak perusahaan PT ABC.



4



Melakukan vouching dan inquiry kepada klien Selama ditugaskan pada klien ini, penulis mendapat kesempatan untuk melakukan vouching pada akun ekuitas dan beban gaji (payroll).Semua dokumen untuk melakukan vouching sudah disediakan oleh klien sehingga penulis tidak mengalami banyak kesulitan dalam melakukan vouching. Dalam menjalankan vouching pada beban gaji, penulis menemukan ada perbedaan antara jumlah yang tertulis pada laporan beban gaji dengan jumlah pengeluaran yang dilakukan perusahaan berdasarkan bank statement. Untuk mengetahui penyebab hal ini, penulis melakukan proses inquiry pada manajer HRD perusahaan. Dari proses inquiry tersebut, klien bersedia untuk melakukan adjustment pada beban gaji perusahaan.



Melakukan test of detail pada akun kas Proses test of detail ini dilakukan dengan mencocokkan jumlah kas perusahaan pada tiap bulan dengan saldo bank yang tertulis pada bank statement.



Melakukan Searching for Unrecorded Liabilities (SURL) Proses SURL dilakukan dengan mencocokan beberapa item utang jangka pendek perusahaan dengan pengeluaran yang terjadi pada bulan Januari (berdasarkan bank statement).

b. PT NRG PT NRG merupakan perusahaan joint venture antara PT PTM dan PT OPQ berdasarkan Surat Keputusan Menteri BUMN No.S-269/MBU/2008 pada tanggal 21 April 2008.Perusahaan ini bergerak dalam bidang transportasi gas dari tempat produksi gas di Kalimantan Timur ke Pulau Jawa. Pada perusahaan ini, penulis mendapat kesempatan untuk melakukan audit terhadap PSA 62 pada lima macam jenis pengeluaran, yaitu pengeluaran alat tulis kantor (ATK/stationary), pembelian bahan bakar, pembelian tiket



5

perjalanan, dan pemberian reimburse atas biaya komunikasi. Selama proses audit ini, penulis bertanggungjawab untuk melakukan vouching atas sampel pengeluaran tersebut di mana proses pemberian kas atas pengeluaran tersebut akan dibandingkan dengan SOP perusahaan dan peraturan-peraturan umum (Undang-undang, Keputusan Menteri Keuangan, dll.) yang berlaku. Selama proses vouching atas pengeluaran ini, penulis cenderung tidak mengalami kesulitan karena pihak klien bisa menyediakan dokukmen-dokumen sampel dan lokasi divisi akuntansi dekat dengan ruang rapat di mana penulis melakukan proses audit.

c. SCO Ltd. SCO Ltd. merupakan penyedia rancangan, pembuatan, dan jasa teknologi untuk industri energi hulu.Perusahaan didirikan pada tahun 1994 dan sudah tercatat di NASDAQ. Perusahaan memiliki kantor utama di Houston, Amerika Serikat dan beroperasi dengan lebih dari 2.000 karyawan di 23 negara di seluruh dunia. Pada klien ini, penulis bertanggungjawab untuk melakukan vouching atas sampel penjualan perusahaan. Ada dua macam penjualan, yaitu penjualan dalam negeri dan luar negeri. Selama proses vouching, tidak semua dokumen sampel ada di gudang klien karena klien baru saja pindah gedung dari Jakarta ke BSD. Untuk dokumen-dokumen yang tidak dapat ditemukan di gudang klien, penulis segera meminta dokumen ke manajer akuntansi dan manajer tersebut memberikan dokumen dengan cepat sehingga proses vouching dapat berjalan lancar.

d. XYZ plc XYZ plc merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang tambang emas dan tembaga.Perusahaan didirikan pada tahun 2006 di Inggris dan terdaftar pada bursa efek Australia sejak tahun 2009.



6

Selama melakukan audit di klien ini, penulis membuat ringkasan untuk beberapa

laporan

klien,

yaitu

Management

Report

Summary

dan

pengumuman perusahaan. Management Report Summary sudah disiapkan sebelumnya oleh klien dalam bentuk softfile dan penulis melakukan ringkasan berdasarkan instruksi dari senior in charge. Pengumuman perusahaan diperoleh sendiri oleh penulis dari pengumuman pada Australian Stock Exchange. Selain itu, penulis juga melakukan vouching pada sampel pengeluaran perusahaan.Dari hasil vouching tersebut, penulis mengetahui bahwa ada beberapa pengeluaran yang ditujukan kepada pihak ketiga yang belum memiliki kontrak atau kontraknya belum ditandatangani oleh kedua belah pihak. Mengetahui adanya isu tersebut, penulis melakukan pengecekan terhadap reputasi vendor. Pengecekan ini dilakukan dengan mencari informasi vendor terkait fraud, scam, dan tindakan-tindakan kriminal lain; dan mencari informasi mengenai hubungan vendor dengan klien.

e. SAK SAK adalah perusahaan joint venture (JV) antara PT PTM, CNC Ltd., dan PTR Ltd. Perusahaan didirikan melalui sebuah kontrak bagi hasil antara PT PTM dengan anak perusahaan PTR Ltd. pada tahun 1998. Bisnis utama perusahaan adalah pengeboran minyak dan gas bumi di dekat Pulau Madura, tepatnya pada situs Ketapang. Perusahaan baru memproduksi minyak dan gas bumi pada tahun 2012. Penulis melakukan JV audit pada laporan perusahaan pada tahun 2012 atas perintah dari pemilik (partner) perusahaan ini. Selama proses JV audit, penulis melakukan vouching pada pengeluaran perusahaan. Proses vouching pada pengeluaran ini mengalami kesulitan karena pihak klien lama memberikan dokumen sampel dan sulit ditemui untuk melakukan inquiry.



7

Selain itu, penulis juga memebuat ringkasan atas kontrak perusahaan yang ditandatangani pada tahun 2012 beserta proses kontraknya (dari proses permintaan

pengadaan

barang/jasa,

pengumuman

tender,

dan

penandatanganan kontrak). Aktivitas ini juga mengalami hambatan yang sama karena beberapa dokumen kontrak yang lama disediakan dan dokumen yang tidak lengkap.

1.5.Tujuan Penulisan Laporan karya akhir Tujuan penulisan laporan karya akhir ini adalah: 1. Memberikan analisis mengenai perbandingan antara praktik kerja akuntansi akun beban akrual dengan teori yang dipelajari selama masa perkuliahan. 2. Memberikan analisis atas praktik audit yang dilakukan oleh KAP TAK atas beban akun akrual.

1.6.Ruang Lingkup Penulisan Laporan karya akhir Pada laporan ini, akan dibahas beberapa hal di bawah ini: 1. Analisis proses audit beban akrual pada anak perusahaan XYZ plc, yaitu PT SDN berdasarkan standar audit yang berlaku 2. Analisis sistem akuntansi terkait beban akrual pada PT SDN Penulis memilih topik ini karena keterlibatan penulis yang cukup besar dalam proses audit beban akrual pada perusahaan ini. Pembahasan mengenai akun ini juga dapat dijadikan pembelajaran bagi pengetahuan akuntansi mahasiswa. Hal ini dikarenakan oleh pengetahuan mengenai beban akrual yang diterapkan pada sistem akuntansi perusahaan berbeda dengan beban akrual yang dipelajari pada masa perkuliahan. Isu-isu terkait akun ini juga tergolong unik dan hanya berlaku pada perusahaan ini. Oleh karena itu, dengan keterlibatan penulis yang besar dan isu yang cukup unik, hasil dari laporan ini akan memberi tambahan pengetahuan bagi pengetahuan akuntansi dan audit.



8

1.7.Sistematika Penulisan Laporan akhir magang ini terdiri atas lima bab, yaitu: 

BAB 1: PENDAHULUAN Bab ini membahas latar belakang penulisan, permasalahan, tujuan penulisan laporan karya akhir, waktu dan tempat pelaksanaan magang, kegiatan magang, metode penulisan, dan sistematika penulisan laporan akhir magang.



BAB 2: KONSEP DAN PENGERTIAN Bab ini menguraikan tentang landasan teori dan konsep-konsep yang digunakan

sebagai

panduan

dalam

mengerjakan

program

magang,

menganalisa masalah, dan mengajukan saran-saran pada perusahaan. 

BAB 3: GAMBARAN UMUM KAP DAN PERUSAHAAN KLIEN Gambaran umum berupa deskripsi mengenai bidang kegiatan perusahaan, susunan organisasi, cakupan aktivitas, dan bagaimana kegiatan bisnis dilakukan di perusahaan tersebut. Dalam bab ini juga dibahas mengenai pelaksanaan kegiatan magang dengan penekanan pada audit atas beban akrual.



BAB 4: ANALISIS PROSES AUDIT BEBAN AKRUAL PADA PT SDN Bab ini menganalisis proses audit yang dilakukan oleh KAP dan sistem akuntansi yang digunakan oleh perusahaan klien. Dalam melakukan analisis, penulis akan membandingkan antara praktik akuntansi dan audit dengan teori yang bersangkutan.



BAB 5: KESIMPULAN DAN SARAN Bab ini memberikan kesimpulan dari seluruh isi laporan dan juga saran-saran terkait dengan permasalahan yang ada.



BAB 2 DEFINISI DAN KONSEP Pada bagian ini, penulis akan menjabarkan berbagai informasi mengenai profil industri tambang dan teori akuntansinya, teori akuntansi yang terkait dengan akun beban akrual, dan teori proses audit yang berkaitan dengan akun ini. Penjelasan pada bagian ini akan digunakan sebagai landasan analisis praktik audit yang sudah dijalani oleh penulis. 2.1.Industri Tambang Berdasarkan Undang-undang No. 4 tahun 2009 tentang Pertambangan Mineral dan Batubara, pertambangan adalah sebagian atau seluruh tahapan kegiatan dalam rangka penelitian, pengelolaan dan pengusahaan mineral atau batubara yang meliputi penyelidikan umum, eksplorasi, studi kelayakan, konstruksi, penambangan, pengolahan

dan

pemurnian,

pengangkutan

dan

penjualan,

serta

kegiatan

paskatambang. Secara garis besar, ada lima karakteristik umum pada industri tambang, yaitu: 

Eksplorasi bahan galian tambang merupakan kegiatan yang mempunyai ketidakpastian yang tinggi



Bahan galian bersifat deplesi dan tidak dapat diperbaharui



Keempat kegiatan utama industri tambang membutuhkan investasi yang sangat besar, padat modal, berjangka panjang, berisiko tinggi, dan membutuhkan teknologi yang canggih.



Kegiatan operasi perusahaan biasanya menimbulkan kerusakan lingkungan hidup sehingga perusahaan-perusahaan pada industri tersebut wajib memiliki konsep pascapertambangan yang jelas.



Untuk dapat berbisnis dalam industri pertambangan umum, pemerintah dapat memberi wewenang (dalam bentuk IUP) kepada badan usaha atau perseorangan untuk melaksanakan usaha pertambangan umum


10

Secara umum, ada empat aktivitas pertambangan, yaitu eksplorasi, pengembangan dan konstruksi, produksi, dan pengelolaan lingkungan hidup. Perlakuan akuntansi terkait aktivitas eksplorasi diatur dalam PSAK 64 (revisi 2011) tentang Aktivitas Eksplorasi dam Evaluasi pada Pertambangan Sumber Daya Mineral, sedangkan perlakuan akuntansi terkait aktivitas produksi dan pengelolaan lingkungan hidup diatur dalam PSAK 33 (revisi 2011) tentang Aktivitas Pengupasan Tanah dan Pengelolaan Lingkungan Hidup pada Pertambangan Umum. Untuk aktivitas pengembangan dan konstruksi, tidak ada PSAK khusus yang mengatur perlakuan akuntansinya. Perlakuan akuntansi terkait aktivitas tersebut diatur dalam PSAK 16 (revisi 2011) tentang Aset Tetap atau PSAK 19 (revisi 2009) tentang Aset Takberwujud. Berikut adalah penjelasan masing-masing aktivitas tambang secara umum. a. Eksplorasi Kegiatan eksplorasi merupakan usaha dalam rangka mencari, menemukan, dan mengevaluasi cadangan terbukti (cadangan dalam area geologis yang diduga mempunyai potensi diperolehnya bahan galian) dalam suatu wilayah tambang. Izin Usaha Pertambangan (IUP) yang diberikan untuk kegiatan ini berjangka waktu paling lama delapan tahun untuk pertambangan mineral logam dan tiga tahun untuk pertambangan mineral nonlogam. Perusahaan boleh memiliki lebih dari satu area geologis dan dalam satu area geologis dapat terjadi lebih dari satu kegiatan tambang dalam periode bersamaan. Tiap area geologis harus diperlakukan secara terpisah. Berikut ini adalah kegiatan yang dilakukan dalam tahap eksplorasi: 

Penyelidikan Umum Penyelidikan uum merupakan penyelidikan secara geologi umum atau geofisik untuk menentukan ada tidaknya bahan galian dalam suatu wilayah. Dalam kegiatan ini, biaya yang terjadi adalah (1) biaya studi literatur, (2) biaya perolehan data satelit dan foto udara, (3) biaya



11

pemetaan geologi, (4) biaya pengambilan contoh, dan (5) biaya analisis contoh permukaan. 

Perizinan dan Administrasi Biaya yang terjadi dalam kegiatan ini adalah (1) biaya perolehan kuasa pertambangan, (2) biaya perolehan kontrak kerja sama, (3) biaya perolehan kontrak karya, (4) biaya pembebasan tanah/tanam tumbuh, dan (5) biaya administrasi eksplorasi.



Geologi dan Geofisika Kegiatan geologi meliputi pekerjaan analisis foto udara dan pemetaan geologi permukaan tanah. Geofisika adalah salah satu teknologi eksplorasi dengan menggunakan sifat-sifat fisik batuan. Biaya yang terjadi dalam kegiatan ini adalah (1) biaya Slide Looking Air Radar (SLAR), (2) biaya geologi lapangan, (3) biaya geologi kimia dan analisis pengujian laboratorium, (4) biaya penyelidikan gravitasi, (5) biaya penyelidikan magnetik, dan (6) biaya penyelidikan seismik.

 Pengeboran Eksplorasi Kegiatan ini bertujuan untuk mengetahui data ketersediaan cadangan mineral secara rinci. Biaya yang terjadi dalam kegiatan ini adalah (1) biaya persiapan lahan, (2) biaya pengeboran, (3) biaya mobilisasi dan demobilisasi, (4) biaya pengujian, dan (5) biaya logistik selama kegiatan berlangsung.  Evaluasi b. Pengembangan dan Konstruksi Pengembangan adalah setiap kegiatan yang dilakukan dalam rangka mempersiapkan cadangan terbukti sampai siap diproduksi secara komersial. Biaya-biaya yang terjadi dalam kegiatan ini adalah (1) biaya administrasi, termasuk biaya pengurusan perizinan dan pembebasan tanah, (2) biaya pembersihan lahan, dan (3) biaya pembukaan tambang.



12

Konstruksi adalah pembangunan fasilitas dan prasarana untuk melaksanakan dan mendukung kegiatan produksi. Biaya-biaya yang terjadi dalam kegiatan ini adalah (1) biaya pembuatan prasarana, (2) biaya pembuatan atau pengadaan bangunan, dan (3) biaya pembuatan atau pengadaan mesin dan peralatan. IUP untuk kegiatan ini berjangka waktu sama seperti tahap eksplorasi. c. Produksi Produksi adalah semua kegiatan mulai dari pengangkatan bahan galian dari cadangan terbukti ke permukaan bumi sampai siap untuk dipasarkan, dimanfaatkan, atau diolah lebih lanjut. IUP untuk kegiatan ini diberikan oleh pemerintah dengan jangka waktu maksimal dua puluh tahun dan dapat diperpanjang dua kali, masing-masing selama

sepuluh

tahun

untuk

pertambangan

mineral

logam.

Untuk

pertambangan mineral nonlogam, IUP dapat diberikan maksimal sepuluh tahun dan dapat diperpanjang dua kali masing-masing selama lima tahun. Untuk pertambangan batuan, IUP diberikan paling lama lima tahun dan untuk batubara, IUP diberikan paling lama dua puluh tahun. d. Pengolahan Lingkungan Hidup Operasi perusahaan tambang biasanya merusak atau mengurangi nilai dari lingkungan hidup di sekitar situs tambang. Oleh karena itu, perusahaan diwajibkan untuk mengalokasikan sebagian dananya untuk mengolah lingkungan hidup menjadi sediakala.

2.2.Lokasi Emas di Indonesia dan Pergerakan Harga Emas Indonesia merupakan salah satu negara produsen emas terbesar di dunia (US Geological Survey, 2013). Tambang emas tersebar di banyak wilayah di Indonesia. Berikut adalah peta tambang emas Indonesia.



13

Gambar 2.1. Peta Lokasi Tambang Emas di Indonesia Sumber: Dokumen PR Newswire

Kualitas emas ditentukan melalui ukuran karat. Karat adalah tingkatan yang menunjukkan jumlah emas (persentase) yang terkandung dalam suatu logam. Berdasarkan Standar Nasional Indonesia (SNI) No: SNI 13-3487-2005, tingkatan karat emas dan persentase emas yang dikandungnya adalah sebagai berikut: 

24 K : 99% s.d. 99,99%



23 K : 94,8% s.d. 98,89%



22 K : 90,6% s.d. 94,79%



21 K : 86,5% s.d. 80,59%



20 K : 82,3% s.d 86,49%



19 K : 78,2% s.d. 82,29%



18 K : 75,4% s.d. 78,19% Emas merupakan salah satu komoditas investasi yang dapat dikatakan sangat

baik. Hal ini dapat diketahui dari trend harga emas yang terus naik, terutama setelah tahun 2001 di mana harga emas naik dari sebesar US$ 8.823.77/kg pada 1 Januari 2001 sampai puncaknya pada tanggal 4 September 2011, yaitu sebesar US$



14

60.925,70/kg1. Namun, harga emas sempat mengalami penurunan yang cukup tajam pada tahun 2013. Penurunan tersebut dapat dilihat pada gambar di bawah.

Gambar 2.2. Grafik Pergerakan Harga Emas Sumber: www.bloomberg.com

2.3.Liabilitas Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 1 (revisi 2009) tentang Penyajian Laporan Keuangan, liabilitas merupakan kewajiban entitas masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya entitas yang mengandung manfaat ekonomi. PSAK 1 (revisi 2009) mewajibkan perusahaan untuk melaporkan liabilitas dalam laporan posisi keuangan dalam dua kategori, yaitu liabilitas jangka pendek dan liabilitas jangka panjang. Berikut adalah penjelasan kedua kategori tersebut.

1

World Gold Council. Gold Industry Information. http://www.gold.org/investment/interactive-goldprice-chart. (diperoleh pada tanggal 24 Mei 2014)



15

2.3.1. Liabilitas Jangka Pendek Berdasarkan PSAK 1 (revisi 2009), ada empat kriteria liabilitas yang digolongkan ke dalam liabilitas jangka pendek, yaitu: 

Perusahaan berkespektasi akan menyelesaikan liabilitas tersebut dalam siklus operasi bisnis normal perusahaan.



Liabilitas tersebut ditujukan untuk diperdagangkan



Liabilitas tersebut akan jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan setelah periode pelaporan



Perusahaan tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian liabilitas selama minimal dua belas bulan setelah periode pelaporan. Berdasarkan keempat kriteria tersebut, berikut adalah contoh liabilitas jangka

pendek: 

Liabilitas yang akan diselesaikan melalui aktivitas bisnis normal perusahaan Ada setidaknya enam jenis liabilitas yang termasuk dalam kategori ini, yaitu utang dagang (trade payables), beban akrual, utang tertulis (notes payable) jangka pendek, utang upah dan gaji pegawai, utang pajak, dan utang lain-lain



Pembayaran diterima di muka yang mengakibatkan timbulnya liabilitas untuk menyerahkan barang atau jasa di masa yang akan datang Ada tiga jenis liabilitas dalam kategori ini, yaitu pendapatan diterima di muka, deposit dari pelanggan, dan sewa diterima di muka



Liabilitas lain yang akan jatuh tempo dalam periode berjalan Ada tiga jenis liabilitas yang termasuk dalam kategori ini, yaitu liabilitas keuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk diperdagangkan, bagian jangka pendek dari liabilitas keuangan jangka panjang, dan dividen terutang



16

2.3.2. Liabilitas Jangka Panjang Liabilitas jangka panjang adalah liabilitas yang akan terselesaikan melebihi siklus operasional normal perusahaan. Contoh liabilitas jangka panjang adalah: 

Liabilitas yang timbul sebagai bagian dari strukturisasi modal perusahaan berjangka panjang, sepeti pinjaman bank jangka panjang dan liabilitas sewa jangka panjang.



Liabilitas yang timbul tidak dari operasional normal perusahaan, seperti liabilitas premi pensiun dan liabilitas pajak tangguhan yang penyelesaiannya belum diketahui secara pasti.

2.4.Beban Akrual Salah satu akun yang ada pada liabilitas jangka pendek adalah beban akrual. Beban akrual dapat diartikan sebagai beban yang belum dibayarkan namun sudah terjadi (Warren et al., 2008). Berdasarkan sumber tersebut, beban akrual digunakan sebagai jurnal penyesuaian pada akhir periode. Selain pengertian tersebut, berdasarkan International Accounting Standard (IAS) 37, beban akrual juga dapat didefinisikan sebagai liabilitas untuk membayar barang atau jasa yang telah diterima atau dinikmati namun belum ada invoice yang diterima oleh perusahaan. Beban akrual berbeda dengan provisi di mana ketidakpastian yang ada pada transaksi yang dicatat ke dalam beban akrual tidak cukup signifikan untuk dibukukan sebagai provisi (Jeffry, 2004). Beberapa contoh pengeluaran yang dicatat dalam beban akrual adalah beban sewa, beban teknologi informasi, dan beban upah dan gaji. Berdasarkan PSAK 1 (revisi 2009), walaupun beban akrual memiliki jangka waktu lebih dari dua belas bulan, akun ini tetap dimasukkan ke dalam bagian liabilitas jangka pendek.



17

2.5.PenjelasanAudit secara Umum 2.5.1. Pengertian Audit Audit adalah proses pengumpulan dan evaluasi bukti-bukti untuk menentukan dan melaporkan tingkat kecocokan antara informasi yang diberikan dalam bukti-bukti tersebut dengan kriteria yang sudah ada (Arens et al, 2009). Bukti-bukti tersebut dapat berbentuk testimoni lisan dari klien, komunikasi tertulis dari pihak ketiga, observasi langsung oleh auditor, dan data terkait transaksi. Sedangkan kriteria yang dimaksud adalah standar akuntansi, seperti PSAK dan peraturan-peraturan lain yang dikeluarkan oleh pemerintah. Arens et al (2009) juga menjelaskan bahwa jasa audit adalah bagian dari jasa atestasi yang merupakan salah satu tipe jasa assurance (peningkatan kualitas informasi untuk pengambil keputusan) di mana Kantor Akuntan Publik (KAP) mengeluarkan laporan tentang keandalan asersi yang dibuat oleh pihak lain. Untuk dapat meningkatkan keandalan asersi tersebut, KAP harus menggunakan auditor yang independen dalam perikatan auditnya. 2.5.2. Kewajiban Auditor dan Manajemen atau Klien Berdasarkan PSA 1 (SA 110), kewajiban auditor adalah merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh bukti yang memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari kesalahan yang material, baik yang dikarenakan oleh fraud maupun error. Karena sifat bukti audit dan karakteristik fraud, auditor hanya diwajibkan memperoleh bukti yang memadai tapi tidak absolut. Auditor tidak berkewajiban untuk merancang dan melaksanakan audit untuk memperoleh bukti kesalahan yang tidak material. Kemudian, berdasarkan PSA 4 (SA 230), dalam menjalankan audit, auditor wajib bersikap professional scepticism. Di lain pihak, kewajiban manajemen atau klien adalah menggunakan peraturan akuntansi, menerapkan pengendalian internal yang sesuai, dan menyajikan laporan keuangan dalam bentuk yang sesuai. Selain itu, Chief Executive Officer (CEO) dan Chief Financial Officer (CFO) dari perusahaan publik diwajibkan menandatangani laporan keuangan yang diserahkan kepada



18

Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Tandatangan ini menunjukkan bahwa manajemen yakin bahwa laporan keuangan tersebut (1) disajikan dalam bentuk yang sesuai dengan peraturan akuntansi yang berlaku, (2) semua informasi yang diungkapkan dalam laporan tersebut benar dan lengkap, dan (3) manajemen bertanggungjawab sepenuhnya dengan sistem pengendalian internal perusahaan. 2.5.3. Asersi Manajemen Arens et al. (2009) mendefinisikan asersi manajemen sebagai representasi manajemen tentang (1) kelas-kelas transaksi dan transaksi yang terjadi dalam periode akuntansi, (2) jumlah akun-akun terkait pada akhir periode, dan (3) pengungkapannya dalam laporan keuangan. Asersi manajemen pada ketiga kategori tersebut adalah: a. Occurence Asersi ini memperhatikan apakah transaksi yang dicatat dalam laporan keuangan dan peristiwa yang diungkapkan dalam laporan kuangan benarbenar terjadi dalam periode akuntansi. b. Completeness Asersi ini menunjukkan apakah semua transaksi, akun-akun, dan pengungkapan yang seharusnya dimasukkan ke dalam laporan keuangan benar-benar dimasukkan. c. Acuracy Asersi ini menunjukkan apakah transaksi sudah dicatat pada jumlah yang benar. Asersi ini juga menunjukkan apakah informasi dalam laporan keuangan diungkapkan dalam jumlah yang benar. d. Classification Asersi ini menunjukkan apakah transaksi dicatat dalam akun yang benar. Selain itu, asersi ini juga menunjukkan apakah pengungkapan dilakukan pada akun yang benar.



19

e. Cutoff Asersi ini menunjukkan apakah transaksi dicatat pada periode akuntansi yang benar. f. Existence Asersi ini hanya ada pada kategori asersi manajemen tentang jumlah akun pada akhir periode. Asersi ini menunjukkan apakah aset, liabilitas, dan modal yang dimasukkan dalam laporan keuangan benar-benar ada (exist) pada tanggal laporan keuangan. g. Valuation and Allocation Asersi ini menunjukkan apakah aset, liabilitas, dan modal sudah dicatat dalam jumlah yang benar, termasuk semua penyesuaian yang dibutuhkan. h. Rights and Obligations Asersi ini menunjukkan apakah semua aset yang tercatat adalah milik perusahaan dan semua liabilitas (liabilities) merupakan liabilitas perusahaan. i. Understandability Asersi ini menunjukkan apakah informasi dalam laporan keuangan sudah diungkapkan dalam bentuk yang dapat dimengerti.

2.5.4. Tujuan Audit Ada tiga klasifikasi tujuan audit, yaitu tujuan audit yang berkaitan dengan (1) transaksi, (2) saldo, dan (3) penyajian dan pengungkapan. Ketiga klasifikasi tujuan audit tersebut akan dijelaskan pada bagian berikutnya. 2.5.4.1. Tujuan Audit terkait Transaksi (Transaction Related Audit Objectives) Tujuan audit pada klasifikasi ini bertujuan untuk membantu auditor mengumpulkan bukti-bukti audit yang sesuai untuk tiap kelas transaksi dengan kondisi yang berbeda-beda. Tujuan audit terkait transaksi tidak selalu sama pada tiap transaksi. Dalam melaksanakan audit atas pendapatan, penerimaan kas, serta



20

pembelian barang dan jasa, auditor biasanya menggunakan tujuan audit yang lebih spesifik. Berikut adalah tujuan audit terkait transaksi secara umum: a. Occurence Tujuan ini menangani pertanyaan auditor apakah transaksi yang tercatat dalam laporan keuangan perusahaan benar-benar terjadi. Tujuan audit ini menekankan pada kesalahan penyajian berupa overstatement. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen occurrence. b. Completeness Tujuan ini menangani pertanyaan auditor apakah semua transaksi yang seharusnya dimasukkan ke dalam laporan keuangan benar-benar dimasukkan oleh perusahaan. Tujuan audit ini menekankan pada kesalahan penyajian berupa understatement. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen completeness. c. Accuracy Tujuan ini menangani ketepatan informasi pada transaksi akuntansi. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen accuracy. d. Posting and Summarization Tujuan ini menangani ketepatan transfer informasi dari transaksi yang tercatat pada jurnal ke subsidiary records dan general ledger. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen accuracy. e. Classification Tujuan audit ini menangani apakah transaksi sudah dimasukkan pada akun yang benar. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen accuracy. f. Timing Tujuan audit ini menangani apakah transaksi dicatat pada periode akuntansi yang benar. Tujuan audit ini merupakan pasangan asersi manajemen timing.



21

2.5.4.2. Tujuan Audit terkait Saldo (Balance Related Audit Objectives) Klasifikasi ini hampir sama dengan klasifikasi sebelumnya. Keduanya sama-sama memiliki pasangan asersi manajemen, dapat memberikan panduan kepada auditor untuk mengumpulkan bukti audit yang cukup, dan juga memiliki tujuan yang spesifik untuk akun tertentu. Berikut adalah tujuan audit tersebut secara umum: a. Existence Tujuan audit ini menangani apakah akun-akun pada laporan keuangan harus dimasukkan. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen existence. b. Completeness Tujuan audit ini menangani apakah semua jumlah yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan perusahaan benar-benar dimasukkan. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen completeness. c. Accuracy Tujuan audit ini menangani apakah jumlah yang tertera pada akunakun laporan keuangan sudah benar. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen valuation and obligation. d. Classification Tujuan audit ini menangani apakah hal-hal yang ada pada listing perusahaan dimasukkan ke dalam akun yang sesuai. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen valuation and obligation. e. Cutoff Tujuan audit ini menangani apakah transaksi dicatat dan dimasukkan ke dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen valuation and obligation. f. Detail Tie-in Tujuan audit ini menangani apakah akun-akun yang ada pada laporan keuangan didukung oleh rincian atas akun tersebut yang disiapkan



22

oleh klien. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen valuation and allocation. g. Realizable Value Tujuan audit ini menangani apakah saldo akun telah dikurangi dari biaya historis menjadi net realizable value. Tujuan audit ini hanya berlaku pada akun aset. Tujuan audit ini juga berpasangan dengan asersi manajemen valuation and allocation. h. Rights and Obligations Tujuan audit ini menangani apakah aset dan liabilitas yang ada pada laporan keuangan adalah milik perusahaan. Tujuan audit ini berpasangan dengan asersi manajemen rights and obligations. 2.5.4.3.Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan (Presentation and Disclosure Related Audit Objective) Tujuan audit ini sama persis dengan pasangan asersi manajemennya, yaitu (1) occurrence and rights and obligations, (2) Completeness, (3) valuation and allocation, dan (4) classification and understandability. 2.6. Materialitas FASB 2 mendefinisikan materialitas sebagai jumlah kesalahan penyajian informasi akuntansi yang memungkinkan (probable) perubahan keputusan pihak berkompeten berdasarkan informasi tersebut. Berdasarkan Arens et al. (2009), ada tiga proses untuk mengaplikasikan materialitas pada sebuah perusahaan. Berikut adalah ketiga proses tersebut: a. Menentukan Pertimbangan Awal tentang Materialitas PSA 25 mewajibkan auditor untuk menentukan jumlah kesalahan penyajian pada laporan keuangan yang dianggap material sambil merumuskan strategi audit. Jumlah materialitas pada tahap ini dapat berubah selama pengerjaan audit.



23

Berikut

ini

adalah faktor-faktor

yang mempengaruhi jumlah

materialitas tersebut: 

Ukuran perusahaan



Dasar perhitungan materialitas (dapat berupa laba bersih, penjualan bersih, laba kotor, total aset, atau aset bersih)



Faktor-faktor kualitatif, seperti jenis akun yang salah disajikan (akun yang mempengaruhi pola pendapatan biasanya lebih material), sumber kesalahan penyajian tersebut (kesalahan akibat fraud dinilai lebih material dibanding error), dll.

b. Mengalokasikan Pertimbangan Awal Materialitas ke Dalam Beberapa Segmen Pada poin sebelumnya, auditor baru menentukan jumlah materialitas secara keseluruhan. Untuk menentukan materialitas pada tiap akun, auditor melakukan pengalokasian materialitas tersebut. Pengalokasian ini bertujuan untuk mengetahui jumlah bukti audit yang akan dikumpulkan oleh auditor. c. Mengestimasi Kesalahan Penyajian dan Membandingkannya dengan Pertimbangan Awal Dalam proses ini, auditor akan melakukan estimasi kesalahan penyajian pada seluruh akun perusahaan dan membandingkannya dengan batas materialitas yang sudah ditetapkan pada poin (a). Apabila kesalahan penyajian tersebut melebihi batas materialitas, auditor

dapat

meminta

klien

untuk

melakukan

penyesuaian

(adjustment) pada akun yang melebihi batas materialitas tersebut atau melakukan prosedur audit tambahan (additional audit procedures). 2.7. Bukti Audit Ada beberapa prosedur untuk mendapat bukti audit, yaitu:



24

a. Pemeriksaan fisik Pemeriksaan fisik adalah perhitungan aset berwujud. Pemeriksaan fisik biasanya dilakukan untuk memverifikasi jumlah persediaan, kas, surat berharga, wesel, dan aset tetap berwujud. Pemeriksaan fisik juga merupakan prosedur yang tepat untuk mengetahui kondisi dan kualitas aset berwujud tersebut. b. Konfirmasi Konfirmasi adalah bukti audit yang berupa jawaban baik lisan maupun tulisan yang diperoleh dari pihak ketiga yang independen. Konfirmasi diminta oleh auditor ke klien dan klien akan meminta pihak ketiga tersebut untuk merespon konfirmasi tersebut. Konfirmasi harus dikontrol oleh auditor. Apabila proses untuk mendapatkan konfirmasi tersebut banyak dilakukan oleh klien, tingkat kepercayaan terhadap konfirmasi tersebut menjadi berkurang atau bahkan hilang, c. Dokumentasi Dokumentasi adalah inspeksi atas dokumen dan catatan klien. Ada dua jenis dokumentasi, yaitu dokumentasi internal dan dokumentasi eksternal. Dokumentasi internal disiapkan dan digunakan oleh organisasi klien, seperti invoice, time reports, dan inventory receiving report. Sedangkan, dokumentasi eksternal adalah dokumen yang disiapkan oleh pihak luar, seperti vendor invoice, polis asuransi, dll. d. Prosedur Analitis Prosedur analitis menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun atau data lain terlihat wajar dibandingkan dengan ekspektasi auditor. e. Tanya jawab atau diskusi dengan klien (inquiry) Prosedur ini dilakukan melalui diskusi dengan klien. Bukti audit yang diperoleh dari prosedur ini tidak dapat dikatakan konklusif karena berasal dari sumber yang tidak independen. Oleh karena itu, setelah



25

memperoleh informasi dari inquiry, auditor akan melakukan prosedur lain. f. Perhitungan Ulang (recalculation) Perhitungan ulang dilakukan dengan memeriksa ulang sampel perhitungan uang dibuat oleh klien. g. Reperformance Reperformance adalah melakukan prosedur pengendalian klien yang awalnya dilakukan sebagai bagian dari sistem akuntansi dan pengendalian perusahaan. h. Observasi Observasi adalah melakukan pengamatan aktivitas klien. Auditor dapat melakukan tur di kantor klien untuk melihat aktivitas klien yang sebenarnya. Observasi merupakan prosedur yang sangat berguna dalam hampir semua tahap audit, namun melakukan observasi saja tidak cukup karena ada kemungkinan perilaku manajemen berubah ketika auditor sedang melakukan observasi. Oleh karena itu, auditor harus melakukan follow up melalui bukti nyata lainnya. 2.8. Prosedur Audit Dalam melakukan proses audit, ada empat fase audit yang dapat dilakukan oleh auditor. Keempat fase tersebut dapat dilihat pada gambar di bawah.



26

FASE I

Merencanakan dan merancang pendekatan audit FASE II Melakukan test of control dan substantive test of transaction FASE III Melakukan analytical procedures dan test of detail of balances

FASE IV Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit Gambar 2.3. Fase Audit Sumber : Arens et al. (2009) (Telah Diolah Kembali)

Berikut ini adalah penjelasan keempat fase audit tersebut. 2.8.1.Merencanakan dan Merancang Pendekatan Audit Arens et al. (2009) menjelaskan ada tiga alasan utama mengapa auditor harus merencanakan pengerjaan audit dengan baik. Ketiga alasan itu adalah: a. Memungkinkan auditor untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan sesuai. Memperoleh bukti audit yang cukup dan sesuai merupakan hal penting untuk meminimalisasi kewajiban hukum KAP dan menjaga reputasi KAP dalam komunitas bisnis. b. Menjaga biaya audit tetap wajar. Hal ini merupakan bentuk efisiensi dari KAP untuk menjaga agar KAP tetap kompetitif dalam komunitas bisnis. c. Menghindari kesalahpahaman dengan klien. Menjaga hubungan baik dengan klien merupakan hal yang sangat penting bagi industri jasa audit. Dalam menjalankan fase pertama ini, ada delapan hal yang harus dilakukan oleh auditor. Delapan hal tersebut adalah:



27

a. Menerima Klien dan Melakukan Initial Audit Planning Berdasarkan Arens et al. (2009), initial audit planning mencakup empat hal, yaitu: 

Auditor menentukan apakah akan menerima klien baru atau melanjutkan pemberian jasa pada klien yang sudah ada. Keputusan ini dilakukan oleh auditor yang sudah berpengalaman dan memiliki posisi yang dapat mengambil keputusan penting.



Auditor mengidentifikasi mengapa klien membutuhkan audit.



Untuk menghindari kesalahpahaman, auditor akan berdiskusi dengan klien mengenai perjanjian pengerjaan audit. Hasil dari diskusi tersebut adalah engagement letter.



Auditor mengembangkan strategi audit, termasuk staffing dan kebutuhan akan spesialis.

b. Memahami Bisnis dan Industri Klien Dalam memahami bisnis dan industri klien, Arens et al. (2009) menjabarkan lima hal yang harus dilakukan oleh auditor, yaitu memperoleh pemahaman mengenai (1) lingkungan industri dan eksternal klien, (2) operasi dan proses bisnis, (3) manajemen dan tata kelola, (4) tujuan dan strategi klien, dan (5) pengukuran dan performa klien. c. Menilai Risiko Bisnis Klien Penilaian risiko bisnis ini dilakukan dengan menggunakan informasi dari pemahaman industri dan bisnis klien. Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa risiko bisnis adalah risiko klien tidak dapat mencapai tujuannya. d. Melakukan Preliminary Analytical Procedure Auditor melakukan prosedur analitis untuk memperoleh pengertian lebih dalam mengenai bisnis klien dan menilai risiko bisnisnya. Dalam melakukan prosedur analitis, Arens et al. (2009) membagi tipe analisis prosedur ke dalam lima tipe yaitu (1) data industri, (2) data dengan



28

periode sama, (3) hasil yang diekspektasikan klien, (4) hasil yang diekspektasikan auditor, dan (5) hasil yang diekspektasikan menggunakan data nonkeuangan. e. Menentukan Materialitas dan Menilai Acceptable Audit Risk dan Inherent Risk Arens et al. (2009) memberikan definisi acceptable audit risk sebagai sebuah ukuran seberapa besar auditor mau menerima kemungkinan salah saji pada laporan keuangan yang sudah diaudit dengan opini wajar tanpa kecuali

(unqualified).

Sedangkan

inherent

risk

adalah

ukuran

kemungkinan terdapat kesalahan penyajian yang material sebelum menilai keefektifan pengendalian internal klien. Kedua risiko ini ditambah dengan jumlah materialitas klien digunakan untuk menentukan jumlah bukti audit yang diperlukan. f. Memahami Pengendalian Internal dan Menilai Risiko Pengendalian Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa pengendalian internal berisi peraturan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai (reasonable assurance) kepada manajemen bahwa perusahaan akan mencapai tujuannya. Tujuan pengendalian internal adalah (1) meningkatkan kepercayaan kepada proses pelaporan keuangan, (2) meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasi perusahaan, dan (3) sebagai bentuk kepatuhan kepada peraturan yang berlaku. Kerangka pengendalian internal yang paling banyak diterima adalah COSO’s internal control – integrated framework. Kerangka tersebut menyebutkan bahwa ada lima komponen dalam pengendalian internal, yaitu: 

Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian berisi tindakan, peraturan, dan prosedur yang menggambarkan perilaku secara keseluruhan dari manajemen



29

puncak,

direktur,

dan

pemilik

entitas

terhadap

pentingnya

pengendalian internal kepada entitas. 

Penilaian Risiko Penilaian risiko adalah identifikasi dan analisis manajemen kepada risiko yang relevan terhadap pembuatan laporan keuangan.



Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian adalah peraturan dan prosedur yang membantu pengambilan keputusan untuk menangani risiko dalam proses pencapaian tujuan entitas. Secara mum, ada lima tipe aktivitas pengendalian, yaitu (1) pembagian tugas yang memadai, (2) otorisasi transaksi dan aktivitas yang sesuai, (3) pencatatan yang sesuai, (4) pengendalian fisik terhadap aset dan catatan, dan (5) pemeriksaan independen terhadap performa perusahaan.



Informasi dan Komunikasi Informasi dan komunikasi merupakan sistem untuk mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi entitas dan untuk menjaga akuntabilitas dari aset yang bersangkutan.



Pengawasan Pengawasan dapat berupa penilaian periodik tentang kualitas pengendalian internal oleh manajemen untuk mengetahui apakah pengendalian beroperasi sebagaimana mestinya dan dimodifikasi sesuai dengan perkembangan kondisinya.

g. Mengumpulkan Informasi untuk Menilai Risiko Fraud Auditor juga diwajibkan untuk menilai risiko fraud yang mungkin ada dalam perusahaan. Apabila auditor menduga terjadi fraud dalam pelaporan keuangan klien, auditor dapat mengumpulkan informasi melalui inquiry untuk meningkatkan keyakinan auditor terhadap kemungkinan fraud tersebut.



30

h. Mengembangkan Rencana Audit dan Program Audit Hal terakhir yang harus dilakukan oleh auditor adalah mengembangkan rencana audit dan program audit. Pada tahap ini, auditor akan merancang jenis uji apa saja yang akan dilakukan oleh auditor, tujuan audit yang ingin didapat, serta menentukan jumlah bukti audit dan jenisnya. 2.8.2. Melakukan Test of Control dan Substantive Test of Transaction 2.8.2.1. Test of Control Arens et al. (2009) mendefinisikan test of control sebagai prosedur untuk menguji efektivitas pengendalian untuk membantu mengurangi penilaian risiko pengendalian. Test of control dilakukan ketika bukti-bukti audit yang diperoleh pada tahap pemahaman pengendalian internal belum cukup untuk mengurangi risiko pengendalian ke tingkat yang rendah. Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa ada empat tipe prosedur test of control, yaitu (1) melakukan inquiry kepada personel klien yang sesuai, (2) memeriksa dokumen, catatan, dan laporan, (3) mengobservasi aktivitas terkait pengendalian, dan (4) melakukan kembali (reperform) prosedur klien. Test of control dilakukan dengan mengambil sampel dari klien. Jumlah sampel tersebut ditentukan berdasarkan (1) banyaknya bukti yang diperoleh dalam proses pemahaman pengendalian internal dan (2) rencana pengurangan risiko pengendalian. Test of control dan proses pemahaman pengendalian internal memiliki banyak kesamaan. Namun ada dua perbedaan utama antara kedua proses tersebut, yaitu: 

Prosedur untuk mendapat pemahaman tentang pengendalian internal klien dilakukan dalam satu waktu dan menggunakan sedikit sampel transaksi, namun test of control dilakukan lebih dari satu waktu dan menggunakan banyak sampel transaksi



31



Pemahaman pengendalian internal dilakukan pada semua pengendalian yang teridentifikasi pada fase tersebut, sedangkan test of control hanya dilakukan apabila penilaian risiko pengendalian yang diperoleh dari proses pemahaman pengendalian internal belum cukup rendah

2.8.2.2.

Substantive Test of Transaction

Substantive test adalah prosedur yang dirancang untuk menguji kesalahan saji dalam bentuk uang (monetary misstatement) yang secara langsung berpengaruh terhadap kebenaran saldo laporan keuangan (Arens et al, 2009). Ada tiga macam substantive test yang dapat dilakukan auditor, yaitu substantive test of transaction, substantive test of analytical procedures, dan substantive test of detail balance. Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa substantive test of transaction adalah prosedur yang dirancang untuk menentukan apakah keenam tujuan audit yang terkait transaksi telah dipenuhi pada tiap kelas transaksi. Substantive test of transaction juga biasa dilakukan bersamaan dengan test of control karena akan lebih efisien jika auditor melakukan kedua pengujian tersebut bersamaan. 2.8.3. Melakukan Analytical Procedures dan Test of Detail of Balances 2.8.3.1. Analytical Procedures Analytical procedures adalah salah bentuk substantive test yang melibatkan perbandingan antara nilai yang tercatat pada laporan keuangan dengan ekspektasi yang dibuat oleh auditor (Arens et al, 2009). Standar audit mewajibkan proses ini dilakukan pada tahap perencanaan dan penyelesaian audit. Namun, walau tidak diwajibkan, proses ini dapat digunakan untuk mengaudit saldo akun. Tujuan analytical procedure dalam mengaudit saldo akun adalah (1) mengindikasikan kemungkinan kesalahan penyajian pada laporan keuangan dan (2) memberikan bukti substantif.



32

Apabila auditor telah melakukan analytical procedure dan berkesimpulan bahwa saldo akun pada laporan keuangan klien adalah wajar, beberapa test detail of balances dapat tidak dilakukan. 2.8.3.2. Test of Detail of Balances Test of detail of balances berfokus pada saldo akhir buku besar untuk laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi, namun pengujian ini lebih ditekankan pada akun yang ada di laporan posisi keuangan (Arens et al, 2009). Pengujian ini sangat penting karena bukti audit yang diperoleh biasanya berasal dari sumber yang independen. Pengujian ini harus memenuhi semua tujuan audit terkait saldo akun untuk tiap akun saldo yang signifikan. 2.8.4. Menyelesaikan Audit dan Menerbitkan Laporan Audit Berdasarkan Arens et al. (2009), pada tahap ini, auditor akan melakukan beberapa aktivitas berikut: a. Melakukan uji tambahan untuk penyajian dan pengungkapan. Dalam aktivitas ini, auditor akan memeriksa draft laporan keuangan dan catatan atas laporan keuangan untuk melihat apakah semua penyajian dan pengungkapan sudah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. b. Mengumpulkan bukti akhir Pada aktivitas ini, auditor akan mengumpulkan bukti-bukti audit terkait liabilitas kontingensi dan komitmen serta peristiwa setelah tanggal pelaporan keuangan (subsequent events). Hal ini harus dilakukan karena umumnya pengujian audit yang dilakukan pada tahap sebelumnya tidak memberikan bukti yang cukup tentang ketiga hal tersebut. Bukti-bukti tersebut akan digunakan sebagai tambahan dalam proses mengevaluasi hasil pengerjaan audit.



33

c. Mengeluarkan laporan audit Setelah menyelesaikan pengerjaan audit, auditor akan megeluarkan laporan audit yang berisi opini atas laporan keuangan klien. Ada empat macam opini yang dapat dikeluarkan oleh auditor, yaitu: 

Unqualified opinion Auditor dapat mengeluarkan opini ini apabila (1) semua laporan sudah dimasukkan dalam laporan keuangan, (2) laporan keuangan sudah disajikan sesuai dengan semua standar, (3) bukti audit yang sesuai sudah dikumpulkan, dan (4) tidak ada situasi yang mengharuskan auditor untuk menambah paragraf penjelasan atau modifikasi penulisan laporan.



Unqualified opinion with explanatory paragraph or modified wording Opini ini dikeluarkan apabila (1) klien tidak menerapkan standar akuntansi secara konsisten, (2) ada keraguan yang mendasar tentang keberlanjutan klien, (3) auditor setuju dengan adanya praktik yang tidak sesuai dengan standar akuntansi, (4) ada permasalahan atau informasi yang harus ditekankan, dan (5) pelaporan mengikutsertakan auditor lain



Tidak wajar (qualified opinion) Opini ini dapat dikeluarkan oleh auditor apabila ada hambatan atau limitasi dalam cakupan audit atau klien tidak mengikuti standar akuntansi yang berlaku.



Adverse opinion Opini ini dapat dikeluarkan apabila auditor percaya bahwa laporan keuangan secara keseluruhan memiliki salah saji yang sangat material.



Disclaimer opinion Opini

ini

mendapatkan

dikeluarkan keyakinan

auditor bahwa

ketika laporan


auditor

tidak

keuangan

bisa secara


34

keseluruhan dilaporkan dengan wajar. Opini ini hanya dapat dikeluarkan apabila ada batasan pengetahuan dari auditor. d. Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen Auditor mengomunikasikan hal-hal terkait fraud dan aktivitas ilegal yang teridentifikasi, defisiensi pengendalian internal, dan komunikasi lain dengan komite audit. Pada tahap ini, auditor juga dapat memberikan management letter yang berisi rekomendasi dari KAP untuk meningkatkan kualitas bisnis klien.



BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAN PROSES MAGANG

3.1.Profil KAP KAP TAK adalah sebuah KAP yang berlokasi di Jalan H.R. Rasuna Said Kav. X-7 No.6, Jakarta Selatan. KAP TAK merupakan afiliasi dari salah satu KAP big four yaitu KAP REC. KAP REC secara resmi dibentuk pada tahun 1982. Namun, cikal bakal KAP REC sudah ada sejak tahun 1849 ketika Mr. Sam mendirikan bisnis di London. Saat ini, KAP REC memiliki afiliasi pada 157 negara di seluruh dunia dan memiliki karyawan sebanyak 184.000 orang. 3.1.1. Jasa KAP 3.1.1.1. Assurance dan Audit a. Financial statement audit KAP dapat memberikan jasa dengan kualitas yang tinggi untuk perusahaan atau organisasi yang membutuhkan audit untuk memenuhi ketentuan pada regulasi yang terkait dengan penyampaian informasi keuangan, baik tahunan maupun periodik. KAP juga menyediakan jasa terkait audit, akuntansi, dan pelaporan regulasi yang prospektif dan panduannya. Klien untuk jasa ini mencakup perusahaan multinasional, perusahaan kecil dan menengah, dan sejumlah badan pemerintah. Hasil dari jasa ini adalah opini atas laporan keuangan perusahaan klien. b. Financial accounting KAP memiliki kemampuan dan tenaga ahli yang dapat memberikan saran-saran akuntansi untuk semua jenis organisasi.Untuk mendukung hal ini, KAP memiliki perpustakaan online yang berisi literatur akuntansi dan mengadakan berbagai seminar akuntansi. c. System and process assurance Jasa yang dapat disediakan dalam lingkup ini adalah jasa terkait penendalian terkait proses pelaporan laporan keuangan, termasuk proses bisnis keuangan dan kontrol manajemen teknologi informasi. Dalam lingkup ini, KAP juga menyediakan jasa pemeriksaan atas pengendalian pada proses bisnis dan aplikasi keuangan dan


36

operasional, pengendalian pengamanan database, pengendalian umum teknologi informasi, pengamanan infrastruktur, dan pengamanan komputer. d. IT Security KAP dapat membantu perusahaan klien untuk menyelaraskan pengamanan

informasi

untuk

meningkatkan

performa

bisnis,

mengamankan informasi dari ancaman luar, dan mengatur lingkungan pengamanan yang kompleks untuk mengurangi risiko dan memenuhi peraturan yang ada melalui manajemen pengamanan yang terintegrasi. e. Other assurance services Untuk memperoleh assurance ini, KAP melakukan audit berdasarkan standar audit Indonesia yang sesuai. Selain itu, KAP juga melakukan pengujian dan prosedur yang dibutuhkan untuk situasi ini. 3.1.1.2.Advisory Selain jasa assurance dan audit, KAP juga menyediakan jasa advisory atau konsultasi. Klien KAP untuk jasa ini mencakup bisnis swasta pribadi sampai perusahaan besar yang sudah listed di bursa saham. Jasa yang dapat diberikan dalam advisory ini adalah: a. Lead Advisory KAP dapat menyediakan saran kepada perusahaan dan membantu klien untuk menghasilkan nilai pada perusahaan dan memberikan solusi, struktur, dan proses yang seimbang untuk menjual nilai tersebut. b. Transaction Services KAP dapat membantu klien dalam proses transaksi merger dan akuisisi melalui proses due diligence untuk mengetahui risiko atau peluang keuangan dan strategik. Untuk menyediakan jasa ini, KAP memiliki tim dengan pengetahuan dan pengalaman yang tinggi baik dari dalam maupun luar negeri.



37

c. Corporate Valuation Advisory KAP menyediakan jasa penilaian untuk penilaian saham dan bisnis, transaksi, penilaian laporan keuangan, fairness opinions, dan manajemen nilai pemegang saham. d. Business Recovery Services KAP dapat memberikan bantuan pada perusahaan yang sedang kesulitan keuangan untuk keluar dari kesulitan keuangan melalui penilaian bisnis, benchmarking performa perusahaan, regenerasi bisnis, restrukturisasi organisasi perusahaan, restrukturisasi utang, peningkatan pembiayaan, dan penjualan aset. e. Internal Audit Services KAP dapat bekerjasama dengan perusahaan untuk mendefinisikan fungsi audit internal, memberikan pemeriksaan kualitas atas audit internal perusahaan dan strateginya, meningkatkan fungsi audit internal, dan memberikan jasa penyediaan tenaga kerja. f. Forensic Services Dalam unit bisnis ini, KAP dapat menyediakan jasa invetigasi fraud, memberikan solusi untuk teknologi fraud, akuntansi forensik, dan jasa pelatihan ke perusahaan klien. g. Performance Improvement Services KAP dapat memberikan saran terkait tata kelola, risiko, dan kepatuhan terhadap peraturan yang berlaku, peningkatan kualitas proses bisnis, dan peningkatan efektivitas informasi, komunikasi, teknologi, dan keuangan. 3.1.1.3. Pajak Unit-unit jasa yang dapat diberikan oleh KAP adalah: a. Jasa Konsultasi Pajak KAP membuka kesempatan untuk berdiskusi dengan klien terkait transaksi tertentu untuk mengidentifikasi implikasi pajak dari transaksi tersebut.



38

b. Jasa Kepatuhan Pajak KAP dapat membantu klien dalam manajemen isu-isu, risiko, dan peluang perpajakan perusahaan klien. c. Resolusi Permasalahan Pajak KAP dapat membantu klien untuk meminimalisasi konsekuensi pajak yang muncul dalam transaksi tertentu. d. Transfer Pricing KAP bisa memberikan saran dan bantuan dalam pembuatan strategi transfer pricing, memberikan bantuan dalam audit pajak, dan memberikan rekomendasi pembuatan ulang perjanjian transfer pricing yang sudah dibuat. e. Jasa Pajak Tidak Langsung dan Manajemen Transaksi Dunia KAP memberikan jasa terkait PPN, pajak barang mewah, selfassessment, dan isu-isu terkait pajak lainnya. f. Merger dan Akuisisi KAP dapat membantu perusahaan klien dalam proses merger dan akuisisi melalui penilaian risiko merger atau akuisisi, menstrukturisasi akuisisi untuk mengoptimisasi arus kas, memastikan transaksi tersebut efisien pajak, dan memastikan integrasi antar perusahaan setelah perjanjian. g. Internal Assignment Services KAP menyediakan jasa konsultasi pajak kepada ekspatriat dalam pemenuhan ketentuan pajak Indonesia. h. Corporate Advisor KAP memiliki tenaga ahli dengan pengetahuan dan jumlah yang sesuai untuk memberikan saran pada perusahaan untuk memenuhi ketentuan pajak yang berlaku di Indonesia. i. Payroll Services Untuk melaksanakan pekerjaan ini, KAP dapat membantu perusahaan dalam pendaftaran karyawan perusahaan untuk Jamsostek, membuat masterfile beban gaji, perhitungan dan pembayaran gaji, dan pembuatan laporan gaji.



39

3.1.1.4.Pasar Modal KAP dapat membantu perusahaan klien dalam proses-proses di pasar modal, mulai dari proses persiapan IPO, proses saat IPO, dan proses setelah berhasil melakukan IPO. 3.1.1.5.Accounting Advisory Services Ada empat jasa yang dapat diberikan perusahaan terkait hal ini, yaitu: a. IFRS Convergence KAP dapat membantu perusahaan dalam proses konvergensi standar akuntansi perusahaan ke IFRS, baik sebelum, saat, dan setelah proses konvergensi standar. b. Managing Accounting Change KAP dapat membantu klien dalam perubahan sistem teknologi informasi, proses bisnis, pajak, dan operasional umum. Selain itu, KAP juga dapat memberikan saran kepada perusahaan klien tentang dampak perubahan IFAS, regulasi OJK, dan regulasi lainnya terhadap perusahaan. c. Accounting Advice and Support Relating to Events/Transactions d. Training in Financial Reporting 3.1.2. Sektor pada KAP Dalam melakukan pekerjaan di atas, KAP membagi bisnisnya ke dalam lima sektor berdasarkan industri klien, yaitu: a. Energy, Utilities, and Mining Pada sektor ini, KAP dapat memberikan jasa kepada perusahaan yang bergerak di bidang energi, utilitas, dan tambang. Jasa yang dapat diberikan adalah berupa penanganan isu-isu pada sektor tersebut seperti profitabilitas, masalah lingkungan, nilai pemegang saham , dan perubahan lingkungan regulasi dan jasa assurance. b. Financial Services Dalam sektor ini, KAP memberikan jasa assurance kepada institusi keuangan maupun produk keuangan.



40

c. Consumer Industrial Products and Services Klien utama KAP pada sektor ini adalah otomotif, plantasi, farmasi, bisnis ritel, dan logistik. Jasa yang diberikan untuk sektor ini adalah assurance, pajak, dan konsultasi. d. Technology, Information, Communications, and Entertainment Media Pada sektor ini, klien utama KAP adalah perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam bidang teknologi, media, dan hiburan. Jasa yang diberikan dalam sektor ini adalah jasa assurance, pajak, dan konsultasi. e. Sustainability and Climate Change Indonesia KAP juga memberikian jasa perpajakan dan konsultasi untuk hal-hal yang berhubungan dengan keberlanjutan perusahaan dan lingkungan serta perubahan iklim di Indonesia.

3.2. Profil Perusahaan Klien 3.2.1. Profil Perusahaan Klien XYZ plc merupakan perusahaan yang didirikian di Inggris pada tahun 2006 dan sudah tercatat pada Australian Stock Exchange sejak tahun 2009. Bisnis perusahaan produksi emas dan perak di Pulau Sumatera. Saat ini, pemegang saham utama XYZ plc adalah Mr. DEF. Untuk mengoperasikan bisnis tersebut, perusahaan memiliki beberapa anak perusahaan yang berdomisili di Indonesia, yaitu PT MNO, PT SDN, PT UBG, PT GRM, dan PT GJ. Masing-masing perusahaan tersebut memiliki wilayah operasinya masing-masing dan beroperasi pada proyek yang ada pada lokasi-lokasi tersebut. Selain perbedaan wilayah operasional, anak perusahaan klien juga memiliki mata uang fungsional yang berbeda dengan induk perusahaannya. Mata uang fungsional yang digunakan masing-masing perusahaan dapat dilihat pada tabel di bawah ini:



41

Tabel 3. Mata Uang Fungsional XYZ plc dan Anak Perusahaan Perusahaan

Mata Uang Fungsional

XYZ plc

USD

PT SDN

IDR

PT MNO

IDR

PT UBG

IDR

PT GRM

IDR

PT GJ

IDR

Sumber : Dokumen ARA (Telah Diolah Kembali)

KAP tidak mendokumentasikan mata uang fungsional PT LG karena perusahaan tersebut tidak diaudit oleh KAP. Berikut

adalah

persentase

kepemilikan

perusahaan

pada

anak

perusahaannya.

Mr. DEF

XYZ plc

PT MNO

XYZ plc : 99,95% Mr. DEF : 0,05%

PT SDN

PT UBG

PT MM

PT GRM PT GJ

PT KM

PT LG

Gambar 3. Struktur Perusahaan XYZ plc Sumber : Dokumen Perusahaan (Telah Diolah Kembali)

Lokasi perusahaan-perusahaan tersebut berbeda-beda. PT MNO dan anak perusahaan serta PT SDN berdomisili di Indonesia, sedangkan PT MM dan PT KM berdomisili di Singapura. Dari beberapa anak perusahaan XYZ plc tersebut,



42

KAP hanya mengaudit lima diantaranya, yaitu PT MNO, PT SDN, PT UBG, PT GRM, dan PT GJ. Secara umum, perusahaan memiliki dua kantor yang berlokasi di Jakarta dan kantor yang berlokasi di lokasi proyek. Kantor di Jakarta menangani fungsi pembelian (pembuatan purchase order, menentukan vendor, dan mengurus faktur pembelian), pembayaran ke vendor, pembayaran gaji, penyimpanan data, memelihara hubungan baik dengan pemerintah pusat, dan mematuhi peraturan pelaporan pada badan yang berwenang (misalnya kantor pajak). Kantor yang ada di lokasi proyek bertugas melakukan eksekusi operasional dan penyimpanan data aktivitas pertambangan (eksplorasi, pengeboran, survey, dan konstruksi pabrik dan fasilitas pertambangan).

3.2.2. Peraturan-Peraturan terkait Aktivitas dan Jenis Bisnis Perusahaan serta Tindakan yang Dilakukan Perusahaan Berikut ini adalah regulasi yang bersangkutan dengan aktivitas bisnis perusahaan: a. Undang-undang No. 4 tahun 2009 tentang Pertambangan Mineral dan Batubara Peraturan

ini

menyebutkan

sistem

hak

pertambangan

yang

dioperasikan perusahaan pertambangan sebelumnya tidak lagi tersedia untuk investor. Berkaitan dengan peraturan ini, pemerintah juga menerbitkan peraturan implementasi yaitu Peraturan Pemerintah No. 22 tahun 2010 yang berisi pembentukan area pertambangan dibawah Izin Usaha Pertambangan (IUP) yang baru dan Peraturan Pemerintah No. 23 tahun 2010 yang berisi prosedur untuk memperoleh IUP yang baru dan mengharuskan izin pertambangan yang lama diubah menjadi IUP dalam jangka waktu tiga bulan. Selain itu, pemerintah juga menerbitkan Peraturan Pemerintah No. 55 tahun 2010 yang berisi panduan bisnis mineral dan batubara di Indonesia. Berdasarkan diskusi dengan pihak perusahaan, perusahaan yakin memiliki IUP yang sesuai dengan peraturan yang baru.



43

b. Peraturan Pemerintah No. 78 tahun 2010 Dalam peraturan ini, pemerintah mengatur aktivitas reklamasi dan post-mining untuk pemegang IUP eksplorasi dan IUP produksi. Pemegang IUP produksi wajib membuat rencana lima tahun reklamasi, membuat

rencana

pasca

proses

pertambangan

(post-mining),

memberikan jaminan reklamasi baik dalam bentuk joint account maupun time deposit yang ditempatkan pada bank berbentuk BUMN, bank guarantee, atau accounting provision, dan membuat jaminan post mining dalam bentuk time deposit pada bank berbentuk BUMN. Perusahaan telah menyerahkan rencana reklamasi untuk proyek HIJ kepada pemerintah dan berencana untuk membuat time deposit sejumlah Rp 27.6 Milyar atau setara dengan US$ 3 Juta untuk proses reklamasi pada tahun kedua produksi. c. Peraturan Pemerintah No.9 tahun 2012 Melalui peraturan ini, pemerintah menyatakan peningkatan biaya sewa tanah bagi pemegang IUP eksplorasi dan eksploitasi untuk mineral dan batubara. Menanggapi hal ini, perusahaan sudah menyertakan dampak peningkatan biaya sewa tanah pada laporan keuangan perusahaan. d. Peraturan Pemerintah No. 24 tahun 2012 dan Peraturan Menteri ESDM No. 27 tahun 2013 Kedua peraturan ini mewajibkan pemegang IUP dan IUPK (Izin Usaha Pertambangan Khusus) untuk menyerahkan 51% kepemilikan kepada partisipan Indonesia pada tahun kesepuluh setelah mulai berproduksi. Oleh karena itu, pemerintah juga mewajibkan pemegang IUP dan IUPK untuk membuat skema divestasi. Sampai saat pada tanggal audit, perusahaan masih mempertimbangkan dampak potensial atas peraturan tersebut.



44

3.2.3. Proyek Perusahaan Klien Pada Pulau Sumatra, perusahaan memiliki dua proyek brownfield (proyek yang mengharuskan penghancuran bangunan permanen sebelum dimulai), yaitu HIJ dan EFG, dan proyek eksplorasi utama perusahaan, yaitu FGH. 3.2.3.1.Proyek HIJ Proyek HIJ merupakan proyek penambangan emas yang dimiliki 100% oleh XYZ plc. Pengerjaan proyek ini sedang dipercepat melihat kondisi selama tahun 2013 di mana perusahaan masih dalam tahap eksplorasi. Proses produksi pada proyek ini diekspektasikan akan berlangsung pada tahun 2015. Ada dua perusahaan yang mengoperasikan proyek ini, yaitu PT SDN dan PT GRM. Perushaaan melaksanakan proyek ini setelah memperoleh izin dari Kementrian Sumber Daya Mineral yang berjangka waktu dua puluh tahun. Izin pinjam pakai hutan diperoleh perusahaan pada bulan April 2013 dan pada bulan Mei 2013. Perusahaan sudah mulai menjalankan proses konstruksi untuk situs pemrosesan dan infrastruktur tambang lainnya pada area tersebut. Proyek ini dilaksanakan di Kabupaten Musi Rawas, Provinsi Sumatra Selatan. Sebelumnya, situs tambang ini sudah berproduksi selama empat tahun sampai tahun 2000 ketika harga emas merosot (menjadi sekitar US$250/oz). Proyek ini merupakan proyek dengan risiko rendah karena ada banyak keuntungan teknis karena sudah pernah ditambang sebelumnya. Berdasarkan rencana manajemen, perusahaan ditargetkan sudah dapat berproduksi pada tahun 2014. Namun, mulai pada bulan Desember 2013, aktivitas konstruksi dihentikan sementara akibat permasalahan kapasitas utang proyek HIJ. Kapasitas utang adalah kemampuan perusahaan, atau dalam hal ini, proyek, membayar utang dengan tepat waktu melalui komersialisasi cadangan mineral tanpa membahayakan kemampuan keuangannya. Permasalahan ini adalah akibat dari jatuhnya harga emas pada kuartal kedua tahun 2013 dan volatilitas harga emas dan perak pada eriode-periode berikutnya. Harga emas dan perak yang bergejolak mengharuskan analis proyek HIJ untuk melakukan evaluasi kapasitas utang proyek tersebut. Untuk menyeimbangan permasalahan ini, dewan direksi XYZ plc memutuskan untuk melakukan program pengeboran selama tiga bulan untuk



45

mencari sumber mineral lain. Keuntungan dari penjualan mineral ini diharapkah akan menutup dampak penurunan harga dan meningkatkan kapasitas utang proyek HIJ dan meminimalisasi kemungkinan dilusi pemegang saham lebih lanjut. 3.2.3.2.Proyek EFG Proyek ini merupakan proyek joint venture Antara XYZ plc dengan NMA Ltd. dengan kepemilikan 30:70. Saat ini, NMA Ltd. masih melakukan eksplorasi pada proyek ini. Lokasi proyek ini belum dieksplorasi sebelumnya (underexplored) namun memiliki potensi yang tinggi untuk menghasilkan emas dan perak yang bernilai tinggi. XYZ plc sudah menemukan lokasi mineralisasi emas yang signifikan di lokasi EFG yang memiliki produksi emas bernilai tinggi. 3.2.3.3.Proyek FGH Proyek FGH dimiliki 100% oleh XYZ plc dan dioperasikan oleh PT MNO. Proyek ini berlokasi di Pasaman IUP di provinsi Sumatra Barat, sekitar 160 km dari Padang. Produk yang ditambang pada situs ini adalah polymetalic, namun sampai saat ini, proyek ini masih dalam tahap eksplorasi. Selain itu, XYZ plc sedang aktif mencari perusahaan lain sebagai pasangan joint venture untuk mengembangkan proyek ini. Proyek ini memiliki IUP yang berjangka waktu enam tahun dan merupakan salah satu izin pertambangan yang diberikan berdasarkan peraturan mineral yang baru.

3.3.Proses Perencanaan dan Prosedur Awal pada PT SDN Pada pertengahan bulan Februari 2014, penulis beserta tim yang beranggotakan empat orang ditugaskan untuk melakukan audit pada laporan keuangan PT MNO beserta dua anak perusahaannya, yaitu PT SDN dan PT UBG, untuk periode yang berakhir tanggal 31 Desember 2013. Proses audit dilaksanakan di kantor klien yang berlokasi di Jalan Gatot Subroto selama satu bulan. Proses audit dibantu oleh hasil review terhadap laporan keuangan interim perusahaan untuk priode yang berakhir tanggal 30 Juni 2013.



46

Dalam melakukan audit, KAP dibantu oleh sebuah software bernama ARA yang sangat membantu KAP dalam melakukan proses audit dan membuat dokumentasi atas proses tersebut. Software ini juga terintegrasi dengan sesama pengguna melalui sambungan internet sehingga proses kompilasi dapat dilakukan dengan mudah dan cepat. Dari berbagai akun pada perusahaan ini, penulis memutuskan untuk mengangkat proses audit terhadap akun beban akrual pada PT SDN. Dalam mengaudit akun tersebut, KAP, secara garis besar, melakukan empat proses audit, yaitu proses perencanaan dan prosedur awal, proses identifikasi risiko dan pengembangan strategi, proses audit lapangan, dan proses finalisasi audit. Namun, dalam bagian ini hanya akan dibahas mengenai fase pertama, yaitu proses perencanaan dan prosedur awal mengingat ketiga fase audit lainnya mengandung unsur analisis. Dalam menjalankan proses pertama ini, KAP melakukan

(1) proses

penerimaan atau pelanjutan klien dan membuat engagement letter dengan klien, (2) pembentukan tim, dan (3) pengecekan independensi anggota tim. Rincian kedua proses tersebut akan dijelaskan pada bagian selanjutnya. 3.3.1. Proses Menerima atau Melanjutkan Klien Tahap pertama yang harus dilakukan KAP adalah menentukan apakah perusahaan akan diterima menjadi klien atau tidak. Untuk menentukan hal tersebut, KAP membuat beberapa penilaian yang termuat dalam FRISK (Financial Risk Assessment System). Daftar penilaian tersebut sudah dibuat dan ditandatangani pada pelaksanaan review laporan keuangan interim untuk periode yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2013. KAP mengetahui bahwa tidak ada kejadian (event) yang membuat penilaian terhadap perusahaan berubah sejak tanggal pembuatan daftar penilaian tersebut sampai tanggal dimulaianya proses audit laporan keuangan akhir tahun. Dari pengetahuan tersebut, perspektif KAP pada saat proses review interim terhadap perusahaan masih relevan. Oleh karena itu, daftar penilaian ini masih dapat digunakan pada penugasan audit terhadap laporan keuangan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013.



47

Dalam daftar penilaian ini, juga disebutkan standar akuntansi pada pelaporan laporan keuangan, yaitu PSAK, dan data apa saja yang berhak diakses oleh assessment manager, engagement leader, team manager, dan quality review partner. Daftar penilaian tersebut ditandatangani oleh engagement leader KAP pada penugasan di perusahaan ini. Selain daftar penilaian yang termuat dalam FRISK, KAP berkewajiban untuk melakukan penilaian perusahaan terhadap aktivitas kriminal, seperti pencucian

uang,

yang

mungkin

pernah

dilakukan

perusahaan.

Untuk

melaksanakan proses tersebut, KAP membuat Anti Money Laundering (AML) Checklist. Daftar ini mulai disebarluaskan secara internal oleh KAP sejak akhir tahun 2013 dan digunakan untuk melakukan proses identifikasi aktivitas kriminal perusahaan melalui penilaian struktur perusahaan, perilaku bisnis, hubungan bisnis dan arus kas masuk dan keluar. Proses pemeriksaan ini dilakukan pada tanggal 9 Januari 2014 melalui tiga tahap, yaitu tahap perencanaan audit, tahap pelaksanaan audit, dan kesimpulan. Dalam tahap perencanaan audit, KAP merencanakan beberapa investigasi terkait indikasi tindakan kriminal perusahaan berdasarkan ISA 240 “The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements”, ISA 250 “Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements”, dan ISQC 1 “Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance”. Kemudian, KAP melakukan pemeriksaan melalui internet, yaitu dari media masa, bursa saham, dan database kepolisian Indonesia. Berdasarkan informasi yang didapat, KAP menyimpulkan bahwa perusahaan tidak pernah ikut serta dalam aktivitas pencucian uang dan/atau aktivitas kriminal lainnya. Namun, KAP menyatakan akan melakukan konfirmasi ulang terhadap kesimpulannya berdasarkan informasi dan bukti-bukti yang ditemukan selama proses audit. 3.3.2. Pembuatan Engagement Letter Engagement letter adalah sebuah perjanjian mengenai hal-hal yang terkait proses audit di klien. Perjanjian tersebut dibuat dan ditandatangani pada bulan Juli 2013 sebelum KAP melakukan review laporan keuangan interim untuk periode



48

Juni 2013. Perjanjian ini ditandatangani oleh partner KAP dan direktur utama perusahaan. Isi engagement letter adalah: a. Tujuan engagement letter Perjanjian ini ditujukan untuk menginformasikan pihak perusahaan beserta anak perusahaan dan pihak yang berelasi dan KAP atas kewajiban-kewajiban yang timbul akibat perjanjian audit. b. Ruang lingkup proses audit KAP akan melakukan proses review terhadap laporan keuangan interim yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2013 dan proses audit pada laporan keuangan tahunan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. c. Pengecualian ruang lingkup Dalam proses review maupun audit, KAP tidak menangani pembuatan provisi pengembalian pajak, konsultasi pajak, bantuan akuntansi dan jasa konsultasi lainnya. d. Kewajiban KAP KAP berkewajiban melakukan pemeriksaan dan mengeluarkan opini atas laporan keuangan perusahaan. Untuk menunjang hal tersebut, KAP berkewajiban untuk menilai sistem pengendalian internal perusahaan,

memeriksa

permasalahan

pajak,

dan

mendeteksi

ketidakpatuhan (non-compliance). e. Kewajiban perusahaan klien Selama proses audit, perusahaan klien wajib memberikan akses informasi pada KAP seperti catatan akuntansi asli, informasi-informasi tambahan yang diminta oleh KAP, dan akses ke informasi lain yang dibutuhkan untuk melakukan proses audit. Selain itu, perusahaan klien juga bertanggungjawab untuk mengamankan aset-aset perusahaan untuk menghindari dan mendeteksi fraud dan kesalahan.



49

f. Isu-isu tentang bentuk dan penggunaan opini audit Laporan audit dilaporkan dalam Bahasa Inggris. Kemudian, apabila perusahaan ingin mempublikasikan laporan opini audit bersamaan dengan laporan keuangannya, perusahaan harus memperoleh izin dari KAP. g. Hal-hal lain Dalam bagian ini, perusahaan dan KAP menyetujui bahwa semua working paper dan dokumen yang dibuat oleh KAP selama proses audit adalah milik KAP. Apabila KAP adalah component auditor, KAP berhak memberikan akses data kepada KAP lain yang merupakan principal auditor. Dalam hal pemenuhan kewajiban pelaporan laporan keuangan ke Kementrian Perdagangan, KAP akan membantu pelaporan perusahaan. Manajemen

perusahaan

berkewajiban

mempersiapkan

profil

perusahaan dan KAP akan melakukan proses review terhadap profil perusahaan tersebut untuk melihat konsistensi informasi yang ada pada laporan keuangan yang sudah diaudit. Pihak perusahaan juga berkewajiban menyiapkan surat kuasa (power of attorney) yang memberikan kuasa pada KAP untuk melaporkan laporan keuangan tersebut ke Kementrian Perdagangan. h. Penjadwalan dan client assistance package Sebelum memulai audit, KAP akan memberikan client assistance package kepada perusahaan yang berisi jadwal pengerjaan audit dan dokumen atau informasi yang harus disediakan perusahaan. i. Biaya audit Besarnya biaya audit ditentukan dengan asumsi problem-free audit, yaitu asumsi tidak ada hambatan yang signifikan selama proses audit. Apabila ada hambatan yang mengakibatkan penundaan, KAP mungkin tidak menggunakan anggota tim yang sama dalam proses audit perusahaan



50

Biaya audit tiap perusahaan berbeda-beda dan ditentukan dalam mata uang dollar amerika (USD). Dalam pembayaran, perusahaan harus membayar biaya audit dalam mata uang rupiah. Konversi mata uang dilakukan dengan menggunakan mid rate yang dipublikasikan oleh Bank Indonesia atau mid rate yang dipublikasikan pada BFIX Bloomberg pada tanggal pembayaran. Pembayaran biaya audit dilakukan secara bertahap yaitu pada bulan Juli 2013, Agustus 2013, Desember 2013, Februari 2014, dan April 2014. Penundaan akibat adanya hambatan yang signifikan juga akan menambah jumlah biaya audit. Besarnya biaya tersebut akan didiskusikan terlebih dahulu dengan perusahaan. j. Proses penilaian kepuasan klien Apabila perusahaan tidak puas dengan jasa yang diberikan oleh KAP atau ada hal yang ingin disampaikan, perusahaan dapat menyampaikan hal tersebut kepada partner yang bersangkutan, senior partner, atau assurance leader. 3.3.3. Pembuatan Tim Audit dan Pengecekan Independensi Tiap Anggota Tim Komposisi tim dalam proses audit ditentukan berdasarkan ukuran perusahaan dan probabilitas terjadinya kesalahan pada laporan perusahaan. Pada proses audit ini, tim audit terdiri dari seorang engagement leader, seorang manajer, seorang senior associate, dua (2) orang associate 2, dan seorang karyawan magang. Anggota tim audit antara pengerjaan review laporan keuangan interim dan audit laporan keuangan tahunan berbeda. Senior associate dan associate 2 pada kedua pengerjaan tersebut berbeda dan karyawan magang hanya ikut serta ke dalam tim saat pengerjaan laporan keuangan tahunan. Tiap angota tim akan diperiksa independensinya melalui sebuah form elektronik bernama eIndependence di mana setiap anggota tim harus menandatangani form tersebut. Ada tiga kriteria yang harus dipenuhi agar dapat dikatakan independen, yaitu tidak menjadi direktur pada perusahaan klien atau perusahaan afiliasinya, tidak berada dalam posisi yang dapat memberikan dampak



51

yang signifikan pada laporan keuangan, dan tidak pernah ikut serta dalam perikatan non-audit. Selain

memeriksa

independensi

tiap

anggota

tim,

KAP

harus

mengungkapkan independensi KAP terhadap perusahaan. Berikut adalah beberapa poin penilaian independensi KAP terhadap perusahaan: a. Menentukan apakah biaya yang diberikan kepada KAP mempengaruhi independensi KAP b. Menentukan apakah karyawan atau partner KAP, sejak pengerjaan audit sebelumnya, menjadi direktur atau menempati posisi manajemen kunci di perusahaan, atau dipromosikan pada posisi tersebut c. Mengidentifikasi

jasa

nonaudit

yang

diberikan

KAP

kepada

perusahaan dan afiliasinya d. Mengidentifikasi masalah hukum perusahaan terkait jasa audit maupun non-audit antara perusahaan atau afiliasinya dan KAP yang material bagi kedua belah pihak

Berdasarkan penilaian tersebut, KAP menyatakan tidak ada hal-hal yang berpengaruh signifikan terhadap independensi KAP.



BAB 4 ANALISIS PROSES AUDIT BEBAN AKRUAL PT SDN Dalam bab ini, penulis akan menganalisis proses audit atas beban akrual PT SDN yang sudah dilakukan dengan membandingkannya dengan teori yang tercantum pada bab dua. Analisis akan dilakukan dengan menjelaskan fase kedua audit yaitu identifikasi risiko dan pengembangan strategi, fase ketiga audit yaitu audit lapangan, dan fase keempat audit yaitu proses penyelesaian audit. Berikut adalah penjelasan dari masing-masing fase tersebut. 4.1.Identifikasi Risiko dan Pengembangan Strategi Pada proses kedua, KAP akan mengidentifikasi risiko klien serta membuat dan mengembangkan strategi audit berdasarkan hasil analisis risiko tersebut. Dalam proses pengidentifikasian risiko, KAP pertama-tama akan melakukan analisis perusahaan dan lingkungannya, termasuk analisis pihak-pihak yang berelasi dan analisis sisi hukum perusahaan. Kemudian, KAP akan menghitung materialitas perusahaan, menyelesaikan scoping, analisis penilaian risiko, penilaian pengendalian internal, penilaian risiko fraud, dan penilaian risiko lainnya (estimasi akuntansi dan analisis going concern). Setelah memperoleh hasil analisis risiko tersebut, KAP akan menetapkan tingkat risiko inheren dalam software ARA yang terbagi dalam tiga kelompok, yaitu normal, elevated, dan significant. Kemudian proses pengembangan strategi dilanjutkan dengan mengidentifikasi dan mengevaluasi pengendalian yang ditetapkan perusahaan untuk memitigasi risiko yang ada. Selanjutnya, dari proses pengembangan strategi tersebut akan ditentukan jumlah bukti substantif yang diperlukan auditor untuk melakukan proses sampling. Kedua proses tersebut akan dijelaskan lebih lanjut pada penjelasan selanjutnya. 4.1.1. Analisis Perusahaan dan Lingkungan Perusahaan Pada bagian ini, KAP akan menganalisis perusahaan dari sisi hukum dan regulasi yang bersangkutan, sifat (nature) perusahaan, penggunakan standar


53

akuntansi dan alasannya, tujuan perusahaan dan strategi serta risiko bisnis yang berkaitan, dan menganalisis performa keuangan perusahaan. 4.1.1.1.Analisis Regulasi Pemerintah terkait Proses Bisnis Perusahaan Dalam tahap ini, KAP melakukan analisis dengan mengumpulkan peraturan terkait dan melakukan diskusi dengan pihak perusahaan untuk memastikan peraturan apa saja yang digunakan perusahaan. Hasil analisis tersebut sudah dicantumkan pada bagian profil perusahaaan. Namun, ada beberapa peraturan yang biasanya diterapkan pada industri pertambangan yang tidak diterapkan oleh perusahaan. Berikut adalah peraturan-peraturan yang tidak digunakan perusahaan. 

Peraturan Menteri ESDM No. 28 tahun 2009 Peraturan ini mengharuskan perusahaan konsesi pertambangan untuk melakukan semua aktivitas ekstraksi mineral sendiri dalam tiga tahun setelah peraturan ini dikeluarkan. Peraturan ini tidak memiliki dampak kepada perusahaan karena sampai tanggal audit, perusahaan belum mencapai tahap produksi.



Peraturan Menteri ESDM No. 7 tahun 2012 Peraturan ini mengharuskan komoditas mineral tertentu diproses atau melalui proses refinery terlebih dahulu sebelum diekspor. Proses tersebut harus dilakukan di Indonesia melalui kerjasama antar pemegang IUP produksi dan IUPK produksi. Sampai saat ini, peraturan tersebut tidak memiliki dampak pada operasi perusahaan karena perusahaan belum mencapai tahap produksi.

4.1.1.2.Analisis Sifat (Nature) Perusahaan Pada proses ini, KAP melakukan diskusi dengan pihak perusahaan untuk mengetahui aktivitas penting apa saja yang sudah dilakukan oleh perusahaan. Hasil dari diskusi tersebut ada pada bagian profil perusahaan. 4.1.1.3.Penggunaan Standar Akuntansi Perusahaan Berdasarkan diskusi dengan manajer akuntansi perusahaan pada tanggal 16 Desember 2013, diketahui bahwa perusahaan tidak menggunakan standar akuntansi dan kebijakan akuntansi yang berbeda dengan tahun lalu. Sampai sekarang, kebijakan akuntansi perusahaan sesuai dengan Pernyataan Standar



54

Akuntansi Keuangan (PSAK) Indonesia. Standar akuntansi baru yang berkaitan dengan proses bisnis perusahaan adalah PSAK 33 (2011) tentang Aktivitas Pengupasan Tanah dan Pengelolaan Lingkungan Hidup. Namun, peraturan ini baru akan berlaku pada 1 Januari 2014 dan belum relevan dengan perusahaan karena perusahaan belum mencapai tahap produksi. 4.1.1.4.Tujuan dan Strategi Perusahaan serta Risiko Bisnis yang Berkaitan Perusahaan akan menyelesaikan aktivitas konstruksi pada akhir kuartal pertama tahun 2014, menyelesaikan kewajiban hukum sebelum masuk ke tahap produksi, dan melakukan proses produksi paling lambat pada bulan Juni 2014. Perusahaan juga menjamin adanya dana untuk proyek ini adalah hal yang paling utama untuk memastikan proyek HIJ masih dapat berlangsung. Risiko utama perusahaan adalah terkait proses pengembangan dan kemampuan untuk menjamin tersedianya dana untuk proyek ini. Risiko ini menjadi risiko utama akibat penurunan harga emas yang signifikan pada tahun 2013. Perusahaan masih melakukan proses pendefinisian sumber daya yang tersedia. Selanjutnya apabila harga emas terus menurun, perusahaan tidak akan melanjutkan proyek ini karena tidak akan mendatangkan keuntungan ekonomi pada perusahaan. 4.1.1.5.Analisis Performa Keuangan Perusahaan Karena perusahaan belum mencapai tahap produksi, performa keuangan akan diukur berdasarkan efisiensi pengeluaran perusahaan melalui perbandingan antara anggaran dengan pengeluaran yang sebenarnya dan perkembangan aktivitas pendanaan. Analisis ini dilakukan berdasarkan Management Report bulanan yang dikeluarkan oleh perusahaan. Berikut adalah rangkuman kondisi arus kas dan pendanaan perusahaan selama tahun 2013. Tabel 4.1. Performa Keuangan Perusahaan Selama Tahun 2013 Bulan Januari Februari Maret

Deskripsi Semua pengeluaran ada di bawah anggaran CSS Ltd. berencana untuk memberikan bantuan pendanaan untuk proyek HIJ Semua pengeluaran ada di bawah anggaran CSS Ltd. sepakat untuk memberikan pendanaan untuk proyek HIJ Semua pengeluaran ada di bawah anggaran



55

Tabel 4.1. Performa Keuangan Perusahaan Selama Tahun 2013 (Sambungan) Bulan April Mei Juni

Deskripsi KPI dari rencana tambang yang baru mengindikasikan arus kas yang membaik selama enam bulan Semua pengeluaran ada di bawah anggaran Perusahaan mengantisipasi kemungkinan kebutuhan dana tambahan untuk menyelesaikan proyek HIJ Pengeluaran diekspektasikan masih di bawah anggaran

Juli

Perusahaan berencana untuk melakukan equity funding untuk mendanai aktivitas proyek HIJ selama dana dari CSS Ltd. belum diberikan Pengeluaran diekspektasikan masih di bawah anggaran

Agustus

Perusahaan berencana untuk melakukan equity funding untuk mendanai aktivitas proyek HIJ selama dana dari CSS Ltd. belum diberikan

Terjadi permasalahan pada arus kas karena dana dari CSS Ltd. belum September cair. Untuk menindaklanjuti permasalahan ini, perusahaan melakukan minimalisasi cost to complete. Penundaan pemberian pinjaman oleh CSS Ltd. Penundaan penyelesaian Life of Mine (LOM) Plan menyebabkan masalah arus kas Proses pendanaan melelaui utang berisiko tidak berjalan sesuai yang direncanakan akibat penundaan LOM Plan Beberapa perusahaan pendanaan mendatangi area tambang perusahaan Arus kas perusahaan semakin bermasalah akibat penurunan harga emas November Perusahaan mengurangi pengeluaran diskresioner (discretionary expenditure) Perusahaan mendapat bantuan pendanaan darurat dari pemegang saham Oktober

Desember

Perusahaan melakukan diskusi dengan kreditor Australia mengenai pendanaan proyek HIJ

Sumber : Management Report Perusahaan Bulan Januari s.d. Desember 2013 (telah diolah kembali)

Berdasarkan Management Report tersebut, dapat dilihat bahwa perusahaan sedang mengalami kesulitan pendanaan. Hal ini juga diperkuat oleh temuan dari laporan keuangan perusahaan di mana terdapat working capital dan arus kas yang negatif, serta pengurangan ekuitas perusahaan. Hal ini menimbukan keraguan (substantial doubt) akan keberlangsungan bisnis perusahaan.



56

Namun, XYZ plc, yang merupakan pemegang saham mayoritas perusahaan, sudah memberikan konfirmasi tertulis untuk memberikan bantuan keuangan bagi perusahaan dan semua anak perusahaannya yang berdomisili di Indonesia. Melalui konfirmasi tersebut, dapat diasumsikan bahwa perusahaan masih dapat bertahan selama satu tahun kedepan. 4.1.1.6.Mempertimbangkan Informasi Lain Analisis

perusahaan

dan

lingkungannya

dilanjutkan

dengan

mempertimbangkan informasi lain dari berbagai perikatan yang perusahaan lakukan. Dalam melakukan proses ini, KAP mengetahui bahwa pada tahun 2013 lini bisnis perpajakan KAP memberikan jasa perpajakan berupa saran-saran tentang perjanjian pengilangan (refining) antara perusahaan dengan PT TAM. KAP kemudian melakukan diskusi dengan lini bisnis tersebut dan menyimpulkan bahwa tidak ada hal yang relevan dengan proses identifikasi risiko kesalahan penyajian pada laporan keuangan perusahaan. 4.1.2. Mengidentifikasi Risiko Dalam proses mengidentifikasi risiko, ada beberapa hal yang harus dilakukan KAP, yaitu melakukan analisis atas risiko kesalahan penyajian laporan keuangan perusahaan, melakukan penilaian pengendalian internal perusahaan, dan menganalisis risiko-risiko lain. Dari ketiga prosedur tersebut, KAP akan menentukan tingkat materialitas perusahaan dan menyimpulkan risiko audit perusahaan secara keseluruhan. Ketiga prosedur tersebut akan diuraikan di bawah. 4.1.2.1.Analisis atas Risiko Kesalahan Penyajian Laporan Keuangan Perusahaan Risiko kesalahan penyajian laporan keuangan dapat disebabkan oleh dua hal, yaitu fraud dan error. KAP melakukan analisis kemungkinan kesalahan penyajian laporan keuangan berdasarkan kedua hal tersebut. Berdasarkan analisis kesalahan penyajian laporan keuangan akibat error (melalui diskusi dengan pihak manajemen, prosedur analitis, dan observasi) KAP menyimpulkan bahwa error tidak menyebabkan kesalahan penyajian yang material pada akun beban akrual. Oleh karena itu, penjelasan mengenai pengujian risiko kesalahan akibat fraud akan lebih dijelaskan dalam laporan ini.



57

KAP harus menilai risiko adanya fraud akibat management override controls, yaitu risiko manajemen melakukan prosedur yang tidak sesuai dengan aturan perusahaan atau standar yang berlaku. Untuk mengetahui risiko ini, KAP melakukan dua hal yang dilakukan pada fase audit lapangan, yaitu memeriksa proses penjurnalan perusahaan dan prosedur audit yang tidak terduga (unpredictable audit procedure). Perusahaan menggunakan software MYOB untuk menjurnal transaksi dan pross pelaporan laporan keuangan. Penjurnalan dilakukan secara manual dan semua staf akuntansi memiliki akses langsung untuk memasukkan jurnal pada sistem. Accounting supervisor atau financial controler akan memeriksa jurnal yang sudah dimasukkan ke dalam sistem pada proses tutup buku. Setelah mengetahui sistem yang digunakan oleh perusahaan, KAP akan menentukan populasi akun jurnal yang akan diperiksa. KAP melakukan pertimbangan atas kondisi perusahaan yang belum mencapai tahap produksi dan menentukan untuk mengambil akun aset pengembangan (development assets) dan Construction in Progrees untuk diperiksa. Kedua akun tersebut berkaitan dengan akun akrual. Berikut ini adalah contoh jurnal kedua akun di tersebut. Development Assets Dr. Development Assets

xxx

Dr. PPN Masukan

xxx

Cr. Accrued Expenses atau Account Payable

xxx

Cr. PPh 23/21/26/15

xxx

Cr. PPN Keluaran

xxx

Construction in Progress Dr. Construction in Progress xxx Dr. PPN Masukan

xxx

Cr. Accrued Expenses atau Account Payable

xxx

Cr. PPh 23/21/26/15

xxx

Cr. PPN Keluaran

xxx



58

Kedua akun tersebut akan diuji completeness terlebih dahulu dengan menjumlahkan beginning balance dengan pergerakan akun selama tahun 2013. Dari pengujian tersebut, ditemukan bahwa jumlah kedua akun sudah sesuai. Kemudian, KAP akan menentukan jumlah sampel yang akan diuji. Jumlah sampel ditentukan berdasarkan tiga kriteria yang ditetapkan oleh KAP, yaitu (1) jurnal dengan kombinasi debit dan kredit yang tidak biasa, (2) jurnal atas transaksi yang hanya terjadi satu kali, dan (3) jurnal yang berjumlah jutaan rupiah. KAP menemukan 28 jurnal yang sesuai dengan ketiga kriteria tersebut dan melakukan proses vouching pada 28 jurnal tersebut. Dari proses vouching tersebut, KAP menyimpulkan tidak ada jurnal yang mengindikasikan fraud berdasarkan prosedur yang dijalankan. Selain melakukan pengujian pada proses penjurnalan transaksi perusahaan, KAP juga melakukan unpredictable audit procedure. Prosedur tersebut merupakan prosedur yang penting dilakukan dalam audit karena ada kemungkinan manajemen terbiasa dengan prosedur audit yang biasanya dilakukan dan berkemungkinan melakukan fraud pada area yang biasanya tidak diuji oleh KAP. Sebagai contoh, perusahaan dapat membagi transaksi yang memiliki unsur fraud ke dalam beberapa transaksi fiktif dengan jumlah yang tidak material. Prosedur ini dilakukan dengan melakukan vouching atas sampel transaksi dengan jumlah yang tidak material. Dalam proses vouching tersebut, KAP memeriksa kelengkapan dokumen, tujuan transaksi, dan jumlah transaksi. Berdasarkan hasil proses vouching, KAP menyimpulkan tidak ada kesalahan prosedur dan jumlah pencatatan dari sampel tersebut. KAP juga melakukan proses diskusi (inquiry) dengan pihak perusahaan, yaitu direktur dan accounting supervisor. Dari diskusi tersebut, KAP mengetahui bahwa secara historis, perusahaan tidak pernah mengalami permasalahan yang berhubungan dengan fraud. Hal ini didasari oleh alasan adanya pengawasan yang kuat dari pihak manajemen puncak berupa pengawasan rutin dari direktur dan kunjungan rutin dari CFO XYZ plc. Perusahaan juga melakukan komunikasi dengan karyawannya tentang praktik bisnis dan perilaku etis melalui sosialisasi regulasi perusahaan, peraturan anti korupsi dan penyuapan, serta peraturan perilaku bisnis dari website XYZ plc.



59

4.1.2.2.Analisis Risiko Keberlanjutan (Going Concern) Keberlanjutan adalah kemampuan perusahaan untuk tetap melakukan operasi bisnisnya pada tahun-tahun berikutnya atau dengan kata lain, kemampuan perusahaan untuk tidak bankrut. Analisis ini dilakukan berdasarkan Management Report perusahaan dan draft laporan keuangan perusahaan. Berdasarkan kedua laporan tersebut, diketahui bahwa perusahaan sedang dalam masalah keuangan. Namun, karena KAP sudah mendapat konfirmasi dari pemegang saham utama perusahaan, yaitu XYZ plc yang berisi jaminan untuk menjaga ketersediaan dana untuk perusahaan, KAP menetapkan tidak ada isu keberlanjutan yang material. 4.1.2.3.Analisis Transaksi Perusahaan dengan Pihak Berelasi Untuk melakukan analisis terhadap transaksi dengan pihak yang berelasi, KAP harus mengetahui siapa saja pihak yang berelasi dengan perusahaan. Untuk itu, KAP melakukan diskusi dengan accounting supervisor dan memperoleh informasi sebagai berikut: Tabel 4.2. Pihak yang Berelasi dan Transaksinya dengan Perusahaan Pihak yang Berelasi

Hubungan Entitas dengan kontrol yang sama Entitas dengan kontrol yang sama

PT MNO PT UBG

XYZ plc

Pemegang saham dan kreditor utama

MR. DEF

Pemegang saham dan direktur

Jenis Transaksi yang Dilakukan Pembayaran melalui reimburse Transaksi jasa manajemen Pinjaman jangka pendek, piutang lain, dan beban bunga Pemberian dana untuk operasi bisnis perusahaan, utang, dan remunerasi

Sumber : Dokumen ARA (telah diolah kembali)

Berdasarkan diskusi tersebut juga diketahui bahwa accounting supervisor secara rutin memperbarui struktur organisasi perusahaan dan melakukan diskusi terlebih dahulu dengan CFO XYZ plc sebelum melakukan transaksi dengan perusahaan baru sehingga manajemen senior mengetahui pihak yang ikut serta dalam bisnis perusahaan.



60

KAP juga melakukan penilaian atas risiko kesalahan penyajian atas transaksi dengan pihak yang berelasi ini melalui proses review kertas kerja tahun sebelumnya, jenis transaksi yang dilakukan, dan pencatatan akuntansi untuk transaksi yang besar dan tidak rutin. Berdasarkan penilaian tersebut, KAP menyimpulkan tidak ada risiko kesalahan penyajian yang teridentifikasi. 4.1.2.4.Analisis Pengendalian Internal Perusahaan Setelah mengetahui risiko kesalahan penyajian yang mungkin terjadi pada perusahaan, KAP harus mengetahui prosedur atau pengendalian apa saja yang dilakukan perusahaan untuk memitigasi risiko tersebut. Untuk mengetahui hal tersebut, KAP melakukan penilaian berdasarkan

COSO’s internal control –

integrated framework. Berdasakan kerangka tersebut, ada lima hal yang dianalisis oleh KAP, yaitu lingkungan pengendalian perusahaan, penilaian perusahaan terhadap risiko perusahaan, aktivitas pengendalian perusahaan, sistem informasi dan komunikasi, serta aktivitas pengawasan perusahaan. Berikut adalah penjelasan dari masing-masing analisis tersebut. a. Analisis Lingkungan Pengendalian Perusahaan Proses analisis ini dilakukan melalui diskusi (inquiry) dengan accounting supervisor perusahaan serta direktur dan supervisor hukum pada hari berikutnya. Ada beberapa hal yang dianalisis pada proses ini, yaitu (1) etika dan integritas, (2) partisipasi oleh pihak yang berwenang atas tata kelola, (3) filosofi manajemen dan gaya operasional, (4) struktur organisasi, (5) kompetensi sumber daya manusia perusahaan, dan (6) tekanan pada sumber daya manusia perusahaan untuk mencapai target kinerja keuangan tertentu. Berdasarkan diskusi tersebut, KAP menemukan beberapa kelemahan pada lingkungan pengendalian perusahaan yaitu (1) kurangnya kebijakan akuntansi dan SOP, (2) kurangnya rekonsiliasi pada tiap akun dan review, (3) perkembangan pada aset konstruksi tidak diawasi dengan benar, (4) tidak ada rekonsiliasi pajak, dan (5) lemahnya keputusan kebijakan akuntansi pada situs pertambangan. Namun, KAP tidak melihat kelima kelemahan tersebut merupakan hal yang signifikan dengan alasan kelima



61

hal tersebut dapat diatasi dengan aktivitas pengendalian perusahaan. Oleh karena itu, KAP berkesimpulan lingkungan pengendalian perusahaan merupakan dasar yang sesuai untuk komponen pengendalian internal lainnya. b. Analisis Proses Penilaian Risiko oleh Perusahaan Proses ini dilakukan melalui analisis management report bulanan perusahaan dan diskusi terpisah dengan accounting supervisor dan direktur perusahaan. Ada dua hal yang dianalisis KAP dalam proses ini, yaitu (1) apakah perusahaan memiliki tujuan strategis yang sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan beserta misi (objective) yang konsisten untuk menunjang strategi tersebut, (2) apakah tujuan strategis tersebut diinformasikan secara berkala kepada pihak yang berwenang atas tata kelola, (3) apakah perusahaan memiliki proses analisis risiko atas proses perubahan, (4) apakah perusahaan memiliki proses yang resmi untuk mengatur perubahan yang berdampak signifikan pada perusahaan. Melalui keempat hal tersebut, KAP menyimpulkan bahwa aktivitas analisis risiko perusahaan sudah sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan. Namun, KAP menemukan perusahaan tidak mengawasi jumlah hari karyawan XYZ plc berada di Indonesia sehingga berisiko terkena isu pajak apabila jumlah hari karyawan tersebut melebihi PE time test. KAP sudah mengomunikasikan hal ini kepada perusahaan pada perikatan audit beberapa tahun sebelumnya, namun sampai saat ini, perusahaan belum menangani isu ini karena direktur perusahaan dan XYZ plc masih mungin terkena risiko ini. c. Analisis Aktivitas Pengendalian Perusahaan Pada proses ini, KAP akan melakukan analisis pada eksekusi pengendalian perusahaan, yaitu kelengkapan dokumen transaksi dan otorisasi transaksi. Ada empat jenis transaksi yang membutuhkan kelengkapan dokumen tertentu, yaitu transaksi treasury (pendanaan, pemberian kas ke karyawan, kas kecil, dan arus kas), pembelian, pajak, dan gaji. Pada pembahasan ini,



62

hanya akan dibahas implementasi pengendalian perusahaan pada transaksi pembelian karena transaksi tersebut merupakan transaksi yang paling banyak berkaitan dengan akun beban akrual. Proses pembelian dilakukan melalui tiga tahap, yaitu pemesanan, penerimaan barang, dan pembayaran. Berdasarkan diskusi dengan accounting supervisor perusahaan, KAP memperoleh kelengkapan dokumen yang harus ada pada ketiga tahap pembelian sebagai berikut: Tabel 4.3. Kelengkapan Dokumen Tiap Tahap Pembelian Tahap Pemesanan

Penerimaan Barang Pembayaran

Dokumen - Form pemesanan barang - Analisis pemilihan vendor - Purchase Order (PO) - Kontrak (Apabila dibutuhkan) - Form pengantaran/form perkembangan jasa - Nota penerimaan barang - Faktur Tidak ada


Berdasarkan analisis terhadap sampel dokumen-dokumen transaksi tersebut, KAP mengetahui bahwa otorisasi transaksi sudah dilakukan oleh pihak yang berwenang. Kelengkapan transaksi juga sudah diverifikasi oleh pihak yang independen untuk memastikan kelengkapannya. Berdasarkan informasi tersebut, KAP berkesimpulan bahwa aktivitas pengendalian yang diimplementasikan perusahaan sudah relevan dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan dan tidak ada kelemahan pada komponen aktivitas pengendalian perusahaan. d. Analisis Sistem Informasi dan Komunikasi Perusahaan Analisis ini dilakukan melalui diskusi dengan accounting supervisor perusahaan dan dari dokumen-dokumen yang berisi informasi perusahaan. Ada tiga hal yang dianalsis KAP dalam proses ini, yaitu (1) apakah ada proses yang tepat untuk mengumpulkan informasi keuangan dan apakah sikap manajemen perusahaan mendukung lingkungan teknologi informasi



63

perusahaan, (2) apakah informasi keuangan dikomunikasikan secara rutin, dan (3) apakah sistem teknologi informasi perusahaan kompleks. Berdasarkan ketiga hal tersebut, KAP menemukan beberapa hal berikut: 

Belum ada deskripsi pekerjaan yang resmi atau SOP untuk mendukung lingkungan teknologi informasi. Namun, direktur perusahaan sudah berkomitmen untuk mendukung lingkungan teknologi informasi. Hal ini dapat dilihat dari rencana perusahaan untuk meningkatkan fungsionalitas system teknologi informasi perusahaan. Perusahaan juga menyatakan bahwa pihaknya terbuka atas saran KAP untuk meningkatkan sistem teknologi informasi tersebut.



Perusahaan kurang memiliki batasan pada akses data dan tidak ada backup dari data tersebut. Perubahan yang tidak diotorisasi atau adjustment

juga

dapat

dilakukan

tanpa

terdeteksi

sehingga

meningkatkan risiko fraud dan error perusahaan. 

Komunikasi informasi keuangan perusahaan dilakukan melalui laporan bulanan manajemen. KAP mengidentifikasi bahwa pada bulan Januari sampai April dan Juli sampai Desember 2013, laporan tersebut tidak dipublikasikan secara rutin.



Perusahaan menggunakan sistem MYOB sebagai sistem akuntansinya. Berdasarkan penilaian melalui kuesioner KAP, KAP menyatakan bahwa sistem tersebut termasuk sistem nonkompleks.

Walaupun terdapat empat kelemahan pada sistem informasi dan komunikasi

perusahaan,

KAP

menyimpulkan

bahwa

kelemahan-

kelemahan tersebut bukan merupakan hal yang signifikan. Oleh karena itu, KAP menyatakan bahwa sistem informasi dan komunikasi perusahaan sudah sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan. e. Analisis Pengawasan Pengendalian Perusahaan Dalam melakukan proses ini, KAP melakukan analisis terhadap proses pengawasan pengendalian yang sedang berjalan berdasarkan eksekusi pengawasan dan efektivitas pengawasan tersebut, serta penilaian terhadap



64

proses evaluasi efektivitas pengendalian internal yang terpisah. Analisis ini dilakukan melalui diskusi dengan accounting supervisor. Berdasarkan analisis tersebut, KAP menemukan bahwa perusahaan tidak memiliki fungsi auditor internal dan tidak memiliki pengendalian untuk menilai

dan

mengidentifikasi

kelemahan

rancangan

pengendalian

perusahaan. KAP juga mengetahui bahwa perusahaan tidak memiliki proses resmi untuk memperoleh dan melaporkan kelemahan pengendalian internal. Kelemahan atas pengendalian internal tersebut diperoleh dari observasi dan supervisi manajemen senior dan dilaporkan kepada CEO XYZ plc yang akan mendiskusikan dan mengomunikasikan hal tersebut kepada perusahaan melalui email. Namun, berdasarkan analisis KAP, temuan-temuan tersebut dinilai tidak signifikan dan KAP menyimpulkan bahwan proses pengawasan pengendalian sudah sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan. Dapat dilihat bahwa seluruh pengendalian internal perusahaan sudah sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan. Namun, berdasarkan analisis terhadap lingkungan pengendalian perusahaan, KAP memutuskan untuk tidak mengandalkan ITGC (Information Technology General Control) perusahaan. Hal ini disebabkan oleh walaupun sistem pengendalian perusahaan sudah sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan, proses pengambilan data listing untuk akun beban akrual dan utang masih dilakukan dengan manual dan tidak diambil dari sistem MYOB. Karena KAP memutuskan untuk tidak mengandalkan lingkungan pengendalian perusahaan, KAP tidak melakukan test of control pada transaksi perusahaan. Hal tersebut disebabkan oleh argumen KAP yang percaya bahwa langsung melakukan test of detail akan lebih efisien dalam menemukan bukti audit. Untuk melakukan test of detail tersebut, KAP sudah mengidentifikasi dan mendokumentasi contoh dokumen yang digunakan oleh perusahaan sehingga akan memudahkan proses vouching.



65

Berdasarkan semua analisis risiko di atas, KAP akan menyimpulkan tingkat risiko audit pada tiap FSLI perusahaan. Risiko audit pada akun beban akrual, dapat dilihat pada tabel di bawah. Tabel 4.4. Risiko Audit Akun Beban Akrual Jenis Risiko Audit Risiko Inheren (dari analisis risiko atas kesalahan penyajian laporan keuangan akibat error dan fraud) Ekspektasi Pengandalan Pengendalian Jumlah Bukti Substantif

Tingkat Rendah Rendah Rendah


4.1.3. Merumuskan Strategi Audit Setelah mengetahui kondisi perusahaan, baik sifat perusahaan, risiko yang ada di dalamnya, dan pengendalian internal yang sudah diterapkan perusahaan, KAP akan merumuskan strategi audit yang sesuai bagi kondisi perusahaan sebelum memulai audit lapangan. Berikut adalah prosedur yang dilakukan dalam merumuskan strategi audit. 4.1.3.1.Menentukan Pendekatan Audit Dalam menentukan stregi audit, KAP terlebih dahulu akan menentukan Financial Statement Line Item (FSLI) yang akan diaudit. FSLI adalah kategori atau akun pada laporan keuangan, seperti kas dan setara kas, beban akrual, dll. Tiap FSLI memiliki risiko auditnya masing-masing dan untuk FSLI dengan risiko audit di atas normal, KAP akan membuat rencana audit yang spesifik untuk FSLI tersebut. Pada perusahaan ini, KAP menentukan bahwa risiko fraud, isu keberlanjutan, perpajakan, dan biaya tangguhan merupakan FSLI dengan risiko audit di atas normal. Setelah menentukan FSLI yang akan diaudit, KAP akan menyusun alokasi pengerjaan masing-masing FSLI. Pada pengerjaan audit ini, FSLI dengan risiko di atas normal dan FSLI lain yang memiliki kompleksitas yang tinggi akan dikerjakan oleh senior associate. Hasil audit senior associate akan diperiksa oleh manajer tim audit.

FSLI lain akan dikerjakan oleh associate 2. Hasil audit



66

associate 2 pada FSLI tersebut akan diperiksa oleh senior associate dan kemudian akan diperiksa lagi oleh manajer tim audit. KAP juga harus memastikan bahwa informasi pada laporan keuangan perusahaan sudah disajikan dengan jumlah yang benar. Untuk mengetahui hal tersebut, KAP harus membandingkan jumlah pada ending balance laporan keuangan tahun sebelumnya dengan beginning balance trial balance perusahaan. Kemudian, KAP akan menjumlahkan beginning balance tersebut dengan jumlah pergerakan pada tiap akun dan membandingkan hasilnya dengan ending balance yang disajikan perusahaan. 4.1.3.2.Merencanakan Test of Control Hal selanjutnya yang harus dilakukan KAP adalah merencanakan test of control. KAP melihat bahwa dalam proses bisnis perusahaan yang bergerak dalam industri tambang, terdapat frekuensi transaksi yang relatif lebih sedikit daripada perusahaan manufaktur, namun besarnya transaksi tersebut relatif jauh lebih besar daripada perusahaan manufaktur. Melihat hal ini dan diperkuat dengan penilaian KAP terhadap pengendalian internal perusahaan, KAP menyimpulkan akan lebih efisien bagi KAP jika langsung melaksanakan test of detail dalam mengumpulkan bukti audit. 4.1.3.3.Merencanakan Substantive Test Hal awal yang harus direncanakan dalam substantive test adalah memasukkan Evidence Gathering Activity (EGA) yang sesuai pada tiap FSLI pada software ARA. EGA merupakan hal-hal yang harus dikerjakan oleh KAP dalam mengaudit FSLI yang bersangkutan. Kemudian, KAP harus memastikan bahwa isu-isu terkait estimasi akuntansi dan audit multilokasi sudah memiliki prosedur audit. Prosedur tersebut dimasukkan ke dalam software ARA dalam bagian Financial Statement Level Risk. Setelah memastikan kedua hal tersebut, KAP harus menentukan konfirmasi apa saja yang akan diperoleh dari pihak eksternal. Konfirmasi yang diperlukan dalam pengerjaan audit ini adalah konfirmasi bank, konfirmasi pihak ketiga, dan konfirmasi kepada konsultan hukum perusahaan. KAP tidak melakukan konfirmasi kepada pemegang saham karena semua pemegang saham



67

perusahaan merupakan pihak yang memiliki hubungan dengan perusahaan dan tidak ada perubahan komposisi pemegang saham dari tahun sebelumnya. KAP juga tidak akan meminta konfirmasi terkait utang dan piutang antar perusahaan yang berelasi. Hal ini dikarenakan oleh KAP percaya bahwa melakukan matriks antar perusahaan, memastikan jumlah kedua akun tersebut pada tiap perusahaan, dan cross-check dengan cabang KAP yang mengaudit XYZ plc merupakan prosedur yang lebih efisien. Kemudian, KAP harus memperoleh kebijakan dan prosedur akuntansi perusahaan terkait identifikasi dan evaluasi biaya hukum dan litigasi. Setelah melakukan diskusi dengan Chief Legal, Permitting, and Government Relation perusahaan, KAP mengetahui bahwa perusahaan tidak memiliki SOP terkait hal ini. Perusahaan hanya melakukan control in-place di mana departemen hukum mengawasi status hukum perusahaan secara rutin dan

melaporkan informasi

tersebut kepada direktur perusahaan. Untuk memastikan kompetensi proses identifikasi permasalahan hukum perusahaan, KAP berhasil mendapat curriculum vitae karyawan departemen hukum yang mengawasi status hukum perusahaan. Hal terakhir yang harus dilakukan KAP dalam merencanakan substantive test adalah merencanakan perhitungan persediaan perusahaan. Perusahaan memiliki persediaan berupa high speed diesel. Namun, dengan asumsi harga minyak Rp 12.500/liter (harga minyak di Sumatra pada periode 1 s.d. 15 Desember 2013), KAP menyatakan bahwa persediaan tersebut tidak material sehingga KAP tidak melakukan perhitungan persediaan perusahaan. 4.1.3.4.Mobilisasi Tim Audit Pada proses ini, KAP akan memastikan kembali anggota tim yang akan melaksanakan pross audit pada perusahaan ini. KAP menyatakan bahwa dalam pengerjaan audit ini, tim inti terdiri dari satu orang engagement leader, satu orang signing partner, satu orang engagement manager, satu orang senior associate, satu orang tax partner, satu orang tax manager, dan satu orang tax senior. Masing-masing pihak, kecuali engagement manager, sudah tiga tahun ikut serta dalam pengerjaan audit pada perusahaan ini sehingga rotasi anggota tim tidak diperlukan.



68

Proses ini dilanjutkan dengan kick off meeting. Pertemuan ini diadakan di kantor KAP pada awal bulan Februari 2014. Dalam pertemuan ini dibahas beberapa hal, yaitu (1) aplikasi kerangka pelaporan akuntansi perusahaan terkait hubungannya dengan isu kesalahan penyajian pada laporan keuangan akibat fraud dan error, (2) bagaimana fraud dapat terjadi, (3) pertimbangan faktor penyebab fraud, dan (4) topik-topik yang berkaitan dengan audit. Dalam pertemuan tersebut, kedua belah pihak juga menetapkan materialitas prosedur audit. Dalam menentukan materialitas perusahaan dalam penugasan audit ini, KAP menggunakan tiga macam tingkatan materialitas yang dapat dilihat pada tabel di bawah. Tabel 4.5. Jenis Materialitas KAP TAK Jenis

Deskripsi

Overall

OM merupakan kesalahan maksimal yang boleh ada dalam laporan

Materiality

perusahaan secara keseluruhan. Jumlah OM ditentukan berdasarkan

(OM)

pertimbangan profesional auditor. Berdasarkan penilaiaan KAP, OM untuk perusahaan ini ditentukan berdasarkan total aset perusahaan. Berdasarkan TAK Audit Guide, untuk perusahaan di mana laba sebelum pajak bukan merupakan benchmark yang tepat dan tidak listing di bursa efek, nilai OM perusahaan ini ditentukan dengan mengalikan jumlah aset perusahaan dengan 2%.

Performance

PM digunakan untuk menentukan akun, transaksi, dan pengungkapan apa

Materiality

saja yang akan diperiksa oleh KAP. Jumlah PM ditentukan dengan cara

(PM)

mengalikan jumlah OM dengan persentase tertentu, antara 50% sampai 75% yang digunakan oleh KAP, atau dengan kata lain, ada pemotongan jumlah materialitas (haircuts) sebesar 25% sampai 50% dari OM. Berdasarkan penilaian awal KAP, perusahaan memiliki sedikit jurnal penyesuaian pada pengerjaan audit sebelumnya dan risiko audit secara keseluruhan dianggap kecil. Oleh karena itu, KAP menetapkan bahwa persentase PM yang akan dikalikan dengan jumlah OM dekat dengan nilai 75%, yaitu 64%.



69

Tabel 4.5. Jenis Materialitas KAP TAK (Sambungan) Jenis

Deskripsi

Summary

of SUM adalah jumlah kesalahan maksimal yang boleh ada dalam tiap

Uncorrected

transaksi perusahaan. Jumlah SUM ditentukan dengan mengalikan OM

Materiality

dengan persentase tertentu (3% sampai 10%). Pada pengerjaan audit ini,

(SUM)

KAP menentukan bahwa nilai SUM adalah 5% dari OM. Persentase ini tergantung dari (1) jumlah kesalahan penyajian yang ada pada pengerjaan audit sebelumnya, (2) risiko perusahaan, dan (3) ekspektasi perusahaan terhadap kualitas audit. Sumber : KAP TAK Audit Guide (telah diolah kembali)

Kedua belah pihak juga telah menyetujui bahwa materialitas perusahaan adalah sebagai berikut: Tabel 4.6. Materialitas PT SDN Materialitas PT SDN Benchmark Total Assets Jumlah Aset (berdasarkan Laporan Rp 1.020.000.000.000 Keuangan per 30 Juni 2013) Rule of Thumb 2% OM (Overall Materiality) Rp 20.400.000.000 PM (Performance Materiality) Rp 13.114.285.714 SUM (Summary of Uncorrected Materiality) Rp 1.020.000.000 Sumber : Dokumen ARA (telah diolah kembali) Selanjutnya, dalam pertemuan tersebut KAP menyampaikan jadwal pengerjaan audit. Audit dilaksanakan pada tanggal 10 s.d. 21 Februari 2014 dengan asumsi semua data utama diberikan oleh perusahaan pada tanggal 29 Januari 2014 (pada kenyataannya, data tidak diberikan tepat waktu). Tanggal pelaporan ke KAP yang mengaudit XYZ plc masih akan dikonfirmasikan lebih lanjut. 4.2.Audit Lapangan Setelah menyusun rencana audit, aktivitas selanjutnya yang dilakukan oleh KAP adalah melaksanakan audit lapangan. Dalam melakukan audit lapangan



70

terhadap akun beban akrual, KAP terlebih dahulu harus mengetahui sifat beban akrual dan pross penjurnalan yang biasanya dilakukan oleh perusahaan. Secara sifat, beban akrual hampir sama dengan utang (account payable) perusahaan, namun yang membedakan kedua akun tersebut adalah waktu pencatatannya. Beban akrual dicatat pada saat perusahaan menerima barang atau jasa dari vendor, sedangkan utang usaha dicatat apabila vendor sudah mengirimkan tagihan atau invoice kepada perusahaan. Pada perusahaan, akun beban akrual lebih banyak digunakan dalam transaksi pembelian barang atau jasa dibanding untuk mengakui beban-beban karyawan (upah dan gaji, pajak, dll.). Kemudian, dalam menjalankan proses audit lapangan, KAP hanya melakukan satu jenis pengujian, yaitu test of detail. KAP tidak melakukan test of control karena berdasarkan hasil penilaian pengendalian internal perusahaan, KAP memutuskan untuk tidak mengandalkan pengendalian internal perusahaan dan KAP menganggap akan lebih efisien apabila hanya melakukan test of detail. Dalam pemilihan sampel pada proses audit lapangan, KAP memiliki tiga jenis pengambilan sampel, yaitu: a. Targeted testing Pada jenis pengambilan sampel ini, sampel akan dipilih berdasarkan kriteria tertentu. Kriteria tersebut dapat berupa jumlah transaksi, jenis vendor, dll. KAP menggunakan jenis pengambilan sampel ini apabila terdapat nilai-nilai yang dapat digunakan sebagai target berdasarkan pertimbangan profesional tim audit. b. Non-statistical sampling Melalui metode ini, sampel akan dipilih secara acak tanpa kriteria tertentu. Biasanya, metode ini digunakan ketika populasi transaksi memiliki nominal yang cenderung homogen. Metode ini juga dapat dijadikan tambahan pengujian bagi metode lain. Hal ini dilakukan apabila auditor masih belum yakin bahwa sisa populasi yang tidak menjadi sampel pengujian tidak mengandung salah saji. Dalam praktiknya, pengujian ini digunakan apabila jumlah transaksi yang tidak diambil melalui metode targeted testing melebihi performance materiality (PM).



71

c. Accept reject testing Metode ini tidak menguji salah saji moneter dalam suatu akun atau populasi, melainkan untuk menerima atau menolak suatu karakteristik atau atribut tertentu. Jika hasil pengujian ditolak, maka sumber dari pengecualian harus diidentifikasi dan dikomunikasikan dengan klien. Auditor kemudian harus melakukan prosedur audit tambahan untuk mencapai tujuan audit. Metode ini biasanya digunakan apabila ada kecurigaan kesalahan yang material pada sebuah akun atau apabila pada akun tersebut biasanya tidak ada kesalahan pencatatan. Dalam pengerjaan audit ini, KAP hanya menggunakan metode targeted testing dan non statistical testing. Test of details pada laporan keuangan perusahaan memiliki beberapa prosedur yang unik pada tiap FSLI perusahaan. Berikut adalah beberapa prosedur yang dilakukan pada FSLI accrued expense pada PT SDN.

Tabel 4.7. Proses Test of Details dan Tujuan Auditnya Proses Test of Details Membuat lead schedule Memperoleh detail listing dan menguji akrual Mencari liabilitas yang tidak tercatat Mengidentifikasi kontingensi dan/atau komitmen Memverifikasi informasi untuk pengungkapan

C A CO v v v

v v v

v

E/O R&O P&D v v v v v v v v

Sumber : Dokumen ARA (telah diolah kembali)

Keterangan: C

: Completeness

A

: Accuracy

CO

: Cutoff

E/O

: Existence/Occurence

R&O : Rights and Obligations P&D : Presentation and Disclosure V

: Valuation



V v v v

72

Proses pada tiap FSLI berbeda-beda tergantung dari sifat dan materialitas FSLI tersebut. Pembuatan tabel di atas dilakukan secara manual oleh tim audit dan dimasukkan ke dalam software ARA satu per satu. Berikut ini adalah penjelasan dari masing-masing proses tersebut. 4.2.1. Membuat Lead Schedule Prosedur pertama dalam proses audit pada FSLI beban akrual adalah membuat lead schedule. Lead schedule ditujukan untuk menguji asersi presentation and disclosure. Pembuatan lead schedule diserahkan kepada karyawan magang. Hal ini didasarkan oleh pertimbangan kemampuan dan pengalaman audit karyawan magang yang masih rendah dan risiko kesalahan yang rendah dari pembuatan lead schedule ini. Pembuatan lead schedule relatif lebih sederhana karena auditor hanya memindahkan informasi pada trial balance perusahaan yang sudah diberikan sebelumnya dan mengelompokkan informasi tersebut berdasarkan FSLI masing-masing ke dalam tabel excel yang berbeda. Namun, pembuatan lead schedule cukup memakan waktu karena ada banyak lead schedule yang harus disiapkan dalam satu waktu. Di dalam lead schedule, terdapat hal-hal berikut ini: a. Nama akun pada FSLI beban akrual Beban akrual dibagi menjadi beberapa bagian berdasarkan mata uang yang digunakan, yaitu beban akrual IDR, beban akrual USD, beban akrual USD exchange, beban akrual AUD, dan beban akrual AUD exchange. Untuk mata uang asing, ada akun dengan kata “exchange” di belakangnya. Hal ini disebabkan oleh kebijakan unik perusahaan. Kebijakan tersebut dapat diilustrasikan sebagai berikut; misalkan terjadi transaksi sebesar US$ 20, dengan tingkat nilai tukar Rp 11.000/US$, maka akun beban akrual USD akan berjumlah Rp 20 dan akun beban akrual USD exchange akan berjumlah Rp 219.980. b. Unaudited Ending Balance Bagian ini berisi jumlah pada tiap akun per tanggal 31 Desember 2013 yang belum diaudit. Jumlah pada tiap akun harus sama dengan jumlah pada trial balance perusahaan. Apabila auditor sudah memastikan bahwa jumlah pada tiap akun sudah sama dengan jumlah pada trial



73

balance, auditor akan memberikan tanda “TB” di bawah jumlah total akrual. c. Ayat Jurnal Penyesuaian (Adjustment Entries) Bagian ini berisi berbagai koreksi yang diajukan dan disetujui oleh perusahaan. Ada dua kolom pada bagian ini, yaitu kolom debit dan kredit. Pada saat pembuatan awal lead schedule, bagian ini dibiarkan kosong. Pengisian pada bagian ini akan dilakukan setelah auditor selesai mengaudit FSLI ini dan koreksi-koreksi pada tiap akun sudah disetujui oleh perusahaan. Pada pengerjaan audit ini, KAP menemukan beberapa koreksi terkait FSLI beban akrual perusahaan. Penjelasan mengenai koreksi tersebut akan dijelaskan pada bagian-bagian selanjutnya. d. Audited Ending Balance Dalam bagian ini, tertulis jumlah pada tiap akun per 31 Desember 2013 yang sudah ditambahkan koreksi dari KAP. e. Audited Begining Balance Bagian ini berisi jumlah pada tiap akun per 31 Desember 2012. Jumlah yang tertera pada bagian ini harus sama dengan jumlah yang ada pada trial balance perusahaan. Apabila auditor sudah memastikan bahwa jumlah pada tiap akun sudah sama dengan jumlah pada trial balance, auditor akan memberikan tanda “PY” di bawah jumlah total akrual. f. Fluktuasi Bagian ini berisi perubahan pada tiap akun dalam bentuk nominal dan persentase. Bagian ini ditujukan untuk memberikan gambaran baik pada auditor terkait signifikansi perubahan tiap akun dari tahun sebelumnya. Melalui bagian ini, auditor juga dapat melakukan analytical procedure. Namun, proses tersebut dilakukan melalui diskusi dengan klien dan tanpa membandingkannya dengan perubahan pada perusahaan lain dalam industry yang sama. 4.2.2. Memperoleh Detail Listing Detail listing adalah sebuah dokumen yang berisi rincian transaksi pada tiap akun FSLI. Melalui rincian ini, auditor dapat mengetahui apakah jumlah



74

akrual yang dilaporkan pada laporan keuangan sudah sesuai dengan jumlah pada transaksi yang sebenarnya atau tidak. Selain itu detail listing juga digunakan oleh auditor untuk menentukan transaksi apa saja yang akan digunakan sebagai sampel dalam proses vouching. KAP memperoleh rincian tersebut dari perusahaan. Pada FSLI beban akrual perusahaan, rincian ini dibagi menjadi tiga kelompok berdasarkan mata uang yang digunakan pada saat melakukan transaksi, yaitu Dollar Australia (AUD), Dollar Amerika (USD), dan Rupiah. Setelah melakukan perbandingan antara jumlah pada rincian transaksi dengan jumlah yang tercatat pada trial balance perusahaan, KAP menemukan bahwa terdapat perbedaan antara jumlah pada rincian transaksi dengan jumlah pada trial balance untuk transaksi dalam bentuk rupiah. Namun, perbedaan tersebut tidak berjumlah material (dibawah SUM) sehihngga KAP tidak melakukan tindakan lebih lanjut terhadap perbedaan tersebut. Dari rincian tersebut juga diketahui bahwa terdapat akun koreksi yang berasal dari pengerjaan review laporan keuangan interim perusahaan. Koreksi tersebut merupakan estimasi liabilitas perusahaan atas deforestasi berdasarkan surat No. 552.580/0717-II/HUT dari kepala departemen kehutanan provisnsi Sumatra Selatan. Berdasarkan konfirmasi dari accounting supervisor perusahaan pada tanggal 3 Maret 2014, diketahui bahwa biaya ini masih belum dibayar. Berdasarkan rincian dan diskusi dengan perusahaan, KAP menemukan bahwa pengertian beban akrual yang digunakan oleh perusahaan adalah liabilitas dengan invoice yang belum diterima oleh perusahaan. Perusahaan juga menggunakan akun “beban akrual” untuk mencatat liabilitas tersebut. Hal ini digunakan untuk membedakan antara liabilitas dengan invoice yang sudah diterima dan yang belum. Perusahaan sudah melakukan penyajian beban akrual sesuai dengan PSAK 1 (revisi 2009), yaitu pada disajikan pada bagian kewajiban. Namun, dalam proses pencatatannya, perusahaan melakukan proses yang tidak sesuai dengan teori yang ada. Berikut adalah jurnal-jurnal yang dibuat oleh perusahaan: a. Saat perusahaan menerima barang atau menikmati jasa dari vendor Dr. Barang/beban Cr. Beban akrual

xxx xxx



75

b. Saat perusahaan menerima invoice dari vendor -No entryc. Saat invoice sudah disetujui pembayarannya Dr. Beban akrual Cr. Utang usaha

xxx xxx

Berdasarkan Jeffry (2004), perusahaan hanya dapat membukukan beban akrual sampai invoice diterima oleh perusahaan, bukan sampai invoice disetujui pembayarannya. KAP sudah mengetahui adanya kesalahan ini dan sudah mengajukan beberapa jurnal penyesuaian kepada perusahaan. Selain itu, dalam sistem akuntansi perusahaan terdapat akun beban akrual AUD dan beban akrual AUD exchange serta beban akrual USD dan beban akrual USD exchange. Kedua akun tersebut apabila digabungkan akan menunjukkan jumlah beban akrual yang berasal dari mata uang Dollar Australia atau Dollar Amerika yang sudah ditranslasikan ke dalam mata uang rupiah. 4.2.3. Menguji Beban Akrual Setelah mengetahui transaksi apa saja yang merupakan populasi akun beban akrual, proses selanjutnya adalah menguji akun tersebut. Pada proses pengujian beban akrual, KAP terlebih dulu akan melakukan pengambilan sampel dari populasi dan kemudian melakukan proses vouching dan inquiry. Proses diakhiri dengan merangkum semua aktivitas (koreksi, penjelasan perusahaan, dll.) yang dilakukan KAP kepada akun ini. Proses pengujian beban akrual diawali dengan penentuan sampel yang akan digunakan. Jenis pengambilan yang dilakukan oleh KAP adalah: a. Targeted Testing Berdasarkan detail listing beban akrual yang sudah diperoleh KAP, diketahui bahwa jumlah total beban akrual adalah Rp 67.492.193.926. Dari keseluruhan beban akrual tersebut, KAP memutuskan untuk memilih transaksi dengan jumlah yang besar (milyaran rupiah) kecuali akun koreksi yang diajukan oleh KAP pada pengerjaan review laporan keuangan interim perusahaan.



76

Berdasarkan kriteria tersebut, KAP menemukan enam transaksi dengan jumlah besar yang apabila dijumlahkan satu sama lain akan berjumlah 70% dari populasi beban akrual. b. Non-Statistical Sampling Dari targeted testing di atas, diketahui bahwa ada 30% dari total beban akrual yang belum diambil sampel. Padahal, jumlah tersebut adalah di atas performance materiality perusahaan. Oleh karena itu, sekitar 30% dari total akrual tersebut atau 94 transaksi kecil lainnya akan diambil sampel melalui non-statistical sampling. Melalui software, ditentukan bahwa akan diambil tiga transaksi sebagai sampel dari 94 transaksi bernominal

kecil

tersebut.

Ketiga

sampel

diambil

dengan

menggunakan metode haphazard. Berdasarkan kedua metode pemilihan sampel di atas, diambil sembilan sampel sebagai berikut:

Tabel 4.8. Sampel Audit Vendor

PT ODI PT ODI PT BMS (dicatat dalam dua jurnal terpisah)

Transaksi Pemberian jasa gambar dan fabrikasi infrastruktur pada proyek HIJ Pemberian jasa menghubungkan mounting bracket dengan penjepit pada infrastruktur proyek Pembuatan situs pengolahan limbah Pembelian komponen utama pada proyek HIJ Pemberian jasa rancangan teknis situs pemrosesan pada proyek HIJ

PT GSI

Pemberian jasa makanan untuk karyawan pada proyek HIJ

PT QWE PT KMX

JKL Advocates PT CHI

Pemberian jasa profesional dan pemeriksaan perjanjian antara perusahaan dengan pihak ketiga Penyewaan menara penerangan, generator, dan mesin pengelasan Sumber : Dokumen ARA (telah diolah kembali)

Dari kesembilan sampel tersebut, akan dilakukan proses vouching. Dalam proses ini, auditor akan melihat (1) kelengkapan dokumen transaksi, yaitu purchase order (PO), (2) jumlah yang tertulis pada dokumen transaksi, (3) jumlah



77

pembayaran apabila sudah dibayar, dan (4) perbedaan antara jumlah yang tercatat dengan jumlah sebenarnya. Pada saat melakukan proses vouching, auditor menyadari bahwa ada beberapa transaksi yang dilakukan oleh perusahaan walaupun belum ada kontrak antara perusahaan dengan vendor atau kontrak belum disetujui kedua belah pihak. Vendor-vendor tersebut adalah yaitu PT QWE, PT KMX, PT ODI, PT CHI, PT GSI, dan masih ada banyak lagi vendor, namun tidak termasuk dalam vendor pada akun beban akrual.

Hal ini semakin terlihat mencurigakan setelah auditor

mengetahui bahwa karyawan pada departemen purchasing yang berstatus ekspatriat asal Australia sudah tidak bekerja lagi di PT SDN. Untuk memastikan bahwa transaksi tersebut adalah benar dan tidak ada tujuan untuk menguntungkan pihak lain dengan cara yang ilegal, auditor melakukan proses penilaian reputasi vendor. Penilaian ini dilakukan berdasarkan beberapa aspek, (1) klien utama vendor, (2) tahun didirikannya vendor tersebut, (3) lokasi anak perusahaan vendor, (4) sertifikasi dan penghargaan yang diraih vendor, dan (5) sejarah aktivitas kriminal yang dilakukan vendor. Proses penilaian dilakukan dengan mencari informasi melalui internet. Hasil dari pencarian tersebut akan disimpan dalam bentuk pdf sebagai bukti bahwa auditor telah melakukan penilaian terhadap reputasi vendor. Selain melakukan penilaian reputasi atas vendor yang belum memiliki kontrak tersebut, KAP juga melakukan pemeriksaan pada dokumen transaksi lain, yaitu invoice dan bukti pembayaran. Hal ini ditujukan untuk mengetahui bahwa tidak ada transaksi palsu kepada vendor-vendor tersebut atau tidak ada uang yang dikeluarkan ke bukan vendor perusahaan. Kedua prosedur dilaksanakan tanpa sepengetahuan perusahaan untuk menghindari adanya kemungkinan perusahaan menutupi informasi tentang vendor atau transaksi tersebut. Berdasarkan penilaian tersebut, diketahui bahwa tidak ada vendor dengan reputasi yang buruk. Oleh karena itu, KAP menyimpulkan bahwa walaupun transaksi tersebut tidak dilakukan sesuai dengan aturan (seharusnya transaksi baru bisa dilakukan apabila sudah ada perjanjian atau kontrak yang formal), KAP menyimpulkan bahwa tidak ada tujuan fraud dari transaksi tersebut.



78

Selain itu, berdasarkan aktivitas vouching tersebut, KAP juga menemukan beberapa kesalahan penyajian sebagai berikut. a. Terdapat kesalahan jumlah pada transaksi dengan PT QWE. Detail listing perusahaan menyebutkan bahwa jumlah transaksi adalah sebesar AU$ 699.296 sedangkan pada dokumen transaksi perusahaan, jumlah transaksi tersbut adalah AU$ 849.150 sehingga diketahui bahwa perusahaan understated. Berdasarkan nilai tukar pada tanggal 31 Desember 2013, KAP mengajukan koreksi sebesar Rp 1.629.761.154 pada akun beban akrual perusahaan. Berikut adalah jurnal koreksi yang diajukan perusahaan. Dr. Construction in Progress

1.629.761.154

Cr. Beban akrual AUD

149.854

Cr. Beban akrual AUD exchange

1.629.611.300

b. KAP mengidentifikasi transaksi perusahaan dengan PT BMS dan PT ODI sudah dibukukan pada akun utang. Dengan kata lain, perusahaan melakukan double-booking pada transaksi ini (pada beban akrual dan utang). Oleh karena itu, walaupun jumlah yang ada pada detail listing perusahaan sama dengan jumlah pada dokumen transaksi, KAP mengajukan jurnal koreksi sebagai berikut. Untuk transaksi dengan PT BMS Dr. Beban akrual USD

958.406

Dr. Beban akrual USD exchange 11.681.047.210 Cr. Construction in Progress

11.682.005.616

Dr. Beban akrual USD Dr. Beban akrual USD exchange

1.210.400 14.752.343.012

Cr. Construction in Progress

14.751.132.612

Untuk transaksi dengan PT ODI Dr. Beban akrual USD

335.118

Dr. Beban akrual USD exchange 4.084.418.184 Cr. Construction in Progress

4.084.753.302



79

c. Terdapat perbedaan jumlah antara detail listing dan dokumen transaksi pada transaksi dengan PT ODI. Detail listing perusahaan berjumlah US$ 493.150 sedangkan jumlah sebenarnya adalah US$ 475.468

sehingga

perusahaan berada dalam posisi overstated sebesar US$ 17.682. Apabila dilakukan translasi ke mata uang rupiah dengan nilai tukar pada tanggal 31 Desember 2013 yang bernilai Rp 12.189/US$, diketahui bahwa kesalahan perusahaan berjumlah Rp 215.514.830. Nilai tersebut berada di bawah angka SUM sehingga dapat dikatakan tidak material. Oleh karena itu, KAP tidak mengajukan koreksi atas kesalahan penyajian ini. 4.2.4. Mencari Liabilitas yang Tidak Tercatat Setelah melakukan proses audit untuk mengetahui tingkat keakuratan pencatatan perusahaan, KAP melakukan proses audit untuk mengetahui liabilitas yang tidak tercatat. Ada dua jenis pendekaran pencarian liabilitas yang tidak tercatat, yaitu dari daftar liabilitas yang sudah dibayar dan dari daftar liabilitas yang belum dibayar. Secara keseuluruhan, proses audit ini, atau yang biasa dinamakan Search for Unrecorded Liabilities (SURL), bertujuan untuk menguji asersi perusahaan atas completeness, accuracy, cutoff, right and obligation, dan valuation. Untuk melakukan proses ini, KAP akan melihat kas yang keluar dari perusahaan setelah tanggal 31 Desember 2013. Kas yang keluar ini mengindikasikan ada utang atas transaksi tahun 2013 yang dibayar pada tahun 2014, sehingga KAP dapat mengetahui apakah utang tersebut sudah dicatat oleh perusahaan atau belum. Dalam menjalankan SURL, KAP melakukan empat proses, yaitu (1) memperoleh bukti pembayaran perusahaan, (2) menganalisis apakah beban akrual yang terkait dengan pembayaran tersebut sudah dicatat pada periode yang benar, (3) memperoleh listing invoice yang belum terbayar di akhir periode, dan (4) memverifikasi apakah invoice yang belum terbayar sudah dicatat pada periode yang sesuai. Keempat prosedur tersebut akan dijelaskan di bawah. Dalam melakukan pemeriksaan terhadap utang yang sudah dibayar, KAP akan meminta bank statement perusahaan dari tanggal 1 Januari 2014 sampai



80

tangal 5 Maret 2014 (tanggal penerbitan laporan audit). Perusahaan memiliki empat rekening, yaitu Bank PMT IDR, Bank PMT USD, Bank PMT AUD, dan Bank MRD IDR. Total kas keluar selama periode tersebut pada semua bank adalah Rp 56.559.568.552. Setelah mendapat bank statement tersebut, KAP akan memilih sampel. Dalam proses ini, terlebih dulu KAP melakukan pemilihan sampel melalui metode targeted testing. Berdasarkan metode ini, KAP akan mengambil kas keluar yang berjumlah di atas SUM. Dari kriteria tersebut, KAP memperoleh empat belas transaksi yang berjumlah Rp 31.824.205.950. Dari pengambilan sampel berdasarkan metode targeted testing, diketahui bahwa KAP tidak melakukan pengujian pada beberapa kas keluar yang berjumlah Rp 24.735.362.602. Jumlah ini masih ada di atas PM perusahaan. Oleh karena itu, KAP akan melangambil sampel melalui metode non statistical test. Melalui metode non statistical test, KAP memperoleh lima buah sampel yang apabila ditranslasikan ke dalam rupiah akan berjumlah Rp 3.143.396.218. Setelah mengambil

sampel audit, KAP

akan mulai

melakukan

pemeriksaan terhadap kas keluar tersebut. Ada beberapa hal yang diperiksa oleh KAP, yaitu (1) transaksi yang berkaitan (diketahui dari PO yang tertulis pada setiap kas keluar pada bank statement), (2) mengidentifikasi perbedaan antara listing perusahaan dengan kas keluar, dan (3) melakukan pengecekkan apakah kas keluar tersebut dicatat pada akun dan periode yang benar. Setelah melakukan pengecekkan tersebut, KAP mengidentifikasi beberapa kesalahan penyajian sebagai berikut. a. Berdasarkan bank statement Bank PMT USD, KAP mengetahui bahwa perusahaan tidak melakukan pembukuan atas transaksinya dengan PT PSI MRD. Transaksi ini berjumlah Rp 4.929.831.298 (di atas SUM). Oleh karena itu, KAP mengajukan jurnal koreksi kepada perusahaan atas transaksi ini. Berikut ada jurnal koreksi yang diajukan.

Dr. Development assets–drilling expense 4.929.831.298 Cr. Beban Akrual USD Cr. Beban Akrual USD exchange


404.450 4.929.426.848


81

b. Berdasarkan bank statement Bank PMT USD, KAP juga menemukan ada kesalahan penyajian pada transaksi perusahaan yang berjumlah Rp 1.990.488.078 dengan PT GSI. Pada transaksi ini, invoice sudah diterima pada tanggal 25 November 2013 dan seharusnya perusahaan membukukan transaksi ini pada utang, dan bukan pada beban akrual. Karena kesalahan penyajian berjumlah di atas SUM, KAP mengajukan jurnal koreksi sebagai berikut.

Dr. Beban akrual USD Dr. Beban akrual USD exchange

163.302 1.990.324.776

Cr. Utang USD

163.302

Cr. Utang USD exchange

1.990.324.776

c. Berdasarkan bank statement Bank PMT AUD, KAP menemukan ada kesalahan penyajian pada transaksi perusahaan dengan PT USI yang apabila ditranslasikan ke dalam rupiah akan berjumlah Rp 452.209.942. Invoice atas transaksi ini sudah diterima perusahaan pada tanggal 20 November 2013 sehingga perusahaan seharusnya membukukan transaksi ini ke dalam akun utang. Jumlah transaksi tersebut ada di bawah SUM sehingga bisa dikatakan tidak material, namun perusahaan mengajukan pembetulan atas transaksi ini. Berikut adalah jurnal yang dimasukkan oleh perusahaan.

Dr. Beban akrual AUD Dr. Beban akrual AUD exchange

41.580 452.168.362

Cr. Utang AUD Cr. Utang AUD exchange

41.580 452.168.362

d. Berdasarkan bank statement Bank PMT IDR, KAP menemukan ada kesalahan penyajian pada transaksi perusahaan dengan PT GSS yang berjumlah Rp 534.777.184. Invoice atas transaksi ini sudah diterima



82

perusahaan pada tanggal 23 Oktober 2013 dan seharusnya dibukukan pada utang. Oleh karena itu, KAP mengajukan koreksi sebagai berikut. Dr. Beban akrual IDR

534.777.184

Cr. Utang IDR

534.777.184

e. Berdasarkan bank statement Bank PMT AUD, KAP menemukan perusahaan tidak mencatat transaksi perusahaan dengan PT WMA yang apabila dirupiahkan akan berjumlah Rp 1.108.177.392. Perusahaan sudah menerima invoice atas transaksi ini pada tanggal 9 Oktober 2013. Karena bernilai di atas SUM, KAP mengajukan koreksi sebagai berikut

Dr. Construction in Progress

1.108.177.392

Cr. Utang AUD Cr. Utang AUD exchange

101.892 1.108.075.500

Selanjutnya, untuk mengetahui utang apa saja yang belum dibayar perusahaan, KAP meminta listing invoice yang diterima oleh perusahaan pada antara tanggal 1 Januari 2014 sampai 25 Maret 2014. Untuk memastikan bahwa listing tersebut benar, KAP juga meminta log book dari resepsionis perusahaan. Log book tersebut berisi dokumentasi invoice yang sudah diterima perusahaan. Setelah melakukan pengecekkan, KAP mengetahui bahwa jumlah utang yang belum dibayar perusahaan menurut kedua dokumen ini berjumlah Rp 65.181.494.856. Setelah mengetahui utang apa saja yang belum dibayar perusahaan dan jumlahnya, KAP akan mengambil sampel dari populasi tersebut. Metode pengambilan sampel sama dengan proses sebelumnya, yaitu dengan metode targeted testing dan non statistical testing. Melalui metode targeted testing, KAP memutuskan untuk mengambil sampel sebanyak tiga belas buah dan melalui metode non statistical testing, KAP memutuskan untuk mengambil enam buah sampel. Setelah memperoleh sampel, KAP mulai melakukan proses vouching dengan memperhatikan dua hal yaitu ketepatan angka yang dicatat dan ketepatan



83

pengakuan invoice tersebut (dalam beban akrual atau utang). Temuan dari proses ini adalah sebagai berikut. a. Terdapat kesalahan penyajian pada transaksi perusahaan dengan PT SSI. Jumlah kesalahan tersebut adalah US$ 803.216 atau Rp 9.790.402.750. KAP menemukan bahwa perusahaan membukukan transaksi ini pada akun utang, padahal seharusnya transaksi dibukukan pada akun beban akrual karena invoice baru diterima perusahaan pada tanggal 15 Januari 2014. Karena jumlah transaksi di atas SUM, KAP mengajukan koreksi sebagai berikut.

Dr. Utang USD Dr. Utang USD exchange

803.216 9.789.599.534

Cr. Beban akrual USD Cr. Beban akrual USD exchange

803.216 9.789.599.534

b. Perusahaan tidak mencatat transaksinya dengan PT GSI yang berjumlah US$ 118.906 atau Rp 1.449.348.404. Karena berjumlah di atas SUM, KAP mengajukan koreksi atas transaksi ini. Dr. Development assets – office costs 1.449.348.402 Cr. Beban akrual USD Cr. Beban akrual USD exchange

118.906 1.449.229.496

4.2.5. Mengidentifikasi Kontigensi dan/atau Komitmen Dalam proses ini, KAP akan menguji asersi perusahaan terhadap completeness, accuracy, existence/occurrence, rights & obligation, presentation & disclosure, dan valuation. Proses ini dilakukan terpisah dengan prosedur lain karena sifat pengeluaran yang merupakan pengeluaran untuk keperluan hukum perusahaan berbeda dengan pengeluaran lain yang ditujukan untuk menunjang proyek HIJ. Tujuan dari proses ini adalah untuk mengetahui posisi hukum perusahaan, yaitu apakah perusahaan sedang terkena permasalahan hukum atau tidak.



84

Langkah awal yang dilakukan KAP untuk melakukan proses ini adalah melakukan analisis beban hukum perusahaan selama tahun 2013. Analisis ini dilakukan dengan proses vouching pada sampel beban hukum perusahaan. Ada beberapa hal yang diperiksa dalam proses vouching tersebut, yaitu (1) nama vendor, (2) jasa yang diberikan vendor, dan (3) jumlah biaya transaksi tersebut. Dari proses vouching tersebut, KAP mengetahui bahwa tidak ada kesalahan yang material dari pencatatan beban tersebut. Kemudian, dari proses vouching, KAP mengetahui bahwa beban hukum perusahaan terkait dengan aktivitas (1) review perjanjian perusahaan dan pemberian saran hukum kepada perusahaan, (2) pembuatan dan finalisasi akta notaris, (3) pendaftaran merk dan paten perusahaan pada Direktorat Jendral Hak Kekayaan Intelektual, dan (4) diskusi dengan perusahaan. Kemudian, proses analisis kondisi hukum perusahaan dilakukan dengan menganalisis rincian analisis perusahaan terhadap kontingensi dan komitmen perusahaan. Namun, proses ini tidak dapat dilakukan oleh KAP karena perusahaan tidak memiliki rincian tersebut. Perusahaan hanya melakukan konfirmasi kepada KAP bahwa tidak ada kasus hukum yang terjadi selama tahun 2013 dan masa mendatang (foreseeable future). Untuk memastikan kebenaran konfirmasi tersebut, KAP menganalisis perjanjian dan kontrak yang terjadi selama tahun 2013 serta menganalisis management report perusahaan yang diterbitkan setiap bulan. KAP juga melakukan konfirmasi kepada konsultan hukum perusahaan terkait isu hukum perusahaan. Berdasarkan proses di atas, KAP menyimpulkan bahwa perusahaan tidak sedang menghadapi kasus hukum. 4.2.6. Diskusi dengan Perusahaan terkait Koreksi yang Diajukan KAP Setiap kali KAP menemukan adanya kesalahan yang material, KAP langsung melakukan konfirmasi dan diskusi dengan accounting supervisor perusahaan untuk mengetahui keadaan yang sebenarnya terjadi. Kemudian, KAP akan mengumpulkan jurnal-jurnal koreksi yang ada pada perusahaan dan mengusulkan untuk mengadakan pertemuan dengan pihak perusahaan untuk membahas koreksi ini. Pertemuan tersebut dihadiri oleh assessment manager,



85

senior associate, dan pihak perusahaan. Berdasarkan pertemuan tersebut, perusahaan setuju untuk melakukan semua koreksi yang diajukan oleh KAP. 4.2.7. Memverifikasi Informasi untuk Pengungkapan Tahap akhir dalam audit lapangan ini adalah memverifikasi informasi untuk pengungkapan. Proses ini bertujuan untuk menguji asersi perusahaan terhadap presentation and disclosure. Pada proses ini, KAP memastikan apakah perusahaan sudah menyajikan dan mengklasifikasikan laporannya sesuai dengan kerangka pelaporan akuntansi yang berlaku dan menentukan pengungkapan apa saja yang berhubungan dengan akun akrual ini. KAP menyimpulkan bahwa penyajian dan klasifikasi perusahaan terkait akun ini sudah sesuai dengan kerangka pelaporan akuntansi yang berlaku dan informasi-informasi

yang diungkapkan terkait akun

akrual juga sudah

diungkapkan dengan sesuai. 4.3.Proses Penyelesaian Audit Proses terakhir yang dilakukan oleh KAP dalam pengerjaan audit laporan keuangan tahunan ini adalah penyelesaian audit. Dalam fase ini, ada lima hal yang dilakukan oleh KAP, yaitu: a. Memperbaharui penilaian awal Dalam aktivitas ini, KAP akan menganalisis ulang penilaian awal yang sudah dilakukan pada tahap perencanaan audit, yaitu penilaian terkait (1) kemampuan perusahaan untuk going concern, (2) penilaian risiko terkait fraud, (3) kepatuhan perusahaan terhadap peraturan yang berlaku, (4) transaksi dengan pihak berelasi, (5) estimasi akuntansi, (6) tingkat materialitas. Berdasarkan hasil audit lapangan, disimpulkan bahwa penilaian atas keenam poin tersebut tidak berubah dari penilaian yang dilakukan pada proses perencanaan audit.



86

b. Menganalisis subsequent events Prosedur analisis ini tidak dilakukan oleh KAP karena tidak ada hal yang membuat KAP melakukan perubahan pada laporan audit. Selain itu, perusahaan juga tidak melakukan adjustment di luar adjustment yang diajukan oleh KAP pada laporan keuangannya setelah tanggal pelaporan keuangan. c. Melakukan prosedur penyelesaian lain Dalam tahap ini, KAP akan melakukan analisis aspek litigasi perusahaan dan menyiapkan rangkuman defisiensi pengendalian internal. Selain itu, pada proses ini, KAP akan menyiapkan laporan audit. Dalam menjalankan proses ini, KAP akan mendapat draft laporan keuangan dari perusahaan. Pada draft tersebut, juga disertakan representation

letter

yang

menyatakan

bahwa

perusahaan

(manajemen) mengakui apa saja yang menjadi tanggung jawabnya atas laporan keuangan yang disusun. Kemudian, tim audit akan melakukan pemeriksaan draft tersebut terhadap (1) kebenaran catatan atas laporan keuangan perusahaan dengan PSAK yang ada, (2) kesesuaian referensi akun-akun pada catatan atas laporan keuangan, dan (3) keakuratan jumlah yang tertulis pada laporan keuangan melalui recalculation, footing, dan crossfooting. Laporan keuangan yang sudah lengkap akan diberikan kepada signing partner untuk proses final review dan penandatanganan laporan keuangan yang sudah diaudit. Laporan audit tersebut tertanggal 28 Maret 2014. Hasil dari pengerjaan audit juga akan dikomunikasikan dengan pihak perusahaan. d. Melakukan prosedur penyelesaian multilokasi Sebagai component auditor yang hanya mengaudit laporan keuangan anak perusahaan, KAP harus melakukan komunikasi dengan group engagement team yang akan mengaudit XYZ plc. Ada tiga hal yang dikomunikasikan oleh KAP, yaitu (1) risiko signifikan yang teridentifikasi, (2) rangkuman kesalahan penyajian yang teridentifikasi,



87

dan (3) permasalahan akuntansi, pelaporan keuangan, pajak, dan audit yang teridentifikasi. e. Sign off Semua proses pengerjaan audit, mulai dari jenis perikatan sampai prosedur multilokasi akan diperiksa oleh engagement leader dan team manager. Hasil pemeriksaan tersebut menunjukkan bahwa prosedur audit yang dilakukan oleh KAP sudah sesuai dengan regulasi audit yang berlaku.



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1. Kesimpulan KAP TAK melakukan proses audit atas laporan keuangan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013 pada PT SDN beserta induk dan anak perusahaannya. Sebelumnya, KAP sudah melakukan audit laporan keuangan interim pada pertengahan tahun 2013. Dalam perikatan ini, proses audit lapangan dimulai pada tanggal 17 Februari 2014. Proses audit yang dilakukan oleh KAP dimulai dengan tahap perencanaan dan prosedur awal, identifikasi risiko dan pengembangan strategi, audit lapangan, dan penyelesaian audit. Ada tiga perbedaan utama dalam prosedur audit yang dilakukan oleh KAP, yaitu: a. Pada prosedur analitis dilakukan hanya pada pembuatan fluktuasi pada lead schedule. Selain itu, prosedur ini dilakukan tanpa membandingkan perubahan jumlah pada perusahaan lain dalam satu industri. b. KAP tidak melakukan test of control c. Ada aktivitas tambahan dalam penyelesaian audit, yaitu komunikasi dengan group auditor. Selama melakukan proses audit lapangan, KAP menemukan adanya transaksi yang mencurigakan dalam akun beban akrual. Untuk mengetahui kebenaran transaksi tersebut, KAP melakukan analisis terhadap vendor perusahaan dan melakukan diskusi dengan pihak perusahaan. Setelah melakukan kedua proses tersebut, disimpulkan bahwa transaksi yang dicurigai tersebut tidak memiliki risiko fraud. Secara keseluruhan, pelaporan akun beban akrual pada laporan keuangan perusahaan sudah mematuhi regulasi akuntansi yang diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Namun, KAP menemukan beberapa kesalahan


89

penyajian yang berjumlah material. Untuk memperbaiki kesalahan tersebut, KAP meminta perusahaan untuk melakukan jurnal penyesuaian. 5.2. Saran Berdasarkan hasil analisis dan kesimpulan, penulis memberikan saran kepada PT SDN dan KAP TAK. Berikut ini adalah saran untuk kedua pihak tersebut. 5.2.1. Saran untuk PT SDN Penulis memberikan dua saran kepada PT SDN sebagai berikut: a. Melalui proses audit lapangan, ditemukan bahwa perusahaan melakukan beberapa transaksi dengan pihak ketiga walaupun kontrak antara kedua belah pihak tersebut masih belum disetujui. Untuk itu, harus ada sistem pengendalian yang kuat terhadap transaksi tersebut. Salah satu cara untuk meningkatkan pengendalian adalah memperkuat tata kelola perusahaan melalui pembentukan auditor internal. b. Perusahaan membutuhkan waktu yang cukup lama untuk menyediakan dokumen-dokumen sampel yang diminta oleh KAP. Selain itu, terkadang ada dokumen yang tidak lengkap dan informasi yang diberikan perusahaan kurang memadai. Hal ini akan menyebabkan pengerjaan audit tertunda dan pada akhirnya perusahaan berisiko mengeluarkan biaya audit yang lebih banyak. Untuk itu, penulis menyarankan agar perusahaan selalu sigap untuk menyediakan dokumen tersebut dan selalu menyediakan informasi dengan lengkap. 5.2.2. Saran untuk KAP TAK Untuk KAP TAK, penulis memberikan tiga saran, yaitu: a. KAP TAK sangat percaya dengan informasi yang diberikan oleh induk perusahaan, yaitu XYZ plc. Hal ini sangat terlihat pada saat melakukan analisis kinerja keuangan perusahaan. Kinerja keuangan perusahaan sudah terlihat sangat buruk pada laporan bulanan perusahaan dan sudah tergambar adanya isu keberlanjutan. Namun, akibat adanya informasi dari



90

XYZ plc yang mau memberikan dana kepada perusahaan, KAP tidak mempermasalahkan isu tersebut. Padahal, masih ada kemungkinan bahwa perusahaan XYZ tidak akan memberikan dana tersebut. Oleh karena itu, penulis menyarankan agar KAP TAK juga mendapatkan bukti audit lain, seperti laporan rencana manajemen XYZ plc, untuk memastikan kebenaran informasi dari XYZ plc. b. Selama menjalankan program magang, penulis ditempatkan pada klien yang berbeda-beda namun hanya untuk waktu yang singkat. Walaupun di satu sisi peserta magang dapat merasakan audit pada klien yang bermacam-macam dan bertemu banyak orang baru, penempatan pada klien yang banyak ini menyebabkan peserta magang tidak sempat memahami secara dalam proses audit yang dilakukan oleh KAP dan peserta magang harus beradaptasi kembali pada tim yang baru. Untuk itu, penulis menganjurkan pada KAP TAK untuk hanya menunjuk peserta magang pada tim audit dari awal perikatan, sampai periode magang selesai.



DAFTAR PUSTAKA

Arens,Alvin A, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Amir Abaldi Jusuf. (2009). Auditing and Assurance Services an Integrated Approach-An Indonesian Adaptation. New Jersey: Pearson Education. Department of Treasury and Finance. (2006). Treasurer’s Direction Section A 3.2 – Accounts Payable and Accrued Expenses. Northern Teritory Government: Department of Treasury and Finance. Haber, Jeffry R.(2004). Accounting Demystified. New York: AMACOM. IFRS Foundation. (2012). International Accounting Standard No.37 – Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. Ikatan Akuntan Indonesia (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.1 – Penyajian Laporan Keuangan. Jakarta: IAI. Ikatan Akuntan Indonesia (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.33 – Aktivitas Pengupasan Tanah dan Pengelolaan Lingkungan Hidup pada Pertambangan Umum. Jakarta: IAI. Ikatan Akuntan Indonesia (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.64 – Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi pada PErtambangan Sumber Daya Mineral. Jakarta: IAI. Undang-undang No.4 tahun 2009 tentang Pertambangan Mineral dan Batubara U.S. Geological Survey. (2013). Mineral Commodity Summaries. Virginia: U.S. Geological Survey. Warren, Reeve, et al. (2008). Principles of Accounting-Indonesia Adaptation. SouthWester Publishing.


LAMPIRAN LAMPIRAN 1 LEAD SCHEDULE BEBAN AKRUAL PT SDN


93

LAMPIRAN 2 TARGETED TESTING TEMPLATE



94

LAMPIRAN 3 NON STATISTICAL TESTING TEMPLATE



95

LAMPIRAN 4 CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN LISTING



96

LAMPIRAN 4 (LANJUTAN) CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN LISTING



97

LAMPIRAN 5 CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN LISTING SETELAH TANGGAL PELAPORAN LAPORAN KEUANGAN



98

LAMPIRAN 5 (LANJUTAN) CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN LISTING SETELAH TANGGAL PELAPORAN KEUANGAN



99

LAMPIRAN 6 CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN BANK STATEMENT



100

LAMPIRAN 6 (LANJUTAN) CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN BANK STATEMENT



101

LAMPIRAN 6 (LANJUTAN) CONTOH TABEL VOUCHING BEBAN AKRUAL BERDASARKAN BANK STATEMENT



AUDIT ATAS BEBAN AKRUAL PT SDN LAPORAN KARYA AKHIR

Recommend Documents