Projekt: Inovace oboru Mechatronik pro Zlínský kraj Registrační číslo: CZ.1.07/1.1.08/03.0009
4.2. Investiční majetek hmotný, nehmotný a finanční, opotřebení, výpočet odpisů
Dlouhodobý majetek – DM •
•
je to majetek dlouhodobé povahy, který v průběhu používání nemění svoji podobu, jeho hodnota se postupně snižuje, opotřebovává se, jeho opotřebení se vyjadřuje pomocí odpisů, slouží podniku déle než jeden rok jeho vstupní cena je vyšší než 40.000,- (60.000,-) Kč
Dělí se na: 1. Dlohodobý hmotný majetek (DHM)
tj. majetek, který má hmotnou podobu a lze jej dále členit na: nemovitý majetek - jde o majetek pevně spojený se zemí pevným základem, nelze ho přemísťovat, např. budovy movitý majetek - jde o ostatní majetek, který lze přesouvat z místa na místo a jehož pořizovací cena > 40 000 Kč, např. stroje, traktory, počítače…. Patří sem: • • • • •
budovy, stavby, pozemky bez ohledu na výši ceny samostatné movité věci, jejihž ocenění je vyšší než 40000,– Kč a doba užívání je delší než 1 rok (např. dopravní prostředky, výrobní stroje,, inventář, …) celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (vinice, chmelnice, sady, …) základní stádo a tažná zvířata otvírky nových lomů a pískoven a technické zhodnocení mejetku s cenou vyšší než 40000,– Kč
Zvláštní skupinu tvoří drobný dlouhodobý hmotný majetek, tj. majetek, jehož pořizovací cena je nižší než 40000,- a používá se dlouhodobě. Podnik ho může zařadit přímo do spotřeby, nemusí se odepisovat (zařazuje jej do nákladu jednorázově)
1
2. Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM)
tj. majetek, který nemá hmotnou podobu (jedná se o tzv. myšlenkové produkty) a jeho pořizovací cena je > 60 000 Kč Patří sem: • patenty, licence, software, výrobní postupy, jejichž ocenění je vyšší než 60000,– Kč a doba užívání je delší než 1 rok, patří sem rovněž zřizovací výdaje nad 60000,– Kč (tj. výdaje na vznik firmy – soudní a notářské poplatky, výdaje na pracovní cesty a odměny …) Zvláštní skupinu tvoří drobný dlouhodobý nehmotný majetek majetek, tj. majetek, jehož pořizovací cena je nižší než 60000,- a používá se dlouhodobě. Podnik ho nemusí odepisovat (zařazuje jej do nákladu jednorázově). 3. Dlouhodobý finanční majetek (DFM)
- je to majetek, který podnikatel nepotřebuje ke své provozní činnosti (nepoužívá je k výrobě) •
•
jedná se o majetek, který je pořizován za účelem investování právě volných finančních prostředků, tedy nikoliv za účelem bezprostředního obchodování, který bude v držení účetní jednotky déle než jeden rok patří sem umělecká díla, cenné papíry, sbírky z drahých kovů, nemovitosti, dlouhodobé finanční půjčky
Pro každý DM podnik musí vystavit INVENTÁRNÍ KARTU, kde se zaznamenává název majetku, pořizovací cena, datum a způsob pořízení (vyřazení), odpisy, zůstatková cena.
Opotřebení a odepisování DM Vstupní (pořizovací) cena majetku Vstupní cena majetku je definována v Zákoně o daních z příjmů č. 586 / 1992Sb., § 29. Zjednodušeně se dá říci, že to je pořizovací cena v případě, že byl majetek nakoupen, nebo vlastní náklady, pokud byl vyroben ve vlastní režii. DM se při používání opotřebovává, jeho hodnota se postupně snižuje a přechází do hodnoty nových výrobků nebo jiných výkonů. Opotřebení je úbytek hodnoty majetku a rozlišujeme opotřebení: a) fyzické - postupně dochází ke ztrátě původní užitné hodnoty cestou změny jeho technických a provozních vlastností – namáhání materiálu, obrušovaní, koroze …(hodnota se snižuje v důsledku používání) b) morální - způsobeno vědeckotechnickým rozvojem – dosavadní výrobky zaostávají za novými v technických a dalších parametrech, nové výrobky jsou výkonnější, někdy i levnější než dosavadní a tím jsou dosavadní znehodnocovány (počítače)
2
Odpisy majetku Odpis = úbytek hodnoty vyjádřený v peněžních jednotkách Oprávky = souhrn odpisů za dobu používání Zůstatková cena = pořizovací cena – oprávky Pro odepisování hmotného majetku se majetek v prvním roce zatřídí do jedné z odpisových skupin a dle Zákona o daních z příjmů č. 586 / 1992Sb., § 30a až § 32 se stanovuje roční odpis a odpisové skupiny. Odepisování hmotného majetku řeší § 32a) Odpisy se dělí na účetní a daňové: a) účetní – podnik si stanoví dobu a způsob odpisování sám, dle svých ekonomických potřeb b) daňové – dobu dopisování i způsob je upraven podle zákona o dani z příjmu. Veškerý majetek je rozdělen do 6 odpisových skupin (je zde stanovena doba odpisování). Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Doba odpisování (roky) 3 5 10 20 30 50
Způsob (metodu) odepisování stanoví pro každý nově pořízený DM vlastník a nelze jej měnit po celou dobu odepisování. Způsoby (metody) odepisování: a)
rovnoměrné (lineární) odpisování
vstupní cena * odpisová sazba (%) odpis = -----------------------------------100
Maximální roční odpisové sazby při rovnoměrném odpisování
Dle §31 Zákona o daních z příjmů
Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
v prvním roce odpisování 20 11 5,5 2,15 1,4 1,02
Roční odpisová sazba v dalších letech pro zvýšenou odpisování vstupní cenu 40 33,3 22,25 20 10,5 10 5,15 5,0 3,4 3,4 2,02 2 3
Roční odpisové sazby při rovnoměrném odpisování při zvýšení odpisu v prvním roce o 20% Odpisová skupina 1 2 3
Koeficient pro zrychlené opisování v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou odpisování odpisování zůstat. cenu 44 30 33,3 31 17,25 20 24,4 8,4 10
Roční odpisové sazby při rovnoměrném odpisování při zvýšení odpisu v prvním roce o 15% Odpisová skupina 1 2 3
Koeficient pro zrychlené opisování v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou odpisování odpisování zůstat. cenu 35 32,5 33,3 26 18,5 20 19 9 10
Roční odpisové sazby při rovnoměrném odpisování při zvýšení odpisu v prvním roce o 10% Odpisová skupina 1 2 3
Koeficient pro zrychlené opisování v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou odpisování odpisování zůstat. cenu 30 35 33,3 21 19,75 20 15,4 9,4 10
Způsob výpočtu: Vstupní (pořizovací) cena se každý rok vynásobí sazbou v % a vydělí 100. Výsledný odpis se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. Pro první rok se použije sazba platná pro první rok odepisování, v dalších letech se použije sazba platná pro další roky odepisování. Pokud dojde ke zhodnocení majetku v prvním roce, jen se navýší vstupní cena a používají se sazby jakoby ke zhodnocení nedošlo. Pokud dojde k technickému zhodnocení později, používají se procenta pro zvýšenou vstupní cenu. Příklad 1: Majetek v ceně 97.500,- Kč je pořízen v roce 2010 a je zařazen do 3. odpisové skupiny (10 let): Rok 2010: 97.500 * 5,5% = 5.362,50 -> zaokrouhleno na 5.363,- Kč. Roky 2011-2018: 97.500 * 10,5% = 10.237,50 -> zaokrouhleno na 10.238,- Kč (použije se 8x). Rok 2019: 97.500,00 - 5.363,00 - 8 * 10.238,00 = 10.233,00 Kč (nemůže být odepsáno více 4
než je vstupní cena). Příklad 2: Majetek v ceně 97.500,- je pořízen v roce 2010 a je zařazen do 3. odpisové skupiny (10 let): V roce 2014 je technicky zhodnocen o 50.000,- Kč. Rok 2010: 97.500 * 5,5% = 5.362,50 -> zaokrouhleno na 5.363,- Kč. Roky 2011-2013: 97.500 * 10,5% = 10.237,50 -> zaokrouhleno na 10.238,- Kč (použije se 3x). Daší roky (2014-2020): 147.500,00 * 10% = 14.750,- Kč. Poslední rok - 2020: 147.500,00 - 5.363,00 - (3 * 10.238,0 ) - (7 * 14.750,00) = 8.173,00 Kč. b)
zrychlené (degresívní) odpisování
Odpis v 1. roce
=
Vstupní cena -------------------Koeficient
2 * zůstatková cena Odpis v dalších letech = ------------------------------------------------Koeficient – počet dosud odepsaných let Dle §32 Zákona o daních z příjmů
Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Koeficient pro zrychlené opisování v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou odpisování odpisování zůstat. Cenu 3 4 3 5 6 5 10 11 10 20 21 20 30 31 30 50 51 50
Způsob výpočtu: V prvním roce odepisování se vstupní cena vydělí koeficientem platným pro první rok odepisování. V dalších letech se dvojnásobek zůstatkové ceny (pořizovací cena - součet již uplatněných odpisů) vydělí koeficientem platným pro další roky odepisování mínus počet let, po které již byl majetek odepisován. Pokud dojte ke zhodnocení majetku v prvním roce, jen se navýší vstupní cena a používají se sazby jako by ke zhodnocení nedošlo. Pokud dojde k technickému zhodnocení později, "nuluje" se při každém zhodnocení počet let odepisování a používá se koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu (3. sloupec v tabulce). Odpis se pak počítá jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a koeficientu mínus počet let, po které byl již majetek odepsán z této zůstatkové ceny. Vypočítaný odpis se opět zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Pro něktré speciální případy majetků je možné zvýšit odpisy v prvním roce odepisování: o 20% vstupní ceny u nových strojů pro zemědělství a lesnictví u poplatníka s převážně 5
zemědělskou a lesnickou výrobou o 15% vstupní ceny u některých zařízení pro čištění a úpravu vod a některých zařízení na zhodnocení druhotných surovin o 10% vstupní ceny u majetku ve skupinách 1-3 s vyjímkou automobilů, motocyklů a letadel, pokud nejsou používány provozovateli letecké dopravy a autodopravy... Příklad 3: Majetek v ceně 97.500,- Kč je pořízen v roce 2010 a je zařazen do 3. odpisové skupiny (10 let): Rok 2010: 97.500 / 10 = 9.750,- Kč. Rok 2011: 2 * (97.500 - 9.750) / (11 - 1) = 17.550,- Kč. Rok 2012: 2 * (97.500 - 9.750 - 17.550) / (11 - 2) = 15.600,- Kč. Rok 2013: 2 * (97.500 - 9.750 - 17.550 - 15.600) / (11 - 3) = 13.650,- Kč. ... rok 2019: 97.500 - 9.750 - 17.550 - 15.600 - 13.650 - 11.700 - 9.750 - 7.800 - 5.850 - 3.900 = 1.950 Kč (odepíše se zbytek do vstupní ceny). Příklad 4: Majetek v ceně 97.500,- je pořízen v roce 2010 a je zařazen do 3. odpisové skupiny (10 let): V roce 2014 je technicky zhodnocen o 50.000,- Kč. Rok 2010: 97.500 / 10 = 9.750,- Kč. Rok 2011: 2 * (97.500 - 9.750) / (11 - 1) = 17.550,- Kč. Rok 2012: 2 * (97.500 - 9.750 - 17.550) / (11 - 2) = 15.600,- Kč. Rok 2013: 2 * (97.500 - 9.750 - 17.550 - 15.600) / (11 - 3) = 13.650,- Kč. Rok 2014: 2 * (97.500 + 50.000 - 9.750 - 17.550 - 15.600 - 13.650) / 10 = 18.190,- Kč. Rok 2015: 2 * (97.500 + 50.000 - 9.750 - 17.550 - 15.600 - 13.650 - 18.190) / (10 - 1) = 16.169,- Kč (po zaokrouhlení). ... rok 2022: 97.500 - 9.750 - 17.550 - 15.600 - 13.650 - 18.190 - 16.169 - 14.148 - 12.127 10.106 - 8.084 - 6.063 - 4.042 = 2.021 Kč (odepíše se zbytek do vstupní ceny). Existuje DM, jehož hodnota se postupem času nesnižuje, může se naopak zvyšovat, např. pozemky, umělecká díla. Tento majetek se NEODEPISUJE. Odpis se provádí jednou za rok. Důvody odepisování: 1. Odpis je peněžním vyjádřením opotřebení DM, tozn. část hodnoty DM postupně přechází do nákladů podniku ve formě odpisů. Hodnota odpisů má vliv na celkové náklady podniku, vnitropodnikovou cenu i zisk podniku. Podniku se snižuje daňové zatížení. 2. Odpisy slouží k postupnému shromažďování vlastních zdrojů, nutných pro pořizování nových investic.
Švarcová, J. a kol.: Ekonomie: stručný přehled: teorie a praxe aktuálně a v souvislostech. Zlín: CEED 2010. 6
Zákon o daních z příjmů č. 586 / 1992Sb.,
7
