Algemene herhalingsoefening NV BRUG :
Oplossing van de oefening 1.
Samenstelling kapitaal Aantal aandelen volstort
In geld geïncorporeerde reserves kapitaal
1935 Oprichting 1987 kap. verh
Uitgifte Totaal premies
25.000,00
25.000,00
75.000,00
3000 100.000,00 1993 kap verh 1000 25.000,00 4000 125.000,00 1994 kap verh 0 4000 2004 kap verh 0 4000 200.000,00
75.000,00
100.000,00 25.000,00
17.500,00
125.000,00 37500,00 125.000,00 25.000,00 150.000,00
Revaloriseerbaar kapitaal
37.500,00 12.500,00 50.000,00
17.500,00
17.500,00 17.500,00
37500,00 162.500,00 37.500,00
150.000,00 werkelijk in geld gestort kapitaal 17.500,00 uitgiftepremies (gelijkgesteld met
WGK) Aandelen bezit per 31.12.2004 : 1.600 1.200 1.200 4.000
de heer LAP
NV PALLAP de heer PAL totaal aantal aandelen
Gezien meer dan 50 % van de aandelen in handen is van één of meerdere natuurlijke personen ( met zeggenschap ), kan de investeringsaftrek eventueel worden toegestaan ( = geen “grote” vennootschap uitgesloten van gewone investeringsaftrek )
Gewone aanslag vennootschapsbelasting 2.
Aangroei belastbare reserves boekjaar 2003
Belaste reserves in kapitaal 37.500,00 Wettelijke reserve 13.750,00 Beschikbare reserve 12.500,00 Overgedragen resultaat 2.050,00 Belastbare voorziening 20.000,00 Afschrijvingsexcedenten gebouw 1.050,00 grond 3.150,00 personenwagen 0,00 uitbreidingswerken ( = investering )
boekjaar 2004 50.000,00 13.750,00 0,00 (incorporatie) - 12.950,00 0,00
0,00
4.215,00 3.150,00 2.520,00 20.855,00
Onderschatting aandelen Verworven opbrengst ( intrest na RV ) Onderschatting waarborg
12.500,00 0,00 0,00
Totaal Correctie begintoestand ( meerwaarde op aandelen )
102.500,00
96.908,75
+ 3.750,00 106.250,00
96.908,75
Afname belastbare reserves 9.341,25
8.750,00 618,75 6.000,00
-
Uitleg bij sommige wijzigingen : Gebouw : - bijkomende waarde grond
:
te activeren voor 2004 ( 18.000,00 – 14.850,00 ) herziening afschrijving voor aj. 2004 : 6.000,00 - 4950,00 = 1.050,00 ( teveel afgeschreven grond en AK
grond) - delgingsexcedent gebouw 2004 : gezien afstand van gebruik aan derden, verbod van degressieve afschrijving. 5.640,00 – 2.475,00 = 3.165,00 Personenwagen (2004) toegelaten
:
afgeschreven à 28 % - fiscaal max. 20 % = verschil van 2.520,00
Uitbreidingswerken ( 2004 ) : 20.855,00
actief in kosten ( dus ook geen provisie vrijstelbaar voor 2003 ) 21.500,00 - 3 % afschrijving =
Correctie begintoestand reserves 1.250,00
Meerwaarde aandelen NV IETS Meerwaarde aandelen NV SOMS
500,00 3.750,00 3.
Vrijgestelde reserves
a)
Minibus gebruikt voor georganiseerd woon werk verkeer
Bijgevolg zijn de kosten aftrekbaar ( en afschrijfbaar ) aan 120 % Mits overboeking op één of meerdere rekening van het passief ( onaantastbaarheidsvoorwaarde voorzien bij art 190 WIB 92 ) Afschrijving 36.250,00 x 20 % = 7250,00 Brandstofkosten minibus 2000,00 Andere kosten dan kosten chauffeur 500,00
20 % op 7.250,00 = 1450,00 20 % op 2.000,00 = 400,00 20 % op 2.500,00 =
over te boeken naar “ Andere “ vrijgestelde reserves per 31.12.2004 : 2.350,00 ( er wordt verondersteld dat dit effectief is gebeurd vooraleer het boekhoudkundig verlies van15.000,00 EUR werd bepaald ) b)
Meerwaarden art 47 WIB 92
Meerwaarde op perceel grond Verkoopprijs Aankoopprijs Revalorisatie 1947 = 1,14 op 6.250,00= Onvoorwaardelijk en definitief vrijgesteld monetair gedeelte meerwaarde :
37.500,00 6250,00
-
Uitgestelde taxatie ( art 47 WIB 92 ) Voorlopig ( en voorwaardelijk ) vrij te stellen meerwaarde : Beide bedragen moeten einde 2004 zijn overgeboekt naar vrijgestelde reserves en latente belasting op vrijstelbare meerwaarden, zodat een totaal bedrag van 31.250,00 voldoet aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde art 190 WIB92. Totaal vrijgestelde reserves 33600,00
875,00 30.375,00
c)
Investeringsreserve ( art 194. quater WIB 92 )
Gezien er geen positieve aangroei van de belastbare reserves is tijdens het boekjaar 2004 , kan er evenmin sprake zij van het aanleggen van een investeringsreserve voor het aanslagjaar 2004. 4.
Verworpen uitgaven
a)
Niet aftrekbare belastingen
b)
VA 5.000,00 Geraamde belasting 375,00 RV op intrest 3 maan 278,44 Ven bel aj 2004 : Te betalen 643,03 Voorzien 125,00 Totaal 771,03 Aftrekbaar ( art 219 ) -772,50 - 1,47 Niet aftrekbare autokosten afschrijving nieuwe personenwagen 2004 ( geen VVAA in mindering te brengen ! ) onderhoudskosten verkeersbelasting verzekering huur personenwagenwagen 10 x 250 vergoeding autokosten vertegenwoordiger 250,00 x 12 = 3000,00 x 70 % =
6.751,97 6.630,00 1.000,00 400,00 1.400,00 2.500,00 2.100,00 14.030,00
x
25 %
3.507,50
c)
Niet aftrekbare restaurantkosten uit 2004 1000, 00 x 37,50 % ( beperking voor jaar 2004 ) 375,50 d) Niet aftrekbare receptie en relatiegeschenken receptie 545,00 restaurant vertegenwoordiger 12 x 125 = 1.500,00 2.045,00 x 50 % 1.022,50 e) Sociale voordelen ( niet aftrekbaar bij de werkgever ) maaltijdcheques kostprijs 20.625,00 recuperatie op personeel - 8.250,00 ( 5.500 x 1,50 ) 12.375,00 f) fiscale neutralisatie minderwaarden op aandelen : - minderwaarde op aandelen NV ALLES 3.750,00 - minderwaarde op aandelen NV NIKS 625,00 4.375,00 f) liberaliteiten : diverse giften 862,50 Totaal der verworpen uitgaven
29.269,97
5.
Belastbaar dividend
nihil
Controle op eventuele herkwalificatie van intresten tot dividend : Begrip marktrente art 55 WIB 92 niet overschreden volgens opgave. Totaal van de “rentegevende voorschotten” overschrijdt de 2de grens van artikel 18. 4° WIB 92 = - totaal reserves begin boekjaar ( zie 1 ste winstbestanddeel ) : 102.500,00 + uitgiftepremie einde boekjaar ( zie samenstelling kapitaal ) 17.500,00 + werk. gestort kapitaal einde boekjaar ( zie samenstelling kapitaal ) 150.000,00 270.000,00 Totaal van de toegekende creditintresten aan de bestuurder LAP 87.500,00 + 162.500,00 = 250.000,00 < 270.000,00 ( x 6 % x 5/12 ) = geen herkwal. 87.500,00 + 167.500,00 = 255.000,00 < 270.000,00 ( x 6 % x 3/12 ) = geen herkwal. 87.500,00 + 160.000,00 = 247.500,00 < 270.000,00 ( x 6 % x 4/12 ) = geen herkwal. Gezien de tweede grens evenmin op enig ogenblik is overschreden, is er geen herkwalificatie tot dividend krachtens art 18.4° WIB92 6.
Fiscaal resultaat van het boekjaar afname belastbare reserves totaal van de verworpen uitgaven
- 9.341,25 29.269,97
Fiscaal resultaat boekjaar 19.928,72 7.
Aftrekken van het fiscaal resultaat
19.928,72
a)
aftrekbare giften 850,00 te beperken tot < maximum 10 % van 19928,72 ( art. 200 WIB 92 ) = 850,00
b)
DBl – aftrek :
ontvangen dividenden uit Belgische vennootschappen - dividend NV NIKS ( moeder dochter - vrij van RV ) - dividend NV IETS ( idem )
5.000,00 2.250,00
-
- dividend NV SOMS : geen DBI regeling mogelijk, gezien minimumbezitdrempel van 10 % niet wordt bereikt )
0,00 7.250,00 x 95 % 6.887,50
( toepassing art. 205 § 2 WIB92 enkel nog op “Belgische” dividenden vanaf aj 2005) Eventueel te beperken tot het positief verschil tussen 19928,72 - aftrek giften 755,37 = Verworpen uitgaven opgesomd in art 205 § 2 : NA autokosten NA restaurant NA receptie Sociale voordelen Liberaliteiten - bedrag fiscaal afgetrokken giften
19.173,35
3.507,50 375,50 1.022,50 12.375,00 862,50 18.143,00 - 850,00 -
17293,00 -
1.880,35 c)
investeringsaftrek
geen gespreide investeringsaftrek mogelijk (28 personeelsleden op eerste dag boekjaar) “nieuwe” uitbreidingswerken “nieuwe” minibus
21.500,00 x 3 % = 36.250,00 x 3 %=
645,00 1.087,50 -
1732,50 Gewone investeringsaftrek is mogelijk, gezien minstens de helft van de aandelen in handen is van natuurlijke personen ( 2400 op 4000 ) 8.
Belastbare grondslag ven bel
aj. 2005
9.
Verrekenbare voorafbetalingen en voorheffingen
15.465,87
Voorafbetalingen 5.000,00 Roerende Voorheffing 1.471,27 op aandelen Op termijnbelegging na verkoop NV SOMS ) gezien
1.100,00 ( 4400,00 x 25 % = 1100,00 RV ) 278,44 ( 165000,00 x 4,5 % x 3/12 x 15 % 92,83 ( idem – maand december –
nog niet in kosten = geen verw. uitgave ) Belastingkrediet op kapitaalsverhoging in geld volstort tijdens 2004 1.875,00 (vennootschap niet uitgesloten verminderd tarief) Verrekenbaar en niet terugbetaalbaar Gezien “fictieve” voorheffing, evenmin op te nemen in verworpen uitgaven. 25000,00 x 7,5 % = 1875,00 ( < maximum 19850,00 ) 10.
Tarief vennootschapsbelasting
toetsing aan art 215 tweede lid WIB 92 1.
2.400 aandelen van de 4.000 in bezit natuurlijke personen = OK
2.
geen “financiële” vennootschap : in aanmerking te nemen aandelen ( met uitsluiting van participaties van minstens 75 % op einde boekjaar ) • aanschaffingswaarde alle aandelen op einde boekjaar op actief NV IETS 400 aandelen met AW 100,00 40.000,00 < •
toetsing met 50 % van : 150.000,00 (werk. gestort kap op einde boekjaar ) + 17.500,00 (uitg premie – idem ) + 33.600,00 ( eindtoestand vrijgestelde reserves ) + 96.908,75 ( eindtoestand belaste reserves )= 270.658,75) 298.008;75 x 50 % =
149.004,37
3.
geen coördinatiecentrum
4.
dividend ( geen ) kleiner dan 13 % van gestort kapitaal begin boekjaar
5.
belastbaar inkomen kleiner dan 27.000,00 en hoogste bezoldiging groter dan belastbaar inkomen
Hoogste bezoldiging aan de bestuurders ( natuurlijke personen ) Belastbare bezoldiging bestuurder PAL Maandelijkse ( periodieke ) bezoldiging 19.500,00
12 x 1.625,00
=
Geherkwalificeerde huur ( ½ eigendom echtgenote SOL ) Te herkwalificeren huurbedrag ( jaar 2004 ) : 4000,00 x ½ = Kadastraal inkomen : 4050,00 x ½ x 5/3 x 3,45 x 2/12 Fictieve debetintresten op R/C ( art 18 K.B/ WIB92 ) jan.- maart 6.250,00 x 3/12 = 1.562,50
2.000,00 - 1.940,63 59,37
april juli aug.-sept. Oktober november december
3.125,00 x 1/12 = 5.000,00 x1/12= 10.000,00 x 2/12 = 11.250,00 x 1/12 = 8.125,00 x 1/12 = 5.000,00x1/12=
260,42 416,67 1.666,67 937,50 677,08 416,67 5.937,51
x
7,60 % =
451,25
Voordeel goedkope huisvesting elektriciteit verwarming huisvesting (*) tussenkomst nog te belasten voordeel (*)
1.180,00 590,00 4.766,66 6.536,66 4.500,00 (375,00 x 12)
K.I. 1.050,00 x 1,3604 ( index 2004 )= 1.428,42 afgerond 1430,00 ; 1430,00 x 100 / 60 x 2 ( gezien KI > 745,00 ) = 4.766,66
Totaal belastbare bezoldiging bestuurder PAL 22.047,28 Hoogste bezoldiging aan één bestuurder nat. persoon
22.047,28
> Belastbaar inkomen vennootschap ( code 102 ) 15.465,87 ( lager dan 27.000,00 = grens voor aj. 2005 ) Bijgevolg voldaan aan alle voorwaarden van art 215 tweede lid en Tarief van 24,25 % ( + 3 % A.C.B. ) van toepassing.
2.036,66
