Woord vooraf 19 DEEL 1 FISCALE EN SOCIALE ASPECTEN BIJ VERLONING IN HET WERKNEMERSSTATUUT 21. Hoofdstuk 1: Loonbegrip 23

Beter verlonen 2014.book Page 5 Thursday, September 4, 2014 4:52 PM

Inhoud

Inhoud Woord vooraf

19

DEEL 1 FISCALE EN SOCIALE ASPECTEN BIJ VERLONING IN HET WERKNEMERSSTATUUT

21

Hoofdstuk 1: Loonbegrip

23

I

24 24 24 25 26 26 26 26 27

II

III

Arbeidsrechtelijk loon 1 Het loonbegrip 2 Uitbetaling van het loon 3 Het genot van een grond of loon in waardebonnen: loon in natura 4 Loonafspraken en cao’s 5 Soorten wettelijke lonen 5.1 Sectoraal vastgelegde lonen 5.2 Baremalonen of schaallonen 5.3 Sectorale premies 5.4 Het nationaal gewaarborgd gemiddeld minimum maandinkomen (GMMI) 6 Het belang van een IPA 7 Loonstijgingen en de loonnorm 7.1 Loonstijgingen 7.1.1 Loonindexering 7.1.2 Baremieke loonsverhogingen 7.1.3 Individuele loonsverhogingen 7.2 Rol van de loonnorm 7.2.1 Uitzonderingen op de loonnorm 7.2.2 Sanctie bij niet-naleving van de loonnorm 8 All-in-akkoorden 9 Leeftijdsbarema’s 9.1 Europa grijpt in 9.2 Alternatieven voor leeftijdsbarema’s 10 Een nieuw loonbeleid: vaak een moeilijke oefening Fiscaalrechtelijk loon 1 Beroepsinkomsten 2 Bezoldigingen 2.1 Bezoldiging van werknemers 2.1.1 Het bestaan van een overeenkomst 2.1.2 Het leveren van arbeid in een verhouding van ondergeschiktheid ten opzichte van zijn medecontractant 2.1.3 Als tegenprestatie van de arbeid keert de medecontractant loon uit 2.2 Bezoldiging van bedrijfsleiders Historiek van verlonen 1 Loon is meer dan loon alleen

27 28 29 29 29 31 31 31 32 33 33 33 34 34 34 35 35 36 37 38 38 39 41 44 44 5


Beter verlonen

2

IV

V

VI

Evolutie van het loonbegrip 2.1 Cash 2.2 Aanvullende voordelen: van fiscale en sociaal-juridische optimalisatie naar work-life-optimalisatie 3 Beloningsmanagement: strategisch verlonen 4 Evolutie arbeidsrecht: van paternalisme naar verzelfstandiging 5 Inkomensmanagement: keuzeoptimalisatie 6 Naar een flexibel HR-beleid Loonbeleid in Belgische organisaties 1 Strategisch beloningsbeleid: niet evident, wel doenbaar 1.1 De basis is al gelegd: uw ondernemingsstrategie 1.2 Two-way vertical alignment 1.3 Horizontal alignment 1.4 Building the system 2 Space en time: beloon niet in een vacuüm 2.1 Stick to the space: de interne en externe context en uw beloningsbeleid 2.1.1 Interne context 2.1.2 Externe context 2.2 Time: geef tijd ook wat speelruimte Zes pijlers van het loonbeleid Het loonmodel van SD Worx 1 Total Reward 2 Beheersbaarheid en optimalisatie 3 Strategisch verlonen 4 Individuele differentiatie 5 Externe context: marktconformiteit 6 Interne context: interne rechtmatigheid en interne rechtvaardigheid Nieuwe verlonen 1 Diversiteit 2 Conform de Belgische wetgeving 3 Het nieuwe loonbeleid 3.1 Strategisch verlonen: top-down 3.2 Bottom-up 3.3 Total Reward 3.4 Beheersbaarheid en optimalisatie 3.5 Marktconformiteit 3.6 Interne context 4 Het besef groeit, de vraag stijgt 5 Aanpak

44 44 45 45 46 48 48 50 51 51 52 54 55 60 61 61 62 62 63 63 64 64 64 65 65 66 67 67 67 69 69 71 72 72 72 73 73 73

Hoofdstuk 2: Loon

75

I

76 76

6

Voordelen in natura 1 Definitie 1.1 De voordelen in natura die werknemers van hun werkgever ontvangen

77


Inhoud

1.2

2

3

De voordelen die ontstaan doordat kosten die voor werknemers eigen beroeps- of privékosten zijn door de werkgever of door een sociaal fonds ten laste worden genomen Waarderingsmethode 2.1 Werkelijke waarde bij de verkrijger 2.1.1 Kosteloos of tegen verminderde prijs verstrekte goederen 2.1.2 Vermindering van beroepskosten 2.1.3 Gsm met abonnement 2.1.4 Reizen en toegangstickets in uitvoering van een sponsoringovereenkomst 2.2 Waarde vastgesteld door een sociale of economische reglementering 2.2.1 Maaltijden 2.2.2 Inwoning 2.2.3 Pc en internetaansluiting 2.2.4 Gratis huisvesting voor sommige categorieën van het door de Staat bezoldigd personeel (rijkswachters, militairen, onderwijzend personeel …) 2.2.5 Gratis huisvesting van de conciërges van de ministeries 2.3 Forfaitaire waardering volgens artikel 18 KB/WIB 92 2.3.1 Renteloze lening of leningen tegen verminderde rentevoet 2.3.2 Kosteloze beschikking over onroerende goederen of gedeelten van onroerende goederen 2.3.3 Kosteloze beschikking over één enkele kamer 2.3.4 Kosteloze verstrekking van verwarming en van elektriciteit gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming 2.3.5 Kosteloze beschikking over dienstboden, huispersoneel, hoveniers, chauffeurs, enz. 2.3.6 Voordelen verkregen door huispersoneel 2.3.7 Kosteloze verstrekking van voeding aan zeelieden en aan bouwvakarbeiders wegens de verwijdering van de werf 2.3.8 Kosteloze verstrekking van sociale maaltijden 2.3.9 Persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde pc of internetaansluiting 2.3.10 Bijdrage van de verkrijger 2.4 Kosteloos ter beschikking gesteld voertuig 2.4.1 Fiscale aspecten werknemer 2.4.2 Fiscale aspecten werkgever Voordelen van alle aard en btw 3.1 Toepassing btw 3.2 Historiek 3.2.1 De Europese Btw-richtlijn 3.2.2 Wijzigingen vanaf 1 januari 2011 3.3 Toepassingsgebied van de aftrekbeperking 3.3.1 Aftrekbeperking met herziening (artikel 45 § 1quinquies W.Btw)

79 80 81 81 82 82 83 88 88 89 89

89 90 90 91 96 102 102 104 104 105 105 105 108 108 108 117 119 119 120 120 121 123 123

7


Beter verlonen

3.3.2

4

8

Aftrekbeperking voor goederen andere dan een bedrijfsmiddel (artikel 45, § 1 W.Btw) 3.4 Toepassingsgebied van de btw-onderwerping van het privégebruik van bedrijfsgoederen 3.4.1 Beoogde goederen (artikel 19, § 1 W.Btw) 3.4.2 Bedrijfsmiddelen gekocht voor 1 januari 2011 3.4.3 Niet-gemengd gebruik bij aanvang 3.4.4 Gehuurde goederen niet beoogd 3.4.5 Specifieke regeling voor voertuigen 3.5 Terbeschikkingstelling met bijdrage door de gebruiker (verhuur) 3.6 Terbeschikkingstelling van een voertuig 3.6.1 Algemene aftrekbeperking voor voertuigen 3.6.2 Btw-heffing op het voordeel voor terbeschikkingstelling 3.6.3 Aftrekbeperking van toepassing op ter beschikking gestelde voertuigen 3.6.4 Voertuigen tegen betaling van een eigen bijdrage van de werknemer/bedrijfsleider 3.6.5 Methoden ter bepaling van het percentage beroepsgebruik 3.6.6 Verkoop van autovoertuigen als bedoeld in artikel 45, § 2 W.Btw 3.7 Vaststellen van het gebruik van andere roerende goederen dan vervoermiddelen 3.8 Terbeschikkingstelling van gebouwen 3.8.1 Vaststellen van het gebruik van onroerende goederen 3.8.2 Herziening bij onroerende goederen 3.8.3 Terbeschikkingstelling met huurvergoeding 3.8.4 Verkoop van uit hun aard onroerende bedrijfsmiddelen 3.9 Bedrijfsrestaurants en sociale maaltijden 3.10 Restaurant buiten de onderneming 3.11 Maaltijdcheques en andere aankoopbonnen 3.12 Terbeschikkingstelling van een gsm, computerinstallatie en/of internetverbinding 3.13 Verkoop van bedrijfsmiddelen Socialezekerheidsrechtelijke gevolgen 4.1 Principe 4.1.1 Loon voor de RSZ? 4.1.2 Sociaalrechtelijke waardering loonvoordelen 4.1.3 Voordelen in natura – beperkingen 4.2 Toepassingen 4.2.1 Privégebruik firmawagen 4.2.2 Privégebruik 4.2.3 Woon-werkverkeer 4.2.4 Collectief vervoer 4.2.5 Berekening CO2-bijdrage 4.2.6 Sancties 4.3 Uitzonderingen

127 128 128 128 128 129 129 130 130 130 132 135 137 138 152 153 155 155 155 156 157 157 157 158 160 160 161 161 161 163 164 165 165 167 167 168 169 170 170


Inhoud

II

III

Sociale voordelen 1 Definitie 2 Fiscale aspecten 2.1 Fiscale gevolgen in hoofde van de genieter 2.1.1 Niet-limitatieve lijst van vrijgestelde sociale voordelen 2.1.2 Voordelen die niet als sociale voordelen kunnen worden aangemerkt 2.2 Fiscale gevolgen in hoofde van de werkgever 3 Enkele bijzondere toepassingen 3.1 Maaltijd- of restaurantcheques en maaltijdtickets 3.1.1 Fiscale aspecten bij de werknemer/zelfstandige bedrijfsleider 3.1.2 Fiscale aspecten bij de werkgever 3.1.3 Voorwaarden om maaltijdcheques te beschouwen als sociale voordelen 3.2 Geschenken in natura, in specie of in de vorm van betaalbons 3.3 Sport- en cultuurcheques 3.4 Ecocheques 3.5 Pc-privéproject 3.6 Vlaamse opleidingscheques 3.6.1 Fiscale aspecten bij de werknemer 3.6.2 Fiscale aspecten bij de werkgever 3.7 Gratis thuisopvang zieke kinderen 3.7.1 Fiscale aspecten bij de werknemer 3.7.2 Fiscale aspecten bij de werkgever 3.8 Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets 4 Sociale voordelen en btw 4.1 Collectieve sociale voordelen 4.2 Privatieve sociale voordelen 5 Socialezekerheidsrechtelijke aspecten 5.1 Inleiding 5.2 Vrijgevigheden 5.3 Aanvullingen bij de sociale voordelen 5.4 De maaltijdcheque 5.5 De cadeaucheque 5.6 De sport- en cultuurcheque 5.7 De ecocheque 5.8 Kosten collectief vervoer van en naar het werk 5.9 Vrijgestelde fietsvergoedingen Eigen kosten werkgever 1 Definitie 2 Fiscale gevolgen in hoofde van de werknemer 2.1 Vermoeden van niet-belastbaarheid 2.2 Terugbetaling van werkelijke kosten of forfaitaire vergoedingen 2.2.1 Terugbetaling van werkelijke kosten 2.2.2 Forfaitaire vergoedingen 2.3 Bijzondere kostenvergoedingen 2.3.1 Gebruik privéwagen voor beroepsdoeleinden

174 174 174 174 177 183 184 187 187 188 189 194 199 203 205 208 210 211 212 212 213 214 215 215 215 217 217 217 218 220 221 225 226 227 228 228 229 229 230 230 232 232 233 235 235 9


Beter verlonen

2.3.2 2.3.3 2.3.4

Verblijf- en maaltijdkosten Vergoedingen voor representatiekosten Telewerk: tussenkomst voor gebruik van privécomputer, internetaansluiting en internetabonnement 2.3.5 Tussenkomst in aankoop mobile devices 2.3.6 Vergoeding voor diverse kosten 2.3.7 Vergoedingen voor extra verplaatsingen ingevolge de verhuis van het bedrijf 2.3.8 Bijzondere gevallen 3 Fiscale gevolgen in hoofde van de werkgever 4 Formaliteiten 5 Socialezekerheidsrechtelijke aspecten 5.1 Notie 5.2 Bewijslast 5.3 Forfaitaire waardering 5.3.1 Mobiliteitspremie 5.3.2 Vergoedingen voor dienstreizen in het buitenland 5.3.3 Representatievergoedingen IV Woon-werkverkeer 1 Voordeel van alle aard ingevolge de terbeschikkingstelling van een voertuig door de werkgever 1.1 Inzake directe belastingen 1.2 Inzake btw 2 Aftrekbaarheid in de personenbelasting van verplaatsingskosten in hoofde van de werknemer 2.1 Woon-werkverkeer 2.1.1 Eigen voertuig 2.1.2 Anders dan met het eigen voertuig 2.1.3 Verplaatsing afgelegd met de fiets 2.2 Beroepsmatige verplaatsingskosten 3 Aftrekbaarheid van autokosten in hoofde van de werkgever 3.1 Persoonlijk gebruik 3.2 Beroepsmatig gebruik 4 Tussenkomst van de werkgever in de verplaatsingskosten 4.1 Openbaar gemeenschappelijk vervoer 4.2 Door de werkgever georganiseerd gemeenschappelijk vervoer 4.3 Ander vervoermiddel 4.4 Combinatie van vervoermiddelen 4.5 Reisweg woon-werk te voet 5 Fietsvergoeding 6 Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets 7 Socialezekerheidsrechtelijke aspecten V Pensioenen en verzekeringen V-I Sociaalrechtelijke aspecten 1 Inleiding 2 De gewone aanvullende pensioentoezeggingen 3 De sociale aanvullende pensioentoezeggingen 3.1 Algemeen 10

237 242 243 246 246 247 248 251 251 252 252 253 254 258 260 261 263 263 263 263 263 263 263 266 267 267 268 268 269 269 270 270 276 277 277 278 280 281 283 283 283 284 284 284


Inhoud

3.2

Welke solidariteitsprestaties komen in aanmerking opdat een aanvullend pensioenplan als een sociaal pensioenplan kan worden beschouwd? 3.3 Financiering en beheer van de solidariteitstoezeggingen 4 Invoering, wijziging en opheffing van sectorale en bedrijfspensioenplannen 4.1 Sectorpensioenstelsel 4.1.1 Invoering sectorpensioenstelsel 4.1.2 Opheffing sectorpensioenstelsel 4.2 Invoering en opheffing bedrijfsplan 5 Strikte regeling van de afkoop van een aanvullend pensioen 6 Invoering van een rendementsgarantie voor vaste bijdrage pensioenplannen 7 Pensioenuitkeringen in rente 8 Toetredingsvoorwaarden en vaststelling van de rechten 8.1 Non-discriminatie 8.2 Toetredingsvoorwaarden 9 Facultatieve – verplichte aansluiting 9.1 Facultatieve aansluiting 9.2 Verplichte aansluiting 10 Procedure bij uittreding en bestemming van de reserves verworven door de aangeslotene V-II Fiscaal regime bij de opbouw van de bedrijfspensioenen 1 80 %-grens 1.1 Werkgeverspremies (toelagen) 1.2 Werknemerspremies (bijdragen) 1.3 Premies van zelfstandige bedrijfsleiders 1.4 Nadere analyse van enkele voorwaarden 1.4.1 In België aftrekbare bezoldigingen 1.4.2 80 %-grens 1.4.3 Jaarlijkse toetsing van de 80 %-grens 1.4.4 Formule en voorbeeld 1.4.5 Vaste bijdragemethode 1.4.6 Controlemaatregelen 1.5 Lenen op basis van een groepsverzekering 2 Specifieke bepalingen voor werknemers 2.1 Overgangsregeling 2.2 Bedrijfsleiderverzekering 2.3 Individuele arbeidsongeschiktheidstoezegging 2.4 De individuele voortzetting of pensioeneis 3 Specifieke bepalingen voor zelfstandige bedrijfsleiders 3.1 Onderhandse pensioenbelofte en individuele pensioentoezegging 3.2 Overstap van een onderhandse pensioenbelofte naar een IPT-verzekering 3.3 Individuele arbeidsongeschiktheidstoezegging 4 Heffingen en taksen op de premies 4.1 Verzekeringstaks 4.2 RVP-bijdrage

285 286 287 287 287 287 288 288 288 289 290 290 290 291 291 292 292 294 294 294 295 295 296 296 297 297 303 305 307 307 308 311 311 312 312 313 313 316 316 317 317 318 11


Beter verlonen

V-III Fiscaal regime van de uitkering van bedrijfspensioenen 1 Pensioenplannen ingevoerd vanaf 1 januari 2004 1.1 Collectieve pensioenplannen (groepsverzekering en pensioenfonds) 1.2 Externe individuele pensioentoezegging 1.3 Interne individuele pensioentoezegging 2 Oude pensioenplannen (ingevoerd voor 1 januari 2004) 2.1 Collectieve pensioenplannen (groepsverzekering en pensioenfonds) 2.2 Interne individuele pensioentoezegging 3 Beroepssportlui 4 Tarieven bij werken tot pensioen 5 Periodieke uitkeringen 6 Parafiscale heffingen op de uitkeringen 6.1 RIZIV-bijdrage 6.2 Bijzondere solidariteitsbijdrage 6.3 Winstdeelnemingen 6.4 Voorbeeld van taxatie bij uitkering 6.5 RVP-bijdrage op de uitkeringen 7 De bepalingen van de Programmawet van 22 juni 2012 (BS, 28 juni 2012) 7.1 Bevriezing van de voorziening ultimo 2011 7.2 Bijzondere taks van 1,75 % 7.3 Bedrijfsleidersverzekeringen 7.4 Nieuwe tarieven bij uitkering 8 Tijdstip van belastbaarheid 8.1 Betaling of toekenning 8.2 Andere tijdstippen van belastbaarheid 8.2.1 Overdrachten van reserves 8.2.2 Toekenning na emigratie van de genieter 9 Pensioenen en successierechten 9.1 Algemeen 9.2 Beding ten behoeve van een derde 9.3 Successierechten en ondernemingspensioenen VI Aanvullende verzekeringen 1 Definities 1.1 Collectieve verzekeringen tegen lichamelijke ongevallen en ziekte 1.2 Collectieve invaliditeitsverzekering 1.2.1 De collectieve invaliditeitsverzekering voorziet in de vrijstelling van betaling van de groepsverzekeringspremies 1.2.2 De collectieve invaliditeitsverzekering voorziet in de betaling van een invaliditeitsrente 1.3 Collectieve medische kostenverzekering 1.3.1 Volledige ziekenhuisverpleging 1.3.2 Facultatieve toevoeging: ambulante verzorging – zware ziekten 1.4 De arbeidsongevallenverzekering 12

319 321 321 321 322 323 323 324 325 326 327 327 327 329 332 332 333 334 334 335 335 336 337 337 339 339 340 343 343 344 345 347 347 347 347 347 348 348 348 348 348


Inhoud

2

3

(Para)fiscaal stelsel der verzekeringsovereenkomsten 2.1 De jaarlijkse taks op de verzekeringsovereenkomsten (artikel 173 tot 183 W.Taksen) 2.1.1 Principe 2.1.2 Vrijstellingen 2.1.3 Risico in het buitenland 2.2 Samenvattende tabel der (para)fiscale lasten toepasselijk op de premies van de voornaamste verzekeringen Fiscaal stelsel der premies en uitkeringen 3.1 Collectieve verzekeringen tegen ongevallen en ziekte 3.1.1 Fiscaal stelsel der premies 3.1.2 Fiscaal stelsel der uitkeringen 3.2 Collectieve arbeidsongeschiktheidsverzekering 3.2.1 Fiscaal stelsel der premies 3.2.2 Fiscaal stelsel der uitkeringen 3.3 Collectieve medische kostenverzekering 3.3.1 Fiscaal stelsel der premies 3.3.2 Fiscaal stelsel der uitkeringen 3.4 Arbeidsongevallenverzekering 3.4.1 Fiscaal stelsel der premies 3.4.2 Belastingstelsel der uitkeringen

Hoofdstuk 3: Beloningen in de vermogenssfeer 1

2

Algemeen 1.1 Inkoop van eigen aandelen 1.1.1 De inkoop van eigen aandelen door een naamloze vennootschap 1.1.2 De inkoop van eigen aandelen door een bvba 1.2 Inschrijving op een kapitaalverhoging 1.3 Andere mogelijke (vennootschapsrechtelijke) restricties Aandelenopties 2.1 Inleiding en fiscale behandeling van een aandelenoptie 2.2 Het klassieke wettelijke stelsel (Wet van 27 december 1984) 2.3 De gemeenrechtelijke (buitenwettelijke) aandelenoptie 2.4 De nieuwe regeling in de Wet van 26 maart 1999 2.4.1 Uitgangspunt: het tijdstip van belastbaarheid 2.4.2 Definitie van de door de nieuwe wet geviseerde stock options 2.4.3 Het belastbaar bedrag: waardering van de optie 2.4.4 Toepassing van het forfaitaire waarderingspercentage 2.4.5 Verschil tussen uitoefenprijs en beurskoers van het aandeel 2.4.6 Enkele voorbeelden 2.4.7 Vermelding op loonfiche en inhouding van bedrijfsvoorheffing 2.4.8 Evaluatie 2.4.9 Niet-geregelde opties

349 349 349 350 350 350 351 351 351 353 357 357 358 358 358 358 358 358 359 361 362 362 365 366 366 369 370 370 371 374 378 379 381 384 385 387 388 388 389 389

13


Beter verlonen

3 4

5

6

14

Winstbewijzen of andere vormen van winstdeelneming Werknemersparticipatie in het kapitaal en in de winst van de vennootschappen 4.1 Het participatieplan 4.1.1 De invoering van een participatieplan 4.1.2 De deelname aan het participatieplan 4.1.3 Verdere arbeidsrechtelijke voorwaarden 4.1.4 Een participatieplan op groepsniveau 4.1.5 Verplichte vermeldingen in het participatieplan 4.1.6 De onbeschikbaarheid, in geval van kapitaalparticipatie, van de ontvangen aandelen of deelbewijzen 4.2 De coöperatieve participatievennootschap 4.2.1 Omschrijving 4.2.2 Toekenning van de aandelen 4.2.3 Onbeschikbaarheidsvoorwaarde 4.2.4 Het voorkooprecht van de vennoten 4.2.5 Verplichte vermeldingen in het participatieplan 4.3 Het investeringsspaarplan 4.3.1 Omschrijving 4.3.2 Duurtijd en modaliteiten van de lening 4.4 Fiscale behandeling van de werknemersparticipatie 4.4.1 Algemene principes 4.4.2 De invoering in het WIGB van een belasting op deelname van de werknemers in de winst of in het kapitaal van de vennootschap 4.4.3 De aanvullende belasting 4.4.4 De heffing van vennootschapsbelasting op de uitkeringen in het kader van een participatieplan 4.4.5 Beperkte belastbare grondslag van de coöperatieve participatievennootschap doch geen vrijstelling van dividendbelasting 4.5 Registratierechten Resultaatgebonden bonussen 5.1 Inleiding 5.2 Toepassingsgebied 5.3 Het begrip niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen 5.4 Procedure 5.5 Sociaalrechtelijke behandeling 5.6 Fiscale behandeling Socialezekerheidsrechtelijke aspecten 6.1 Aandelenopties 6.1.1 Inleiding 6.1.2 Sociale zekerheid 6.2 Winstbewijzen 6.2.1 Toepassingsgebied 6.2.2 Invoering van een participatieplan

390 392 392 392 394 395 396 397 399 400 400 401 401 402 403 403 403 404 405 405

406 409 410

411 412 412 412 413 413 414 415 416 417 417 417 418 419 420 421


Inhoud

6.2.3

6.3

6.4

Specifieke voorwaarden en modaliteiten waaraan het participatieplan moet voldoen 6.2.4 Verplichte vermeldingen in het participatieplan 6.2.5 Verdeelsleutel voor de individuele uitkering aan toetredende werknemers 6.2.6 Onbeschikbaarheid van de aandelen of deelbewijzen 6.2.7 Coöperatieve participatievennootschap 6.2.8 Investeringsspaarplan 6.2.9 Socialezekerheidsrechtelijke behandeling van de uitkeringen op basis van een participatieplan dat aan de wettelijke voorwaarden voldoet 6.2.10 Wijziging van de Wet op de Arbeidsovereenkomsten (WAO) 6.2.11 Uitsluiting van de loonkost 6.2.12 Strafbepalingen De uitkeringen in het kader van de Wet op de Werknemersparticipatie 6.3.1 Geen loonbescherming en vrijstelling van RSZ-bijdragen 6.3.2 Solidariteitsbijdrage 6.3.3 Het loonbegrip in de Arbeidsovereenkomstenwet 6.3.4 Financiering van de sociale zekerheid Niet-recurrente prestatiegebonden voordelen 6.4.1 Inleiding 6.4.2 Doelstelling 6.4.3 Toepassingsgebied 6.4.4 Geen vervanging van loon 6.4.5 Inhoud van de regeling 6.4.6 Invoeren van het plan 6.4.7 Inhoud van het plan 6.4.8 Procedure 6.4.9 Administratieve formaliteiten 6.4.10 Verdere toepassing van sociale wetten 6.4.11 Inwerkingtreding

Hoofdstuk 4: Inkomsten uit auteursrechten en naburige rechten 1 2

Voor januari 2008 Na januari 2008 2.1 Welke inkomsten 2.2 Roerende inkomsten – belastbaar bedrag 2.3 Roerende inkomsten – roerende voorheffing 2.3.1 Tarief 2.3.2 Schuldenaar van de roerende voorheffing 2.3.3 Aangifte en betalingstermijn 2.3.4 Roerende inkomsten – ficheverplichting 2.4 Beroepsinkomsten

422 423 425 426 427 427

427 428 428 428 429 429 429 430 430 430 430 431 431 431 431 434 434 436 437 437 438 439 440 440 441 442 444 444 444 445 446 446

15


Beter verlonen

DEEL 2 FISCALE EN SOCIALE ASPECTEN BIJ VERLONING IN HET ZELFSTANDIGENSTATUUT

447

Hoofdstuk 1: Management- en bestuurdersvennootschappen

449

Inleiding 1 Begripsbepaling: de bestuurder versus de manager 1.1 De grondslag 1.1.1 De bestuurder 1.1.2 De manager 1.2 Het zelfstandig karakter 1.2.1 De bestuurder 1.2.2 De manager 2 Onderscheidenheid van de rechtsgevolgen van de bestuurder en de manager 2.1 De benoeming of aanstelling 2.1.1 De bestuurder 2.1.2 De manager 2.2 De aansprakelijkheden 2.2.1 De bestuurder 2.2.2 De manager 2.3 De vergoeding 2.3.1 De bestuurder 2.3.2 De manager 2.4 De vertegenwoordiging 2.5 De beëindiging 2.5.1 De bestuurder 2.5.2 De manager 3 De bestuurdersvennootschap en de managementvennootschap 4 Strafrecht 4.1 Misbruik van goederen of van het krediet van de rechtspersoon (artikel 492bis Sw.) 4.2 Geldige basis van bezoldigingen en vergoedingen uit een vennootschap 5 Btw 5.1 Plaats van de dienst 5.2 Btw-plicht – algemeen 5.3 Btw-plicht van bedrijfsleiders 5.3.1 Bestuurders en zaakvoerders – natuurlijke personen 5.3.2 Vereffenaars 5.3.3 Personen met een leidende functie van dagelijks bestuur, van commerciële, technische of financiële aard 5.3.4 Werkende vennoten in een personenvennootschap 5.3.5 Bestuurders – rechtspersonen

16

450 451 451 451 454 456 456 459 461 461 461 463 464 464 469 470 470 470 471 471 471 472 473 476 476 477 477 477 478 479 480 481 481 481 482


Inhoud

6

Socialezekerheidsrechtelijke aspecten 6.1 Algemeen 6.1.1 Voordeel managementvennootschap 6.1.2 Fiscaalrechtelijke risico's 6.1.3 Sociaalrechtelijke risico's 6.2 Belang van de Arbeidsrelatiewet 6.2.1 Juridische criteria 6.2.2 Administratieve commissie ter regeling van de arbeidsrelatie 6.2.3 Vennootschapsrechtelijke risico's 6.2.4 Bestuurdersmandaat 6.3 Sociale zekerheid 6.4 Socialezekerheidsuitkeringen 6.5 Risico tot herkwalificatie

483 483 483 483 484 484 484

Hoofdstuk 2: Aanvullende pensioenen voor vrije beroepen en het VAPZ

499

1

2 3 4

Fiscale behandeling van de pensioenopbouw 1.1 Algemeen 1.2 De RIZIV-bijdrage voor geconventioneerde medici 1.3 De persoonlijke bijdragen van artsen, tandartsen en apothekers Fiscale behandeling van de pensioenuitkering van artsen, tandartsen en apothekers Het Vrij Aanvullend Pensioen der Zelfstandigen (VAPZ) Diverse heffingen en taksen op de bijdragen en de uitkeringen 4.1 Jaarlijkse taks op de verzekeringscontracten 4.2 Jaarlijkse taks op de winstdeelnemingen 4.3 RIZIV-bijdrage 4.4 Bijzondere solidariteitsbijdrage

DEEL 3 INTERNATIONALE TEWERKSTELLING Inleiding 1 Fiscale gevolgen internationale tewerkstelling 1.1 Werking dubbelbelastingverdragen 1.2 Inkomsten werknemers (artikel 15 modelverdrag OESO) 1.3 Inkomsten van bedrijfsleiders (artikel 16 modelverdrag OESO) 1.3.1 Leden van een raad van bestuur of van toezicht of van een gelijkaardig orgaan 1.3.2 Werkzaamheden van soortgelijke aard 1.3.3 Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen 1.3.4 Dagelijkse werkzaamheden van leidinggevende of technische aard

488 490 490 491 492 495

500 500 501 502 503 504 506 506 507 507 508

511 513 513 513 515 521 521 522 523 523

17


Beter verlonen

1.3.5

2

18

Persoonlijke werkzaamheden als vennoot in een vennootschap, niet zijnde een vennootschap op aandelen 1.3.6 Slotbemerking Topics internationale tewerkstelling 2.1 Bijzonder aanslagstelsel voor buitenlandse kaderleden 2.1.1 Historiek 2.1.2 Rechtsgrond 2.1.3 Voorwaarden 2.1.4 Voordelen 2.1.5 Sociale zekerheid 2.1.6 Bedrijfsvoorheffing 2.2 Salary split – split taxatie 2.2.1 Fiscaliteit in hoofde van werknemers 2.2.2 Sociale zekerheid 2.3 Verloningsbeleid bij internationale detachering 2.3.1 Opdrachten van korte duur 2.3.2 Opdrachten van lange duur

525 526 527 527 527 527 528 529 533 537 537 537 543 547 547 548

Woord vooraf 19 DEEL 1 FISCALE EN SOCIALE ASPECTEN BIJ VERLONING IN HET WERKNEMERSSTATUUT 21. Hoofdstuk 1: Loonbegrip 23

Recommend Documents