Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

Leasingy Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

Definice a klasifikace

1 Definice a klasifikace 1.1 Definice  Pronájem/nájem (lease)

 Finanční pronájem

 Operativní pronájem

 Počátek leasingu

Slide 2/20

© David Procházka

Definice a klasifikace  Začátek doby leasingu

 Minimální leasingové splátky

 Hrubá investice do leasingu

 Čistá investice do leasingu

 Implicitní leasingová úroková míra

Slide 3/20

© David Procházka

Definice a klasifikace  Přírůstková úroková míra nájemce

1.2

Klasifikace pronájmů

 Klasifikace pracuje s převodem rizik a užitků spojených s předmětem pronájmu  Pronájem je klasifikován jako …………………………, jestliže …………………………………………………  Pronájem je klasifikován jako …………………………, jestliže …………………………………………………  Pro určení typu leasingu je nutné zohlednit ………………………transakce a nikoliv její ……………………  Příznaky finančního pronájmu (individuálně či v kombinaci): - převod vlastnického práva na konci doby leasingu - nájemce má právo zakoupit aktivum za cenu, která bude dostatečně nižší než fair value aktiva k datu uplatnění tohoto práva, takže je k počátku leasingu téměř jisté, že právo bude využito - doba leasingu tvoří podstatnou část ekonomické životnosti aktiva (a to, i když vlastnické právo nebude převedeno) - současná hodnota minimální leasingových splátek k počátku leasingu dosahuje alespoň v podstatě celé částky

Slide 4/20

© David Procházka

Definice a klasifikace fair value aktiva - předmět pronájmu je natolik specifické povahy, že pouze nájemce ho může použít bez nutnosti významných dodatečných úprav - v případě zrušení pronájmu nájemcem, nese pronajímatelovy ztráty právě nájemce - zisky či ztráty ze změn fair value aktiva ke konci doby leasingu připadají nájemci - nájemce může prodloužit pronájem, přičemž v druhém období je nájemné výrazně nižší než tržní  Pronájem pozemků – obvyklé neurčitá doba životnosti, musí přejít vlastnický titul  Obsahuje-li leasingová smlouva více předmětů pronájmu, min. leasingové splátky se rozčlení na základě poměru ………………………… jednotlivých předmětů k počátku leasingu

Slide 5/20

© David Procházka

Účetní zobrazení u nájemce

2 2.1

Leasing v účetní závěrce nájemce Finanční pronájem

 Na začátku doby leasingu nájemce uzná finanční pronájem jako …………………… a ……………………… v částce, která se rovná ……………………, anebo, je-li tato nižší, ……………………………………………  Obě částky se určují k ………………………………………………  Diskontní míra užitá pro výpočet současné hodnoty minimálních leasingových splátek je buď ……………………………………, anebo, je-li nepraktické ji zjistit, ……………………………………………  Všechny počáteční přímé náklady nájemce spojené s leasingem zvyšují účetní hodnotu aktiva  Minimální leasingové platby se v průběhu doby leasingu rozčlení mezi ………………… a …………………… tak, aby bylo v každém období dosaženo ………………………………… z nesplaceného zůstatku závazku  Aktivum ……………………… v souladu s …………… nebo …………………, a to buď po dobu použitelnosti aktiva, příp. po dobu leasingu (není-li jistý převod vlastnického práva na konci doby leasingu)  Požadavky na zveřejnění: - IAS 17 - IFRS 7

Slide 6/20

© David Procházka

Účetní zobrazení u nájemce

2.2

Operativní pronájem

 Nájemné se uzná jako náklad …………………………………… po dobu leasingu s výjimkou případů, kdy jiná systematická báze poskytuje věrnější obraz o získávání prospěchů nájemcem z operativního leasingu  Zvolená metoda musí respektovat ………………………, nikoliv …………………………  Zveřejnění informací: - celkové budoucí minimální leasingové platby v členění do jednoho roku, od jednoho roku do pěti let, nad pět let - celkovou částku budoucích subleasingových plateb, které nájemce obdrží - částku leasingových nákladů v členění na minimální leasingové platby, podmíněné nájemné a subleasingové platby - popis významných leasingových smluv nájemce

Slide 7/20

© David Procházka

Účetní zobrazení u pronajímatele

3 3.1

Leasing v účetní závěrce pronajímatele Finanční pronájem

 Pronajímatel vykazuje aktivum držené v souvislosti s finančním pronájmem jako …………………… oceněnou v částce rovné ………………………………  Úhrada minimálních leasingových plateb se rozdělí na úmor pohledávky a finanční výnos, přičemž uznání finančního výnosu musí být založené na konstantní výnosové míře  Výrobce či obchodník, kteří prodávají výrobky či zboží na finanční leasing, vykážou výnos (resp. marži) z prodeje výrobků/zboží na stejné bázi jako v případě standardního prodeje: - jestliže jsou u finančního pronájmu nastaveny uměle nízké sazby, prodejní marže musí být snížena na částku, která odpovídá tržní úrokové míře - výnos za prodej výrobku/zboží se rovná …………… pronajímaného aktiva, nebo, je-li nižší, současné hodnotě …………………………………… diskontovaných ……………………………… - náklady výrobce či obchodníka vynaložené v souvislosti s finančním pronájmem jsou vykázány jako náklad v období, ve kterém je uznán zisk z prodeje  Požadavky na zveřejnění: - IAS 17 (zejména odsouhlasení mezi hrubou investicí do leasingu a současnou hodnotou min. leasingových plateb ke konci období a dále obě uvedené částky v členění do roku, od roku do pěti let a nad pět let) - IFRS 7 Slide 8/20

© David Procházka

Účetní zobrazení u pronajímatele

3.2

Operativní pronájem

 Pronajímatel v rozvaze vykáže aktiva pronajímána prostřednictvím operativního leasingu dle …………………  Nájemné se uzná jako výnos …………………………………… po dobu leasingu s výjimkou případů, kdy jiná systematická báze poskytuje věrnější obraz o získávání prospěchů pronajímatelem z operativního leasingu  Počáteční náklady vynaložené pronajímatelem na sjednání operativního pronájmu ……………………………… pronajímaného aktiva a jsou uznány ……………………… po dobu leasingu, a to ………… …………………  Odpisovaná aktiva pronajímatel odepisuje v souladu s ……………… nebo ……………  Požadavky na zveřejnění: - IAS 17 (budoucí min. leasingové platby ke konci období v členění do roku, od roku do pěti let a nad pět let; částku podmíněného nájemného a popis významných leasingových smluv) - IFRS 7

Slide 9/20

© David Procházka

Zpětný leasing

4

Zpětný leasing  Zpětný leasing zahrnuje ……………………… a jeho ………………………………  Prodejní cena a leasingové platby jsou ………………………………………………  Účetní zachycení zpětného leasingu závisí na ………………………………………  Zpětný leasing ústí v operativní pronájem: - prodejní cena se rovná fair value aktiva, jakýkoliv zisk či ztráta je uznán …………………………………… - prodejní cena nižší než fair value aktiva, jakýkoliv zisk či ztráta je uznán …………………………………… s výjimkou případů, kdy ztráta bude kompenzována budoucími leasingovými platbami, které budou ……… než tržní nájemné (potom časové rozlišování po dobu leasingu) - prodejní cena vyšší než fair value aktiva, potom rozdíl je časové rozlišován po dobu užívání aktiva (po dobu leasingu) - je-li fair value nižší než účetní hodnota aktiva, ztráta ve výši rozdílu se uzná okamžitě jako náklad období  Zpětný leasing ústí ve finanční pronájem: - žádné úpravy nejsou nutné, neboť …………………………… jednotky se nemění - účetní jednotka zachytí pouze ……………………… souvztažně se ………………… (analogie s …………) - případný rozdíl mezi prodejní cenou a účetní hodnotou aktiva …………………………………

Slide 10/20

© David Procházka

Aplikační příklady

5


Příklad 1:

Operativní leasing u nájemce

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu s NÁJEMCEM o operativním pronájmu kancelářské budovy po dobu deseti let. Smlouva byla uzavřena 15/09/2X01 s účinností od 01/10/2X01. Měsíční nájemné činí 100 000 MJ. Nájemné se hradí vždy na šest měsíců dopředu, a to nejpozději k 25. dni předcházejícího měsíce (první platba byla uhrazena 24/09/20X1). Počáteční náklady nájemce spojené s uzavřením leasingové smlouvy jsou 180 000 MJ. 31/12/2X01 01/10/2X01 Pohledávka (nájem) Pohledávka (ostatní)

31/12/2X01 01/10/2X01 Zisk

Peníze

Slide 11/20

© David Procházka


Příklad 2:

Operativní leasing u pronajímatele

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu s NÁJEMCEM o operativním pronájmu části své kancelářské budovy po dobu deseti let. Smlouva byla uzavřena 15/09/2X01 s účinností od 01/10/2X01. Měsíční nájemné činí 100 000 MJ. Nájemné se hradí vždy na šest měsíců dopředu, a to nejpozději k 25. dni předcházejícího měsíce (první platba byla uhrazena 24/09/20X1). Pořizovací náklady budovy jsou 24 000 000 MJ; oprávky k 01/10/2X01 činí 3 000 000 MJ; odpisování lineární po dobu 50 let (bez zbytkové hodnoty). Počáteční náklady pronajímatele spojené s uzavřením leasingové smlouvy jsou 240 000 MJ. 31/12/2X01 01/10/2X01

31/12/2X01 01/10/2X01 Ostatní složky kapitálu

Budova Oprávky k budově

Zisk Závazek (nájem)

Peníze

Slide 12/20

© David Procházka

Aplikační příklady Příklad 3:

Pobídky v leasingu

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu o operativním pronájmu budovy s novým NÁJEMCEM. Aby nájemce získal, pronajímatel souhlasí s úhradou nákladu na přestěhování nájemce ze stávajících prostor. Náklady nastěhování činí 1 500 MJ. Nájemní smlouva je uzavřena na dobu 5 let a roční nájemné (placeno vždy každý měsíc) činí 4 000 MJ. Určete výši zisku/ztráty za jednotlivá období u PRONAJÍMATELE i NÁJEMCE. Nájemce 31/12/2X02 01/01/2X02

31/12/2X02 01/01/2X02 Zisk

Peníze

Pronajímatel 31/12/2X02 01/01/2X02

31/12/2X02 01/01/2X02 Zisk

Peníze

Slide 13/20

© David Procházka


Pobídky v leasingu

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu o operativním pronájmu budovy s novým NÁJEMCEM. Aby nájemce získal, pronajímatel souhlasí s nájemními prázdninami po dobu prvních dvou let. Nájemní smlouva je uzavřena na dobu 10 let a roční nájemné (placeno vždy každý měsíc) činí 4 000 MJ. Určete výši zisku/ztráty za jednotlivá období u PRONAJÍMATELE i NÁJEMCE. Nájemce 31/12/2X03 31/12/2X02 31/12/2X01

31/12/2X03 31/12/2X02 31/12/2X01 NZ Zisk

Peníze

Závazek

Pronajímatel 31/12/2X03 31/12/2X02 31/12/2X01 Pohledávka

31/12/2X03 31/12/2X02 31/12/2X01 NZ Zisk

Peníze

Slide 14/20

© David Procházka


Finanční leasing – nájemce

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu o finančním leasingu s NÁJEMCEM. První splátka ve výši 100 000 MJ je uhrazena 02/01/2X01 a ke stejnému dni nájemce získává předmět nájemného. Další čtyři splátky nájemného ve výši 50 000 MJ jsou splatné vždy k 31/12. Po úhradě poslední splátky dne 31/12/2X04 přechází předmět pronájmu do vlastnictví nájemce. Fair value předmětu leasingu je 258 000 MJ. Nájemce nezná implicitní leasingovou úrokovou míru, přírůstková míra je 12,75 %. Doba použitelnosti 5 let, odpisování lineární, zbytková hodnota nulová, počáteční náklady nájemce spojené s uzavřením leasingové smlouvy 2 000 MJ.

Slide 15/20

© David Procházka


Aktiva

31/12/20X2 31/12/20X1 01/01/20X0

Pasiva

… DA Oprávky k DA

… NZ Zisk za období

Peníze … Celkem

Leasing. závazek … Celkem

Aktiva

31/12/20X5 31/12/20X4 31/12/20X3

Pasiva



Peníze … Celkem


Slide 16/20

31/12/20X2

31/12/20X1

01/01/20X0

31/12/20X5

31/12/20X4

31/12/20X3

© David Procházka


Finanční leasing – nájemce

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu o finančním leasingu s NÁJEMCEM. První splátka ve výši 100 000 MJ je uhrazena 02/01/2X01 a ke stejnému dni nájemce získává předmět nájemného. Další čtyři splátky nájemného ve výši 50 000 MJ jsou splatné vždy k 31/12. Po úhradě poslední splátky dne 31/12/2X04 přechází předmět pronájmu do vlastnictví nájemce. Fair value předmětu leasingu je 258 000 MJ. Nájemce nezná implicitní leasingovou úrokovou míru, přírůstková míra je 8,25 %. Doba použitelnosti 5 let, odpisování lineární, zbytková hodnota nulová, počáteční náklady nájemce spojené s uzavřením leasingové smlouvy 2 000 MJ.

Slide 17/20

© David Procházka


Aktiva

31/12/20X2 31/12/20X1 01/01/20X0

Pasiva



Peníze … Celkem


Aktiva

31/12/20X5 31/12/20X4 31/12/20X3

Pasiva



Peníze … Celkem


Slide 18/20

31/12/20X2

31/12/20X1

01/01/20X0

31/12/20X5

31/12/20X4

31/12/20X3

© David Procházka


Finanční leasing – pronajímatel

PRONAJÍMATEL uzavřel smlouvu o finančním leasingu s NÁJEMCEM. První splátka ve výši 100 000 MJ je uhrazena 02/01/2X01 a ke stejnému dni nájemce získává předmět nájemného. Další čtyři splátky nájemného ve výši 50 000 MJ jsou splatné vždy k 31/12. Po úhradě poslední splátky dne 31/12/2X04 přechází předmět pronájmu do vlastnictví nájemce. Kupní cena předmětu leasingu, která je současně jeho fair value, je 258 000 MJ.

Slide 19/20

© David Procházka


Aktiva

31/12/20X2 31/12/20X1 01/01/20X0

Pasiva

… Investice do leas.


Peníze … Celkem

Závazky … Celkem

Aktiva

31/12/20X4 31/12/20X3

Pasiva

… Investice do leas.


Peníze … Celkem

Závazky … Celkem

Slide 20/20

31/12/20X2

31/12/20X1

01/01/20X0

31/12/20X4

31/12/20X3

© David Procházka

Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu. Leasingy

Recommend Documents