Update en topics boekhoudwetgeving en vennootschapsrecht

Update en topics boekhoudwetgeving en vennootschapsrecht

Patrick Valckx Erkend boekhouder – Bedrijfsrevisor Vennoot KPMG Fiduciaire Leuven, 19 maart 2011

Inhoud  Deel 1 Adviezen in 2010-2011 van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen  Deel 2 Overige aandachtspunten  Deel 3 Boekhoudkundige verwerking van erfpacht, vruchtgebruik en recht van opstal

© 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

1

Deel 1 Adviezen in 2010-2011 van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

Niet behandelde adviezen: •Verenigingen en stichtingen •Weinig toepassing binnen KMO-sfeer

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 De interpretatie van de openbaarmakingsverplichting van transacties van enige betekenis met verbonden partijen buiten normale marktvoorwaarden Toepassingsgebied – Genoteerde vennootschappen – Vennootschappen waarvan de effecten zijn toegelaten op een ‘Multilateral trading Facility’ – Vennootschappen die meer dan één criteria van art.16,§ 1, eerste lid W. Venn. overschrijden – Naamloze vennootschappen die niet behoren tot bovenstaande drie categorieën


● KB van 10 augustus 2009 (BS 24 augustus 2009) ● Omzetting Europese maatregelen tot verbetering corporate governance met als doel: – Verbeteren transparantie – Verbeteren informatieverstrekking – Bevestigen collectieve verantwoordelijkheid beleidsorganen ● Voor bepaalde categorieën van vennootschappen ● Welke transacties?

3

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 (2)  Uitzondering – Transacties tussen tussen twee of meer leden van een groep, mits deze dochters geheel in eigendom zijn van een dergelijk lid

● Verbonden partij ≠ verbonden onderneming! ● Directe of indirecte transacties aangegaan tussen: – Voornaamste aandeelhouders – Leden van leidinggevende, toezichthoudende of bestuursorganen


4

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 (3)  Uitzondering: voorbeeld 1

99 %

● Transacties van enige betekenis buiten normale marktvoorwaarden die plaatsvinden tussen M, X en Y moeten dus NIET opgenomen worden in de nieuwe staat van de toelichting.

99 % 1% 1%


5

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 (4) Uitzondering: voorbeeld 2

100 %

● Transacties van enige betekenis buiten normale marktvoorwaarden die plaatsvinden tussen M, X en Y moeten dus NIET opgenomen worden in de nieuwe staat van de toelichting.

40 %

60 %


6

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 (4)  Materialiteitsbeginsel: ‘van enige betekenis’ Volgens de internationaal algemeen aanvaarde betekenis: Materieel is indien het weglaten of het onjuist weergeven daarvan een invloed zou kunnen hebben op de economische beslissingen die gebruikers op basis van de jaarrekening nemen


7

CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 (5)  Transacties buiten normale marktvoorwaarden

● Richtlijn voorziet niet in een definitie.

– Transacties niet ‘at arm’s lenght’ – Verrichtingen die niet worden aangegaan onder de voorwaarden en tegen zekerheden die op de markt gewoonlijk gelden voor soortgelijke verrichtingen – Begrip is ook terug te vinden in W. Venn. met name, procedure omtrent tegenstrijdig belang (art.261 voor BVBA’s en art.523 en 524 voor NV’s)


● Verduidelijking EC in

document ‘European Commission proposal for amending the Accounting Directives – Frequently Asked Questions’ ● Besluit: contacteer steeds jouw vennoot, director of manager!

8

CBN-advies 2010/2 van 10 februari 2010 De boekhoudkundige verwerking van het stelsel tot gedeeltelijke vrijstelling van betaling van de bedrijfsvoorheffing, zoals geregeld door art.275/3 van het WIB 1992 - Update Ondernemingen Op het credit van de rekening 740 ‘ Bedrijfssubsidies en compenserende bedragen’ Verenigingen

● Stimulatie wetenschappelijk onderzoek in België ● Beperkte vrijstelling tot doorstorting van de bedrijfsvoorheffing ● Update CBN-advies 2009/13 ● Geen relatie met eventueel geactiveerde lonen via rekening 210’Kosten voor onderzoek en ontwikkeling’!

Op het credit van de rekening 738 ‘Subsidies’


9

CBN-advies 2010/3 van 25 maart 2010 De boekhoudkundige verwerking van stockdividenden Betreft de toekenning van een dividend aangewend tot een kapitaalverhoging Beslissing tot dividenduitkering vormt een afdwingbaar individueel recht voor de aandeelhouder, een vermogensverrijking in zijn hoofde Vervolgens is er een inbreng van dit vorderings-

● Stockdividend ≠ bonusaandeel ● Bij een bonusaandeel ontstaat geen vorderingsrecht, betreft een loutere herschikking van het eigen vermogen door incorporatie van reserves of winst. ● CBN-advies 129-1 Boeking van bonusaandelen ● Procedure van een inbreng in natura

recht in het kapitaal van de emitterende vennootschap tegen uitgifte van nieuwe aandelen


10

CBN-advies 2010/3 van 25 maart 2010 (2) Boeking bij de aandeelhouder(s) DT

CT

416

Diverse vorderingen

……

6700

Verschuldigde voorheffingen

……

750

@ Opbrengsten uit financiële vaste activa

……

of 751

@ Opbrengsten uit vlottende activa

……

Inboeking vorderingsrecht DT 510

Geldbeleggingen

……

of 28

Financiële vaste activa

……

416

@ Diverse vorderingen

CT

……

Boeking omzetting dividendrecht in nieuwe aandelen © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

11

CBN-advies 2010/3 van 25 maart 2010 (3) Boeking bij de dividenddecreterende vennootschap DT 694

Vergoeding van het kapitaal

471

@ Dividenden over het boekjaar

CT

…… ……

Resultaatsbestemming DT 471

Dividenden over het boekjaar

453

@ Ingehouden roerende voorheffing

CT

…… ……

Betaalbaarstelling van de dividenden


12

CBN-advies 2010/3 van 25 maart 2010 (4) Boeking bij de dividenddecreterende vennootschap (vervolg) DT 101

Niet-opgevraagd kapitaal

100

@ Geplaatst kapitaal

CT

…… ……

Kapitaalverhoging door inbreng in natura (1) DT 410

Opgevraagd, niet-gestort kapitaal

101

@ Niet-opgevraagd kapitaal

CT

…… ……

Kapitaalverhoging door inbreng in natura (2) DT 471

Dividenden over het boekjaar

410

@ Opgevraagd, niet-gestort kapitaal

CT

…… ……

Kapitaalverhoging door inbreng in natura (3) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

13

CBN-advies 2010/4 van 21 april 2010 Omrekeningsverschillen ontstaan bij omrekening van het kapitaal naar aanleiding van het verkrijgen van de afwijking inzake functionale valuta Maatschappelijk kapitaal MOET vennootschapswettelijk ook uitgedrukt worden in dezelfde functionele valuta als deze waarin de jaarrekening zal opgemaakt worden

● CBN-advies 117/3 voeren van de boekhouding en opstellen van de jaarrekening in een andere munt dan de euro ● Aanvulling CBN-advies 2009/10 De bepaling van de functionele valuta bij financieringsvennootschappen ● Procedure tot afwijking vastgelegd in art.14 van de boekhoudwet van 17 juli 1975 en in art. 125, § 1 W. Venn. ● IAS 21 De gevolgen van wisselkoerswijzigingen


14

CBN-advies 2010/4 van 21 april 2010 (2)  2 onderscheiden situaties – Voeren boekhouding vanaf de datum omzetting van het maatschappelijk kapitaal – Voeren boekhouding vanaf een andere datum dan datum van omzetting kapitaal (bv. een omzetting van kapitaal in de functionele valuta tijdens het boekjaar dat voorafgaat aan het boekjaar waarin de boekhouding in deze valuta zal worden gevoerd, afwachten akkoordverklaring)

 Boekhoudkundige verwerking situatie 2?  Toewijzing omrekeningsverschil rechtstreeks aan het eigen vermogen (in mindering van kapitaal)


● Argumentatie CBN – Omwille van het uitzonderlijk karakter – Omwille van het feit dat geen transactie van de onderneming aan de basis ligt van deze omschakeling – Geen eigenlijk omrekeningsresultaat maar een ontstaan verschil ten gevolge van een rekeninstrument ● De functionele valuta is de munteenheid waarin het merendeel van de transacties van de onderneming plaatsvindt.

15

CBN-advies 2010/4 van 21 april 2010 (2) Voorbeeld situatie 2 De bestuurders van een Belgische onderneming zijn van oordeel dat de functionele valuta van de vennootschap de USD is. De vraag om haar boekhouding te voeren en haar jaarrekening op te stellen in USD vanaf 1 januari 20N1 wordt ingediend. Op 1 oktober 20N0 wordt de notariële akte tot omzetting kapitaal verleden, wisselkoers 1 € = 1,5 USD. Omzetting eindbalans per 31 december 20N0 in € naar de openingsbalans in USD verloopt aan de slotkoers 1€ = 1,2 USD (na ontvangen akkoordverklaring).

Activa Vaste activa Vlottende activa

Balans in € 1.020 180 1.200


Kapitaal Schulden

Passiva 1.000 200 1.200 16

CBN-advies 2010/4 van 21 april 2010 (3) Oplossing voorbeeld situatie 2 Activa

Vaste activa

Balans EUR

USD

1.020

1.224

Kapitaal

Passiva EUR

USD

1.000

1.500 - 300

Vlottende activa

(1) Te

180

216

1.200

1.440

Schulden

(1)

200

240

1.200

1.440

boeken op een afzonderlijk subrekening binnen de rekening ‘100 Geplaatst kapitaal’


17

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 Berekening criteria art.15 W. Venn. Definitie kleine vennootschappen: vennootschap die voor het laatst en het voorlaatst afgesloten

 Niet-genoteerde KLEINE vennootschappen zijn onderworpen aan eenvoudigere regels in het W. Venn. – Verkort schema (art.93)

boekjaar niet meer dan één der volgende criteria

– Geen verplichte opmaak jaarverslag (art.94)

overschrijden

– Geen verplichte benoe-ming commissaris (art.141, 2°)

– Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50 – Jaaromzet, exclusief BTW: € 7.300.000,00 – Balanstotaal: € 3.650.000,00 Tenzij jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt

Art.15 §2: ingeval oprichting bedrijf, inschatting ter goeder trouw bij het begin van het boekjaar © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

 Fiscale harmonisatie KMOdefinitie – Verhoogd tarief aftrek risicokapitaal – Investeringsreserve – 120% aftrek uitgaven beveiliging – Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen (AJ 2011) – Vrijstelling prorata afschrijving en spreiding bijkomende kosten 18

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (2)  Definitie jaaromzet volgens rekeningen MAR – 700 tot 707 Verkopen en dienstprestaties – 708 Toegekende kortingen, ristorno’s en rabatten (-)

 Proratering omzet ingeval een boekjaar meer of minder dan 12 maanden heeft. Iedere begonnen maand telt voor een volle maand.  Niet-compensatie principe Art. 25 §2 KB 30/01/2001/W.Venn.


 Art.96, I.A. KB/W. Venn. – De verkoop van goederen en de levering van diensten aan derden, in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening , onder aftrek van de op de verkoopprijs in de handel toegestane kortingen. – Minus aan de omzet rechtstreeks verbonden belastingen (bv. BTW)  Uitsplitsing omzet en andere bedrijfsopbrengsten is uitermate belangrijk!

19

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (3)  Afwijkende regeling in art.15, § 4, 3de lid W. Venn. – Opbrengsten uit het ‘gewoon bedrijf’ (= bedrijfs- EN financiële opbrengsten) bestaan uit meer dan 50% opbrengsten andere dan ‘omzet’

 Bestaan van een afwijking.  Omzet = ∑ MAR-rekeningen 70 tot en met 75

– Dan is definitie ‘omzet’ gelijk aan: Totaal van de opbrengsten minus de uitzonderlijke opbrengsten


20

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (4)  Voorbeeld afwijkende regeling Bedragen in € Omzet

3.300.000,00

Andere bedrijfsopbrengsten

1.000.000,00

Financiële bedrijfsopbrengsten

2.700.000,00

Uitzonderlijke bedrijfsopbrengsten

1.050.000,00

Totaal eerste 3 posten is € 7.000.000,00 waarvan meer dan de helft (= € 3.500.000,00) is samengesteld door opbrengsten buiten ‘omzet’. Besluit:

in toepassing van art. 15, § 1 W. Venn. wordt het cijfer van € 7.000.000,00 als omzet beschouwd.


21

CBN-advies 101 Omzet-Accijns op bepaalde producten  Accijns op bepaalde producten is NIET rechtstreeks met de omzet verbonden  Gevolg: kan niet van de omzet afgetrokken worden


22

CBN-advies 102 Omzet- Verkopen CIF (Cost, Insurance, Freight)  Omzet = verkoopprijs F.O.B. (Free on Board) + vervoer- en verzekeringskosten


23

CBN – advies 103 Omzet – tussenpersonen  Makelaar (bij elkaar brengen van contracterende partijen): omzet = verkregen commissie of provisie  Mandataris (optreden in naam en voor rekening van een derde aan wie hij/zij rekenschap verschuldigd is voor de uitgevoerde verrichtingen): omzet = verkregen vergoeding  Commissionair (treedt op in eigen naam maar voor rekening van een klant): omzet = verkregen vergoeding


24

CBN – advies 103-3 Omzet van lijnagenten  Lijnagent is een bemiddelaar tussen reders en klanten (afhandelen van laden en lossen schip, douaneformaliteiten): omzet = de aan de reder doorgerekende kosten  Lijnagent gekwalificeerd als mandataris of commissionair omzet = ‘agency fee’


25

CBN – advies 104 Royalties  Ontvangsten voor het gebruik van octrooien, know-how, merken, concessies en licenties  Behorend tot de ‘gewone activiteit’ of tot het rechtstreeks verlengde van de hoofdactiviteit = omzet  Indien niet, geen omzet maar –Andere bedrijfsopbrengsten –Uitzonderlijke opbrengsten


26

CBN – advies 107-11 Opbrengsten waarover betwisting bestaat  Art. 33 tweede lid KB 30/01/2001/W. Venn. “ Het staat de onderneming vrij om opbrengsten waarvan de inning onzeker is, al dan niet in de resultatenrekening op te nemen”  Indien geboekt als opbrengst en onzekere inning

 Basis criteria - Voorzichtigheid - Oprechtheid - Goeder trouw  Latere aanpassing voorziening naargelang evolutie risico

=> waardevermindering  Geïnde opbrengst waarover betwisting bestaat - Boeken als opbrengst - Voorziening voor risico en kosten boeken voor hangend geschil


27

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (5) Voor het laatst en het voorlaatst afgesloten boekjaar  Alle vennootschappen zijn groot, tenzij men zich bevindt in één van volgende hypothesen: – Twee opeenvolgende boekjaren onder de criteria (worden dan als klein beschouwd voor de hele duur van het derde boekjaar) – Een jonge vennootschap waarvan men kan vermoeden dat ze onder de criteria blijft JAAR Meer dan 1 criteria overschreden? (1)

1

2

3

4

5

6

7

NEE

NEE

NEE

JA

NEE

NEE

JA

KLEIN

KLEIN

GROOT

GROOT

KLEIN

Grootte vennootschap

(1 ) tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt


28

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (6) Moment van toetsing criteria  Voor opstartende vennootschappen: bij het begin van het boekjaar  Voor de overige vennootschappen: op balansdatum


29

CBN-advies 2010/5 van 19 mei 2010 (7) Berekening op geconsolideerde basis  Vennootschap verbonden met één of meer andere vennootschappen in de zin van art.11 W. Venn.  Vennootschap buiten de consolidatiekring gehouden is en blijft een verbonden onderneming

● Art. 15, § 5 W. Venn. ● Verbonden vennootschap ingevolge art. 11 W. Venn.: – De vennootschappen waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent – De vennootschappen die een controlebevoegdheid over haar uitoefenen – De vennootschappen waarmee zij een consortium vormt

 Vaststelling op balansdatum

– De andere vennootschappen die, bij weten van haar bestuursorgaan, onder de controle staan van de vennootschappen hiervoor bedoeld

 Indien verbondenheid is ontstaan gedurende het boekjaar dan moet de omzet evenredig in aanmerking genomen worden © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

30

CBN-advies 2010/6 van 19 mei 2010 Financieel plan voor de bvba Starter Minimale informatievereisten in het administratief luik van het financieel plan Drie geprojecteerde balansen – Openingsbalans – Balans na 12 maand – Balans na 24 maand

Twee geprojecteerde resultatenrekeningen telkens na een periode van 12 maanden Minstens twee geprojecteerde vermogensstromentabellen (= bronnen- en aanwendings-

● Art. 211 bis, 212 bis, 214 § 2, 215 tweede lid, 219 quater en 319 bis W. Venn. ● Afkorting: S- bvba ● Afkorting besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid = bvba! (art. 2 W. Venn.) ● Vastlegging essentiële kenmerken in het financieel plan ● Lectuur: uitgewerkt voorbeeld van financieel plan in CBN-advies

tabel) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

31

CBN-advies 2010/7 van 16 juni 2010 Boekhoudkundige verwerking van de Tax shelter in hoofde van de investeerder Betreft een fiscale stimulans in het leven geroepen via art. 128 van de Programmawet van 2 augustus 2002, die de aanmoediging beoogt van de productie van audiovisuele werken in België. Eigen lectuur en studie van dit advies.


32

CBN-advies 2010/8 van 16 juni 2010 Financiële steunverlening Vanaf 1 januari 2009 is het toegestaan dat een vennootschap middelen voorschiet , leningen

● Alle formele voorwaarden zijn vastgelegd in volgende artikelen W. Venn.: – 329 bvba – 430 CVBA – 629 NV

toestaat of zekerheden stelt met het oog op de verkrijging van haar effecten door een derde Art. 329, 430 en 629 telkens § 1 ten vierde

● Onderscheid in boekhoudkundige verwerking: – Voor terbeschikkingstelling van financiële middelen en, – Stellen van zekerheden

– Het bedrag voor deze financiële bijstand moet overeenkomstig art. 617 voor uitkering vatbaar zijn – Boeking van een onbeschikbare reserve ten bedrage van de financiële bijstand © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

33

CBN-advies 2010/8 van 16 juni 2010 (2) Boeking bij de terbeschikkingstelling van financiële middelen DT 291/41

Overige vorderingen

550

@ Kredietinstellingen

CT

…… ……

Lening, waardering aan nominale waarde DT 6921

Toevoeging aan de overige reserves

……

of 133

Beschikbare reserves

……

1311

@ Andere onbeschikbare reserves

CT

……

Aanleg onbeschikbare reserve Naarmate terugbetaling kapitaalbestanddeel van de lening, mag een overboeking van de onbeschikbare reserves naar de beschikbare reserves geboekt worden. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

34

CBN-advies 2010/8 van 16 juni 2010 (3) Boeking bij het stellen van zekerheden DT 6921

Toevoeging aan de overige reserves

……

of 133

Beschikbare reserves

……

1311

@ Andere onbeschikbare reserves

CT

……

Aanleg onbeschikbare reserve DT 022

Crediteuren van derden, houders van zakelijke zekerheden

023

@ Zakelijke zekerheden, gesteld voor rekening van derden

CT

…… ……

Boeking zekerheid in de buiten balansrekeningen

Naarmate het actief wordt afgeschreven, mag de onbeschikbare reserve teruggenomen worden.


35

CBN-advies 2010/9 van 16 juni 2010 Toepassingsgebied van het KB van 10 augustus 2009 Eigen lectuur en studie van dit advies. Zeer specifieke situatie weinig van toepassing in KMO-sfeer.


● De interpretatie van de openbaarmakingsverplichting van transacties van enige betekenis met verbonden partijen buiten normale marktvoorwaarden ● Zie ook CBN-advies 2010/1 van 13 januari 2010 supra

36

CBN-advies 2010/10 van 14 juli 2010 Duur van het boekjaar Mogelijke afwijkingen van een boekjaar van 12 maanden – Het eerste of laatste boekjaar – Herstructurering van de vennootschap – Harmonisatie van afsluitdata binnen een groep

Uitzonderlijke verlenging of verkorting is geoorloofd Statutenwijziging via een buitengewone algemene vergadering Vóór het einde van het betrokken boekjaar © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

● Vervanging van CBNadvies 7/1 van 2 december 1977 ● Opmaken inventaris en opstellen jaarrekening minstens éénmaal per jaar. – Art. 92, § 1 W. Venn. – Art.9 van de Boekhoudwet van 17 juli 1975 ● Art. 15, § 3 W. Venn. maakt melding over een boekjaar van meer of minder dan 12 maanden ● Nooit retro-actief! ● Art. 83 tweede lid en 86 KB/W. Venn.: passende vermelding en motivering in de toelichting 37

CBN-advies 2010/11 van 8 september 2010 Boekhoudkundige verwerking van loontussenkomst door de overheid in hoofde van de werkgever Betreft de uitbetaling van een ‘werkuitkering’ aan de werknemer Wordt in mindering gebracht van het door de werkgever te betalen nettoloon Twee verschillende juridische verhoudingen – Loonlast: resultante van het arbeidscontract

● Win-win aanwervingsplan KB van 19 december 2001 tot bevordering van de tewerkstelling van langdurig werkzoekenden (BS 12 januari 2002) ● Compensatieverbod ingevolge art. 25, § 2 KB/W. Venn. – Loonkost bruto te boeken – Werkuitkering is een overheidstegemoetkoming

– Werkuitkering: oorsprong in KB van 19 december 2001

Boeking vrijstelling betaling deel nettoloon DT 455 Bezoldigingen & CT 740 Bedrijfssubsidies en compenserende bedragen © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

38

CBN-advies 2010/12 van 8 september 2010 De toepassing van de algemene boekhoudprincipes op afgeleide financiële instrumenten Eigen lectuur en studie van dit advies. Zeer specifieke transacties weinig van toepassing in KMO-sfeer. CBN zal dit advies later aanvullen met concrete voorbeelden. Werkgroep opgericht binnen de Commissie.


● Het ontbreken van een conceptueel kader inzake de boekhoudkundige verwerking van afgeleide financiële instrumenten in België ● Zelfs geen conceptuele definitie van afgeleide financiële instrumenten in het Belgisch boekhoudrecht ● Betreft een ‘ordening’ van de meest relevante boekhoudprincipes

39

CBN-advies 2010/13 van 8 september 2010 Boekhoudkundige verwerking van de BTW in hoofde van de leden van een btw-eenheid Leveringen van goederen en diensten tussen leden van de btw-eenheid vallen niet onder het toepassingsgebied van de btw Voor aankoop van derden ontstaat voor het lid een vordering op de vertegenwoordiger van de btweenheid Voor de verkoop aan derden ontstaat voor het lid een schuld ten aanzien van de vertegenwoordiger van de btw-eenheid

● Btw-eenheid in België ingevoerd op 1 april 2007 ● In België gevestigde personen die juridisch onafhankelijk zijn, kunnen voor de toepassing van het Wbtw als één belastingplichtige worden beschouwd, indien zij verbonden zijn op financieel, economisch en organisatorisch vlak. – Vertegenwoordiger – Uniek btw-nummer vor de eenheid – Bijhouden van een gecentraliseerde btw-boekhouding – Hoofdelijke aansprakelijkheid van de leden ingeval btw-schulden

Tijdelijke boeking op ‘499 Wachtrekening’ © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

40

CBN-advies 2010/13 van 8 september 2010 (2) Voorbeeld Lid A koopt handelsgoederen aan bij X voor € 1.000,00 (excl. 21% btw). DT 604

Aankopen handelsgoederen

499

Wachtrekening btw

440

@ Leveranciers

CT

1.000,00 210,00 1.210,00

Boeking aankoop bij lid A DT 411

Terug te vorderen btw

499

@ Wachtrekening btw

CT

210,00 210,00

Vordering op lid C, vertegenwoordiger btw-eenheid, bij opmaak btw-aangifte


41

CBN-advies 2010/13 van 8 september 2010 (3) Voorbeeld (vervolg) Lid B verkoopt handelsgoederen aan bij Y voor € 2.000,00 (excl. 21% btw). DT 400

Handelsdebiteuren

700

@ Verkopen en dienstprestaties

499

@ Wachtrekening btw

CT

2.420,00 2.000,00 420,00

Boeking verkoop bij lid B DT 499

Wachtrekening btw

451

@ Te betalen btw

CT

420,00 420,00

Schuld aan lid C, vertegenwoordiger btw-eenheid, bij opmaak btw-aangifte


42

CBN-advies 2010/13 van 8 september 2010 (4) Voorbeeld (vervolg) Boekhouding van Lid C, vertegenwoordiger van de btw-eenheid DT

CT

41

Overige vorderingen: btw-eenheid Lid B

420,00

48

@ Overige schulden: btw-eenheid Lid A

210,00

451

@ Te betalen btw

210,00

Boeking bij definitieve opmaak btw-aangifte


43

CBN-advies 2010/13 van 8 september 2010 (5)  De leden van de btw-eenheid zijn ten opzichte van de Staat hoofdelijk gehouden tot de voldoening van de btw, de interesten, de geldboeten en de kosten die opeisbaar zijn ingevolge de handelingen van de leden van de btw-eenheid.  Gevolgen voor de jaarrekening en boekhouding (art. 25, § 3 KB/W. Venn.) – Ieder lid maakt melding in de toelichting dat hij lid is van een btw-eenheid – Boeking in de buiten balansrekeningen (klasse 0) indien het bestuursorgaan van een lid van een btw-eenheid het risico reëel acht dat hij zal aangesproken worden voor eventuele schulden


44

CBN-advies 2010/14 van 24 september 2010 Bewaring van boeken en verantwoordingsstukken Mag een Belgische onderneming haar boeken en verantwoordingsstukken in elektronische vorm ook in het buitenland bewaren? Art.9, tweede lid KB van 12 september 1983: de gekozen drager moet zowel de onveranderlijkheid als de toegankelijk van de gegevens garanderen gedurende de bewaartermijn – Betreft de boeken en verantwoordingsstukken – Evenals de programma’s en systemen waarmee deze bestanden kunnen gelezen worden © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

● Art. 8, § 2 Wet van 17 juli 1975: bewaring boeken gedurende 7 jaar te rekenen van de 1ste januari van het jaar dat op de afsluiting volgt. ● Dikwijls gebruik van één computersysteem voor het centraliseren van de boekhouding van over verschillende landen gespreide zetels. ● Elektronische boekhouding is met ingang van 2005 wettelijk erkend in België (art. 2 KB van 25 januari 2005) ● Bewaring kan in origineel of afschrift (art. 6, 4de lid Wet van 17 juli 1975) 45

CBN-advies 2010/14 van 24 september 2010 (2)  Ondernemingen naar buitenlands recht – Bewaring van de boeken en verantwoordingsstukken in België – Boekhouding kan gevoerd worden op en computer in het buitenland

 Geen specifieke verwijzing in de wet voor de plaats van bewaring voor Belgische ondernemingen  Besluit Commissie: bewaring in het buitenland kan op voorwaarde dat gebruikt wordt gemaakt van een archiveringsmethode die volledige online toegang op de bedrijfszetel in België voorziet


● CBN-advies 1/2 van 1 augustus 1977: Bijkantoren in België van buitenlandse ondernemingen ● Bewaring kan in origineel of afschrift (art. 6, 4de lid Wet van 17 juli 1975) ● Rechtstreekse toegankelijkheid en leesbaarheid gedurende de ganse bewaringstermijn zijn key ● Maatregelen te nemen onder de verantwoordelijkheid van het bestuursorgaan

46

CBN-advies 2010/15 van 6 oktober 2010 Afschrijvingsmethoden  Het advies geeft een ruim overzicht van de wettelijke bepalingen omtrent afschrijvingen  Af te schrijven waarde is de (geherwaardeerde) aanschaffingswaarde (art. 45 KB/W. Venn.)

● Vaste activa worden gebruikt, vlottende activa worden verbruikt ● De daling van het nut van een vast actief als ondernemingsmiddel wordt stelselmatig uitgedrukt via afschrijvingen

 Gebruik van restwaarde is niet in strijd met de boekhoudwet


47

CBN-advies 2010/15 van 6 oktober 2010 (2)  Afschrijvingsperiode – Waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduur

● Schatting van de vermoedelijke levensduur

– Economische levensduur – Schatting – Beïnvloed door technische(veroudering door gebruik) en economische (veroudering door technologische ontwikkeling) slijtage


48

CBN-advies 2010/15 van 6 oktober 2010 (3)  Afschrijvingsmethoden – Lineaire afschrijvingsmethoden ● Volgens tijdseenheden ● Volgens bedrijfsdrukte

– Boekhoudkundige degressieve afschrijvingen

● Eigen lectuur en studie ● Uitgebreide informatieverstrekking in de toelichting omtrent toegepaste afschrijvingsmethoden

– Progressieve afschrijvingsmethoden – Versnelde (fiscaal aanvaarde) afschrijvingsmethoden


49

Niet behandelde adviezen Van toepassing op verenigingen en stichtingen (eigen lectuur)

2010/16 van 10 november 2010 Boekhoudkundige verwerking van subsidies, schenkingen en legaten, toegekend in contanten, in de jaarrekening van begunstigde grote en zeer grote verenigingen en stichtingen 2010/17 van 10 november 2010 Boekhoudkundige verwerking van subsidies, schenkingen en legaten in natura, in de jaarrekening van begunstigde grote en zeer grote verenigingen en stichtingen 2010/18 van 10 november 2010 Subsidies en schenkingen vanuit het oogpunt van de verstrekkende vereniging of stichting © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

50

CBN-advies 2010/19 van 10 november 2010 Kapitaalsubsidies – Begrip “van overheidswege”  Overheid = de Staat, de gewesten, de provincies, de gemeenten en de openbare instellingen  Beoordelingscriteria administratieve overheid – Nastreven van een opdracht van algemeen belang, op continue en regelmatige basis – Opgericht of als dusdanig erkend zijn door de federale overheid, de overheid van de gemeenschappen en gewesten, de provincies of gemeenten – Rechtspersoonlijkheid bezitten overeenkomstig een wet, een decreet of ordonnantie – Aan een administratieve en financiële controle van de openbare machten onderworpen zijn © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

● Definities en boekhoudkundige verwerking: – Art. 95, § 2 KB/W. Venn. – CBN-advies 125/5 – IAS 20 Administratieve verwerking van overheidssubsidies en informatieverschaffing ● Ruime interpretatie begrip ‘overheid’ ● Ook van toepassing voor internationale instellingen ● Subsidies tussen groepsvennootschappen zijn bijgevolg geen ‘kapitaalsubsidies’!

51

CBN-advies 2010/20 van 10 november 2010 Gebruik van uniforme boekhoudsoftware door internationale ondernemingen Belgische dochterondernemingen en bijkantoren van buitenlandse ondernemingen – Verplichte naleving Belgische boekhoudwet (art. 1, tweede lid van de Wet van 17 juli 1975), inclusief MAR (KB van 12 september 1983) – Men mag een van het MAR verschillend rekeningenplan gebruiken, onder voorwaarde dat men op ieder ogenblik door middel van een concordantietabel een proef- en saldibalans kan voorleggen conform de voorschriften van de Belgisch boekhoudwet, en dit zonder verplichte “ éénop-één relatie” ● Historiek grootboek moet opgevraagd kunnen worden

● Zijn de boekhoudeisen van buitenlandse moedermaatschappijen te verzoenen met de Belgische boekhoudkundige verplichtingen? ● CBN-advies R100/3 van 6 januari 1980: commissie heeft geen bezwaar met het houden van een dubbel rekeningenstelsel (MAR en groepsrekeningstelsel). Dit advies kan niet langer weerhouden worden. ● Aanzienlijke versoepeling ● Wettelijke bepalingen inzake het taalgebruik moeten gerespecteerd worden

● Evenals directe verwijzing naar betrokken verantwoordingsstukken © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

52

CBN-advies 2010/20 van 10 november 2010 (2)  Buitenlandse bijkantoren van Belgische ondernemingen – Maakt op burgerrechtelijk en handelsrechtelijk opzicht integraal deel uit van de Belgische onderneming – Mogelijks dubbele boekhouding aanhouden ● Afzonderlijk boekhouding overeenkomstig de in dat land geldende regels

● CBN-advies 172/1 va 18 oktober 1995: Opneming van rekeningen van een buitenlands bijkantoor. ● Aanbeveling om ook in deze situatie een concordantietabel te hanteren

● Herwerking en omrekening ingeval opname in de Belgische financiële staten


53

CBN-advies 2010/21 van 10 november 2010 De boekhoudkundige verwerking van transfertvergoedingen betaald bij de mutatie van voetbalspelers (niet-amateurs en profspelers) Transfer is boekhoudkundig de overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van rechten, bijgevolg een immaterieel vast actief

● Drie spelerstatuten – Amateur – Niet-amateur (contract met gelijk welke club) – Prof (contract met uitsluitend een prof-club) ● Spelerscontracten – Ten hoogste 5 seizoenen voor spelers ouder dan 18 jaar – Ten hoogste 3 seizoenen voor spelers jonger dan 18 jaar ● Transfer: een club krijgt vanaf een contractueel vastgestelde datum het exclusieve recht om gebruik te maken van de sportieve prestaties van een speler – Tijdelijk – Definitief


54

CBN-advies 2010/21 van 10 november 2010 (2)  Transfers met een definitief karakter – Activering aan aanschaffingswaarde – Afschrijving over de overeengekomen contractduur, met inachtneming van een eventuele restwaarde

● CBN-advies 126/10: Verwerking van een vast actief voor een variabele prijs die afhankelijk is van de toekomstige winst van de koper”.

– Geen rekening houden met eventuele optietermijn voor verlenging contract – Variabele transferprijs ● Van zodra de bijkomende variabele vergoeding vaststaat, boeking als bijkomend deel van de aanschaffingsprijs ● Bijkomend gedeelte wordt afgeschreven over de resterende looptijd van het contract

– Boeking van aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen wanneer ingevolge blessures, contractbreuk, ziekte of ongeval, de boekwaarde hoger zou liggen dan de gebruikswaarde © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

● Uitzondering: indien de variabele vergoeding gekoppeld zou zijn aan een kortstondige voorwaarde (bv. het winnen van slechts 1 wedstrijd), dan is een onmiddellijk inresultaatname mogelijk. ● Eventuele vergoedingen van de verzekeringsmaatschappij worden bij de toekenning in opbrengst genomen (niet-compensatiebeginsel) 55

CBN-advies 2010/21 van 10 november 2010 (3)  Transfers met een tijdelijk karakter

● Boeking in de resultatenrekening

– In de club die de speler tijdelijk onder contract neemt ● Subrekening van de rekeningengroep ’61Diensten en diverse goederen’ ● Ingeval eenmalige vergoeding voor de ganse periode, spreiding over de periode via de ‘overlopende rekeningen’

● Eventueel spreiding over de looptijd van het tijdelijk contract via de overlopende rekeningen

– In de club die de speler tijdelijk uitleent ● Subrekening van de rekeningengroep ’70 Verkopen en dienstprestaties’ ● Ingeval eenmalige vergoeding voor de ganse periode, spreiding over de periode via de ‘overlopende rekeningen’


56

CBN-advies 2010/22 van 10 november 2010 Boekingswijze van een voorschot op de verdeling van het netto-actief Een definitieve uitkering aan vennoten kan slechts plaatsvinden nà betaling van de schulden of consignatie van de nodige gelden om die te

● Bevestiging van het gebruik van de rekening ’19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief’ ● Vervanging van CBNadvies 170/2

voldoen (art. 190, § 2 W. Venn.) Pas na afloop van de vereffening worden de rekeningen van de vereffening goedgekeurd en aan de vereffenaar(s) kwijting verleend voor de wijze waarop zij hun taak hebben vervuld (art. 194 W. Venn. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

57

CBN-advies 2010/22 van 10 november 2010 (2) Bij de vennootschap in vereffening

DT 19

Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief

489

@ Andere diverse schulden

CT

…… ……

Boeking beslissing om een voorschot uit te keren

DT

CT

……

489

Andere diverse schulden

453

@ Ingehouden voorheffing (ingeval liquidatiebonus)

……

550


……

Boeking betaling


58

CBN-advies 2010/22 van 10 november 2010 (3) Bij de vennootschap in vereffening (vervolg) DT 100

Geplaatst kapitaal

……

11

Uitgiftepremies

……

13

Reserves

……

14

Overgedragen resultaat

……

19

@ Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief

CT

……

Boeking bij afloop van de vereffening


59

CBN-advies 2010/22 van 10 november 2010 (4) Bij de vennootschap-aandeelhouder DT 55

Kredietinstellingen

……

6700

Ingehouden voorheffing (ingeval liquidatiebonus)

……

28

@ Aandelen onder financiële vaste activa

……

of 51

@ Aandelen onder geldbeleggingen

……

76

@ Uitzonderlijke opbrengsten (ingeval het voorschot de boekwaarde van de aandelen overschrijdt)

CT

……

Ontvangst voorschot op vereffening


60

CBN-advies 2011/1 van 8 december 2010. Toelichting bij de mogelijkheid voor kleine verenigingen en stichtingen om zich te onderwerpen aan de boekhoudkundige verplichtingen opgelegd aan de grote ondernemingen

Problematiek Onderwerpt een kleine VZW of stichting zich vrijwillig aan de boekhoudkundige verplichtingen van grote VZW’s en stichtingen indien zij voor het voeren van de boekhouding gebruik maakt van een geïnformeerd boekhoudprogramma dat werkt met inachtneming van de gebruikelijke regels van het dubbel boekhouden ?


61

CBN-advies 2011/1 van 8 december 2010 (2) Advies Neen, hiertoe dient een uitdrukkelijk besluit voorzien te worden door het bevoegd bestuursorgaan - Vermelding en verantwoording in de toelichting - Belangrijkste gevolgen opgeven voor de vereniging Jaarrekening op te maken volgens verkort of volledig schema Neerlegging jaarrekening bij de griffie van de recht-

● Kleine VZW of stichting (Art.17 § 2 Wet van 27 juni 1921) ● Criteria: - Jaargemiddelde van 5 voltijdse werknemers - In totaal € 250.000,00 andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW) - Balanstotaal van € 1.000.000,00 - Ten minste 2 van de 3 criteria moeten van toepassing zijn om groot te zijn ● Vrijwillige optie in Art. 15 KB van 26 juni 2003

bank van koophandel © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

62

CBN-advies 2011/2 van 8 december 2010 Zetelverplaatsing naar België van een vennootschap opgericht naar buitenlands recht

Problematiek: Wat zijn de gevolgen voor het voeren van de boekhouding en het optellen van de jaarrekening bij een zetelverplaatsing naar België van een vennootschap opgericht naar buitenlands recht ?

• Zetelverplaatsing: continuïteitsgedachte (rechtspersoonlijkheid wordt niet onderbroken) • Cass. 12 november 1965, Pas. 1966, I, 336 (arrest Lamot): voorwaarden - vorm en statuten aannemen van een

Advies:  Basis: artikel 112 van het Belgisch Wetboek Internationaal Privaatrecht  Vanaf de zetelverplaatsing is het recht van die Staat van toepassing (dus ook de Boekhoudwet) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

Belgische vennootschap • Omrekening: CBN-advies 172/1

63

CBN-advies 2011/2 van 8 december 2010 Zetelverplaatsing naar België van een vennootschap opgericht naar buitenlands recht (2)

Advies (vervolg): Verrichtingen die dateren van vóór de zetelverplaatsing worden verwerkt volgens de toepasselijke regels in het land van oprichting (omrekening !)  Vergelijkende cijfers op te nemen in de jaarrekening ‘hoogst aangewezen’ om deze cijfers aan te passen alsof de zetel verplaatsing zich reeds had voorgedaan in het voorafgaande boekjaar (volgens Belgische waarderingsregels) - opnemen van een concordantietabel in de toelichting Uitzondering: ingeval onevenredige last of praktische onmogelijkheid. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

64

CBN-advies 2011/3 van 8 december 2010 Boekhoudrechtelijke verwerking van betwiste schulden  Algemene toepasselijke waarderingsbeginselen (KB 30 januari

2001/W. Venn.) - Art. 32: waarderingen moeten voldoen aan de eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw - Art. 33: rekening te houden met de kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar of de voorgaande boekjaren, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is  Voor de situatie waarin de betaling van kosten onzeker is, wordt

wettelijk niets voorzien  Betwiste handelsschulden moeten geboekt worden op moment van ontvangst van de facturen © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

65

CBN-advies 2011/3 van 8 december 2010 Boekhoudrechtelijke verwerking van betwiste schulden (2)  Ingeval onterechte aanrekening (teveel):

- mogelijkheid tot het boeken van een ‘nog te ontvangen creditnota’ - de regularisatie van de eventuele terugvorderbare BTW mag op dat moment NIET geboekt worden - vermelding in de toelichting ingeval belangrijke bedragen  VOL 5.13 Belangrijke hangende geschillen en andere

belangrijke verplichtingen  VKT 5.7 (idem)  Ontvangen factuur voor niet geleverde prestaties MAG NIET geboekt worden  Uitdrukking van een schuld ≠ aanvaarding van deze schuld © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

66

CBN-advies 2011/4 van 12 januari 2011 Boekhoudkundige verwerking van levering/ontvangst van handelsgoederen om niet  Levering van handelsgoederen om niet • Art. 43 KB 30 januari - boeken van een voorraadwijziging handels2001/W. Venn. - LIFO goederen - FIFO - waarde volgens art. 43 - Gewogen gemiddelde - Individualisering van de

 Ontvangst van handelsgoederen om niet - geen boeking - voorraadwaardering: inclusief de ‘gratis’ stuks


prijs van elk bestanddeel

67

CBN-advies 2011/5 van Consolidatiekring: interpretatie van de uitsluitingsgrond van artikel 107, 4° KB 30 januari 2001/W. Venn. Uitsluitingsgrond • Art. 5 W. Venn.: definitie Een dochter mag buiten de consolidatie worden van controle gehouden indien haar aandelen uitsluitend met het • Art. 110 W. Venn.: oog op latere vervreemding worden gehouden consolidatieplicht Strikte interpretatie: voorwaarden - Participatie uitsluitend verworven en aangehouden met het oog op vervreemding (beslissing tot vervreemding staat reeds vast bij het verwerven!) - Binnen de 12 maanden na verwerving - Motivering in de toelichting

• Art. 95 §1, VIII. B. KB 30 januari 2001/W.Venn. Mogelijke overboeking naar de rubriek geldbelegging

Beslissing tot vervreemding nà de verwerving: consolidatieplicht tot datum van verkoop © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

68

Deel 2 Overige aandachtspunten

Een selectie.

Wet van 6 april 2010: versterking van het deugdelijk bestuur  Toepassingsgebied – Belgische beursgenoteerde vennootschappen – Bepaalde autonome overheidsbedrijven

 Verplichtingen – Verklaring opnemen in het jaarverslag inzake deugdelijk bestuur

● BS van 23 april 2010 ● Objectieven: versterken van het deugdelijk bestuur evenals het vastleggen van regels voor de vergoedingen aan bestuurders en topmanagement ● Vernieuwd art. 96 W. Venn.

● Minimale informatievereisten ● Beperking van informatieverstrekking voor vennootschappen die alleen andere effecten dan aandelen hebben uitgegeven (enkel beschrijving opnemen van de belangrijkste interne controle- en risicobeheerssystemen van de vennootschap)

– Remuneratieverslag opnemen in het jaarverslag

● Topmanagers – Leden van het Directiecomité – Andere leiders – Personen belast met het dagelijks bestuur

● Vanaf het boekjaar dat start na 23 april 2010 ● Betreft vergoeding voor bestuurder en topmanagers © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

70

Wet van 6 april 2010: versterking van het deugdelijk bestuur (2)  Verplichtingen (vervolg) – Oprichting remuneratiecomité ● Toepassingsgebied: vennootschappen waarvan de aandelen zijn toegelaten tot de verhandeling op een gereglementeerde markt

● Nieuw art. 526 quater W. Venn. ● Regeling omtrent variabele bonussen

● Gedetailleerde beschrijving van de samenstelling en werking ● Vanaf het boekjaar dat start na 23 april 2010 ● Uitzondering voor ‘kleine’ genoteerde vennootschappen (raad van bestuur neemt taak remuneratiecomité over). Let op criteria! ● Vrijstelling voor 2 vennootschappen met bijzondere activiteit

– Spreiding variabele vergoedingen in de tijd ● Voorafgaandelijke vastlegging van meetbare prestatiecriteria ● Uitbetaling variabele vergoeding na het werkelijk bereiken van de criteria ● Vanaf het boekjaar dat start na 31 december 2010


71

Wet van 6 april 2010: versterking van het deugdelijk bestuur (3)  Verplichtingen (vervolg) – Aandelengerelateerde vergoeding

● Nieuw art. 520 ter W. Venn.

● Uitoefenen van aandelenopties of ander rechten om aandelen te verwerven kunnen pas uitgevoerd worden door een bestuurder na een periode van minstens 3 jaar na de toekenning ervan ● Deze regeling geldt behoudens voorafgaandelijke goedkeuring van de algemene vergadering of behoudens ander vermelding in de statuten ● Vanaf het boekjaar dat start na 31 december 2010

– Beperking van de ‘golden parachutes’

● Aangepast art. 554 W. Venn.

● Vertrekvergoeding is beperkt tot maximum 12 maanden loon ● Voorafgaandelijke goedkeuring op de eerstvolgende gewone algemene vergadering van een vertrekvergoeding hoger dan 12 maand loon of, op gemotiveerd advies van het remuneratiecomité, hoger is dan 18 maanden ● Mededelingsplicht van een afwijking aan de Ondernemingsraad uiterlijk 30 dagen voor de publicatiedatum van de oproeping © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

● OR is adviserend

72

Wet van 6 april 2010: versterking van het deugdelijk bestuur (4)  Verplichtingen (vervolg) – Principiële uitsluiting van bonussen voor onafhankelijke bestuurders

● Deze bepaling is niet van toepassing op autonome overheidsbedrijven die niet genoteerd zijn.

● Variabele vergoeding is slechts mogelijk na voorafgaandelijke goedkeuring van de algemene vergadering ● Mededelingsplicht aan de Ondernemingsraad ● Vanaf overeenkomsten afgesloten of verlengd vanaf 3 mei 2010


73

Wet van 6 april 2010: versterking van het deugdelijk bestuur (5)  Overheidsbedrijven – Idem regels van toepassing op overheidsbedrijven die vallen onder de Wet van 21 maart 1991 betreffende de hervorming van sommige economische overheidsbedrijven ● Belgacom ● bPost ● NMBS ● NMBS Holding ● Infrabel ● Belgocontrol

– Van toepassing vanaf het boekjaar dat start na 23 april 2010


74

Aansluiting sociaal verzekeringsfonds  Sinds 1 april 2010 is de termijn van 90 dagen afgeschaft en moet de aansluiting in orde zijn ten laatste op de dag van de start van de zelfstandige activiteit  Administratieve boete varieert tussen € 500,00 en € 2.000,00!  Praktische richtlijnen – Voorafgaandelijke inschrijving KBO en aansluiting sociaal verzekeringfonds met vermelding van een startdatum op een later tijdstip – Bij oprichting van een vennootschap geldt in principe de datum van de neerlegging van de oprichtingsakte (moeilijk te bepalen…) – Attentie voor oprichtingen net voor einde van een kwartaal, zorg voor een neerlegging in het nieuwe kwartaal!


75

Overgangstermijn voor kennisgeving van belangrijke deelnemingen liep ten einde op 4 augustus 2010  Wet van 18 januari 2010, BS van 26 januari 2010  Openbaarmakingsverplichting voor de houders van aandelen aan toonder of van gedematerialiseerde effecten in een niet genoteerde naamloze vennootschap (nieuw artikel 515bis W. Venn)


76

Overgangstermijn voor kennisgeving van belangrijke deelnemingen liep ten einde op 4 augustus 2010 (2)  Verplichtingen –Elke natuurlijke of rechtspersoon –Die stemrechtverlenende effecten verwerft –In een niet beursgenoteerde NV die aandelen aan toonder of gedematerialiseerde aandelen heeft uitgegeven – Moet kennisgeven van het aantal effecten dat zij bezit, ten laatste binnen 5 werkdagen –Indien de stemrechten verbonden aan deze effecten 25 % of meer bereiken van het totaal van de stemrechten


77

77

Europees groenboek over de toekomst van het auditberoep  Brede raadpleging ter verbetering van de auditfunctie in de EU  Onderzoek naar volgende onderwerpen

● Publicatie EC op 13 oktober 2010 ‘ Beleid inzake controle van financiële overzichten: lessen uit de crisis’

– De rol van de auditor ● Meer nadruk leggen op de inhoudelijke verificatie van de balans, eerder dan de naleving en werking van systemen

● http://ec.europa.eu

● Uitbreiding naar toekomstgerichte informatie (continuïteit) ● Verbetering externe communicatie: controleverklaring moet informatiever, tijdig en frequenter

– Governance en onafhankelijkheid van auditkantoren ● Benoeming auditor door een derde (mogelijk een regelgever) ● Verplichte roulatie van auditkantoren ● Verscherpen van het verbod op niet-auditdiensten


78

Europees groenboek over de toekomst van het auditberoep (2)  Onderzoek naar volgende onderwerpen (vervolg) – Toezicht


● Organisatie op Europees niveau in plaats van per lidstaat ● Meer internationale samenwerking met landen buiten EU

– Concentratie en marktstructuur ● Concentratie big 4 is niet wenselijk(terugdraaien van de consolidatie in het verleden) ● EC wil de participatie bevorderen van kleinere kantoren bij de audit van grote ondernemingen(gezamenlijke controles)

– Totstandbrenging Europese markt ● Teveel belemmeringenvoor grensoverschrijdende mobiliteit van auditors ● Eén Europees paspoort voor auditors en auditkantoren


79

Europees groenboek over de toekomst van het auditberoep (3)  Onderzoek naar volgende onderwerpen (vervolg) – Vereenvoudiging voor KMO’s


● Invoering van een ‘beperkte controle’ of een ‘wettelijke beoordeling’


80

Definitie vervaardigingsprijs volgens artikel 37 KB/W. Venn. Aanschaffingsprijs grond-en hulpstoffen + rechtstreekse productiekosten

Verplicht

+ evenredig deel onrechtstreekse productiekosten (normale productieperiode) + rente op vreemd vermogen (Art.38)

Optioneel

(beperkt toepassingsgebied, zie hierna)


81

81

Toepassing definitie vervaardigingsprijs  Rechtbank van eerste aanleg te Brugge (29 maart 2010) vonnist dat architectkosten (opmaak plannen en controle op de uitvoering der werken) integraal deel uitmaken van de vervaardigingsprijs van de bouw van een appartementscomplex

● Art. 37 KB/W. Venn. ● Discussie omtrent al dan niet rechtstreekse of onrechtstreekse productiekosten

 Voor zover architectkosten betrekking hebben op het controleren van rekeningen en facturen van aannemers, betreft het onrechtstreekse productiekosten die in resultaat mogen genomen worden.


82

Overige wetgevend initiatief  Wetsontwerp tot omzetting van de Richtlijn Aandeelhoudersrechten

● Wijziging art. 533 en nieuw art. 533bis W. Venn.

– Van toepassing op naamloze vennootschappen waarvan de aandelen zijn toegelaten op een gereglementeerde markt ● Elektronisch deelnemen aan en stemmen op algemene vergadering ● Agenda beschikbaar op de website

– Overgangsperiode voor doorvoeren statutenaanpassing


83

Deel 3 Boekhoudkundige verwerking van erfpacht, vruchtgebruik en recht van opstal

Inhoud  Algemeen en definities  Inhoud van de rubrieken en definities  Waarderingsvoorschriften  Boekhoudkundige verwerking van erfpacht,vruchtgebruik en recht van opstal


85

Inhoud (vervolg)  Selectie van overige boekhoudkundige verwerkingen met betrekking tot materiële vaste activa  Afschrijvingen en waardeverminderingen  Topics en cases


86

1 Algemeen en definities


87

Erfpacht, vruchtgebruik en recht van opstal Algemeen en definities  Zijn mechanismen die het mogelijk maken om het gebruiksen het genotsrecht te scheiden van de eigendom van het goed  Deze onroerende zakelijke rechten zijn tijdelijk  De boekhoudkundige verwerking voor deze zakelijke rechten is gelijklopend


88

88

Erfpacht, vruchtgebruik en recht van opstal Algemeen en definities (2)  Vruchtgebruik Het recht om een zaak, waarvan een ander de (blote) eigendom heeft, het genot te hebben onder de verplichting om de zaak zelf in stand te houden  Erfpacht Het recht waarbij de erfpachter het volle genot geniet van een aan een ander toebehorend goed, waarbij de eigenaar/ erfverpachter een jaarlijkse vergoeding ontvangt voor het ter beschikking stellen van dit genot  Recht van opstal Een zakelijk recht van maximum 50 jaar om gebouwen, werken of beplantingen op andermans grond te hebben © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

89

89

Recht van opstal: rechten en verplichtingen van de opstaller  Rechten - Vervreemden - Met hypotheek bezwaren - In vruchtgebruik of in huur geven voor de duur van de opstal - Uitbating wijzigen  Verplichtingen - Betalen van overeengekomen cijns/canon (kan ook ten kosteloze titel!) - Eerbiediging van de grond (uitvoeren van ‘normale’ herstellingen) - Belastingen betalen op de gebouwen © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

90

90

Recht van opstal: rechten en verplichtingen van de grondeigenaar  Rechten - Recht op verschuldigde vergoeding - Genot en uitoefening van alle rechten die een ‘gewoon’ eigenaar heeft op de grond/ondergrond  Verplichtingen - Indien opstalrecht onder bezwarende titel is, moet de grondeigenaar de opstaller vrijwaren tegen stoornis en uitwinning - Kan gehouden zijn tot betaling van de actuele waarde van de gebouwen, werken of beplantingen die hij overneemt bij einde van het opstalrecht © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

91

91

2 Inhoud van de rubrieken en definities (Ter herinnering)


92

Inhoud van de rubrieken en definities  W. Venn./KB van 30 januari 2001 : Artikel 95, §1 Omschrijving van de rubrieken - III A : Terreinen en gebouwen - III D : Leasing en soortgelijke rechten - III E : Overige materiële vaste activa  KB van 12 september 1983 : minimum indeling van het algemeen rekeningstelsel.


93

Inhoud van de rubrieken en definities (2)  Materiële vaste activa omvatten 6 categorieën: - Terreinen en gebouwen (rekeningen 22) - Installaties, machines en uitrusting (rekeningen 23) - Meubilair en rollend materieel (rekeningen 24) - Leasing en soortgelijke rechten (rekeningen 25) - Overige materiële vaste activa (rekeningen 26) - Activa in aanbouw en vooruitbetalingen (rekeningen 27)


94

W. Venn./KB van 30 januari 2001 : Artikel 95, §1, III.A.Terreinen en gebouwen “ In die rubriek worden opgenomen de bebouwde en onbebouwde terreinen, de constructies daarop evenals de inrichting daarvan, waarvan de vennootschap eigenares is en die duurzaam voor de bedrijfsuitoefening worden aangewend.” Worden eveneens onder die rubriek opgenomen, de andere zakelijke rechten die de vennootschap bezit op een onroerend goed dat zij bestemd heeft om duurzaam te worden gebruikt voor de bedrijfsuitoefening wanneer de vergoedingen bij aanvang van het contract werden vooruitbetaald.”


95

95

W. Venn./KB van 30 januari 2001 : Artikel 95, §1, III.D.Leasing en soortgelijke rechten  Soortgelijke rechten: opstal, erfpacht, vruchtgebruik  Gebruiksrechten op lange termijn op bebouwde onroerende goederen, waarbij de contractueel te storten termijn dekken: - De rente en kosten van de verrichtingen - De integrale wedersamenstelling van het geïnvesteerd kapitaal  Gebruiksrechten op roerende goederen (idem, eventueel te verhogen met koopoptie): - Koopoptie : hoogstens 15% van het door de leasinggever geïnvesteerde kapitaal


96

W. Venn./KB van 30 januari 2001 : Artikel 95, §1, III.E.Overige materiële vaste activa  Onroerende goederen aangehouden als onroerende reserve  Woongebouwen  Buitengebruik of buiten de exploitatie gestelde materiële vaste activa  Kosten voor inrichting van gehuurde gebouwen evenals verbeterings- of uitbreidingswerken van deze activa (voor zover niet ten laste genomen van de resultatenrekening)  Overige roerende en onroerende goederen in erfpacht, opstal en huur, behalve wanneer de uit deze contracten voortvloeiende vorderingen geboekt worden onder de rubrieken V(vorderingen op meer dan 1 jaar) en VII (vorderingen op ten hoogste 1 jaar) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

97

Commentaren  Terreinen en gebouwen - Bebouwde en onbebouwde terreinen - Constructies en de inrichting daarop - Zakelijke rechten op een onroerend goed, indien vooruitbetaald bij de aanvang van het contract (Bv. vruchtgebruik)  Voorwaarden - Onderneming is eigenares - Worden duurzaam voor de bedrijfsuitoefening gebruikt


98

Commentaren (2)  Rekening 222 Bebouwde terreinen. Enkel te gebruiken indien: - Er geen uitsplitsing mogelijk is (Bv. aankoop van een bestaand gebouw) - Of wanneer voor de afschrijving geen onderscheid wordt gemaakt Noot: overleg met de belastingcontroleur!


99

Commentaren (3)  Verhuurde onroerende goederen - Opgenomen in de post 22 indien verhuring de enige, de voornaamste of de belangrijkste activiteit van de onderneming vormt. Huuropbrengsten = omzet. - Opgenomen in de post 26 wanneer de verhuring niet de eigenlijke bedrijfsactiviteit uitmaakt  Onroerende goederen bestemd voor verkoop worden onder post 35 ‘ Voorraden’ geboekt (KB/W.Venn., artikel 95 rubriek III.E., 1ste lid)


100

3 Waarderingsvoorschriften (Ter herinnering)


101

Waarderingsregels: Art.28 KB/W.Venn 30 januari 2001  §1 Vastlegging waarderingsregels door bevoegd bestuursorgaan - Inventarisboek - Samenvatting in de toelichting - Verslagenboek bestuursorgaan

GOING CONCERN  § 2 Discontinuïteit - Oprichtingskosten volledig afschrijven - Vaste en vlottende activa boeken aan vermoedelijke realisatiewaarde - Boeken van voorzieningen voor risico’s en kosten © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

102

102

Afwijking waarderingsregels: Art.29 KB/W.Venn 30 januari 2001  Verplichte afwijking indien de toepassing van de (wettelijke) waarderingsregels niet zou leiden tot het getrouw beeld van de jaarrekening  Voorwaarden - Vermelding en verantwoording in de toelichting - Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, de financiële positie en het resultaat van de vennootschap


103

103

Wijziging waarderingsregels: Art.30 KB/W.Venn 30 januari 2001  Stelselmatige en identieke toepassing van de waarderingsregels van het ene op het andere boekjaar  Uitzondering: aanpassing uit hoofde van belangrijke wijzigingen - In de activiteiten van de vennootschap - In de structuur van haar vermogen - In economische dan wel technologische omstandigheden

 Voorwaarden - Vermelding en verantwoording in de toelichting - Vermelding van de geraamde invloed op het vermogen, de financiële positie en het resultaat van de vennootschap © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

104

104

Aanschaffingswaarde: Art.35 KB/W.Venn 30 januari 2001

 Elk actiefbestanddeel wordt verplicht gewaardeerd aan aanschaffingswaarde, onder aftrek van afschrijvingen en waardeverminderingen  Aanschaffingswaarde - Aanschaffingsprijs volgens artikel 36 - Vervaardigingsprijs volgens artikel 37 - Inbrengwaarde volgens artikel 39


105

105

Aanschaffingsprijs volgens artikel 36  Aankoopprijs + bijkomende kosten zoals niet terugbetaalbare belastingen en vervoerskosten: - Leveringskosten - Laad- en loskosten - Verloren verpakking - Verzekeringskosten - Installatiekosten - Invoerrechten - Makelaarskosten  Vermelding op betrokken factuur of afzonderlijk aangerekend! © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

106

106

Aanschaffingsprijs volgens artikel 36 (2) Aanschaffingsprijs van een door ruil verkregen actiefbestanddeel = Marktwaarde van het in ruil hiervoor overgedragen actiefbestanddeel (schatting op ruildatum) Uitzondering: marktwaarde van het in ruil verkregen bestanddeel indien waarde moeilijk vast te stellen is


107

107

Vervaardigingsprijs volgens artikel 37

Aanschaffingsprijs grond-en hulpstoffen + rechtstreekse productiekosten

Verplicht

+ evenredig deel onrechtstreekse productiekosten (normale productieperiode) + rente op vreemd vermogen (Art.38)

Optioneel

(beperkt toepassingsgebied, zie hierna)


108

108

Voorwaarden activering rente op vreemd vermogen volgens artikel 38  Immateriële en materiële vaste activa: interesten vóór de bedrijfsklaarheid  Voorraden en bestellingen in uitvoering: productieperiode langer dan één jaar en betrekking hebben op een normale productieperiode  Vermelding in de toelichting


109

109

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11  Enkel mogelijk voor rente op geleend vermogen  Interesten worden geboekt in de overeenstemmende subrubriek ’65 Financiële kosten’ en worden op een zichtbare wijze via de rekening ‘6503 Geactiveerde intercalaire interesten’ op het actief geboekt  Bedrijfsklaarheid van een voor verhuring bestemd gebouw: wanneer het gebouw verhuurbaar is, ook al is het maar gedeeltelijk of zelfs helemaal niet verhuurd © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

110

110

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-11 (2)  De interesten moeten betrekking hebben op een normale periode  Geen activering van interesten indien - De uitvoering van de werken een aanzienlijke vertraging hebben opgelopen - Wanneer de werken voor hun voltooiing worden stopgezet - Wanneer de oplevering van de werken of de ter beschikkingstelling van de installaties wordt uitgesteld  Indien de aanschaffingswaarde vermeerderd met de geactiveerde interesten boven de gebruikswaarde zou stijgen, moet men een uitzonderlijke afschrijving boeken voor dit verschil © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

111

111

Opneming van rente in de aanschaffingswaarde van IVA en MVA: CBN advies 126-5  Problematiek Enkel activering van financiële kosten op schulden méér dan één jaar?  Oplossing Principieel niet. - De aard en de termijn van de ontleende kapitalen doen niets ter zake - Doorslaggevend is de band tussen het ontleende kapitaal en de te financieren activa


112

112

Inbrengwaarde volgens artikel 39  Bedongen waarde bij inbreng (mag niet hoger zijn dan marktwaarde)  Exclusief belastingen en taksen (= resultatenrekening of oprichtingskosten!).


113

113

4 Boekhoudkundige verwerking van erfpacht, vruchtgebruik en recht van opstal © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

114

Wettelijke en normatief kader  KB/W. V. Venn. van 30 januari 2001 - Artikel 62: boeking gebruiksrechten - Artikel 95 §1: inhoud van bepaalde rubrieken van het actief  Adviezen Commissie voor Boekhoudkundige Normen - 150/3: bouwwerken op andermans grond - 162/2: verwerking van verrichtingen voor de verwerving of verkoop van een recht op vruchtgebruik of van naakte eigendom op materiële vaste activa in de boekhouding van de vruchtgebruiker(de erfpachter, de opstalhouder) en van de naakte eigenaar (de grondeigenaar) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

115

115

Wettelijke en normatief kader (2)  Adviezen Commissie voor Boekhoudkundige Normen (vervolg) - 126/17: bepaling van de aanschaffingswaarde van activa verkregen onder bezwarende titel of om niet


116

116

Indeling  Betaling van een éénmalige vergoeding → Boekhoudkundige verwerking bij de verkrijger → Boekhoudkundige verwerking bij de erfverpachter, opstalgever of blote eigenaar Niet afschrijfbaar onroerend goed Afschrijfbaar onroerend goed Deels afschrijfbaar en niet afschrijfbaar onroerend goed


117

Indeling (2)  Betaling via periodieke vergoedingen → Boekhoudkundige verwerking bij de verkrijger → Bebouwde onroerende goederen Wedersamenstelling van het kapitaal Geen wedersamenstelling van het kapitaal → Terreinen


118

Indeling (3)  Vervolg betaling via periodieke vergoedingen → Boekhoudkundige verwerking bij de erfverpachter, opstalgever of blote eigenaar → Bebouwde onroerende goederen Wedersamenstelling kapitaal Geen wedersamenstelling van het kapitaal → Terreinen


119

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER  Rekening ‘223 Overige zakelijke rechten op onroerende goederen’ Basis: artikel 95 § 1, omschrijving van bepaalde rubrieken van het actief. Definitie in tweede lid III. A. Terreinen en gebouwen (zie supra)


120

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER (2)  Waardering aan aanschaffingsprijs (aankoopprijs + bijkomende kosten)


121

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER (3)  Afschrijvingen - Volgens de duur van het zakelijk recht, of - Volgens de economische gebruiksduur van het goed - Berekening op het totaalbedrag, ook al slaat het recht op een niet-afschrijfbaar actief (terrein) - Versneld afschrijvingsplan voor de bijkomende kosten is mogelijk op basis van artikel 64 § 1 KB/W. Venn. 30 januari 2001 (versneld afschrijvingsplan ingevolge fiscale bepalingen)


122

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER (4)  Voorbeeld Vestiging van een recht van opstal voor 30 jaar, met een aanschaffingsprijs van € 100.000,00 (inclusief € 10.000,00 bijkomende kosten)


123

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER (5) DT 223

Overige zakelijke rechten op onroerende goederen

55


100.000,00 100.000,00

Vestiging recht van opstal DT 6302

Afschrijvingen op materiële vaste activa

22309

@ Geboekte afschrijvingen

CT

CT

13.000,00 13.000,00

Afschrijving einde 1ste jaar (= € 90.000,00 / 30 jaar + € 10.000,00 bijkomende kosten). Vanaf 2e jaar zal de jaarlijkse afschrijvingskost € 3.000,00 bedragen.


124

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de VERKRIJGER (6)  Indien het contract een verplichting tot aankoop zou voorzien

bij afloop, dan moet deze verplichting geboekt worden in de buiten balans rekeningen (klasse 0) bij afsluiten van het contract.  Boeking DT 050

Verplichtingen tot aankoop

051

@ Crediteren wegens verplichtingen tot

CT

………. ............

aankoop


125

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR

 Rekening ’26 Andere materiële vaste activa’ Basis: artikel 95 § 1, omschrijving van bepaalde rubrieken van het actief. Definitie III. E. Overige materiële vaste activa Overboeking terrein of blote eigendom van rekening ’22’ naar ’26’  Spreiding van de éénmalige vergoeding canon is niet mogelijk.


126

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR (2)  Geen toepassing van een ‘gewone’ afschrijving tijdens de duur van het gebruikrecht op de (boek)waarde van de blote eigendom.  Toepassing van ‘uitzonderlijke afschrijving’ is toegestaan ingevolge een nieuw feit of een onverwachte gebeurtenis, waarbij de aanschaffingswaarde hoger zou liggen dan de gebruikswaarde.


127

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR (3)  Ontwaarding van de volle eigendom van het onroerend goed als gevolg van het zakelijk recht waarmee het is bezwaard.  Onderscheid te maken volgens: - Niet-afschrijfbaar onroerend goed - Afschrijfbaar onroerend goed - Deels afschrijfbaar en niet-afschrijfbaar onroerend goed


128

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR (4) Boekhoudkundige verwerkingen aan de hand van volgend voorbeeld: Aanschaffingswaarde terrein is € 500.000,00 De éénmalige vergoeding voor vestiging recht van opstal voor een termijn van 20 jaar bedraagt € 470.000,00 Het verstrekken van dit recht geeft een waardevermindering voor de grondeigenaar van bv. € 400.000,00


129

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR (3)

Boekingen m.b.t. niet-afschrijfbaar onroerend goed DT

CT

55

Kredietinstellingen

470.000,00

743

@ Diverse bedrijfsopbrengsten

470.000,00

Of 764

@ Andere uitzonderlijke opbrengsten

470.000,00

Ontvangst éénmalige vergoeding DT 26

Andere materiële vaste activa

220

@ Terreinen

CT

500.000,00 500.000,00

Overboeking blote eigendom


130


Boekingen m.b.t. niet-afschrijfbaar onroerend goed (vervolg) DT 6309

Waardeverminderingen op materiële vaste activa

2609

@ Geboekte waardeverminderingen

CT

400.000,00 400.000,00

Boeking duurzame minderwaarde DT 2609

Geboekte waardeverminderingen

7601

@ Terugneming waardeverminderingen op materiële vaste activa

CT

20.000,00 20.000,00

Terugname waardevermindering omdat naarmate dat het einde nadert van de termijn van het zakelijk recht, de ontwaarding verkleint (telkens 1/20) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

131


 Boekingen voor een-afschrijfbaar onroerend goed  Ontwaarding = uitzonderlijke afschrijving  Doel is om de boekwaarde van de volle eigendom te herleiden tot de gebruikswaarde van de ‘blote’ eigendom  Boekhoudkundige verwerkingen op basis van volgend voorbeeld: Aanschaffingswaarde gebouw € 600.000,00 lineair afgeschreven over 30 jaar Na 10 jaar overdracht vruchtgebruik voor 15 jaar ten bedrage van € 400.000,00 © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

132


 Boekingen DT

CT

55

Kredietinstellingen

400.000,00

743

@ Diverse bedrijfsopbrengsten

400.000,00

764

@ Andere uitzonderlijke opbrengsten

400.000,00

Ontvangst éénmalige vergoeding voor het vruchtgebruik 26


600.000,00

22109

Afschrijving op gebouwen

200.000,00 (1)

2609

@ Afschrijving op andere materiële vaste activa

200.000,00 (1)

221

Gebouwen

600.000,00

Boeking (blote) eigendom onder ‘overige materiële vaste activa’ (1)

€ 600.000,00 / 30 jaar = € 20.000,00 x 10 jaar € 200.000,00


133

Vestiging recht tegen een éénmalige vergoeding Verwerking bij de ERFVERPACHTER, OPSTALGEVER OF BLOTE EIGENAAR (7) Boekingen (2) DT 6602

Uitzonderlijk afschrijving op materiële vaste activa

2609

Geboekte afschrijvingen

CT

300.000,00 300.000,00

Boeking uitzonderlijke afschrijving

Verschil tussen boekwaarde bij einde vruchtgebruik (= € 400.000,00) en boekwaarde bij einde vruchtgebruik (= € 100.000,00 ) Berekening alsof de onderneming het vruchtgebruik niet had overgedragen : situatie na 25 jaar: € - Aanschaffingswaarde - Gecumuleerde afschrijving Boekwaarde © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

600.000,00 (500.000,00) 100.000,00 134


 Boekingen bij een deels afschrijfbaar en niet-afschrijfbaar onroerend goed  Voormelde regels moeten toegepast worden op de boekwaarde van de volle eigendom, verdeeld in een afschrijfbaar en niet-afschrijfbaar gedeelte


135

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerking bij de VERKRIJGER (erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker Onderscheid al naargelang  Bebouwde onroerende goederen  Terreinen


136

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN  Zelfde mechanisme als voor een onroerende leasing  Reconstitutie kapitaal: boeking volgens artikel 62 KB/W. Venn. 30 januari 2001 - Activering weder samen te stellen kapitaalwaarde onder ’25 Leasing en soortgelijke rechten’ - Passivering verplichtingen onder korte- en lange termijn leasingschulden

 Geen reconstitutie kapitaal: - Verwerking zoals een gewone huurovereenkomst - Gebruiksrechten op lange termijn worden opgenomen in de buiten balans rekeningen (klasse 0) © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

137

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN (2)  Uitwerking voorbeeld met reconstitutie kapitaal  Vruchtgebruik over 10 jaar vanaf 1 februari 20N1. Totale kapitaalwaarde , verminderd met interesten en kosten bedraagt € 200.000,00 jaarlijkse vergoeding € 30.000,00 , betaling na vervallen periode.


138

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN (3)  Aflossingstabel in € : Jaar

Vergoeding

Schuldsaldo

Interest

Aflossing

1

30.000,00

187.695,00

17.695,00

12.305,00

2

30.000,00

174.109,00

16.414,00

13.586,00

3

30.000,00

159.109,00

15.000,00

15.000,00

4

30.000,00

142.547,00

13.438,00

16.562,00

5

30.000,00

124.262,00

11.715,00

18.285,00

6

30.000,00

104.073,00

9.811,00

20.189,00

7

30.000,00

81.783,00

7.710,00

22.290,00

8

30.000,00

57.173,00

5.390,00

24.610,00

9

30.000,00

30.000,00

2.828,00

27.173,00

10

30.000,00

0

0

30.000,00


139

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN (4)  Boekingen

DT 250

Terreinen en gebouwen in leasing

172

@ Leasingschulden op méér dan 1 jaar

CT

200.000,00 200.000,00

Inboeking vruchtgebruik, overeenkomst op 1 februari 20N1


140

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN (5) DT 172

Leasingschulden op méér dan 1 jaar

12.305,00(1)

6302

Afschrijvingen op materiële vaste activa

20.000,00(2)

6500

Rente verbonden aan schulden

16.220,42(3)

CT

@ 42

Schulden die binnen het jaar vervallen

2509

Geboekte afschrijvingen op terreinen en

492

12.305,00(1)

gebouwen in leasing

20.000,00(2)

Toe te rekenen kosten

16.220,42(3)

Inboeking eindejaarsverrichtingen 31 december 20N1 (1) Zie

aflossingstabel (2) Afschrijving vruchtgebruik over 10 jaar (€ 200.000,00 / 10 jaar = € 20.000,00/ jaar ) (3) Intrestbetaling 1 februari 20N2: € 17.695,00 x 11 = € 16.220,42 12 © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

141

Verwerking van het recht toegekend op BEBOUWDE ONROERENDE GOEDEREN (6) DT 42

Schulden die binnen het jaar vervallen

6500 Rente verbonden aan schulden

CT

12.305,00 17.695,00

@ 55

Kredietinstellingen

30.000,00

Inboeking eerste aflossing

Noot: tegenboeking van regularisatieboeking toe te rekenen interest geboekt per einde 20N1 !


142

Verwerking van het recht toegekend op bebouwde onroerende goederen. Geen reconstitutie van het kapitaal (1) 

Gegeven Vruchtgebruik over 10 jaar met een jaarlijkse vergoeding van € 30.000,00. Deze vergoeding dekt NIET het kapitaal geïnvesteerd in het gebouw, vermeerderd met intresten en kosten, zijnde € 260.000,00.

(4)Bedrag:

huurwaarde, jaarlijks aan te passen


143

Verwerking van het recht toegekend op bebouwde onroerende goederen. Geen reconstitutie van het kapitaal Boekingen DT 61

Diensten en diverse goederen

55


CT

30.000,00 30.000,00

Jaarvergoeding ingeboekt als huurkost 0700 Gebruiksrechten op lange termijn – terreinen en gebouwen 071

& Crediteuren wegens huurgelden en vergoeding

(4)Bedrag:

…………(4) …………(4)

huurwaarde, jaarlijks aan te passen


144

Verwerking van het recht toegekend op TERREINEN  Periodieke vergoedingen te boeken als bedrijfslast.  Gebruiksrechten op lange termijn te boeken in de orderrekeningen.  Identieke verwerking en behandeling als erfpacht, opstal of vruchtgebruik van een bebouwd onroerend goed met betaling van periodieke vergoeding, ZONDER RECONSTITUTIE van kapitaal. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

145

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerkingen bij de GEVER Analoog onderscheid (zoals bij de verkrijger) al naargelang:  Bebouwde onroerende goederen - Het reconstitutie kapitaal - Zonder reconstitutie kapitaal  Terreinen


146

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerkingen bij de GEVER (2) Uitwerking voorbeeld met reconstitutie kapitaal  Gegeven: idem als bij VERKRIJGER (zie supra) Het gebouw is reeds afgeschreven voor € 50.000,00


147

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerkingen bij de GEVER (3)  Boekingen DT 2910

Diverse vorderingen uit vruchtgebruik op meer

CT

200.000,00

dan 1 jaar 22109 Geboekte afschrijvingen en gebouwen

50.000,00

@ 743

Diverse bedrijfsopbrengsten

50.000,00

Of 764 Andere uitzonderlijke opbrengsten

50.000,00

221

200.000,00

Gebouwen Inboeking vruchtgebruik, overeenkomst 1 februari 20N1


148

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerkingen bij de GEVER (4)  Boekingen (vervolg) DT 416

Diverse vorderingen uit vruchtgebruik

12.305,00

491

Verkregen opbrengsten

16.220,42

CT

@ 2910

Diverse vorderingen uit vruchtgebruik op meer

12.305,00

dan 1 jaar 751

Opbrengsten uit vlottende activa

16.220,42

Inboeking eindejaarsverrichtingen, 31 december 20N1


149

Vestiging recht met periodieke vergoedingen Verwerkingen bij de GEVER (5)  Boekingen (vervolg) DT 55

Kredietinstellingen

CT

30.000,00

@ 416

Diverse vorderingen tot vruchtgebruik

12.305,00

751

Opbrengsten uit vlottende activa

17.695,00

Inboeking eerste ontvangst periodieke vergoeding

Noot: tegenboeking van regularisatieboeking verkregen opbrengst geboekt per einde 20N1 ! © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

150

Uitwerking voorbeeld zonder reconstitutie kapitaal  Inkomsten voor erfverpachter, opstalgever, of ‘blote’ eigenaar worden behandeld als gewone huurinkomsten  Gebruiksverplichtingen op lange termijn te boeken in de orderrekeningen


151

Uitwerking voorbeeld zonder reconstitutie kapitaal (2)  Boeking DT 416

Diverse vorderingen tot vruchtgebruik

CT

………..

@ 743


020

Crediteuren van de onderneming houder van zakelijke zekerheden

……….. …………

@ 021

Zakelijke zekerheden gesteld voor eigen rekening


………..

152

Vestiging recht met periodieke vergoeding voor TERREINEN Verwerking bij de GEVER (erfverpachter, opstalgevers of ‘blote’ eigenaar  De ontvangen periodieke vergoedingen worden als ‘bedrijfsopbrengsten’ geboekt.


153

Boekhoudkundige verwerking gebouwen tijdens looptijd contract  Oprichting van een gebouw door de opstalhouder of erfpachter op het terrein dat in opstal of erfpacht is ontvangen  CBN-Advies 150/3 Bouwwerken op andermans grond  Onderneming A = opstalhouder of erfpachthouder Onderneming B = opstalgever of erfverpachter BTW-aspect wordt buiten beschouwing gelaten  In de rechtsleer is er kritiek op dit advies (uitwerking assumptie 3)


154

CBN-Advies 150/3 Bouwwerken op andermans grond Vier assumpties:  De overeenkomst bepaalt dat het goed eigendom blijft van onderneming A voor de duur van de afschrijvingsperiode  De overeenkomst bepaalt dat het goed moet worden gesloopt op het einde van de overeengekomen periode  De overeenkomst bepaalt dat het goed door natrekking eigendom wordt van onderneming B  De overeenkomst bevat geen bepalingen omtrent het opgetrokken gebouw


155

Assumptie 1: het onroerend goed blijft eigendom van A voor de duur van de overgangsperiode  Onderneming A boekt deze investering (gebouw) op rekening ‘221 Gebouwen’  Afschrijvingen volgens bedrijfseconomische levensduur


156

Assumptie 2: het onroerend goed moet worden gesloopt op het einde van de overeengekomen periode  Aanleg (jaarlijkse) voorziening voor de sloping van het gebouw en om de grond in zijn oorspronkelijke staat te herstellen  Herziening op iedere jaarlijkse inventarisdatum


157

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B  Naargelang de vordering der werken wordt het gebouw eigendom van onderneming B  Onderneming A verkrijgt als tegenprestatie voor de financiering van het gebouw, gedurende een bepaalde periode het kosteloze genotsrecht  Boekhouding onderneming B: activering van het gebouw bij aanschaffingswaarde en acteren van afschrijvingen overeenkomstig gebruikelijke regels © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

158

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B (2)  De door onderneming A betaalde bedragen voor de financiering

worden beschouwd als vooruitbetaalde huur (490 over te dragen kosten) en voor onderneming B zijn dit over te dragen opbrengsten (rekening 493)  Worden in resultaat genomen over de periode van de huurovereenkomst gedekt door de vrijstelling van huur


159

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B (3) Uitwerking voorbeeld  Gegeven Onderneming A trekt gebouw op van € 100.000,00 op grond van onderneming B, die 5 jaar eerder in opstal is gegeven aan A voor 25 jaar. Geschatte levensduur: 33 jaar


160

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B (4)  Boekingen

bij onderneming A DT

490

Over te dragen kosten

CT

100.000,00

@ 44

Leveranciers - aannemers

100.000,00

Verwerving gebouw


161

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B (5)  Boekingen

bij onderneming A (vervolg) DT

643

Diverse bedrijfskosten

CT

5.000,00

@ 490

Over te dragen kosten

5.000,00

In resultaatname van de over te dragen kosten op afsluitdatum van 5% (opstalovereenkomst loopt nog 20 jaar bij oplevering)


162

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B  Boekingen

bij onderneming B DT

26


CT

100.000,00

@ 493

Over te dragen opbrengsten

100.000,00

Inboeking gebouw als grondeigenaar op basis van natrekking 6302

Afschrijvingen om materiële vaste activa

3.030,30

@ 2609

Geboekte afschrijvingen

3.030,30

Jaarlijkse afschrijving op geschatte levensduur van 33 jaar


163

Assumptie 3: het goed wordt door natrekking eigendom van onderneming B  Boekingen

bij onderneming B (vervolg) DT

493

Over te dragen opbrengsten

CT

5.000,00

@ 743



5.000,00

164

Assumptie 4: de overeenkomst bepaalt niets  Er wordt vanuit gegaan dat de natrekking op het einde van de (huur)overeenkomst zal plaatsvinden  Wij verwijzen naar de boekhoudkundige verwerking van assumptie 2


165

5 Selectie overige boekhoudkundige verwerkingen met betrekking tot de materiële vaste activa © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

166

Intercalaire interesten: boeking Boekingsposten (1) 5500 1730 4230

Bank @ LT schulden @ KT schulden Ontvangst lening

6500

Rente

5500

@ Bank Betaalde rente lening

2700 6503

Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen @ Geactiveerde intercalaire interesten Activering interest


DT …………

CT ……….. ………..

DT …………

CT …………

DT ………….

CT ………… 167

Intercalaire interesten: boeking (2) Boekingsposten (2) 2200 2210 7200 2700

63020 2219

Terreinen Gebouwen Terugvorderbare BTW op aankopen @ Geproduceerde VA @ Vaste activa in aanbouw Ingebruikname MVA Afschrijvingen MVA @ Afschrijvingen gebouwen Afschrijving gebouw, incl. intercalaire interest


DT …………. …………. ………….

CT

…………. …………. DT ………….

CT ………….

168

Vooruitbetalingen op materiële vaste activa Omschrijving (rubriek 27) Voorschotten op de aanschaffingswaarde MVA, betaalt aan derden voor de materiële verwerving van het goed. Te boeken stuk: voorschotfactuur DT 2700

Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen

................

411

Aftrekbare BTW

…………..

440

@ Leveranciers

CT

………….

Voorschotfactuur DT 440

Leveranciers

550

@ Bank


CT

………….. ...………. 169

Vaste activa in aanbouw Omschrijving (rubriek 27)  Activering van kosten (aanschaffingswaarde) totdat het vast actief bedrijfsklaar is => vervolgens overboeken naar juiste rubriek MVA  Fiscaal: afschrijving op reeds besteedde vervaardigingprijs  Boekstuk: interne afrekeningstaten gemaakte kosten


170

Vaste activa in aanbouw (2) Boekingsposten (1) 60 61 62 4110 440 453 454 455 2700 4110 72 4510

Grondstoffen Diensten & diverse goederen Bezoldigingen @ Terug te vorderen BTW @ Leveranciers @ Bedrijfsvoorheffing @ RSZ @ Netto-lonen Vaste activa in aanbouw Terug te vorderen BTW @ Geproduceerde VA @ Verschuldigde BTW Activering kost


DT ............... …………. ………….

DT ………….. …………..

CT

................. …………... …………… …………… …………… CT

………….. ………….. ………….. 171

Vaste activa in aanbouw (3) Boekingsposten (2) DT 6302

Afschrijvingen MVA

2709

@ Geb. afschrijvingen VA in aanbouw

CT

…………. ................

Afschrijving geactiveerde kosten: aanschaff. waarde DT

CT

…………..

221

Gebouwen

2709

Geboekte afschrijv. op VA in aanbouw

……………

2700

@ Vaste activa in aanbouw

……………

2219

@ Geboekte afschrijv. op gebouw

……………

Bij voltooiing investeringsgoed © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

172

6 Afschrijvingen en waardeverminderingen (Ter herinnering)


173

Afschrijvingen en waardeverminderingen Algemeen wettelijk kader  Artikelen 45 tot en met 49 van het KB/W. Venn. 30 januari 2001  Definitie afschrijving art. 45 - Bedrag ten laste van de resultatenrekening om de (geherwaardeerde) aanschaffingswaarde van bepaalde activa te spreiden over de waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduur - Betreft ‘oprichtingskosten’ en ‘immateriële en materiële vaste activa’ met beperkte gebruiksduur


174

Afschrijvingen en waardeverminderingen Algemeen wettelijk kader (2)  Gecumuleerde afschrijvingen en waardeverminderingen worden afgetrokken van de actiefposten waarop ze betrekking hebben (art. 45)  Eisen van voorzichtigheid, oprechtheid en goede trouw (art. 46)  Toepassing per individueel actief bestanddeel (art. 49) Uitzondering: Globale toepassing op actiefbestanddelen met volkomen identieke technische of juridische kenmerken


175

Afschrijvingen en waardeverminderingen Algemeen wettelijk kader (3)  Moeten stelselmatig toegepast worden en mogen niet afhangen van het resultaat (art. 48)  Waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd indien ze op het einde van het boekjaar hoger zijn dan wat vereist is volgens een actuele beoordeling


176

Afschrijvingen: algemeen  Volgens afschrijvingsplan opgesteld door bevoegd bestuursorgaan  Keuze qua methode, inschatting en waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduur  Fiscale beperkingen


177

Afschrijvingen Materiële vaste activa (art. 64 § 1)  Mogelijkheid tot versneld afschrijvingsplan overeenkomstig fiscale bepalingen voor MVA met beperkte gebruiksduur  Verplichte informatie in de toelichting - Melding van het verschil tussen het gecumuleerd bedrag van de geboekte afschrijvingen en dat van de economisch verantwoorde afschrijvingen - Invloed aangeven van de tijdens het boekjaar of vorige boekjaren geboekt versnelde afschrijvingen in de resultatenrekening van het boekjaar


178

Afschrijvingen Materiële vaste activa (art. 64 § 1) (2)  Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen te boeken ingeval technische ontwaarding of wegens de wijziging van economische of technologische omstandigheden waardoor hun boekwaarde hoger is dan hun gebruikswaarde  Terugname van afschrijvingen - Mogelijkheid indien afschrijvingsplan een te snelle afschrijving tot gevolg had - Verplichting voor geboekte aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen die niet langer verantwoord blijken


179

Afschrijvingen Artikel 65 KB/W.Venn. 30 januari 2001  Voor buiten gebruik gestelde of niet meer duurzaam tot de activiteit bijdragende materiële vaste activa moeten uitzonderlijke afschrijvingen geboekt worden, om rekening te houden met hun waarschijnlijke realisatiewaarde


180

Waardeverminderingen Materiële vaste activa (art. 64 § 2)  Voor materiële vaste activa met onbeperkte gebruiksduur  Ingeval duurzame minderwaarde of ontwaarding  Bijkomende aankoopkosten op terreinen kunnen als waardevermindering geboekt worden tijdens het boekjaar van aanschaffing


181

Waardeverminderingen Artikel 100 KB / W. Venn. 30 juni 2001  Op de passiefrubriek ‘Herwaarderingsmeerwaarden’ mogen worden geboekt en gehandhaafd tot op het ogenblik waarop betrokken activa worden gerealiseerd - De terugneming van waardevermindering op deelnemingen, effecten en andere waardepapieren, voor zover deze waardeverminderingen werden geboekt vóór 1 januari 1976 - De terugneming van waardevermindering op IVA en MVA met onbeperkte gebruiksduur


182

8 Topics en cases


183

Aan-verkoop onroerend goed  Probleemstelling: Op welk moment gebeurt de boekhoudkundige registratie van de overdracht van een onroerend goed ?  Advies CBN 3/1 : Op het moment van ondertekening van het verkoopcompromis.


184

Afschrijving van vaste activa (2)  Probleemstelling: Is men verplicht en is het geoorloofd om de vastgestelde afschrijvingspolitiek te blijven volgen voor vaste activa waarvan ‘de reële’ waarde de boekhoudkundige waarde overtreft ?  Advies CBN 112/3 : Ja. Betreft een afschrijving (= spreiden van de aanschaffingskosten) van het materieel vast actief over de waarschijnlijke nuttigheids- of gebruiksduur. Toepassing herwaardering overeenkomstig artikels 56 en 57 is mogelijk. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

185

Progressieve afschrijvingsmethode (3)  Probleemstelling: Mag men progressieve afschrijvingen toepassen ?  Advies CBN 112/5 : Dergelijk afschrijvingsplan is toelaatbaar indien voldaan aan de voorwaarden van : - voorzichtigheid - oprechtheid - goede trouw


186

Overtollig geworden afschrijvingen (4)  Probleemstelling: Mag de boekwaarde van een reeds volledig afgeschreven actief worden aangepast indien de nuttigheids- of gebruiksduur hiervan aanzienlijk wordt gewijzigd, met als gevolg dat het actief een nieuwe economische waarde verwerft ?  Advies CBN 112/6 : Optie 1 : bij voorkeur ! Niet aanpassen van de boekwaarde (is geen verplichting) doch melding in de toelichting met aanduiding van de invloed op het vermogen en de resultaten. Optie 2 : aanpassen boekwaarde via boeken herwaardering. © 2011 KPMG Fdicuaire CVBA, a legal structure and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

187

Aansluitingskosten en installatiekosten (5)  Probleemstelling: Kunnen de kosten voor aansluiting op een openbaar vervoer-of distributienet alsook de erop betrekking hebbende installatie worden geactiveerd?  Advies CBN 150/2: Optie 1 : onmiddellijk ten laste van het resultaat Optie 2 : activering onder ‘Overige materiële vaste activa’


188

CBN nr. 152: vreemde valuta (6)

 MVA + vooruitbetalingen op MVA zijn niet-monetaire activa - Bij verwerving krijgen ze definitieve EUR-waarde - Geen invloed van latere koersschommeling op aanschaffingswaarde


189

Vragen?


190

Bedankt Uw contact

Update en topics boekhoudwetgeving en vennootschapsrecht

Recommend Documents