UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU

UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU 1. PLÁNOVÁNÍ A POSOUZENÍ RIZIKA

str.

3. ŘÍZENÍ ZAKÁZKY

str.

100-Plánování a odhad rizika 120-Kontrolní formulář rizika zakázky 121-Riziko zakázky 125-Strategie auditu 130-Stanovení podmínek zakázky 131-Smlouva o provedení auditu 132-Jednání s klientem o auditu 140-Kontrolní seznam porozumění činnosti klienta 145-Vnitřní kontrola 150-Kontrolní formulář porozumění účetnímu systému 150a-Detail přehled apl.syst: Prodej/Pohledávky/Platby 150b-Detail přehled apl.syst: Nákupy/Závazky/Platby 150c-Detail přehled apl.syst: Mzdy 150d-Detail přehled apl.syst: Hlavní kniha 151-Spoléhání na vnitřní kontroly 160-Program předběžných analytických postupů 161-Předběžné analytické postupy 170-Plánovací hladina významnosti 180-Shrnutí plánu auditu 181-Kontrolní formulář odh. rizika - krát. fin. majetek 182-Kontrolní formulář odh. rizika - dl. hm. majetek

2 5 6 7 8 9 13 14 18 23 25 27 29 30 33 34 35 37 38 41 43

310-Rozpočet 320-Zápisy z jednání 330-Korespondence 340-Platební sumarizace 350-Personální informace 360-Přehled termínů 370-Komunikace s klientem

82 ----------84

2. ZÁVĚRY AUDITU

str.

5. TESTY VĚCNÉ SPRÁVNOSTI

230-Výkazy 231-Závěrečný kontrolní formulář 232-Program posouzení účetní závěrky 233-Shrnutí závěrů auditu 234-Soupis vyhodnocení nesprávností 235-Dopis vedení společnosti 236-Kontrolní formulář posouzení následných událostí 237-Posouzení nepřetržitého trvání účetní jednotky 238-Konfirmace od právníků 239-Závěrečný posudek a vyjádření auditora 240-Prohlášení vedení k auditu 241-Prověření zprávy o vztazích 242-Ověření výroční zprávy 243-Kontrolní formulář pro přílohu 250-Prověrka kvality 251-Výrok bez výhrad 260-Obratová předvaha 269-Opravy a přeúčtování

46 49 51 53 57 58 60 62 63 65 66 68 71 72 76 77 78 81

Výkaz zisku a ztráty AA-Výnosy BB-Náklady Rozvaha – aktiva A-Dlouhodobý nehmotný majetek B-Dlouhodobý hmotný majetek C-Dlouhodobý finanční majetek D-Zásoby E-Pohledávky F-Krátkodobý finanční majetek G-Časové rozlišení v aktivech Rozvaha – pasiva H-Vlastní kapitál I-Závazky J-Daň z příjmů a ostatní daně K-Bankovní úvěry a výpomoci L-Časové rozlišení v pasivech M-Rezervy

4. TESTY SPOLEHLIVOSTI KONTROL 400-Přehled výsledků testů kontrol 410-Obecné počítačové kontroly 420-Kontroly testované v běžném roce 430-Kontroly v rámci rotačního plánu

Poznámka --daná položka je obvykle součástí spisu auditora, ale její ukázka zde není obsažena

---------

str.

85 87 90 94 97 100 108 113 115 117 119 121 123 127 131

Připravil Revidoval

JVN JAS

Datum Datum

4/2005 5/2005

100 - PLÁNOVÁNÍ A ODHAD RIZIKA Klient

ABC s.r.o.

Datum účetní závěrky

31.12.2004

INSTRUKCE V tomto programu jsou popsány auditorské postupy vztahující se k úvodním činnostem před zahájením auditu a předběžnému naplánování auditu. Jejich součástí by měly být pracovní formuláře řady 100, v kterých jsou zachycena zjištěná rizika zakázky, podmínky zakázky, porozumění činnosti klienta, účetní systém a kontrolní prostředí, výsledky předběžných analytických postupů a plánování hladiny významnosti. Tento program by měl přesně vymezit oblasti možných problémů a nastínit náš odhad přirozeného rizika. POSTUP

PŘIPRAVIL

ODKAZ

JVN

120, 121

JVN

120, 121

JVN

130

JVN

140

JVN

150

RIZIKO ZAKÁZKY 1. Určit všechna rizika vztahující se k dané zakázce. Kromě jiného je nutno zvážit důvěryhodnost vedení společnosti, riziko spojené se schopností účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách a možné faktory vedoucí vedení společnosti k nesprávnému vykázání výsledků. Zhodnocení rizika výskytu podvodu včetně rizika obcházení kontrol vedením. Ke zdokumentování odhadu rizika by měl auditor vyplnit kontrolní formulář rizika zakázky. 2. Zdokumentovat závěry jako podklad pro přijetí zakázky. PODMÍNKY ZAKÁZKY 3. Zajistit náležité zdokumentování podmínek zakázky. ČINNOST KLIENTA 4. Obdržet a zdokumentovat (nebo zaktualizovat) klíčové informace relevantní k činnosti klienta. Dokumentace by měla být stručná a měla by obsahovat informace o následujících oblastech: odvětví, regulace a další externí faktory, mimo jiné používané zásady finančního výkaznictví; povaha účetní jednotky; včetně výběru a použití účetních zásad; cíle a strategie a odpovídající obchodní rizika, která mohou vést k významnému zkreslení účetní závěrky; hodnocení a ověření finančních výsledků účetní jednotky; vnitřní kontrola. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by měl být auditorem vyplněn kontrolní formulář porozumění činnosti klienta. ÚČETNÍ SYSTÉM 5. Určit rizika vztahující se k účetnímu systému. Obdržet a zdokumentovat (nebo zaktualizovat) porozumění účetního systému. Dokumentace by měla zahrnovat rozsah klientovy závislosti na výpočetní technice a popis hlavního aplikačního systému. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by auditor měl vyplnit kontrolní formulář porozumění účetnímu systému.

2

PŘEDBĚŽNÉ ANALYTICKÉ POSTUPY 6. Obdržet od klienta nejaktuálnější finanční informace (i s využitím hlavní knihy) a: a) Porovnat aktiva, pasiva, výnosy a významné nákladové účty roku běžného a roku předchozího a určit významné změny nebo absenci změn tam, kde byly očekávány, a dále posoudit hlavní finanční poměrové ukazatele a všechny důležité finanční i nefinanční vztahy.

JVN

160

JVN

160

JVN

170

JVN

145

9. Zdokumentovat závěry, na základě kterých bude rozhodnuto, zda auditorovo zhodnocení vnitřních kontrol dovoluje použít strategii spoléhání se na vnitřní kontroly v některých nebo ve všech oblastech.

JVN

145

POSTUP

PŘIPRAVIL

ODKAZ

JVN

100 níže

b) Prověřit neobvyklé rozdíly. Pokud je nelze uspokojivě vysvětlit, je třeba je označit jako rizika. PLÁNOVÁNÍ HLADINY VÝZNAMNOSTI 7. Určit a zdokumentovat hladinu významnosti . VNITŘNÍ KONTROLA 8. Určit rizika vztahující se k vnitřním kontrolám. Mimo jiné je nutno zvážit přístup vedení společnosti k ochotě přijmout riziko, povinnost vypracovávat věcně správné finanční zprávy a spolehlivý účetní systém a schopnost řídit činnosti podniku. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by auditor měl vyplnit kontrolní formulář vnitřních kontrol. Poznámka: Systém vnitřní kontroly zahrnuje kontrolní prostředí a kontrolní postupy, organizační plán a všechny metody a postupy přijaté vedení účetní jednotky, aby napomáhaly dosažení cíle určeného vedení, tj. zajistit podle možnosti řádné a efektivní řízení podniku, včetně plnění strategie vedení, ochrany majetku, prevence a odhalování podvodů a nesprávností, správnosti a úplnosti účetních záznamů a včasného poskytování spolehlivých účetních informací

RIZIKA V ÚČETNÍCH VÝKAZECH A MOŽNÉ NESPRÁVNOSTI 10. Identifikovaná rizika pro určité účty a možné nesprávnosti, jsou jasně vymezena a uvedena níže.

viz

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Auditor by měl jasně vymezit určená rizika pro možné nesprávnosti vztahující se k určitým účtům. Pro tyto účty by měla být zvážena míra přirozeného rizika jako střední nebo velká v závislosti na důležitosti rizika. Podrobně popsat identifikovaná rizika, účty s možným rizikem, vliv na odhad přirozeného rizika s odkazy na plán auditu tam, kde by odpovědi měly být zdokumentovány. Čís. 1)

odměny managementu

ZŮSTATKY ÚČTŮ S RIZIKEM

PŘIROZENÉ RIZIKO (STŘEDNÍ/VELKÉ)

ODKAZ

odhadované částky k zaúčtování (úpravy vstupů u zásob, pohledávek)

STŘEDNÍ

120

3

VELKÉ X

2)

životní prostředí

případné závazky

STŘEDNÍ

VELKÉ X

120

3)

operace s propojenými osobami

nákupy dřeva a půjčky

STŘEDNÍ

VELKÉ X

120,f

4)

opravy dlouhodobého majetku

realizovatelná hodnota dlouhodobého majetku a rezervy na opravy

STŘEDNÍ

150 VELKÉ

STŘEDNÍ X

účtování ve správném období a odhady (dohadné položky aktivní i pasivní)

všechny účty

6)

nárůst pohledávek

pohledávky a prodeje

STŘEDNÍ X

VELKÉ

160

7)

nárůst závazků

závazky a nákupy

STŘEDNÍ X

VELKÉ X

160

8)

účtování o výnosech

prodeje a pohledávky

STŘEDNÍ

5)

150 VELKÉ

Úvodní činnosti před zahájením auditu a předběžné naplánování auditu byly provedeny podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis

JAS - Ing. Jiří Svoboda

4


Datum Datum

JVN JAS

4/2005 5/2005

120 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ RIZIKA ZAKÁZKY Klient

ABC s.r.o.


PROCEDURA IDENTIFIKACE RIZIK

ANO

NE X

N/A

31.12.2004 ODKAZ

1. Charakteristika a důvěryhodnost vedení společnosti: 2. Odpovědnost vedení za správné sestavení účetních výkazů

X

3. Odpovědnost vedení za vytvoření a udržování spolehlivého procesu účetnictví a informačního systému

X

4. Organizační struktura

X

5. Struktura vedení a vnitřní kontrolní proces 6. Metody rozdělení pravomocí a odpovědností 7. Kontrolní proces vrcholového vedení 8. Vliv počítačového prostředí 9. Dozorčí a kontrolní orgány společnosti 10. Podnikatelská rizika

X X X X X

11. Podnikatelské prostředí 12. Tlak na finanční výsledky

111 Ekologické závazky X

13. Schopnost účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách 14. Podmínky auditní zakázky 15. Soulad se standardy auditu 16. Významné účetní sporné otázky naznačující větší než obvyklé riziko zakázky 17. Porozumění významným transakcím a obchodním vztahům, zvláště s propojenými osobami 18. 19. 20. 21. 22.

Znalost klienta a zkušenosti s ním Kompetentní auditní tým Konflikt zájmů auditního týmu Nezávislost auditora Faktory naznačující možnost existence podvodu prováděného vedením společnosti 23. Faktory naznačující možnost existence jiných podvodů 24. Kontrola existence podvodu prováděná vedením společnosti POSOUZENÍ RIZIKA U otázek s odpovědí ANO je nutno zvážit možný odhad rizika zakázky: Podrobnější vysvětlení odpovědí ANO je doloženo v odkazech auditorských dokumentů. Dříve zmíněné problémy neovlivňují riziko zakázky, a proto stanovujeme riziko zakázky jako

5

X

111 Odměny managementu 111 Cash flow

X X X X

111 Nákup investice a půjčky od mateřské společnosti X X X X X X X

OBVYKLÉ


JVN JAS

Datum Datum

4/2005 5/2005

121 - RIZIKO ZAKÁZKY

Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

Problémy v plánovaném cash flow: Během posledních dvou let skončilo hospodaření společnosti s významnou ztrátou, která se promítla v problémech s cash flow a navíc společnost potřebuje investovat do nového dlouhodobého majetku. Tento problém byl diskutován s p. Novotným, finančním ředitelem společnosti. V roce 2004 byla pro investice do dlouhodobého majetku zvýšena půjčka od mateřské společnosti (Novák & Partner). K dalšímu zvýšení půjčky pro investice do dlouhodobého majetku by mělo dojít v roce 2005. Výnosy a marže v roce 2004 významně vzrostly a vedení společnosti předpokládá tento trend také v budoucnosti. Navíc půjčka od mateřské společnosti řeší problémy s financováním činnosti a proto jsou potenciální předpoklady společnosti pro pokračování v jejích aktivitách dobré. Manažerské odměny: Odměny managementu jsou vázané na výsledky, kterých společnost dosahuje. Zvláštní pozornost by měla být věnována oblastem, kde management odhaduje částky, které jsou zaúčtovány (např. opravné položky k pochybným pohledávkám). Kontroly životního prostředí: Společnost vlastní pilu v Harrachově, jejíž provoz nepříznivě ovlivňuje zdravotní stav zaměstnanců a je zdrojem hluku a znečištění ovzduší. Navíc jsme byli informováni, že si lidé z městečka začali na různých úřadech stěžovat. Tento problém by měl být dále diskutován, aby se určily případné závazky společnosti, plynoucí z této situace. Transakce s propojenými osobami: Společnost pořídila část lesa od propojené osoby, mateřské společnosti Novák & Partner, a od této společnosti rovněž má půjčku. Měly by být prověřeny cena a podmínky prodeje, zda se jedná o cenu a podmínky obvyklé.

6


JVN JAS

Datum Datum

10/2004 10/2004

125 - STRATEGIE AUDITU Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

Charakter zakázky Rámec účetního výkaznictví

Právní předpisy České republiky

Druh zakázky a její výstupy

Zpráva o ověření účetní závěrky Zpráva o ověření výroční zprávy

Spoléhání na jiné osoby (jiní auditoři, servisní organizace, interní auditoři)

žádné

Jiné významné skutečnosti

žádné

Načasování zakázky Termíny (fáze) provádění auditu

Předběžný audit Účast na inventuře Finální audit

Termíny vydání zpráv

31.5.05

Komunikace s osobami pověřenými řízením

Průběžná komunikace s jednatelem

Komunikace s jinými osobami

žádná


žádné

Zaměření zakázky Nová hlavní účetní Zvýšený podíl prémií na celkovém odměňování managementu Ekologická legislativa

Významné či nové interní faktory Významné či nové externí faktory Základna pro stanovení míry významnosti pro účely plánování Předběžné stanovení oblastí, v nichž existuje zvýšené riziko výskytu významné nesprávnosti, včetně rizika podvodu Oblasti potřebného porozumění vnitřním kontrolám (kontrolním činnostem)

Výnosy Transakce s propojenými osobami Prémie managementu Životní prostředí Výnosy (automatické riziko) Finanční výkaznictví a související oblasti Nákupy, prodeje, zásoby, majetek, peníze

Plán testů spolehlivosti vnitřních kontrol

Neplánovány žádné testy spolehlivosti kontrol

Zapojení specialistů

žádné

Auditorský tým a rozpočet zakázky

Vedoucí partner auditu + 2 asistenti Celkem 210 hodin


žádné

7


JVN JAS

Datum Datum

4/2005 5/2005

130 - STANOVENÍ PODMÍNEK ZAKÁZKY Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE Auditor by měl každoročně informovat klienta a vzájemně s ním projednat cíle a rozsah auditu a rozsah odpovědnosti obou stran. Odsouhlasené podmínky auditu by měly zdokumentovány v písemné formě a oznámeny klientovi.

POSTUP

PŘIPRAVIL

ODKAZ

JVN

Nová smlouva

2. Pokud došlo k nějakým významným změnám během období, na které jsou stanoveny podmínky zakázky, je nutno stanovit, projednat a zdokumentovat nové podmínky zakázky.

JVN

131

3. Přepracovat smlouvu na poskytnutí služeb a zvážit okolnosti mající vliv na auditorský přístup

JVN

131

4. Zdokumentovat jednání s vedením společnosti o podmínkách auditu a založit platnou smlouvu či podmínky zakázky do dokumentace

JVN

132

1. Zvážit nutnost vydání/ obnovení smlouvy na poskytnutí služeb. Odsouhlasené podmínky zakázky je nutno stanovit každý rok, pokud není stanoveno, že tyto podmínky jsou platné pro delší časové období. Za těchto okolností by bylo vhodné každoročně připravit dopis pro klienta, který by potvrdil podmínky zakázky a také zahrnoval informace týkající se současné zakázky, jako např. cenu služeb a další administrativní záležitosti.

8

Připravil: JVN Revidoval: JAS

Datum: 03/2005 Datum: 04/2005

131 - SMLOUVA O PROVEDENÍ AUDITU Klient ABC s.r.o.

Datum účetní závěrky 31.12.2004

Smlouva o provedení auditu („smlouva“) uzavřená ve smyslu § 269, odst. 2 zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku, a zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb., mezi XYZ s.r.o., se sídlem Masarykova 819, 280 00 Kolín 2, IČ …………., DIČ CZ-…………. (dále jen „auditor“), zastoupenou Jiřím Svobodou, jednatelem, a ABC s.r.o., se sídlem Ve Střešovičkách 85/1120,150 00 Praha 5, IČ …………., DIČ ……………. (dále jen „společnost“), zastoupenou Janem Novotným, jednatelem. (auditor a společnost jsou dále označovány jako „strany“)

Předmět smlouvy Předmětem smlouvy je provedení následujících činností auditorem: •

ověření (audit) účetní závěrky společnosti k 31. prosinci 2004, kterou společnost sestaví v souladu s právními předpisy České republiky;

•

ověření (audit) účetní závěrky obsažené ve výroční zprávě společnosti a ověření ostatních informací obsažených ve výroční zprávě společnosti za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky;

•

ověření zprávy o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky.

9

Rozsah prací a odpovědnost auditora Ověření bude provedeno v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky. Tyto standardy vyžadují, aby auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje výběrovým způsobem provedené ověření úplnosti a průkaznosti částek a informací uvedených v účetní závěrce. Audit též zahrnuje posouzení použitých účetních metod a významných odhadů provedených vedením a dále zhodnocení vypovídací schopnosti účetní závěrky. Vzhledem k výběrovému způsobu provedení auditu a jiným přirozeným omezením auditu, spolu s přirozenými omezeními vnitřní kontroly, existuje riziko, že i některé významné nesprávnosti mohou zůstat neodhaleny. Odpovědnost vedení společnosti a auditora Za sestavení účetní závěrky k 31.12. 2004 je zodpovědné vedení společnosti ABC. Úkolem auditora je vydat na základě provedeného auditu výrok k účetní závěrce k 31. 12. 2004. Cena a způsob placení 1.

Cena za provedení činností dle této smlouvy představuje částku ve výši (XXX) tis. Kč bez DPH a vedlejší náklady a výdaje, které auditor vynaložil v přímé souvislosti s prováděním činností podle článku I. („vedlejší náklady“), zejména cestovní a telekomunikační náklady.

2.

Společnost tuto cenu a vedlejší náklady uhradí na základě faktur vystavených auditorem následujícím způsobem: •

první dílčí fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po zahájení průběžného auditu, tedy k (XX.XX.),

•

druhou dílčí fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po zahájení finálního auditu, tedy k (XX.XX.),

•

konečnou fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po ukončení finálního auditu, tedy k (XX.XX.).

Všechny faktury vystavené auditorem podle této smlouvy budou splatné do 14 dnů ode dne jejich vystavení. V případě, že společnost řádně a včas neuhradí některou fakturu, vyhrazuje si auditor právo přerušit práce až do úplného zaplacení všech splatných faktur s tím, že o dobu prodlení společnosti s placením se prodlouží termíny pro provedení činností auditorem podle této smlouvy. 3.

Jestliže bude společnost požadovat vydání auditorské zprávy také v anglickém nebo německém jazyce, uhradí zvýšené náklady auditora s tím spojené.

Termíny provedení auditu 1.

Auditor zahájí auditorské práce na průběžném auditu v prostorách společnosti (XX.XX.) 2004. Auditor předloží společnosti požadavky na základní informace nejpozději 14 dnů před tímto datem.

2.

Auditor zahájí auditorské práce na finálním auditu v prostorách společnosti (XX.XX.) 2005. Auditor předloží společnosti požadavky na základní informace nejpozději 14 dnů před tímto datem.

3.

Společnost poskytne Auditorovi účetní závěrku k 31. prosinci 2004, sestavenou v souladu s právními předpisy České republiky, k ověření do (XX.XX.) 2005.

4.

Společnost poskytne Auditorovi výroční zprávu za rok 2004 sestavenou v souladu s právními předpisy České republiky a v podobě připravené pro tisk k ověření do (XX.XX.) 2005.

10

5.

Společnost poskytne zprávu o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky, k ověření do (XX.XX.) 2005.

6.

Auditor vydá zprávu o ověření (auditu) účetní závěrky společnosti k 31. prosinci 2004, kterou společnost sestaví v souladu s právními předpisy České republiky, do (XX.XX.) 2005.

7.

Auditor vydá zprávu o ověření (auditu) výroční zprávy společnosti za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky, do (XX.XX.) 2005. Společnost ve výše uvedených termínech umožní auditorovi zahájit auditorské práce podle článku I. a připraví základní informace požadované auditorem a potřebné k ověření účetní závěrky nebo jiných příslušných dokumentů. Jestliže auditor předloží společnosti požadavky na základní informace s prodlením, nebude to znamenat porušení této smlouvy, ale společnost může tyto informace připravit se shodným prodlením. Jestliže společnost, s výjimkou ustanovení předchozího odstavce, auditorovi předloží požadované základní informace nebo ověřované účetní závěrky nebo jiné ověřované dokumenty s prodlením nebo nezajistí auditorovi přístup ke všem účetním knihám, účetním písemnostem a dokumentům společnosti a k majetku společnosti v souladu s Podmínkami poskytování auditorských služeb v termínech stanovených touto smlouvou, je auditor oprávněn: (i)

vydat příslušnou zprávu týkající se účetních závěrek nebo jiných ověřovaných dokumentů se shodným prodlením, aniž by to představovalo porušení této smlouvy; a

(ii)

zvýšit cenu stanovenou podle článku II. odst. 1. a požadovat zaplacení dodatečných vedlejších nákladů. Zvýšení ceny bude odpovídat dodatečnému času, který z důvodu prodlení s předložením informací a dokumentů stráví pracovníci auditora prováděním činností podle článku I., souvisejících s takovými informacemi a dokumenty, a bude vypočteno jako součin standardních hodinových sazeb stanovených auditorem pro jednotlivé pracovníky auditora podle jejich pracovního zařazení a počtu hodin dodatečně strávených příslušnými pracovníky auditora jako důsledek prodlení společnosti.

Platnost smlouvy Obě strany mají právo tuto smlouvu písemně vypovědět s měsíční výpovědní lhůtou, která začne běžet doručením písemné výpovědi druhé smluvní straně. Závěrečná ustanovení Standardní Podmínky poskytování auditorských služeb tvoří nedílnou součást této smlouvy. Práva a povinnosti stran, které nejsou stanoveny v této smlouvě, se řídí zákonem č. 513/1991 Sb., obchodním zákoníkem, a ostatními právními předpisy České republiky. Jestliže je některé ustanovení této smlouvy neplatné nebo nevymahatelné, neovlivní to platnost nebo vymahatelnost ostatních ustanovení této smlouvy, pokud je neplatné nebo nevymahatelné ustanovení od ostatního obsahu oddělitelné v souladu s § 41 zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku. Strany se zavazují neprodleně zahájit jednání v dobré víře s cílem nahradit neplatné nebo nevymahatelné ustanovení jiným ustanovením se stejným nebo obdobným hospodářským účelem. Jakékoliv změny nebo dodatky této smlouvy musí být vypracovány písemně ve stejném počtu vyhotovení jako vlastní smlouva. Tato smlouva je vypracována ve dvou vyhotoveních v českém jazyce. Případná vyhotovení této smlouvy v jiném jazyce mají pouze informativní povahu a nemají platnost smlouvy. Tato smlouva nabývá platnosti podpisem oběma smluvními stranami.

11

V Praze dne 15.listopadu 2004

V Praze dne 15. listopadu 2004

ABC s.r.o.

XYZ s.r.o.

Jan Novotný

Jiří Svoboda

Jednatel

Jednatel

JAN NOVOTNÝ

JIŘÍ SVOBODA

Podpis

Podpis

12


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

132 - JEDNÁNÍ S KLIENTEM O AUDITU ZA ROK 2004 Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

Zápis z jednání dne 15. listopadu 2004 Předmět: audit firmy ABC s.r.o. za rok 2004 ABC s.r.o.: XYZ s.r.o.:

Jan Novotný, finanční ředitel Jiří Svoboda

Jednání proběhlo 15. listopadu 2004 mezi finančním ředitelem společnosti ABC s.r.o. Ing. Janem Novotným a auditorem Ing. Jiřím Svobodou. Předmětem jednání byly podmínky provedení auditu za rok 2004. Jsme auditorem společnosti ABC s.r.o. již třetím rokem a na tomto předběžném jednání nebyly zmíněny žádné podstatné změny v činnosti společnosti. Byly dohodnuty stejné podmínky zakázky jako v minulém roce s výjimkou ceny, která vzroste na 85.000 Kč (75.000 Kč v roce 2003) jako odraz zvýšení velikosti společnosti. S klientem bylo také dohodnuto, že na žádost auditora připraví potřebné podklady pro audit. V případě, že tyto podklady nebudou v době určené auditorem a dohodnuté s klientem připraveny, může dojít ke zvýšení ceny auditu. Provedení auditu bylo dohodnuto na začátek března 2005. Zpráva auditora by měla být připravena do konce května 2005, pokud se v průběhu auditu nevyskytnou žádné závažné nesrovnalosti. Smlouva pro rok 2004 byla připravena a podepsána p. Novotným za společnost ABC s.r.o. a auditorem p. Svobodou za společnost XYZ s.r.o. (viz 131)

13


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

140 - KONTROLNÍ SEZNAM POROZUMĚNÍ ČINNOSTI KLIENTA

Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE Zde je zdokumentováno auditorovo porozumění činnosti klienta a následně identifikovaná rizika.

Vlastnická práva a struktura vedení společnosti 1.

Popis právní formy (a.s., s.r.o., komanditní společnost, veřejná obchodní společnost, družstvo, státní podnik a další typy právnických osob, individuální podnikatel; sdružení bez právní subjektivity a další, pokud lze získat výpis z obchodního rejstříku) ABC s.r.o. - společnost s ručením omezeným

2.

Seznam všech propojených osob Novák & Partner, s.r.o., mateřská společnost (80% podíl v ABC, s.r.o.)

3.

Seznam rozhodujících akcionářů majetkovými podíly v procentech Novák & Partner, s.r.o., 80%

nebo

společníků

i

s

Jan Pokorný, 10%

Jan Novotný, 10% 4.

Seznam hlavních členů vedení společnosti (jméno, funkce) Martin Novák, prezident, na vedení Jan Pokorný, marketingový společnosti se nepodílí, jelikož je více ředitel&jednatel, je zodpovědný zapojen do vedení společnosti Novák za nalézání nových zákazníků, & Partner.Jeho záměrem je, aby jeho hledání potenciálních trhů a společnost vedly dvě schopné osoby. udržování dobrých vztahů se Předpokládal, že nejlepší způsob současnými zákazníky udržení jejich zájmu bude dát jim podíl na vlastnictví společnosti. Jan Novotný, finanční ředitel&jednatel - nese také odpovědnost na výrobě a administrativě společnosti

5.

Poznámka, zda-li odměny pro vedení závisí na hospodářském výsledku Odměny manažerům vázány na výsledek společnosti

14

6.

Klíčové informace, které vedení společnosti používá při řízení společnosti a kontrole účetního systému • týdenní zpráva o výrobě z pily a továrny •

měsíční přehledy pohledávek, závazků a zásob (věková struktura pohledávek, závazků, obrátkovost zásob)

•

měsíční finanční výkazy s porovnáním skutečnosti a plánu

•

roční plán

Obchodní cíle 7.

Seznam všech provozoven klienta, obchodních činností (včetně výrobků a služeb) a počty zaměstnanců Hlavní činností společnosti je výroba dřevěných palet, používaných k přepravě zboží pomocí vysokozdvižných vozíků. Materiál potřebný k výrobě těchto palet je dřevo, hřebíky a nátěrové barvy. Společnost od dodavatele nakupuje dva druhy dřeva: surové dřevo a dřevo 4x6. Veškeré nakupované dřevo je dřevo tvrdé, které více vyhovuje výrobě palet. Surové dřevo je opracováváno na pile na prkna o rozměru 2,54 cm a dřevo 4x6 je opracováváno na menším druhu pily na nosníky nebo prkna různých šířek. Vedení společnosti rozhodlo, že pokud je větší pila nastavena na rozměr 2,54 cm (tento rozměr je u dřevěných palet nejužívanější), a bude potřeba vyrobit prkna jiných rozměrů, budou se vyrábět na pile menší, která je snadněji obsluhovatelná. Rozměry prken jsou závislé na typu vyráběné palety. Některé typy palet mají specifické prvky, jako zářezy (díra v nosníku, která ulehčuje naložení palety na vozík), skosené zářezy (zabraňují zlomení palety při nakládání na výtah), nátěry (ochraňují dřevo) nebo šablony (pro jméno společnosti). Montážní dílna je rozdělena podle typu palety. Opracované dřevo spolu s hřebíky je k montáži shromažďováno z rámové i pásové pily, z frézky a vřetenové vrtačky. Nátěry a šablony jsou prováděny v dílně nátěrů. Společnost zaznamenala významnou ztrátu v posledních dvou letech, z těchto důvodů: •

výroba probíhala v menším rozsahu než je její výrobní kapacita (v roce 2004 stoupla výroba i prodej, což zmírnilo ztrátu z roku 2003);

•

vložení významné částky do oprav a údržby strojů, které byly staré a často poruchové (identifikováno jako specifické riziko).

V roce 2004 společnost investovala do zařízení, aby omezila poruchovost a tím snížila objem oprav a údržby strojů ( z 4,680 tis. Kč v roce 2003 na 3,509 tis. Kč v roce 2004). Společnost má v plánu další snižování objemu oprav a údržby strojů v roce 2005 na úroveň 1,750 tis. Kč. Dosažení tohoto cíle má zajistit jak pořízení zcela nového strojového parku, tak i další investice do zařízení v roce 2005. Toto nové zařízení zároveň zvýší účinnost prováděných prací a významně sníží očekávané ztráty při opracovávání surového dřeva. Společnost má k 31.12.2004 celkem 33 zaměstnanců, a to: pila - 12, montáž, nátěr - 15, administrativa - 6 ABC s.r.o. má dvě provozovny: • ústředí a továrna v Praze (Ve Střešovičkách 85/1120,150 00 Praha 5, tel: 225648945, fax: 225648948) • pila v Harrachově (Novodvorská 1005, 512 46 Harrachov, tel:438548038

8.

Všechny plány týkající se významných změn v podnikání společnosti (např. nové výrobky a služby, nová zařízení, akvizice) a očekávané zdroje financování

15

• významné investice do zařízení v roce 2004 a také investice, které jsou plánované na rok 2005 • možnost výroby nových výrobků v roce 2005 z důvodu efektivnějšího využití nového zařízení Činnosti 9.

10.

Hlavní zákazníci s udáním obratu v Kč Palety, s.r.o., distributor do zahraničí, 20% tržeb (14,5mil.Kč)

Gamatrade, (11mil.Kč)

Quatro, s.r.o., (7,5mil.Kč) (nový)

Autodoprava, a.s., (6mil.Kč) (nový)

10%

tržeb

Hlavní dodavatelé s udáním obratu v Kč Elan, a.s., 25% nákupu dřeva (19 mil.Kč) Novák & Partner, s.r.o., nákupu dřeva (15 mil.Kč)

a.s.,

15%

Alfa, s.r.o., 7% (5mil.Kč) (nový)

8%

Delta, a.s., 10% nákupu dřeva (8 mil.Kč)

20%

Finance

11.

Seznam hlavních zdrojů finančních prostředků (např. banky, leasing, dlouhodobé závazky) Novák & Partner, s.r.o., vnitroskupinová půjčka Bank-C, bankovní úvěr

12.

( 111,7 mil.Kč) ( 5 mil.Kč)

Seznam všech zastavených aktiv, hypoték, zástavních práv a omezení vyplývajících z úvěrových smluv Bank- C, ukazatel krátkodobé likvidity - min. 1,5

Personalistika

13.

Schopnosti a zkušenosti vedení společnosti a klíčových zaměstnanců pro řízení společnosti nehodnoceny

Účetní postupy

14.

Zvláštní a neobvyklé účetní postupy (např. vztahující se k určitému průmyslovému odvětví) žádné zvláštní účetní postupy

15.

Seznam změn v účetních postupech oproti minulému období žádné změny v účetních postupech

16

Všeobecné údaje 16.

Všechny další významné údaje (např. právní spory, daňové problémy) Pan Novotný se zmínil o specifických daňových otázkách vztahujících se k činnosti společnosti

Vnější faktory 17.

Všechny faktory, které mohou mít vliv na klienta (např. změny technologií, zahraniční konkurence, problémy s dodávkou zboží a služeb, faktory působící negativně na odvětví průmyslu, ve kterém klient podniká, specifické daňové zatížení pro určité odvětví průmyslu, ekologická a další opatření) ABC s.r.o. se musí podrobit zvláštním kontrolám týkajících se životního prostředí

18.

Všechny vlivy prostředí, ve kterém klient podniká (např. změny poptávky jako následek vysokých úrokových měr nebo recese, nová nebo připravovaná daňová legislativa, ekologické problémy nebo problémy spolehlivosti výrobků) Nic zvláštního nebylo zaznamenáno

Identifikovaná rizika Uvést níže všechna identifikovaná rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Programu řady 100 - Plánování a odhad rizika. Přeneseno do formuláře 100?

POPIS RIZIKA Opravy a údržba: • vzhledem k tomu, že jsou některé stroje staré, měli bychom ověřit, zda jejich účetní hodnota odráží skutečnou hodnotu a není nutné vytvářet opravné položky. Měli bychom také posoudit vyřazení dlouhodobého majetku, zda stroje nahrazené během roku novými byly vyjmuty z evidence dlouhodobého majetku ( pořizovací hodnota a oprávky).

ANO/NE

• měli bychom také věnovat zvýšenou pozornost odhadu rezerv na opravy a údržbu.

ano

(v případě potřeby použít další seznam) Porozumění činnosti klienta bylo provedeno podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis

Josef Novák

17


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

145 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ – VNITŘNÍ KONTROLA Klient

ABC, s.r.o.


31.12.2004

V rámci plánování jsme posoudili strukturu a implementaci vnitřních kontrol v následujících oblastech: •

kontrolní prostředí.

•

proces vyhodnocení rizik účetní jednotky.

•

informační systém, včetně odpovídajících obchodních procesů, které se týkají finančního výkaznictví, a komunikace.

•

kontrolní činnost.

•

monitorování kontrol.

Tento formulář je určen pro dokumentaci výše uvedených komponent vnitřní kontroly. Dotazováním u vedení a ostatních pracovníků účetní jednotky, analytickými postupy, pozorováním a inspekcí za účelem poznání účetní jednotky a jejího prostředí, včetně vnitřní kontroly, jsme provedli vyhodnocení rizik výskytu významné nesprávnosti v účetní závěrce.

Kontrolní prostředí Součástí kontrolního prostředí jsou funkce správy a řízení a přístup vedení a osob pověřených řízením k vnitřní kontrole účetní jednotky a k její důležitosti, jejich povědomí o této kontrole a příslušné kroky. Auditor má získat takový stupeň pochopení kontrolního prostředí, který mu postačí ke zhodnocení postojů, informovanosti a činnosti vedení společnosti, pokud jde o kontrolu a její význam v rámci společnosti. Dále se snaží určit, zda určité složky tohoto kontrolního prostředí zvyšují, nebo snižují efektivnost některých, nebo všech aplikačních systémů a kontrol. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly: Zaměstnanci rozumí předpisům etického chování ve firmě, jsou pravidelně proškolováni a chovají se dle těchto předpisů. Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnuty zápisy ze školení etického chování a prohlášení konkrétního zaměstnance o dodržování etického chování. Každý pracovník je řádně proškolen dle jeho pracovního zařazení, aby svoji práci vykonával s náležitou odborností. Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnut popis práce konkrétního zaměstnance dle jeho smlouvy, doloženo certifikátem o složení testů ovládání svěřeného stroje. Společnost má vytvořený systém autorizace a schvalování transakcí. Diskutováno s pracovníkem odpovědným za informační technologie. Předvedeno v systému elektronického bankovnictví – jedna osoba zadává platbu, avšak ji nemůže poslat do banky, druhá osoba autorizuje platbu do banky, avšak nemá oprávnění platbu připravit. V případě, že vedoucí pracovník zjistí porušení předpisů je vše včas napraveno a jsou vyvozeny důsledky. Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnuta osobní složka zaměstnance, který porušil pracovní postup. Složka obsahuje výtku ohledně porušení pracovního

18

předpisu podepsanou zaměstnancem. Nápravná akce spočívající ve stažení celé vyrobené série a její opětovné prověření zaznamenáno ve výrobním deníku. Vyhodnocení Kontrolní prostředí se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Proces vyhodnocení rizik účetní jednotky Auditor se musí seznámit s procesem identifikace obchodních rizik účetní jednotky, která se týkají cílů v oblasti finančního výkaznictví, s procesem rozhodování, jaké kroky podniknout k řešení těchto rizik, a s výsledky těchto kroků. Auditor se dotazuje na obchodní rizika, která vedení identifikovalo, a posuzuje, zda mohou vést k významné nesprávnosti. Během auditu může auditor identifikovat rizika významné nesprávnosti, která vedení nezjistilo. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly: Společnost má nastaveny realistické cíle, které jsou zabudovány do rozpočtů a jsou pravidelně sledovány. Diskutováno s výrobním ředitelem, který předvedl výrobní plán pro rok 2005 a jeho odvození od výrobní kapacity a objemu přijatých objednávek. Společnost monitoruje průběžně cenu dřeva a zaznamenává ji do počítače. K výkyvům ceny dřeva potom přihlíží při hodnocení vývoje tržeb a při rozhodování o nákupech. Diskutováno s pracovníkem nákupu. Datové soubory a cenová porovnání shlédnuty, informace zapracované v pravidelných reportech shlédnuty. Společnost vnímá riziko nerutinních transakcí a provádí kontroly těchto transakcí. Diskutováno s finančním ředitelem. Shlédnut měsíční výstup transakcí účtovaných manuálně do hlavní knihy a jejich odsouhlasení finančním ředitelem. Společnost periodicky prověřuje rozpočet a případně zpřesňuje plány a cíle společnosti. Diskutováno s finančním ředitelem. Shlédnut přepracovaný měsíční plán přepracovaný na základě získání nového zákazníka. Vyhodnocení Proces vyhodnocování rizik se jeví jako přiměřeně strukturovaný a implementovaný. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu. Informační systém, včetně odpovídajících obchodních procesů, které se týkají finančního výkaznictví, a komunikace Informační systém, který se týká cílů finančního výkaznictví, jehož součástí je i účetní systém, se skládá z postupů a záznamů, které slouží k iniciaci, zaznamenání, zpracování a vykázání transakcí účetní jednotky (a také událostí a podmínek) a ke sledování příslušných aktiv, pasiv a vlastního kapitálu. Auditor se musí seznámit s informačním systémem, který se týká finančního výkaznictví, a s příslušnými obchodními procesy. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly: Vedení zavedlo interní pravidla pro identifikaci, záznam do informačního systému a zahrnutí do výkazů společnosti všech relevantních informací Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen kontrolní soupis závěrkových prací včetně zodpovědnosti jednotlivých účetních za zaúčtování. Výsledky hospodaření společnosti jsou předmětem přezkumu vedením společnosti a jsou

19

srovnávány s plány hospodaření daného roku. Diskutování s finančním ředitelem, posouzen jeden případ měsíčního rozboru hospodaření včetně identifikace důvodů odchylek od plánu. Výstupy z informačního systému jsou poskytovány vedení společnosti v pravidelných intervalech a jsou dostatečně relevantní a přesné pro efektivní řízení společnosti. Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen jeden případ měsíčního rozboru hospodaření obsahující analýzu vývoje nákladů dle jednotlivých typů včetně identifikace výkonových středisek a jejich podílu na odchylce od plánu hospodaření. Relevantní zaměstnanci jednotlivých úseků jsou před závěrkovými pracemi seznámeni s jejich úlohou při poskytnutí včasných, relevantních a správných informací finanční účtárně pro správný průběh závěrek společnosti. Diskutováno s hlavním účetním, posouzen příkaz finančního ředitele k roční závěrce společnosti a jeho distribuce relevantním pracovníkům ostatních úseků. Zdroje vydávané společností na informační systém jsou odpovídající významu informačního systému pro správné fungování společnosti včetně schopnosti správného a včasného výkaznictví. Diskutováno s IT manažerem, posouzen rozpočet IT oddělení na investice do udržování a modernizace softwarového a hardwarového vybavení užívaného pro finanční reporting. Vyhodnocení Informační systém týkající se finančního výkaznictví, a komunikace se jeví jako přiměřeně strukturovaný a implementovaný. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Kontrolní činnost Auditor se musí v dostatečné míře seznámit s kontrolní činností, aby byl schopen vyhodnotit rizika výskytu významné nesprávnosti a navrhnout dodatečné auditorské postupy s ohledem na vyhodnocená rizika. Kontrolní činnosti představují zásady a postupy, které pomáhají zajistit plnění pokynů vedení, např. přijetí nezbytných opatření k řešení rizik, která ohrožují dosažení cílů účetní jednotky. Kontrolní činnost, ať už vychází z manuálních nebo IT systémů, má různé cíle a používá se na různých organizačních a funkčních úrovních. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly: Nákup Každý nákup nad 50tis. Kč musí být schválen provozním ředitelem. Každý nákup nad 500tis. Kč musí být schválen generálním ředitelem. Diskutováno s provozním ředitelem, posouzen příklad schválené objednávky Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje objem nákupů oproti plánu, odchylky nad 10% jsou bezprostředně prošetřeny. Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen březnový plán a jeho vyhodnocení, posouzena dokumentace k šetřeným odchylkám Každý nákup musí být iniciován prostřednictvím interní objednávky. Interní objednávky mají úplnou číselnou řadu. Objednávky jsou párovány s došlými fakturami. Chybějící faktury jsou dohledávány, resp. jsou tvořeny dohadné položky. Diskutováno s pracovníky účtárny, pozorována jejich činnost při párování. Prodej Každý prodej musí mít svoji objednávku zanesenu v systému. Systém neumožní vystavení výdejky zboží a faktury bez objednávky.

20

Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o zanesení faktury bez objednávky (systém neumožnil). Schválený ceník zboží je zanesen do systému. Osoba vystavující fakturu nemá možnost změnit cenu zboží. Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o změnu ceny při vystavení faktury (systém neumožnil). Výdejka zboží je zanesena do systému skladníkem. Osoba vystavující fakturu nemá možnost změnit objem vydaného zboží. Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o změnu objemu zboží (systém neumožnil). Společnost prověřuje důvěryhodnost a platební schopnost všech zákazníků. Ověření zákazníci jsou zaneseni do systému. Prodej nad 50tis. Kč zákazníkovi, který není v systému, není možný bez schválení obchodním ředitelem. Diskutováno s finančním ředitelem, posouzena směrnice pro prověřování zákazníků, učiněn pokus o zanesení objednávky pro neznámého klienta (systém neumožnil) Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje objem prodejů oproti plánu. Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje dosaženou marži (poměr výnosů a nákladů prodeje). Neobvyklé odchylky jsou bezprostředně prošetřeny. Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen březnový plán a jeho vyhodnocení, posouzena dokumentace k šetřeným odchylkám Zásoby Vedení společnost používá systém průběžných plánovaných inventur a doplňkových namátkových neplánovaných inventur. Diskutováno s finančním ředitelem, návštěva skladu, diskutováno se skladníky. Údaje ve skladovém systému jsou denně porovnávány s údaji finančního účetnictví. Rozdíly jsou dohledávány. Diskutováno s pracovníky účtárny, posouzena dokumentace k dané prověrce z 15.září. Společnost pravidelně sleduje obrátkovost zásob. Zásoby s obrátkou pod stanovený limit jsou předmětem dalšího šetření, případně jsou tvořeny opravné položky. Diskutováno s vedoucím skladu, ukázka systémové sestavy obrátkovosti zásob, ukázka měsíční zprávy pro vedení a návrhu na změnu opravných položek. Společnost používá externí bezpečnostní agenturu pro ochranu zásob (24hod služba, kontrola odjíždějících vozidel, kontrola vlastních zaměstnanců společnosti). Pozorováno při návštěvě skladu. Majetek Pořízení majetku – viz nákupy výše Společnost provádí každoroční inventuru majetku, při které posuzuje jeho existenci a fyzický stav. Diskutováno s provozním ředitelem, prohlédnut zápis z poslední inventury. Společnost odhaduje individuální životnost majetku a nastavuje příslušné odpisové doby. Při inventuře je přehodnocována zbývající životnost majetku a případně upraveny odpisové plány. Diskutováno s provozním ředitelem, obdržena ukázka případu, kdy došlo k přehodnocení doby odepisování. Peníze Systém obsahuje informaci o datu splatnosti všech přijatých faktur a generuje automaticky přehled navržených platebních příkazů. Diskutováno s pracovníky účtárny, pozorovány údaje v systému.

21

Finanční ředitel kontroluje a schvaluje denní soubor platebních příkazů. Diskutováno s finančním ředitelem, obdržen příklad jeho schválení denních platebních příkazů. Provedené a přijaté platby jsou automaticky párovány s fakturami. Nespárované platby jsou dohledávány pracovníky účtárny. Diskutováno s pracovníky účtárny, prohlédnut aktuální přehled nespárovaných plateb. Zůstatky bankovních účtů jsou denně kontrolovány na bankovní výpisy. Diskutováno s pracovníky účtárny, obdržena dokumentace odkontrolování předchozího dne. Vyhodnocení Kontrolní činnosti se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu. Monitorování kontrol Auditor musí znát hlavní druhy činností používaných účetní jednotkou k monitorování vnitřní kontroly v oblasti finančního výkaznictví, mimo jiné činností, které se týkají kontrolní činnosti relevantní pro audit, a jakým způsobem účetní jednotka dává podnět k nápravným opatřením v oblasti kontrol. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly: Společnost zavedla systém vyhodnocování kontrolních mechanismů zavedených v oblasti finančního reportingu. Při vyhodnocování je používáno zejména dotazníků a checklistů, kterými vedení společnosti identifikuje možná zlepšení a efektivitu stávajících kontrol a také podněty pro zavedení kontrol nových. Diskutováno s finančním ředitelem, získán vzorek vyplněného dotazníku, včetně jeho vyhodnocení finančním ředitelem. Společnost implementovala systém řízení jakosti, v rámci kterého jsou pracovníci účtárny povinni dokumentovat prováděné procedury v souladu s popisem pracovních činností. V běžném procesu účtárny se jedná zejména o dokumentaci schvalování prováděných činností vlastníky procesu, tj. dokumentace schválení dokladů, dokumentace zaúčtování dokladů atd. Součástí je autorizace pravidelných porovnání saldokont, skladů, registru majetku na hlavní knihu. Diskutováno s pracovníky účtárny, přezkoumán příklad dokumentace likvidace faktury a příkladu autorizace porovnání saldokonta pohledávek na hlavní knihu. Vedení společnosti vyhodnocuje nálezy externích auditorů společnosti a přezkoumává doporučení auditora ohledně možných zlepšení kontrolních mechanismů. Diskutování s finančním ředitele, předložen zápis z porady vedení společnosti s dokumentací diskuse a úkoly plynoucí z nálezů auditora. Společnost provádí odsouhlasení pohledávek a závazků s největšími odběrateli a dodavatelem dřevní hmoty. Rozdíly identifikované v odsouhlaseních jsou přezkoumány a případná nápravná opatření realizována. Diskutováno s hlavním účetním, přezkoumán příklad odsouhlasení a identifikace vzniklých rozdílů. Předložena rovněž komunikace s odběratelem objasňující identifikovaný rozdíl. Zaměstnanci účtárny mají přímý přístup k finančnímu řediteli společnosti s možností prezentace identifikace možných zlepšení kontrolních mechanismů společnosti. Návrh zaměstnance je zdokumentován v souladu s principem trvalého zlepšování dle systému řízení jakosti a předložen vedení společnosti k posouzení. Diskutováno s finančním ředitelem, přezkoumán jeden příklad vyplněného návrhu na zlepšení včetně vyhodnocení vedením společnosti. Vyhodnocení Monitorování kontrol se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

22


JON JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

150 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ POROZUMĚNÍ ÚČETNÍMU SYSTÉMU Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentováno porozumění účetnímu systému a následně identifikovaná rizika. PROCEDURA 1. Zjistit úroveň závislosti klienta na výpočetní technice.

PŘIPRAVIL JON

ODKAZ

2. Pokud je klient velmi výrazně závislý na použití výpočetní techniky, je nutné získat tyto informace: a) Počítačové prostředí (např. konfigurace hardware, zpracování podnikových a osobních dat, metody a postupy).

JON

NEUŽÍVÁ SE

b) Kontrolní počítačová struktura (např. počítačové operace; pořízení systémů, vývoj a údržba; zabezpečení dat; podpora informačních systémů).

JON

NEUŽÍVÁ SE

Identifikovat hlavní aplikační systém, jak počítačově, tak i manuálně zpracovaný, který zabezpečuje data pro hlavní knihu (např. doklady o prodeji, pohledávkách; nákupy/závazky/platby; mzdová agenda; zásoby).

JON

150a-d

4. Pro každý systém identifikovaný v postupu 3: a) Obdržet obecný přehled o aplikačním systému. Přiloženou auditorskou dokumentaci použít pro dokumentaci těchto systémů (nebo jako přehled k dokumentaci).

JON

150a-d

JON

150a-d

ii) Spolehlivost účetního systému

JON

150a-d

iii) Zkušenost a odbornost pracovníků

JON

150a-d

iv) Druhy operací (běžné, komplexní, opakované, neobvyklé)

JON

150a-d

JON

100

3.

b)Určit vliv na odhad rizika. Zvážit: i) Původy nesprávností

c) Identifikovaná rizika a reakce auditora se zaznamenají do formuláře řady 100 Plánování a odhad rizika, a následně budou revidovány postupy ve standardních programech auditu.

23

NÍZKÁ

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Uvést níže všechna identifikovaná rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Formuláře řady 100 - Plánování a odhad rizika. Přeneseno do formuláře 100?

Čís.

1.

Při prověření jednotlivých systémů nebyly identifikovány žádné specifické procedury pro zajištění zaúčtování do správného období a pro výpočet dohadných položek. Těmto dvěma oblastem by měla být věnována zvláštní pozornost.

ANO/NE Ano

(v případě potřeby použít další seznam) Porozumění činnosti klienta bylo provedeno podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše. Podpis

Josef Novák

24


JON JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

150a - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Prodej / Pohledávky/ Platby Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech.

POPIS SYSTÉMU a)

Účel systému Účtování prodejů, pohledávek, přijaté hotovosti, vydaných dobropisů

b) (i)

Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) Manuální kontrola: Porovnat dobropisy s fakturami, s cílem ujistit se, že všechen prodej je zaúčtován, porovnat saldokonto pohledávek se součtem v hlavní knize, účetní by měl týdně kontrolovat věkovou strukturu pohledávek, aby se ujistil, že všechny položky jsou odpovídající, tento výkaz posílat svým zákazníkům každý měsíc k ujištění, že platba proběhla v odpovídajícím čase, porovnat zůstatky na účtech s bankovními výpisy, obchodní ředitel by měl schvalovat všechny dobropisy.

(ii)

Počítačová kontrola: Stanovit zákazníkovi limit závazků.

c)

Původ zpracování nesprávností Nezaznamenána žádná významná nesprávnost při auditu v roce 2003. U klienta, chyby vzniklé při zpracování byly menšího charakteru a byly objeveny při kontrole měsíčních seznamů.

PROFIL SYSTÉMU a)

Rozsah operací Přibližně 7000 - 8000 zpracovaných vydaných faktur za rok a 100 dobropisů.

b)

Při použití výpočetní techniky poznamenat tyto informace - software, programovací jazyk, dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování

PŘEHLED O ZPRACOVÁNÍ DAT Popis hlavních funkcí systému zpracování dat a jejich využití (např. denně, měsíčně) Fakturantka vystavuje vydané faktury (rovnající se dodacímu listu) denně. Tyto jsou automaticky přenášeny do účetnictví dle předem definovaných parametrů. Vedoucí účetní zpracovává elektronické bankovní výpisy zasílané denně bankou. Platby vystavených

25

faktur jsou párovány automaticky pomocí variabilního symbolu, vyžadují však konečné potvrzení vedoucí účetní. Nespárované přijaté platby jsou zaneseny do seznamu a poté párovány ručně. Denně je porovnán zůstatek na bankovním účtu v účetnictví se zůstatkem na bankovním výpisu. Platby přijaté v hotovosti eviduje pokladní, která zároveň vystavuje příjmové pokladní doklady na základě existující nezaplacené vydané faktury. Každý čtvrtek odpoledne účetní připraví sestavu věkové struktury pohledávek a sestavu nezaplacených faktur. Vedoucí účetní tyto sestavy zkontroluje a následně předá finančnímu řediteli pro sledování a upomínání zákazníka. POHYB OPERACÍ a)

Klíčové zdroje pro vstup do systému vydané faktury přijaté platby Dobropisy

b)

Klíčové výstupy seznam zákazníků a věková struktura pohledávek výkaz pohledávek seznam operací podle zákazníka

c)

Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory saldokonto zákazníků

d)

Vazby na jiné systémy elektronické bankovnictví, automatický přenos dat do účetního systému

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O SYSTÉMU Popis všech významných změn během roku Žádné významné změny během roku.

26


JON JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

150b - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Nákupy/Závazky/Platby Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE V tomto programuje zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech.

POPIS SYSTÉMU a)

Účel systému Účtování nákupů, závazků, provedených plateb, přijatých dobropisů

b) (i)

Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) Manuální kontrola: Porovnat příjemky zboží s dodacími fakturami, dodavatelské faktury s uskutečněnými nákupy, porovnat saldokonto závazků se součtem v hlavní knize, připravit věkovou strukturu závazků, k ujištění, že platby byly provedeny včas, aby bylo možno získat slevu, porovnání výkazu dodavatelů se seznamem závazků, měsíčně kontrolovat seznam závazků a věkovou strukturu k ujištění, že všechny zůstatky jsou odpovídající, porovnat zůstatky na účtech s bankovními výpisy.

(ii)

Počítačová kontrola: Žádná

c)

Původ zpracování nesprávností Nezaznamenána žádná významná nesprávnost při auditu v roce 2003. U klienta, chyby vzniklé při zpracování byly menšího charakteru a byly objeveny při kontrole měsíčních seznamů.

PROFIL SYSTÉMU a)

Rozsah operací Přibližně 5000 - 6000 zpracovaných přijatých faktur za rok.

b)

Při použití výpočetní techniky poznamenat tyto informace - software, programovací jazyk, dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování.

PŘEHLED O ZPRACOVÁNÍ DAT Popis hlavních funkcí systému zpracování dat a jejich využití (např. denně, měsíčně) Na konci každého dne jsou všechny příjemky materiálu předány vedoucí účetní. Každý následující den ráno, účetní porovná tyto příjemky s fakturami, které přišly od dodavatele. Jakmile je faktura úspěšně porovnána, je i zaúčtována. Zároveň účetní denně předává faktury za ostatní nákupy k věcnému odsouhlasení odpovědným osobám a dostává je zpět k zaúčtování.

27

Vedoucí účetní týdně generuje sestavu závazků dle splatnosti a připravuje platební příkaz pro splatné závazky. Tento platební příkaz je předán ke konečnému provedení finančnímu řediteli. Vedoucí účetní zpracovává elektronické bankovní výpisy zasílané denně bankou. Platby došlých faktur jsou párovány automaticky pomocí variabilního symbolu, vyžadují však konečné potvrzení vedoucí účetní. Nespárované odeslané platby jsou zaneseny do seznamu a poté párovány ručně. Denně je porovnán zůstatek na bankovním účtu v účetnictví se zůstatkem na bankovním výpisu. Platby provedené v hotovosti eviduje pokladní, která zároveň vystavuje výdajové pokladní doklady na základě existující nezaplacené došlé faktury. Týdně připraví účetní sestavu věkové struktury závazků a sestavu všech provedených plateb za dané období. Vedoucí účetní zkontroluje věkovou strukturu závazků k určení splatných zůstatků a následnému sledování dodavatelů. POHYB OPERACÍ a)

Klíčové zdroje pro vstup do systému přijaté faktury provedené platby z bankovních výpisů

b)

Klíčové výstupy seznam závazků věková struktura závazků seznam plateb, které by měly být provedeny tento a příští týden, případně jiné období

c)

Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory saldokonto závazků

d)

Vazby na jiné systémy elektronické bankovnictví, automatický přenos dat do účetního systému

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O SYSTÉMU Popis všech významných změn během roku Žádné významné změny během roku.

28


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

150c - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Mzdy Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004


POPIS SYSTÉMU a)

Účel systému Vypočítat a vést evidenci k zaznamenávání výplat a souvisejících nákladů Mzdy jsou připraveny externí účetní organizací

b) (i)

Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) Ruční kontroly: Údaje jsou obdrženy od účetní organizace. Vzorek výplaty je zrevidován finančním ředitelem, zda-li je správný (malý počet zaměstnanců) . Předpřipravené platební příkazy jsou zkontrolovány finančním ředitelem a poté poslány do banky.

(ii)

Počítačové kontroly Žádné

c)

Původ zpracování nesprávnosti Během auditu roku 2003 nebyly zaznamenány žádné významné nesprávnosti. Podle klienta nebyly žádné nesprávnosti nalezeny.

PROFIL SYSTÉMU a)

Rozsah operací V podniku je 33 pracovníků placeno podle počtu hodin ( na základě pracovního výkazu ) a podle měsíčního platu (podle pracovní smlouvy).

b)

Při použití výpočetní techniky poznamenat tyto informace dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat pracovní výkazy zpracovávány ručně výpočet mezd provádí externí účetní organizace

29

software, programovací jazyk,

PŘEHLED O ZPRACOVÁNÍ DAT Popis hlavních funkcí systému zpracování dat a jejich využití (např. denně, měsíčně) Každý pracovník vede vlastní pracovní výkaz, který je pravidelně kontrolován a podepisován jeho vedoucím pracovníkem. Pracovní výkazy jsou na konci měsíce předány vedoucími pracovníky vedoucí účetní, která tyto zkontroluje po formální stránce a poté (do 3 pracovních dnů) předá externí účetní organizaci pro výpočet mezd a souvisejících částek. Externí účetní organizace provede výpočet mezd a souvisejících částek a předá vedoucí účetní všechny potřebné podklady pro výplatu a účtování (viz Klíčové výstupy). Tyto podklady zkontroluje finanční ředitel a poté dá pokyn vedoucí účetní k provedení plateb. Mzdy jsou vypláceny jak v hotovosti na pokladně, tak bankovním převodem. POHYB OPERACÍ a)

Klíčové zdroje pro vstup do systému pracovní výkazy – vykázaný čas pracovníků pracovní smlouvy

b)

Klíčové výstupy • výplatní pásky pracovníků • přehled hrubých a čistých mezd ve členění na hrubé částky, daně, sociální a zdravotní pojištění, jiné odčitatelné částky, čistou mzdu • platební příkaz mezd a souvisejících částek • deník mezd (zobrazující oddělení, kterému se má částka účtovat)

c)

Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory Žádné

d)

Vazby na jiné systémy Žádné

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O SYSTÉMU Popis všech významných změn během roku Žádné významné změny v průběhu roku

30


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

150d - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Hlavní kniha Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004


POPIS SYSTÉMU a)

Účel systému Vedení účetního deníku a hlavní knihy Podpůrné evidence např. pokladní doklady, interních doklady, podklady pro zpracování přiznání DPH…

b) (i)

Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) Ruční kontroly: Měsíční kontrola účetních výkazů, pokladní knihy a přehledů pro přiznání DPH.

(ii)

Počítačové kontroly Kontroly dat přenesených z ostatních aplikačních systémů.

c)

Původ zpracování nesprávností Během auditu roku 2003 nebyly zaznamenány žádné významné chyby. Podle klienta nebyly žádné chyby nalezeny.

PROFIL SYSTÉMU a)

Rozsah operací Přibližně 16000 účetních operací za rok (včetně přenesených dat z ostatních aplikačních systémů)

b)

Při použití výpočetní techniky poznamenat tyto informace dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování.

software, programovací jazyk,

PŘEHLED O ZPRACOVÁNÍ DAT Popis hlavních funkcí systému zpracování dat a jejich využití (např. denně, měsíčně) Dávkové zpracování dat přenesených z ostatních aplikačních systémů – přijaté a vydané faktury, mzdy. Týdenní zpracování pokladních dokladů. Sestavování měsíčních přehledů DPH. Vytváření interních dokladů dle potřeby. Sestavování měsíčních účetních závěrek pro potřeby kontroly a řízení společnosti

31

POHYB OPERACÍ a)

Klíčové zdroje pro vstup do systému data z ostatních aplikačních systémů – přijaté a vydané faktury, mzdy pokladní doklady

b)

Klíčové výstupy • účetní závěrka • pokladní kniha • přehledy účetních dokladů (účetní deník, hlavní účetní kniha) • možnost definovat různé přehledy dle potřeby pro kontrolu a řízení společnosti

c)

Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory Žádné

d)

Vazby na jiné systémy Automatizovaný přenos dat z aplikačních systémů přijatých a vydaných faktur, ruční přenos dat z oblasti mezd

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O SYSTÉMU Popis všech významných změn během roku Žádné významné změny v průběhu roku

32


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

151 – SPOLÉHÁNÍ NA VNITŘNÍ KONTROLY Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

I když vedení společnosti zlepšilo kontrolní prostředí během roku (na základě našich doporučení z roku 2002 a 2003), nemůžeme přijmout strategii spoléhání na vnitřní kontroly z následujících důvodů: •

vnitřní kontrola byla zavedena v průběhu roku, proto nebyla použita průběžně během celého roku;

•

je to prvním rokem, kdy byly tyto kontroly zavedeny, a podle pana Novotného měli zaměstnanci počáteční potíže s pochopením a prováděním příslušných kontrol provádění všech kontrol není evidováno, proto nám to neumožňuje získat evidenci dokládající průběh prováděných kontrol (doporučení vedení společnosti);

•

s ohledem na vyšší efektivnost auditu, věřím, že se jeví jako vhodnější provádět testy věcné správnosti (ušetří se čas, který by se musel jinak věnovat testům kontrol, které nemusí být spolehlivé).

33


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

160 - PROGRAM PŘEDBĚŽNÝCH ANALYTICKÝCH POSTUPŮ Klient

ABC s.r.o.

31.12.2004


INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentováno provedení předběžných analytických postupů a všechna rizika identifikovaná na základě těchto postupů. POSTUP

PŘIPRAVIL

ODKAZ

JVN JVN JVN

161 161 neužívá se

JVN

161

b) Rozdílů očekávaných, ale neobjevujících se v provedené analýze Data by měla být porovnána jak v absolutních hodnotách, tak i v procentech

JVN

161

3.

JVN

161

1. Obdržet účetní výkazy a zaznamenat: a) Skutečné údaje běžného roku b) Skutečné údaje minulého období c) Předpokládané údaje běžného roku 2. Provést analýzu a porovnání výše uvedených údajů za účelem zjištění: a) Nepředpokládaných rozdílů

Pro oba případy ‘rozdílů uvedených v kroku 2., je nutno získat od klienta dostatečné vysvětlení

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Uvést všechna identifikovaná (zjištěná) rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Programu řady 100 - Plánování a odhad rizika.

Čís.

POPIS RIZIKA

Přeneseno do Programu 100? ANO/NE

1)

významný nárůst pohledávek: možnost vzniku obtížně dobytných pohledávek

ano

2)

významný nárůst závazků: možnost vzniku úroků a penále a problémů s dodávkami

ano

3)

půjčky poskytnuté propojeným osobám: zkontrolovat, zda jsou všechny transakce podloženy odpovídající dokumentací a zda jsou v cenách a podmínkách obvyklých

ano

(v případě potřeby pokračujte na další straně) Předběžné analytické postupy byly provedeny podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše. Podpis

34

Josef Novak


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

161 – PŘEDBĚŽNÉ ANALYTICKÉ POSTUPY Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Tržby za prodej zboží, výrobků a služeb - nárůst o 29,010 tis. Kč čili o 57% Komentář: Nárůst je způsoben hlavně zvýšením výnosů z vlastní výroby o 62%. Podle pana Novotného byl nárůst způsoben: • navázáním spolupráce se třemi novými významnými zákazníky (viz. pochopení klientova podnikání), které reprezentuje přibližně 25% prodeje několika malým novým zákazníkům, kteří reprezentují 10% prodeje; • obvyklý nárůst způsobený stávajícími zákazník; • vzrůst ceny výrobků přibližně o 10%. Pan Pokorný (ředitel marketingu) v posledních dvou letech věnoval podstatný čas své práce na strategii pro zlepšení prodeje a výsledek jeho práce bylo významněji znát až v tomto roce (trvalo delší čas získat tři nové zákazníky). Věří, že probíhají slibná jednání s dalšími potenciálními zákazníky a má za cíl prodej dále zvyšovat. Náklady vynaložené na prodané zboží, Spotřeba materiálu a energie Materiál - nárůst o 18,909 tis. Kč čili o 51 % Nárůst hrubého zisku o 8,332 tis. Kč čili o 84 % Marže vzrostla z 21.2 % v roce 2003 na 24.7 % v roce 2004 Komentář: Nárůst nákladů na výrobu (51%) je relativně nízký v porovnání s nárůstem prodeje (62%). To je způsobeno hlavně: • nárůstem prodejní ceny (10%) s poklesem ceny materiálu (kolem 5%); • díky novým strojům, které snížily procentuelní ztráty z opracovávání dřeva • tři významní noví zákazníci nakupují palety výrobků vyšší kvality, na kterých má společnost vyšší marži Služby - nárůst o 47 tis. Kč Komentář: Náklady na opravy a údržbu poklesly o 1,170 tis. Kč (25%) hlavně díky novým strojům zakoupeným koncem roku 2003 a během roku 2004. Společnost odhaduje, že náklady na opravy a údržbu by měly poklesnout znovu v roce 2005 díky investicím v roce 2004. Ostatní služby mají relativně nízký vzestup (925 tis. Kč čili 8%) v porovnání s růstem obchodu, díky poradenské smlouvě z roku 2003 pro získávání informací na trhu. Smlouva nebyla v roce 2004 prodloužena, neboť pan Pokorný nyní má hodně informací o trhu a o tom, jak tyto informace získávat. Osobní náklady - nárůst o 1,034 tis. Kč čili 46% Komentář: Společnost přijala 5 nových zaměstnanců pro zvýšenou výrobu, díky nimž vzrostly osobní náklady přibližně o 550 tis. Kč. Společnost také platí přesčasy a dala vyšší odměny všem zaměstnancům a hlavně prodejcům jako odměnu za jejich zapojení do rozvoje společnosti. Odpisy dlouhodobého majetku - nárůst o 1,776 tis. Kč čili o 41% Komentář: Společnost provedla významné investice do dlouhodobého majetku na konci roku 2003 a v roce 2004, což zvýšilo částku odpisových nákladů v roce 2004.

35

Finanční náklady -nárůst o 2,211 tis. Kč, čili 39% Komentář: Nárůst kursových ztrát o 1,247 tis. Kč byl způsoben hlavně významným růstem kursu EUR během roku (část dodávek je fakturována v EUR). Nárůst úrokových nákladů o 729 tis. Kč byl způsoben nárůstem úvěru od mateřské společnosti. ROZVAHA Dlouhodobý majetek - nárůst o 24,156 tis. Kč, čili 50% Komentář: V roce 2004 společnost investovala do fixních aktiv se záměrem snížit náklady na údržbu a opravy a zvýšit výrobní kapacitu a účinnost. Zásoby - nárůst o 3,067 tis. Kč, čili 31% Komentář: Společnost potřebuje udržovat určitou výši zásob, aby zajistila včasné vyřízení objednávek. Nárůst zásob byl nižší než nárůst prodejů. Společnost předpokládala, že získá nové zákazníky, proto rozhodla, že je lepší využít kapacitu výroby a výrobky mít na skladě, než čekat na objednávku. Díky tomuto rozhodnutí byla úroveň zásob na konci roku 2004 vysoká Pohledávky z obchodních vztahů - nárůst o 2,738 tis. Kč, čili 117% Komentář: Část nárůstu pohledávek je způsobená zvýšením prodejů (okolo 62%). Podle p. Novotného, rozdíl v růstu je způsoben některými významnými prodeji, uzavřenými na konci roku. MĚL BY BÝT PROVEDEN DETAILNÍ ROZBOR VĚKOVÉ STRUKTURY POHLEDÁVEK, ABY SE ZJISTILO, ZDA NÁRUST NENÍ ZPŮSOBEN STARÝMI POHLEDÁVKAMI, OBTÍŽNĚ DOBYTNÝMI. MĚLY BY BÝT POSOUZENY TAKÉ EVENTUÁLNÍ ZMĚNY VE LHŮTÁCH SPLATNOSTI FAKTUR VYDANÝCH SPOLEČNOSTÍ JAKO MOŽNÝ DŮVOD NÁRUSTU POHLEDÁVEK. Stát – daňové pohledávky - nárůst o 1,043 tis. Kč (DPH), čili 47% Komentář: Nárůst je způsoben růstem nákupů (růst produkce) ve srovnání s rokem 2003 a nižší fakturací v prosinci 2004 oproti roku 2003. .Závazky z obchodních vztahů - nárůst o 4,614 tis. Kč, čili 173% Komentář: Část nárůstu závazků způsobil nárůst prodejů (s tím související růst produkce a také nákupů). NÁRŮST ZÁVAZKŮ SE JEVÍ JAKO PROBLÉM, KTERÝ BY MĚL BÝT ANALYZOVÁN PODROBNĚJI, PONĚVADŽ SPOLEČNOST BY MOHLA MÍT PROBLÉMY S DODAVATELI, KTERÝM BY NEPLATILA VČAS. MĚLI BYCHOM TAKÉ POSOUDIT PODMÍNKY PLATEB, ABYCHOM ZJISTILI, ZDA SPOLEČNOST ZÍSKÁVÁ MOŽNÉ SLEVY. Závazky k ovládající a řídící osobě - nárůst o 39,987 tis. Kč (85%) Komentář: Nárůst úvěru od mateřské společnosti Novák & Partner byl způsoben nákupem dřeva během roku (nákup dřeva od Novak & Partner byl částečně krytý úvěrem) a úvěrem, získaným na investice do dlouhodobého majetku. MĚLI BYCHOM PROSTUDOVAT DOKUMENTACI A POSOUDIT, ZDA BYL ÚVĚR POSKYTNUT ZA PODMÍNEK OBVYKLÝCH Bankovní úvěry a výpomoci - nárůst o 5 000 tis. Kč Komentář: Nový bankovní úvěr společnost získala od C-Banky v roce 2004 převážně na pokrytí některých investičních výdajů.

36


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

170 - PLÁNOVACÍ HLADINA VÝZNAMNOSTI ABC s.r.o.

Klient


31.12.2004

INSTRUKCE Určení hladiny významnosti je záležitostí odborného úsudku a určuje hodnotu možných nesprávnosti účetních výkazů, kterou mohou jejich uživatelé považovat za významnou. Odborná literatura poskytuje i několik dalších možných způsobu jejího výpočtu:

1.

•

5% - 10% zisku před zdaněním.

•

0,5% - 1,5% výnosů.

•

0,5% - 1,5% celkových aktiv.

Posoudit možnosti výpočtu hladiny významnosti:

Kritický komponent

Částka v tis. Kč

Procento

Hladina významnosti v tis. Kč

Zisk před zdaněním

ztráta

Neužívá se

Neužívá se

Výnosy

79.556

1%

795

Celková aktiva

113.930

1%

1.139

2.

Zvolená hladina významnosti

795 tis. Kč

Důvody pro výběr kritického komponentu a zvolené hladiny významnosti Hladina významnosti byla vypočtena stejně jako v minulém roce na základě výnosů, které jsou v dlouhodobém horizontu relativně stálé. Ostatní komponenty nejsou pro výpočet hladiny významnosti vhodné, neboť společnost zaznamenala v posledních dvou letech ztrátu a v roce 2004 významně investovala do dlouhodobého majetku, čím vzrostla výše celkových aktiv. Procento pro kalkulaci bylo zvoleno jako střed, vzhledem k tomu, že: • účetní systém je spolehlivý • vedení společnosti je vyhovující a kvalifikované • v minulosti nebyly nalezeny významnější chyby 3.

Daňový efekt

Hladina významnosti nebyla upravena pro daňový efekt, protože společnost zaznamenala v posledních dvou letech ztrátu (účetní i daňovou). SCHVÁLENÍ 04/2005 Auditor

37

Datum


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

180 – SHRNUTÍ PLÁNU AUDITU Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

OBSAH: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

Předmět podnikání klienta Riziko zakázky Riziko výskytu podvodu Změny ve významných účetních metodách Problémy z předchozích let Účetní systém Počítačová klasifikace Kontrolní prostředí Předběžné analytické postupy Specifická rizika a reakce Auditorské strategie pro nerizikové oblasti Hladina významnosti Časový rozvrh auditu - klíčová data Kontaktní adresy Rozpočet a cena

SCHVÁLENÍ Připravil jsem/posoudil plán auditu popsaný v tomto memorandu plánování auditu. Ujistil jsem se, že jsme v tomto shrnutí plánu uvedli všechna specifická rizika, náš auditorský přístup a plán auditu v dostatečné míře. Asistent: Jan Novák Auditor: Jiří Svoboda

Podpis: Jan Novák Podpis: Jiří Svoboda

Datum: 03/2005 Datum: 04/2005

1. Předmět podnikání klienta ABC s.r.o. vlastní tři vlastníci: Novák & Partner (80%), Jan Pokorný (10%), Jan Novotný (10%). Společnost je primárně zaměřena na výrobu a prodej různých typů dřevěných palet, které se používají při přepravě zboží. Palety se prodávají převážně v České republice přímo podnikům. Část palet prodává společnost také distributorovi, Palety s.r.o. (20%). Hlavním nakupovaným materiálem je tvrdé dřevo, které je nakupováno ve formě kulatiny a 4X6 (řezivo). Část dřeva (20%) je nakupována od mateřské společnosti Novák & Partner. Hlavním zdrojem financování společnosti jsou úvěry od mateřské společnosti Novák & Partner. Společnost také získala v roce 2004 nový úvěr od C-Banky. Společnost je ztrátová už dva roky. Ztrátovost je způsobena plně nevyužitou výrobní kapacitou (nárůst ve využití v roce 2004) a vysokou částkou nákladů na údržbu a opravy (určité stroje jsou staré). 2. Riziko zakázky Nemáme důvod pochybovat o integritě managementu při jednání s námi a jinými obchodními partnery. Organizační a řídící struktura se zdá být přiměřená vzhledem k velikosti a charakteru podnikání klienta. V průběhu loňského roku nedošlo k výrazným změnám v charakteru podnikání klienta.

38

Ačkoliv společnost je ztrátová již dva roky, nebyl zjištěn žádný problém ve schopnosti pokračovat v aktivitách podniku, poněvadž mateřská společnost vyřešila finanční problémy (odložené splátky úvěru v následujících 3 letech) a společnost by se měla stát ziskovou v nejbližší budoucnosti. Zvláštní pozornost během auditu bude věnována následujícím faktorům: •

prémie managementu závisí na výsledcích: bude věnována zvýšená pozornost těm oblastem, kde vedení stanovuje výši zaúčtovaných částek odhadem

•

životní prostředí: v diskusi s managementem identifikovat případné závazky

•

transakce s propojenými osobami: zkontrolovat tyto transakce za účelem potvrzení, že byly provedeny za cenu obvyklou a za podmínek obvyklých

Riziko zakázky vztahující se k této zakázce je stanoveno jako normální. 3. Riziko výskytu podvodu Na základě provedených procedur se nemáme důvod domnívat, že by hrozilo riziko podvodu ze strany vedení či zaměstnanců společnosti. Zvýšená pozornost bude věnována oblasti výnosů, kde je specifické riziko stanoveno automaticky. 4. Změny ve významných účetních metodách Ke změnám v účetních metodách nedošlo. 5. Problémy z předchozích let Nebyly nalezeny žádné problémy z roku 2003, které by přešly do roku 2004. 6. Účetní systém Účetní systém obsahuje čtyři základní aplikační systémy: prodeje/pohledávky/platby, nákupy/závazky/platby, mzdy a hlavní kniha. Podrobný přehled aplikačních systémů je dokumentován v části 150. Společnost zlepšila kontrolní proces v průběhu roku zařazením určitých dodatečných vnitřních kontrol (např. věková struktura pohledávek a závazků, seznam plateb pro následující týden atd.) (doporučeno v našem dopise vedení z roku 2003). Nehodláme se však spoléhat pouze na systém kontroly. 7. Počítačová klasifikace Společnost je klasifikována z hlediska využívání výpočetní techniky jako nevýznamná, protože je schopna pokračovat v činnosti v případě problému s počítačovým systémem a operace budou moci být zaznamenávány ručně. 8. Kontrolní prostředí Neexistuje žádný důvod pochybovat o přístupu vedení společnosti k vytváření a udržování spolehlivých účetních systémů. Domníváme se, že momentálně používaný účetní systém akceptuje časové a efektivní sledování podnikání. Pro audit roku 2004 nebudeme přejímat strategii spoléhání na vnitřní kontroly (viz 151). 9. Předběžné analytické postupy Provedli jsme analytický rozbor údajů z roku 2004 porovnáním s údaji roku 2003. Výsledek tohoto rozboru je dokumentován v části 160. Byly zaznamenány následující hlavní rozdíly: Výkaz zisku a ztráty: Výnosy: nárůst o 57% především díky třem významným a několika malým odběratelům, nárůst výnosů u existujících odběratelů, růst cen výrobků. Náklady: nárůst o 37%, což je relativně málo vzhledem k nárůstu výnosů. To je způsobeno hlavně skutečností, že nákupní ceny nestouply ve stejném poměru jako prodeje (ziskové rozpětí vyšší v roce

39

2004) kvůli poklesu procentní sazby ztrát u dřeva (po zavedení nových strojů), růst ceny materiálu je nižší než růst cen prodejů a růst objemu prodávaných vysoce kvalitních palet, které mají vyšší ziskové rozpětí. Rozvaha: Dlouhodobý majetek: nárůst o 24 156 tis. Kč v důsledku investic do nových strojů a reprodukce starého zařízení. Pohledávky z obchodního styku: nárůst o 2 738 tis. Kč, se zdají být vysoké v porovnání se zvýšením tržeb. Zvláštní pozornost bude věnována nedobytným pohledávkám. Závazky z obchodního styku: zvýšení o 4 614 tis. Kč v důsledku (podle pana Novotného) nárůstu výroby v prosinci a změn platebních podmínek od dodavatelů. Tato vysvětlení budou blíže analyzována během auditu. Půjčka od mateřské společnosti: nárůst o 39,987 tis. Kč v důsledku investic do dlouhodobého majetku během roku a vzhledem k potřebě financování vstupů. 10. Specifická rizika a reakce Identifikovaná specifická rizika a reakce jsou dokumentovány v následujících formulářích: • prémie managementu: část 120 • životní prostředí: část 120 • transakce s propojenými osobami: část 100 • opravy a údržba: část 140 • zaúčtování do správného období a dohadné položky: část 150 • růst pohledávek: část 160 • růst závazků: část 160 • půjčky od propojených osob: část 160 • účtování výnosů (automaticky stanovené riziko) 11. Auditorská strategie pro nerizikové oblasti Pro nerizikové oblasti bude použit standardní auditorský přístup a standardní auditorské postupy . 12. Hladina významnosti Plánovaná hladina významnosti vypočítaná na základě výnosů je 795 tis. Kč (viz část 170). 13. Časový rozvrh auditu - klíčová data Auditorská zpráva by měla být doručena do konce dubna 2005, pokud nebudou během auditu zjištěny významné nesrovnalosti. Auditorská práce v terénu by měla začít 25/3/2005 a měla by být ukončena v polovině dubna 2005. 14. Kontaktní adresy Sídlo Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5 tel: 42(2)5648945 fax: 42(2)5648948 Jan Novotný, finanční ředitel 15. Rozpočet a cena Celkově se v rozpočtu počítá se 135 hodinami, což zahrnuje 105 hodin pro asistenta a 30 hodin pro auditora. Se souhlasem klienta cena činí 85 tis. Kč.

40


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

181 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ ODHADOVANÉHO RIZIKA Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

Zůstatek účtu nebo transakční cyklus: Krátkodobý finanční majetek Připravil

Odkaz

I. Odhad přirozeného rizika JVN A. Odhad rizika na úrovni účetní závěrky: 1. Zvážit závěry učiněné při celkovém odhadu rizika během fáze předběžného plánování obsažené na formuláři Riziko zakázky (formuláře 100 a 120) a formuláři Předběžné analytické procedury (formulář 160). 2. Ujistit se, že byl vyplněn Kontrolní dotazník na přílohu (Klíčová ustanovení zákona o účetnictví a Specifické požadavky na zveřejnění v příloze k účetní závěrce). JVN B. Odhad rizika na úrovni zůstatku účtu a druhu transakce: 3. Prověřit přiměřenost významných zůstatků účtů (podle úvodního rozpisu) a identifikovat významné a neobvyklé pohyby, které mohou naznačovat existenci specifického rizika. Zdokumentovat záležitosti jako: (a) Významné nebo neobvyklé změny zůstatků oproti předchozímu období nebo rozpočtu, nebo nepřítomnost očekávaných změn. (b) Klíčové finanční ukazatele a jejich významné nebo neobvyklé změny, popř. nepřítomnost těchto změn. (c) Ostatní významné záležitosti. 4. Identifikovat účty a transakce, které obsahují komplexní účetní operace , odhady nebo nesystematicky zpracovávané zápisy, nebo u nichž existují jiné faktory, které mohou zvýšit pravděpodobnost nesprávnosti. Každá z výše uvedených skutečností může naznačovat existenci specifického rizika. C. Celkový odhad přirozeného rizika Na základě výše uvedených procedur (A. a B.) odhadnout úroveň přirozeného JVN rizika zjištěného pro každý významný účetní zůstatek (viz. část III.).

120 140 160 243

160

N/A

181 část III.

II. Odhad kontrolního rizika A. Fáze 1 - Předběžný odhad 1. 2. 3. 4.

JVN Zvážit celkové zhodnocení kontrolního prostředí (formulář 150) Zvážit výsledky obecného zhodnocení příslušného transakčního cyklu (formulář 151) Kde je plánováno spoléhat se na vnitřní kontrolní systém, identifikovat kontroly pokrývající potenciální chyby a odhadnou jejich adekvátnost. Na základě výše uvedených procedur, provést předběžný odhad kontrolního rizika (viz. část III.). Zvážit možnost použití programu přehledu a zhodnocení vnitřního kontrolního systému a dotazník vnitřních kontrol. Poznámka: Předběžný odhad rizika by měl být "vysoký", pokud auditor není schopen identifikovat vnitřní kontroly, které mohou předejít nebo zjistit významnou nesprávnost, a neplánuje provést test vnitřních kontrol za účelem potvrzení předběžného odhadu.

41

150 151 N/A 181 část III.

B. Fáze 2 - Konečný odhad 1. V případech, kde byl předběžný odhad kontrolního rizika jiný než vysoký, obdržet důkazní informace prostřednictvím testů vnitřních kontrol za účelem ujištění se, že: a) vnitřní kontroly jsou navrženy a prováděny v souladu s JVN předpokladem vytvořeným během předběžného odhadu kontrolního rizika b) vnitřní kontroly fungovaly během celého účetního období c) je pravděpodobné, že vnitřní kontroly zabrání vzniku nebo odhalí významnou nesprávnost 2. Na základě výše uvedených procedur, provést konečný odhad kontrolního rizika III. Odhad přijatelného zjišťovacího rizika 1. Provést odhad přijatelného zjišťovacího rizika (na základě odhadu přirozeného a kontrolního rizika) a zdokumentovat požadovaný rozsah testů (viz následující tabulka) I. Stanovení přirozeného Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování rizika do správného účetního období Krátkodobý finanční N3 N3 N3 N3 majetek II. Stanovení kontrolního rizika A. Předběžné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období Krátkodobý finanční V3 V3 V3 V3 majetek B. Konečné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období Krátkodobý finanční V3 V3 V3 V3 majetek III. Zjišťovací riziko Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období Krátkodobý finanční S3 S3 S3 S3 majetek Klíč: V = Vysoké S = Střední N = Nízké

N/A

JVN

Viz níže

Ocenění

Prezentace

N3

N3

Ocenění

Prezentace

V3

V3

Ocenění

Prezentace

V3

V3

Ocenění

Prezentace

S3

S3

Poznámka: Příklad vzájemného propojení jednotlivých komponentů auditorského rizika: Stanovení přirozeného rizika Stanovení kontrolního rizika (Konečné) Vysoké Střední Nízké Nízké Nízké Střední Vysoké Nízké Střední Vysoké Střední Střední Vysoké Vysoké Nízké Poznámka: Šrafovaná oblast odpovídá přijatelné hladině zjišťovacího rizika, aby bylo dosaženo nízkého auditorského rizika.

42


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

182 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ ODHADOVANÉHO RIZIKA Klient

ABC s.r.o.

31.12.2004


Zůstatek účtu nebo transakční cyklus: Dlouhodobý hmotný majetek Připravil

Odkaz

JVN

120 140 160

I. Odhad přirozeného rizika A. Odhad rizika na úrovni účetní závěrky: 1. Zvážit závěry učiněné při celkovém odhadu rizika během fáze předběžného plánování obsažené na formuláři Riziko zakázky (formuláře 100 a 120) a formuláři Předběžné analytické procedury (formulář160). 2. Ujistit se, že byl vyplněn Kontrolní dotazník na přílohu (Klíčová ustanovení zákona o účetnictví a Specifické požadavky na zveřejnění v příloze k účetní závěrce). JVN B. Odhad rizika na úrovni zůstatku účtu a druhu transakce: 3. Prověřit přiměřenost významných zůstatků účtů (podle úvodního rozpisu) a identifikovat významné a neobvyklé pohyby, které mohou naznačovat existenci specifického rizika. Zdokumentovat záležitosti jako: (a) Významné nebo neobvyklé změny zůstatků oproti předchozímu období nebo rozpočtu, nebo nepřítomnost očekávaných změn. (b) Klíčové finanční ukazatele a jejich významné nebo neobvyklé změny, popř. nepřítomnost těchto změn. (c) Ostatní významné záležitosti. 4. Identifikovat účty a transakce, které obsahují komplexní účetní operace , odhady nebo nesystematicky zpracovávané zápisy, nebo u nichž existují jiné faktory, které mohou zvýšit pravděpodobnost nesprávnosti. Každá z výše uvedených skutečností může naznačovat existenci specifického rizika. C. Celkový odhad přirozeného rizika Na základě výše uvedených procedur (A. a B.) odhadnout úroveň přirozeného JVN rizika zjištěného pro každý významný účetní zůstatek (viz. část III.).

243

160

N/A

182 III.

část

II. Odhad kontrolního rizika A. Fáze 1 - Předběžný odhad 1. 2. 3. 4.

JVN Zvážit celkové zhodnocení kontrolního prostředí (formulář150) Zvážit výsledky obecného zhodnocení příslušného transakčního cyklu (formulář151) Kde je plánováno spoléhat se na vnitřní kontrolní systém, identifikovat kontroly pokrývající potenciální chyby a odhadnou jejich adekvátnost. Na základě výše uvedených procedur, provést předběžný odhad kontrolního rizika (viz. část III.). Zvážit možnost použití programu přehledu a zhodnocení vnitřního kontrolního systému a dotazník vnitřních kontrol. Poznámka: Předběžný odhad rizika by měl být "vysoký", pokud auditor není schopen identifikovat vnitřní kontroly, které mohou předejít nebo zjistit významnou nesprávnost, a neplánuje provést test vnitřních kontrol za účelem potvrzení předběžného odhadu.

43

150 151 N/A 182 III.

část

B. Fáze 2 - Konečný odhad 1. V případech, kde byl předběžný odhad kontrolního rizika jiný než vysoký, obdržet důkazní informace prostřednictvím testů vnitřních kontrol za účelem ujištění se, že: a) vnitřní kontroly jsou navrženy a prováděny v souladu s předpokladem JVN vytvořeným během předběžného odhadu kontrolního rizika b) vnitřní kontroly fungovaly během celého účetního období c) je pravděpodobné, že vnitřní kontroly zabrání vzniku nebo odhalí významnou nesprávnost 2. Na základě výše uvedených procedur, provést konečný odhad kontrolního rizika III. Odhad přijatelného zjišťovacího rizika 1. Provést odhad přijatelného zjišťovacího rizika (na základě odhadu přirozeného JVN a kontrolního rizika) a zdokumentovat požadovaný rozsah testů (viz následující tabulka) I. Stanovení přirozeného Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování Ocenění rizika do správného účetního období V V V V V Dlouhodobý hmotný majetek II. Stanovení kontrolního rizika A. Předběžné stanovení

Dlouhodobý hmotný majetek

B. Konečné stanovení


III. Zjišťovací riziko


N/A

Viz níže Prezentace

V

S N3

S N3

S N3

S N3

S N3

S N3

Úplnost

Platnost

Účtování

Ocenění

Prezentace

V3

V3

V3

Zaúčtování do správného účetního období V3

V3

V3

S N Úplnost

S N Platnost

S N Účtování

S N Ocenění

S N Prezentace

V3

V3

V3

S N Zaúčtování do správného účetního období V3

V3

V3

S N Úplnost

S N Platnost

S N Účtování

S N Ocenění

S N Prezentace

V S3

V S3

V S3

S N Zaúčtování do správného účetního období V S3

V S3

V S3

N

N

N

N

N

N

Klíč: V = Vysoké S = Střední N = Nízké

44

Poznámka: Příklad vzájemného propojení jednotlivých komponentů auditorského rizika: Stanovení přirozeného rizika Vysoké Střední Nízké

Stanovení kontrolního rizika (Konečné) Vysoké Střední Nízké Nízké Nízké Střední Střední Vysoké

Nízké Střední Vysoké Vysoké

Poznámka: Šrafovaná oblast odpovídá přijatelné hladině zjišťovacího rizika, aby bylo dosaženo nízkého auditorského rizika.

45


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

230 – VÝKAZY Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

ROZVAHA v plném rozsahu

ABC, s.r.o. IČO:

k datu 31.12.2004 (v tisících Kč)

Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5 31.12.2004 Brutto 140 076 98 442 6 241 1 315 457 4 469

Korekce 26 146 26 146 682 254 101 327

Netto 113 930 72 296 5 559 1 061 356 4 142

31.12.2003 Netto 75 171 48 635 4 044 772 223 3 049

Dlouhodobý hmotný majetek Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

92 201 37 232

25 464 8 857

66 737 28 375

44 591 29 499

46 448

16 607

29 841

8 022

8 521

8 521

7 070

C. I. 1. 3. 5. III. 1. 6. 7. 8. 9. IV. 1. 2. 3.

Oběžná aktiva Zásoby Materiál Výrobky Zboží

41 134 13 027 10 650 1 783 594

41 134 13 027 10 650 1 783 594

26 168 9 959 8 231 1 196 532

Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodních vztahů Stát - daňové pohledávky Krátkodobé poskytnuté zálohy Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky

9 687 5 302 3 267 1 031 3 84

9 687 5 302 3 267 1 031 3 84

5 441 2 462 2 224 690 9 56

Krátkodobý finanční majetek Peníze Účty v bankách Krátkodobé cenné papíry a podíly

18 420 519 4 751 13 150

18 420 519 4 751 13 150

10 768 13 3 455 7 300

D. I. 1.

Časové rozlišení Náklady příštích období

500 500

500 500

368 368

Kontrolní číslo

559 804

455 220

300 316

B. I. 1. 3. 4. II. 2. 3. 7.

AKTIVA CELKEM Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Software Ocenitelná práva

46

104 584

A. I. 1. III. 1. IV. 1. V. B. I. 4. II. 2. III. 1. 5. 6. 7. 10. 11. IV. 1.

PASIVA CELKEM Vlastní kapitál Základní kapitál Základní kapitál Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond

31.12.2004 113 930 13 738 39 600 39 600

31.12.2003 75 171 24 497 39 600 39 600

8

8

8

8

Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období (+ - ) Cizí zdroje Rezervy Ostatní rezervy

-15 104 -15 104

58 58

-10 766 100 192 6 6

-15 169 50 674 5 5

Dlouhodobé závazky Závazky - ovládající a řídící osoba

86 887 86 887

46 900 46 900

Krátkodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát - daňové závazky a dotace Dohadné účty pasivní Jiné závazky

8 299 6 794 239

3 769 2 672 169

146 52 1 024 44

104 39 753 32

Bankovní úvěry a výpomoci Bankovní úvěry dlouhodobé

5 000 5 000

Kontrolní číslo

466 486

Datum sestavení účetní závěrky: Podpis člena statutárního orgánu:

12.1.2005

Podpis osoby odpovědné za účetnictví: Podpis osoby odpovědné za účetní závěrku:

47

315 853

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY v druhovém členění

ABC, s.r.o. IČO:

období končící k 31.12.2004 (v tisících Kč)

Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5

I. A.

Tržby za prodej zboží Náklady vynaložené na prodané zboží

Období do 31.12.2004 5 507 4 979

+ II. 1. 2. B. 1. 2.

Obchodní marže Výkony Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Výkonová spotřeba Spotřeba materiálu a energie Služby

528 70 229 68 446 1 783 67 308 50 720 16 588

376 44 001 42 605 1 396 49 602 33 060 16 542

+ C. 1. 3. 4. D.

Přidaná hodnota Osobní náklady Mzdové náklady Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady

3 449 3 305 2 186 1 063 56 30

-5 225 2 262 1 490 733 39 21

6 145 616 603 13

4 369 12

598 598 1 421 1

1 094 1

-4 593

-10 772

M. X. N. XI. O.

Provozní výsledek hospodaření Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady

6 1 178 2 417 602 5 508

5 877 1 688 455 4 026

* ** XIII. R.

Finanční výsledek hospodaření Výsledek hospodaření za běžnou činnost Mimořádné výnosy Mimořádné náklady

-6 151 -10 744 4 26

-4 387 -15 159 2 12

* *** ****

Mimořádný výsledek hospodaření Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) Výsledek hospodaření před zdaněním Kontrolní číslo

-22 -10 766 -10 766 283 637

-10 -15 169 -15 169 161 794

Datum sestavení účetní závěrky: Podpis člena statutárního orgánu:

12.1.2005

E. III. 1. 2. F. 1. IV. H. *

Podpis osoby odpovědné za účetnictví: Podpis osoby odpovědné za účetní závěrku:

48

Období do 31.12.2003 4 106 3 730

12


JVN JAS

Datum Datum

4/2005 4/2005

231 - ZÁVĚREČNÝ KONTROLNÍ FORMULÁŘ Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE 1. Tento kontrolní formulář, který předchází podepsání auditorské zprávy by měl být připraven odpovědnou osobou (auditorem nebo osobou auditorem určenou) . 2. Pro odpovědi "Ne" na níže uvedené procedury je nutno přiložit písemné vysvětlení. POSTUP

ANO/NE/NA

ODKAZ

DOKONČENÍ AUDITU 1. Byl plán auditu, včetně vysvětlení identifikovaných rizik, uspokojivě proveden a dokončen?

ANO

180

2. Potvrdily výsledky auditu přijatelnost míry rizika zakázky?

ANO

233

3. Je celkový součet neopravených nesprávností vzhledem k hladině významnosti přijatelný?

ANO

234

4. Byly všechny významné účetní a auditorské problémy uspokojivě vysvětleny a náležitě zdokumentovány (zejména důvody pro důležitá rozhodnutí)?

ANO

233

5. Byly dokončeny prověrky následných událostí, pročteny zápisy z porad vedení společnosti?

ANO

236

6. Obdrželi jsme: a) prohlášení vedení společnosti?

ANO

235

ANO

238

7. Obdrželi jsme a byly vysvětleny všechny údaje obsažené v konfirmacích?

ANO

Auditní dokumentace

8. Bylo dokončeno shrnutí závěrů auditu?

ANO

233

ANO

Žádný problém neidentifikován

10. Jsou účetní výkazy připraveny v souladu se Zákonem o účetnictví a statutárními požadavky?

ANO

220

11. Je auditorská zpráva stylizována odpovídajícím způsobem?

ANO

221

12. Byly klientem schváleny účetní významných dodatečných úprav?

výkazy včetně všech

ANO

220

13. Byla prodiskutována s vedením společnosti všechna naše doporučení vznesená na základě provedeného auditu a byl připraven seznam doporučení pro vedení společnosti ?

ANO

240

14. Byly připraveny všechny další zprávy nebo dokumenty přesně dle podmínek zakázky?

N/A

N/A

b) všechny důležité dopisy od právních poradců?

9. Byla zvážena vhodnost předpokladu neomezeného trvání účetní jednotky („going concern“)? ÚČETNÍ VÝKAZY A ZPRÁVY

49

ZÁVĚR 15. Byla auditorem nebo odpovědnou osobou revidována veškerá auditorská dokumentace ve spisu auditora, včetně korespondence a daňových otázek?

ANO

Auditní dokumentace

a) počítačových systémů, kde existuje silná závislost klienta na těchto systémech?

N/A

N/A

b) daně z příjmu?

N/A

N/A

16. V případě, že je nutná spolupráce s odbornými pracovníky, provedli tito pracovníci kontrolu:

Odpovědná osoba Datum

JAS - Ing. Jiří Svoboda 28/04/2005

50


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

232 – POSOUZENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Klient

ABC s.r.o.

31.12.2004


Obecné pokyny Většina auditorských procedur se zaměřuje na specifické transakce a zůstatky účtů a s nimi související možné chyby. Účelem posouzení účetní závěrky při završení těchto procedur je zaměřit se na posouzení účetní závěrky jako celku. Potřebujeme posoudit, zda údaje v ní uvedené jsou v souladu s našimi informacemi o účetní jednotce, o zůstatcích jednotlivých účtů a příslušných vztazích a s našimi důkazními informacemi. Dále musíme posoudit použité účetní postupy a zveřejnění v účetní závěrce a stanovit, zda jsou adekvátní. Zejména je potřeba posoudit další správnost předpokladu o pokračování účetní jednotky v činnosti, z něhož se vychází při přípravě účetní závěrky. Naše posuzování se také týká údajů o propojených osobách a transakcích s nimi zveřejněných v účetní závěrce. Program posouzení účetní závěrky

A.

Provedl/a

Poznámky, odkazy

JVN

161

1. Zhodnoťte, zda analytické procedury, které byly provedeny jako testy věcné správnosti nebo během celkového posouzení v rámci auditu, poukazují na dříve nezjištěné riziko významné nesprávnosti vzniklé v důsledku podvodu.

JVN

NEIDENTIFIKOVÁNO

2. Pokud se tak zatím nestalo (tj. ve spojitosti s vyplněním formulářů 1610 nebo 8130), proveďte analytické procedury ve vztahu k výnosům během účetního období.

JVN

PROVEDENO

3. Posuďte, zda odpovědi získané během závěrečných analytických postupů nebyly neurčité nebo nepravděpodobné nebo nesvědčily o informacích, které nejsou v souladu s ostatními důkazními materiály získanými během auditu.

JVN

V POŘÁDKU

JVN

ANO

JVN

ANO

Proveďte analytické procedury v rámci posouzení účetní závěrky spočívající v porovnání informací za běžný rok se srovnatelnými údaji, analyzujte výsledky a vysvětlete významné změny.

B.

Posuďte, zda informace získané během posouzení mohou sloužit k vytvoření významných závěrů o stavu podnikání klienta.

C.

Prověřte účetní závěrku s cílem zjistit, zda: 1. je účetní závěrka jako celek v souladu s našimi informacemi o společnosti, naším porozuměním o zůstatcích jednotlivých účtů a příslušných vztazích a s našimi důkazními informacemi.

51

Provedl/a

Poznámky, odkazy

2. účetní postupy použité při přípravě účetní závěrky jsou přiměřené a byly náležitě zveřejněny; totéž platí i pro veškeré změny v postupech.

JVN

ANO

3. Zůstatky účtů a s nimi spojená zveřejnění v účetní závěrce jsou vykazovány v souladu s účetními postupy, profesními standardy a legislativními a regulatorními požadavky na rámec finančního výkaznictví.

JVN

ANO

JVN

237

JVN

241

JVN

NEIDENTIFIKOVÁNO

JVN

NEIDENTIFIKOVÁNO

JVN

242

D.

Posuďte míru rizika, že předpoklad o schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách již nemusí platit.

E.

Posuďte důkazní informace, které jsme získali v souvislosti s identifikací transakcí mezi propojenými osobami a jejich dopady na účetní závěrku včetně zveřejnění těchto transakcí v účetní závěrce.

F.

Zvažte dotazování (a dokumentaci dotazování) osob, které se podílejí na procesu účetního výkaznictví, na možnost výskytu nepřiměřených nebo neoprávněných činností při zpracování účetních zápisů nebo jiných úprav.

G.

Posuďte případné dopady výsledků procedur provedených v rámci testování neobvyklých účetních zápisů na účetní závěrku. Zejména posuďte možnost výskytu významné nesprávnosti v důsledku podvodu.

H.

Přečtete si výroční zprávu a ujistěte se, že mezi účetní závěrkou a dalšími údaji obsaženými ve výroční zprávě nejsou významné nesrovnalosti.

52


JVN JAS

Datum Datum

4/2005 4/2005

233 – SHRNUTÍ ZÁVĚRŮ AUDITU Klient

ABC s.r.o.

OBSAH: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Úvod Účetní systém Problémové oblasti auditu (rizika) Posouzení účetní závěrky Shrnutí nesprávností a úpravy Závěrečné jednání auditu Předpoklad schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách Posouzení následných událostí Přijatelnost klienta pro následující účetní období Posouzení rizika podvodu Nedořešené záležitosti Závěr


31.12.2004

SCHVÁLENÍ Připravil jsem/detailně zkontroloval shrnutí auditu v tomto závěrečném memorandu auditu. Ujistil jsem se, že jsme v tomto shrnutí v dostatečné míře zdokumentovali rozbor specifických rizik, naše zjištění a celkové zhodnocení auditu. Asistent: Jan Novák Auditor: Jiří Svoboda

Podpis: Jan Novák Podpis: Jiří Svoboda

Datum: 04/2005 Datum: 04/2005

1. Úvod V průběhu provádění auditu nedošlo k žádným změnám v posouzení rizika zakázky, které bylo stanoveno jako normální, ani ve stanovení hladiny významnosti ve výši 795 tis. Kč od fáze plánování. Během auditu nebyly zjištěny žádné další problémy, a proto plán auditu zůstal stejný tak, jak byl naplánován v našich plánovacích procedurách. 2. Účetní systém Účetní systém poskytuje dobrý základ pro přípravu účetní závěrky společnosti. Neidentifikovali jsme žádné nedostatky v účetnictví. 3. Posouzení účetní závěrky Finanční výsledky (Kč) Výnosy – vlastní výrobky Náklady – vlastní výrobky Hrubá marže Ostatní náklady Ostatní výnosy Ztráty

2004

2003

74,556 tis. 56.295 tis. 18,261 tis. 34,027 tis. 5,000 tis. 10,766 tis.

46,711 tis. 36,789 tis. 9,922 tis. 28,295 tis. 3,836 tis. 15,167 tis.

53

Rozdíly 27,845tis. 19,506 tis. 8,339tis. 5,102tis. 1,164tis. (4,401tis.)

% 60% 53% 84% 18% 30% (29%)

Významné události během roku Společnost zvýšila svůj podíl na trhu v souladu s marketingovou strategií, další nárůst podílu na trhu je plánován pro rok 2005. V roce 2005 je plánován nízký zisk a v roce 2006 by společnost měla dosáhnout vyšší zisk. Specifická rizika identifikovaná při provádění posouzení účetní závěrky byla dostatečným způsobem zohledněna v prováděných auditních testech, při kterých nebyly zjištěny významné nesprávnosti v účetní závěrce. 4. Problémové oblasti auditu (rizika) Riziko Prémie managementu

Životní prostředí

Transakce s propojenými osobami

Opravy a údržba

Provedené testy Posouzení vzájemného vztahu mezi výsledky hospodaření a podmínkami poskytování odměn managementu s ohledem na vykazované výsledky a případnou manipulaci s výsledky hospodaření v rizikových oblastech jako např. opravné položky, rezervy Prověření korespondence se státními orgány ohledně dodržování standardů a zákonů týkajících se životního prostředí Podrobné prozkoumání dokumentace a posouzení, zda tyto transakce proběhly za podmínek a v cenách obvyklých Posouzení stavu a budoucí využitelnosti dlouhodobého majetku s důrazem na vykazovanou hodnotu majetku (porovnání s prodejní cenou sníženou o náklady spojené s prodejem či s očekávaným budoucím užitkem) a potřebné budoucí náklady na opravy a údržbu. Zaměření se na úbytky dlouhodobého majetku a identifikaci případného nahrazení zastaralých strojů, které nebyly vyřazeny z evidence dlouhodobého majetku a z účetnictví.

54

Závěr Nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

Odkaz B-84

Nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

151

Nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

B-82

Zjištěné nesprávnosti opraveny, nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

B-56

Specifické testy období Nebyla zjištěna rizika účetní závěrky zaúčtování okolo data účetní závěrky s navýšením vzorku, důkladné posouzení procedur, výše a podpůrné dokumentace k dohadným položkám Růst pohledávek Provedení detailního Nebyla zjištěna rizika rozboru věkové účetní závěrky struktury pohledávek, posouzení doby splatnosti, obrátkovosti a dobytnosti pohledávek a jejich vývoje Růst závazků Provedení podrobné Nebyla zjištěna rizika analýzy nárůstu účetní závěrky závazků s ohledem na dodací a platební podmínky. Půjčky od propojených Podrobné prozkoumání Nebyla zjištěna rizika osob dokumentace a účetní závěrky posouzení, zda tyto transakce proběhly za podmínek a v cenách obvyklých Výnosy Provedení detailních Nebyla zjištěna rizika testů se zaměřením na účetní závěrky. zaúčtování do správného období. Při provádění auditu nebyla identifikována žádná další specifická rizika. Zaúčtování do správného období a dohadné položky

zkreslení

B-53,B61

zkreslení

B-53

zkreslení

B-61

zkreslení

B-63

zkreslení

5. Shrnutí nesprávností a úpravy Shrnutí nesprávností zjištěných auditem včetně úprav provedených klientem je obsaženo v části 234. Celkový dopad neopravených nesprávností je nevýznamný (v rozvaze 101 tis. Kč, ve výkazu zisku a ztráty 101 tis. Kč). 6. Závěrečné jednání k auditu Všechna zjištění učiněná v průběhu auditu byla projednána s finančním ředitelem společnosti, významné nesprávnosti byly opraveny. Prohlášení vedení společnosti bylo odsouhlaseno s klientem ve standardní verzi. 7. Předpoklad schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách Společnost měla významné ztráty během posledních dvou let a požadavky na investice do dlouhodobého majetku. Projednali jsme tento problém s panem Novotným, finančním ředitelem. Společnosti byl zvýšen úvěr od mateřské společnosti (Novák & Partner) za účelem investic do dlouhodobého majetku. Další navýšení úvěru lze očekávat v roce 2005 pro další část nákupu dlouhodobého majetku. Rovněž jsme s vedením společnosti projednali očekávaný výsledek hospodaření období příštích pěti let : objemy prodeje v následujících třech letech porostou (okolo 30% za rok) a další dva roky budou konstantní. Společnost se zaměřuje na kontrolu nákladů (bylo tak již započato v roce 2004), což je důležitým podkladem pro dosažení zisku. Malý zisk by měl být dosažen v roce 2005, nárůst v roce 2006 a 2007. Společnost by měla být na normální a stabilní úrovni v roce 2008. Výsledky do konce března 2005 odpovídaly rozpočtu.

55

Zkontrolovali jsme úvěrovou smlouvu se společností Novák & Partner a projednali s panem Novákem, prezidentem společnosti ABC s.r.o. a vlastníkem společnosti Novák & Partner, otázku schopnosti podniku pokračovat v činnosti. Nebyl identifikován žádný problém, neboť financování, potřebné pro ABC s.r.o. na reprodukci strojů, bude nadále zajišťováno společností Novák & Partner (splátky poskytnutých úvěrů jsou odloženy na období následujících tří let). Při provádění procedur k potvrzení, že je přiměřené připravovat účetní závěrku na základě předpokladu schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách, nebyly zjištění žádné skutečnosti, které by tento předpoklad zpochybňovaly. 8. Posouzení následných událostí Ověření následných událostí bylo provedeno ke dni podpisu auditorské zprávy – viz 236. Neobvyklé odchylky byly uspokojivě vysvětleny a nejsou požadovány žádné úpravy účetní závěrky. 9. Přijatelnost klienta pro následující účetní období Nebyly objeveny žádné skutečnosti ve spolupráci s vedením společnosti, ceně zakázky, riziku, dostupných zdrojů apod., které by zabraňovaly v pokračování poskytování služeb klientovi. V dopise vedení společnosti jsou uvedena doporučení vycházející z auditu. Naše služby budou nabídnuty jako pomoc klientovi zavést tato doporučení do praxe (pokud to bude vhodné). Dohodli jsme se s klientem, že zůstaneme v kontaktu s finančním ředitelem a budeme ho informovat o případných legislativních změnách v účetnictví a odborných seminářích pořádaných naší společností. 10. Posouzení rizika podvodu V průběhu auditu nebyly objeveny žádné skutečnosti, které by naznačovaly riziko zkreslení účetní závěrky v důsledku podvodu. 11. Nedořešené záležitosti Všechny auditorské procedury vedoucí k výroku auditora byly provedeny, neexistují žádné otevřené záležitosti. 12. Závěr Na základě provedených procedur prohlašujeme, že v účetní závěrce společnosti ABC s.r.o. nejsou žádné významné nesprávnosti a vydáváme proto k této účetní závěrce zprávu bez výhrad.

56


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

234 - SOUPIS VYHODNOCENÍ NESPRÁVNOSTÍ Klient

ABC s.r.o.

POPIS NESPRÁVNOSTÍ

31.12.2004

Datum účetní závěrky ODKAZ

ÚPRAVY K OPRAVENÍ ROZVAHA

VÝKAZ

AKTIVA MD ZNÁMÉ NESPRÁVNOSTI (všechny částky v tis. Kč) Dlouhodobý majetek (i) Nezaúčtované úbytky Dlouhodobý hmotný majetek Oprávky Zůstatková hodnota vyřazeného majetku Úpravy provedené klientem (ii) Aktivace pronajatého majetku Úpravy provedené klientem Bankovní úvěry Časově nerozlišené úroky (C-Banka) SOUČET (NETTO) PRAVDĚPODOBNÉ NESPRÁVNOSTI SOUČET (NETTO) SOUČET - ZNÁMÉ + PRAVDĚPODOBNÉ (NETTO) DAŇOVÝ DOPAD (kde je relevantní) SOUČET - BĚŽNÝ ROK (NETTO) NESPRÁVNOSTI VE VLASTNÍM KAPITÁLU V POČÁTEČNÍ ROZVAZE (Zisk/ztráta za minulé účetní období po zdanění se změnila). ÚHRNNÁ NESPRÁVNOST VE VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY (A KONEČNÝ ZŮSTATEK VLASTNÍHO KAPITÁLU)

HLADINA NESPRÁVNOSTI SOUHLAS AUDITORA

PASIVA D

MD

ZISKU A ZTRÁTY D

MD

D

B-54 3,221 3,219 2 (2)

269

(3,221)

(3,219)

B-58 269

492 (492)

492 (492)

0

0

0

101 101

101 101

0

0 0

0 0

0 0

0 101

0 101

0 0

0

0

0

101 0

101 0

0

0

0

0

101

101

0

F 51.8/1

N/A

795 tis. Kč Jiří Svoboda

DATUM: 23/04/2005

57


JVN JAS

Datum Datum

4/2005 5/2005

235 – DOPIS VEDENÍ SPOLEČNOSTI ABC s.r.o. 31.12.2004 Klient Datum účetní závěrky _________________________________________________________________________________ _________ ABC s.r.o. Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5 31.5.2005 Vážený pane řediteli, V příloze Vám zasíláme souhrn některých skutečností, které jsme zjistili při auditu účetní závěrky společnosti ABC s.r.o. (dále jen „společnost“) za rok 2004. Rádi bychom zdůraznili, že uvedená zjištění nejsou výsledkem speciálních procedur, nýbrž představují pouze skutečnosti, jichž jsme si povšimli v rámci provádění auditu. V tomto smyslu nemusejí zjištění uvedená v tomto dopise nutně postihovat veškeré aspekty činnosti společnosti nebo oblasti možného zlepšení. Obdobně bylo naše posouzení vnitřních kontrol společnosti prováděno výhradně v rozsahu potřebném pro provedení auditorských procedur za účelem vydání výroku k účetní závěrce. Z tohoto důvodu náš audit neposkytuje žádné ujištění o fungování těchto kontrol. Jsme připraveni Vám na požádání poskytnout další informace a případnou pomoc při realizaci doporučení uvedených v tomto dopise. Rádi bychom též využili této příležitosti a poděkovali Vašim zaměstnancům za spolupráci a pomoc v průběhu našeho auditu. Tento dopis je určen výhradně pro potřeby vedení společnosti a nesmí být bez našeho písemného svolení použit k žádným jiným účelům ani poskytnut jakýmkoliv třetím stranám. S pozdravem Jiří Svoboda Jiří Svoboda 31.5.2005 XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2

Příloha

58

ZJIŠTĚNÍ XX: INVENTARIZACE ZÁSOB

Zjištění Během našeho auditu jsme identifikovali skutečnost, že společnost při inventuře zásob používá seznamy s již uvedeným počtem kusů očekávaných (evidovaných) u jednotlivých skladových položek. Riziko Výše uvedený postup může vést k tomu, že komise bude ovlivněna tímto seznamem a zvyšuje riziko, že nezaznamená případné inventární rozdíly. Doporučení Doporučujeme používat prázdné seznamy, tj. jen s uvedením označení jednotlivých skladových položek bez počtů kusů, aby se tak zaručila objektivita při samotné inventuře. Vyjádření vedení společnosti

59


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

236 -KONTROLNÍ FORMULÁŘ POSOUZENÍ NÁSLEDNÝCH UDÁLOSTÍ Klient

ABC s.r.o.


PROCEDURA

31.12.2004

KOMENTÁŘ

1. Prověrka posledních účetních informací Získat podklady z manažerského účetnictví a ostatní finanční zprávy (např. rozpočty, předpovědi vývoje cashflow) za období od data sestavení účetní závěrky do data dokončení auditu a provést následující: - porovnat poslední verzi rozvahy s rozvahou sestavenou na konci účetního období a identifikovat a získat vysvětlení pro případné rozdíly, významné skutečnosti, které způsobily změny, jakékoliv neobvyklé výkyvy; - porovnat poslední verzi výkazu zisku a ztráty s výsledky za příslušné období a rozpočtem, a identifikovat a získat vysvětlení pro významné skutečnosti, které způsobily změny, jakékoliv neobvyklé výkyvy.

Obdrželi jsme obratovou předvahu společnosti k 31. březnu 2005 a zkontrolovali jsme rozvahové účty s údaji ke konci roku. Zaznamenali jsme následující odchylky: • nárůst pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku o 4,5 milionu Kč vzhledem k původně plánovaným nákupům několika nových zařízení (viz pochopení činnosti klienta) • nárůst kursových ztrát o 750 tisíc Kč vzhledem k chybnému zaúčtování v roce 2005. Finančnímu řediteli je tato chyba známa, a požádal hlavního účetního o opravu. Rovněž jsme prověřili účty výkazu zisku a ztráty k 31. březnu 2005 s rozpočtem pro rok 2005 a výsledky k 31. březnu 2004. Porovnáním údajů z minulého roku výsledky z března 2005 ukazují nárůst, ale jsou relativně v souladu s rozpočtem pro rok 2005. Žádné významné nebo neobvyklé odchylky jsme nezaznamenali.

2. Prověrka účetních záznamů Prověřit vysoké částky a neobvyklé položky v hlavní knize v období po datu účetní závěrky, prověřit neobvyklé významné transakce v knihách vydaných faktur a přijatých faktur za období od data sestavení účetní závěrky do data ukončení auditu. Aktualizovat naše prověrky zápisů z jednání vedení společnosti a společníků/akcionářů za období do data ukončení auditu.

3. Diskuse o následných událostech s vedením Projednat s vrcholovým vedením (a zaznamenat jména a funkce příslušných osob a datum projednání), zda po datu sestavení účetní závěrky došlo k významným událostem, které by měly být proúčtovány a zahrnuty do účetní závěrky nebo uvedeny v příloze k účetní závěrce.

60

Žádné neobvyklé účetní případy nebyly zaznamenány kontrolou (do 15. dubna 2005) hlavní knihy a účetních knih.

Přezkoumání následných událostí bylo provedeno s finančním ředitelem, panem Novotným, 15. dubna 2005. Podle pana Novotného nebyly zaznamenány významné události v období mezi koncem

Prověrka by měla zahrnovat (kromě jiného) následující záležitosti: • trendy tržeb a zisku; • činnost společnosti a tržní podmínky; • hlavní smluvní závazky týkající se nákupů a posudky případných ztrát způsobených snížením ceny; • vrácené prodané zboží od odběratelů a zrušené prodejní objednávky; • aktuální stav neukončených soudních sporů, reklamací, sporů s odběrateli, záruk, atd.; • ztráta důležitých odběratelů, výjimečné nedobytné pohledávky; • nové zdroje financování a jakékoliv omezení činnosti společnosti vyplývající z těchto zdrojů; • nákup nebo prodej hlavního závodu a vybavení, odstoupení od pronájmu budov, ztráty způsobené požárem, atd.; • záležitosti diskutované v průběhu jednání vedení společnosti ke kterým nejsou dostupné zápisy z těchto jednání; • relevantní informace, které auditor získal z externích zdrojů, včetně znalosti konkurentů, dodavatelů a odběratelů. 4. Aktualizace prověrky Tato prověrka by měla být aktualizována k datu co nejblíže ukončení auditu a podpisu zprávy auditora prováděním dalšího sběru informací od vedení společnosti včetně případných dalších testů.

roku a 15. dubnem 2005, které mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004.

V období mezi 15.dubnem 2005 (datum ukončení auditního testování) a 28. dubnem 2005 (datum vydání zprávy auditora) jsme diskutovali s panem Novotným, abychom identifikovali významné události, které se vyskytly a mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004. Podle pana Novotného nebyly zaznamenány významné události v období mezi koncem roku a 15. dubnem 2005, které mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004. (Informace z 28. dubna 2005 jsou od Martina Nováka a Jana Novotného).

5. Příloha v účetní závěrce Prověřit údaje týkající se následných událostí, které by měly podle auditorova názoru být uvedeny v příloze k účetní závěrce tak, aby tato poskytla věrný a poctivý obraz. Identifikovat povahu významných událostí po datu sestavení účetní závěrky, které nemají vliv na účetní závěrku a stanovit předběžné odhady vedení společností týkající se finančních efektů těchto událostí (pokud je proveditelné).

61

Při výše uvedených procedurách nebyly identifikovány žádné následné události, které by vyžadovaly úpravu účetních závěrky nebo by měly být uvedeny v příloze k účetní závěrce


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

237 – POSOUZENÍ NEPŘETRŽITÉHO TRVÁNÍ ÚČETNÍ JEDNOTKY Klient

ABC s.r.o.


PROCEDURA 1. Posouzení ekonomických ukazatelů (Zvažte riziko, zda bude účetní jednotka schopna i nadále pokračovat ve svých aktivitách) o Opakující se provozní ztráty o Platební neschopnost o Neschopnost plnění podmínek úvěrových smluv o Ztráta klíčových zaměstnanců o Ztráta významného zákazníka o Ostatní 2. Posouzení plánů vedení společnosti do budoucnosti (Zvažte zda existují takové plány, které by mohly ohrozit pokračování účetní jednotky ve svých aktivitách) o Získat zápisy z jednání vedení společnosti o Na základě posouzení následných události (formulář 236) ohodnoťte případný nepříznivý dopad na další fungování účetní jednotky o Získat analýzy budoucích peněžních toků o Získat Prohlášení vedení k auditu (formulář 240) týkající se plánů vedení společnosti do budoucnosti

31.12.2004

KOMENTÁŘ JVN: Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

JVN: Posoudili jsme následné události po datu účetní závěrky (formulář 236), Získali jsme Prohlášení vedení k auditu (formulář 240), Diskutovali jsme s vedením společnosti o dalším vývoji společnosti. Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

3. Závěrečné shrnutí Na základě uvedených procedur vyhodnoťte, zda existují nějaké události nebo podmínky a související podnikatelská rizika, které by mohly zásadním způsobem zpochybnit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

62

JVN: Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

238 – KONFIRMACE OD PRÁVNÍKŮ ABC s.r.o.

Klient


31.12.2004

Konfirmace od právníků (Hlavičkový papír auditované společnosti) (Adresa právního zástupce ) K rukám (jméno a příjmení příslušné osoby) (Místo a datum) Vážení, ve smyslu zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech a/nebo v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy provádějí auditoři společnosti XYZ s.r.o. ověření účetní závěrky společnosti ABC s.r.o. (dále jen "Společnost") ke dni 31.12.2004. Součástí auditu je též ověření potenciálních závazků Společnosti, jakož i některých dalších skutečností uvedených v příloze tohoto dopisu. V souvislosti s probíhajícím auditem Vás proto žádáme o zaslání níže uvedených informací auditorům společnosti XYZ s.r.o. Uveďte, prosím, informace týkající se soudních sporů a dalších skutečností v rozsahu dle přílohy k tomuto dopisu. Prosíme o uvedení informací dle stavu ke dni 31.12.2004, jakož i významných změn relevantních skutečností po tomto datu. Jakékoli rozdíly zjištěné mezi Vaším potvrzením a údaji v účetnictví Společnosti budou předmětem okamžitého prověření ze strany auditora Prosíme o zaslání Vaší odpovědi do XX.XX.2005 nebo v nejkratším možném termínu a to přímo na níže uvedenou adresu společnosti XYZ s.r.o.: K rukám (Jméno a příjmení) XYZ s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 Obecná varianta: Zároveň tímto prohlašujeme, že Vás/Vaši společnost zprošťujeme povinnosti mlčenlivosti vyplývající z příslušných ustanovení obchodního zákoníku / z ustanovení (číslo ustanovení) smlouvy (název smlouvy), a to v rozsahu informací požadovaných auditorem pro provedení auditu naší společnosti, a vzdáváme se veškerých nároků, které by naší společnosti mohly vzniknout v případě, že by poskytnutí informací vyžadovaných auditorem bylo kvalifikováno jako porušení shora uvedené povinnosti mlčenlivosti. Varianta pro advokáty: Zároveň tímto prohlašujeme, že Vás/Vaši advokátní kancelář ve smyslu ustanovení § 21 odst. 2 zákona o advokacii zprošťujeme povinnosti mlčenlivosti ohledně informací vyžadovaných auditorem pro provedení auditu. V případě jakýchkoli otázek či pochybností ohledně poskytování informací, prosím, kontaktujte přímo (jméno osoby z auditované společnosti). Předem děkujeme za včasné zaslání požadovaných informací. S pozdravem

63

(Podpis osoby oprávněné jednat za Společnost) ______________________ (Jméno a příjmení hůlkovým písmem)

(Funkce ve Společnosti)

Příloha: 1.

Soudní spory, ve kterých je Společnost žalována (pasivní spory) Prosíme o sdělení níže specifikovaných informací ohledně všech hrozících či probíhajících soudních sporů, jakož i informací o prohraných sporech, pokud závazek nebyl ze strany Společnosti dosud vyrovnán. a)

b)

2.

Soudní spory v nichž hodnota předmětu sporu přesahuje částku XXX mil. Kč (Prosíme o stručný popis každého jednotlivého soudního sporu): •

identifikace žalobce a obchodních vztahů s žalobcem;

•

popis podstaty, historického vývoje soudního sporu a popis předmětu žaloby;

•

popis procesního stadia ve kterém se soudní spor momentálně nachází a odhad data ukončení soudního sporu;

•

uvedení výše plnění, které by Společnost byla povinna poskytnout v případě výsledku sporu, který by byl pro Společnost nejnepříznivější;

•

pravděpodobnost nepříznivého výsledku sporu.

Soudní spory v nichž je hodnota předmětu sporu nižší než částka XXX mil. Kč (Prosíme o souhrnné informace o těchto sporech): •

stručná charakteristika hlavních druhů soudních sporů;

•

celková částka požadovaných plnění;

•

další významné informace.

Soudní spory, ve kterých je Společnost žalobcem (aktivní spory) Prosíme o sdělení souhrnných informací o hlavních probíhajících soudních sporech, jakož i o již vyhraných soudních sporech v případech, kdy pohledávka Společnosti nebyla dosud vyrovnána.

3.

Další informace Prosíme o sdělení informací ohledně:

4.

•

všech záruk poskytnutých Společností, o kterých jste informováni. V přehledu prosím uveďte výši záruky, a specifikujte další zúčastněné subjekty;

•

právních titulů dokládajících vlastnictví majetku Společnosti, a potvrzení, zda je majetek Společnosti zatížen právy třetích osob;

•

jiných potenciálních závazků Společnosti, které nejsou uvedeny v ostatních částech této přílohy (např. mimosoudní spory) a které s Vámi byly konzultovány.

Vaše pohledávky vůči Společnosti Prosíme o uvedení výše pohledávek Vaší advokátní kanceláře z titulu poskytování právních služeb Společnosti, a to ke dni 31.12.2004.

64

Připravil

JAS

Datum

4/2005

239 - ZÁVĚREČNÝ POSUDEK A VYJÁDŘENÍ AUDITORA Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE Tento posudek, který předchází vydání auditorské zprávy, vyplní a podepíše auditor odpovědný za podepsání auditorské zprávy.

NÁZOR AUDITORA Provedl jsem kontrolu účetní závěrky, auditorské zprávy a auditorské dokumentace výše uvedeného klienta za období 1-12/2004. Jsem přesvědčen: 1. Vůči této zakázce jsem zachoval svou nezávislost. 2. Úroveň rizika zakázky je stále přijatelná. 3. Plán auditu obsáhl náležité reakce na všechna identifikovaná rizika a byly provedeny všechny naplánované procedury. 4. Naplánovaná hladina významnosti je vhodná a celkový součet neopravených nesprávností je k takto stanovené hladině přijatelný. 5. Všechny vzešlé účetní a auditorské problémy byly náležitě vyřešeny, a to na základě konzultací a analýzou veškeré dostupné evidence. 6. Ve zprávě jsou zmíněny všechny důležité záležitosti týkající se vedení společnosti (např. nedostatečná kontrola řízení a následné chyby, zpronevěra, možnost snížení nákladů). 7. S výjimkou skutečností uvedených ve zprávě, lze prohlásit, že audit byl proveden v souladu s příslušnými zákony a auditorskými standardy a účetní závěrka byla připravena v souladu s příslušnými zákony. 8. Auditorská zpráva je formulována náležitým způsobem a auditorská dokumentace podporuje můj názor. Podpis

JAS – Ing. Jiří Svoboda

Datum

28/4/2005

65


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

240 - PROHLÁŠENÍ VEDENÍ K AUDITU ABC s.r.o.

Klient


31.12.2004

Následující text písemného prohlášení vedení k auditu nelze považovat za standardní dokument. Prohlášení vedení se budou lišit v různých účetních jednotkách a v různých účetních obdobích. Ačkoliv lze žádostí o vypracování prohlášení vedení k některým záležitostem dosáhnout toho, že vedení bude těmto skutečnostem věnovat pozornost, a tudíž se bude danými záležitostmi zabývat detailněji, než by tomu bylo v jiném případě, musí si být auditor vědom omezení prohlášení vedení k auditu jakožto důkazních informací podle tohoto Mezinárodního auditorského standardu. (Hlavičkový papír účetní jednotky) (Datum) (Auditorovi) Toto prohlášení je poskytováno v souvislosti s Vaším auditem účetní závěrky společnosti ABC k 31. prosinci 2004 za účelem vydání výroku o tom, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace společnosti ABC k 31. prosinci 2004 a nákladů, výnosů a výsledků hospodaření za rok 200X v souladu s (uveďte příslušné účetní předpisy). Jsme si vědomi, že zodpovídáme za správnou prezentaci účetní závěrky v souladu s (uveďte příslušné účetní předpisy). Potvrzujeme, v souladu s naším nejlepším vědomím a svědomím, následující prohlášení: V následující části uveďte prohlášení týkající se účetní jednotky, např.: 1.

Nevyskytly se žádné problémy, které by mohly mít významný dopad na účetní závěrku, v souvislosti s členy vedení společnosti ani jejími zaměstnanci, kteří mají významnou úlohu v účetním a vnitřním kontrolním systému.

2.

Zpřístupnili jsme Vám všechny účetní záznamy, související podklady a zápisy ze všech valných hromad akcionářů a jednání představenstva (zejména z jednání, která se konala dne XX a YY).

3.

Potvrzujeme, že informace poskytnuté ve vztahu k identifikaci propojených osob jsou úplné.

4.

Účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti ani v ní nebyly opomenuty žádné významné skutečnosti.

5.

Společnost splňuje všechny požadavky smluv, jejichž nedodržení může mít významný vliv na účetní závěrku.

6.

Nemáme žádné informace týkající se nesouladu s regulatorními požadavky, které by mohly mít významný vliv na účetní závěrku.

7.

Následující skutečnosti byly v náležitém rozsahu zaúčtovány nebo uvedeny v účetní závěrce: •

identifikace propojených osob a transakce s těmito osobami a související hodnoty,

66

•

ztráty z uzavřených smluv,

•

dohody nebo opce týkající se zpětného odkoupení prodaných aktiv,

•

majetek poskytnutý jako zajištění.

8.

Nemáme žádné plány ani úmysly, které by mohly významně ovlivnit hodnotu nebo klasifikaci aktiv a pasiv, která jsou zobrazena v účetní závěrce.

9.

Nemáme žádné plány týkající se přerušení některých činností, ani žádné jiné plány či úmysly, jejichž výsledkem by byla existence přebytečných nebo zastaralých zásob, a žádné zásoby nejsou zaúčtovány v částce převyšující čistou realizovatelnou hodnotu.

10. Společnost má dostatečné oprávnění ke všem aktivům a v souvislosti s těmito aktivy neexistují žádná zástavní práva, s výjimkou těch, která jsou uvedena v bodě X přílohy k účetní závěrce. 11. Zaúčtovali jsme a vykázali všechny závazky, jak skutečné, tak potenciální, a v bodě X přílohy k účetní závěrce jsme uvedli záruky, které jsme poskytli třetím stranám. 12. Po datu účetní závěrky nedošlo k žádným událostem, kromě událostí uvedených v bodě X přílohy k účetní závěrce, které by vyžadovaly úpravu účetní závěrky nebo uvedení v ní. 13. Závazek vyplývající ze soudního sporu se společností XYZ byl vyrovnán v celkové výši XXX, na kterou byla v účetní závěrce vytvořena odpovídající rezerva. 14. Společnost si není vědoma žádných dalších závazků souvisejících se soudními spory. 15. Na žádném z našich bankovních účtů neexistují žádné formální ani neformální kompenzační zůstatky. S výjimkou smluv, které jsou popsány v bodě X přílohy k účetní závěrce, nemáme žádné jiné úvěrové smlouvy. 16. V účetní závěrce jsme správně zaúčtovali nebo uvedli opce na odkoupení akcií a smlouvy a akcie rezervované na opční práva, konverze a jiné požadavky. 17. Společnost uznává svou odpovědnost za navržení a zavedení vnitřních kontrol, které mají sloužit k prevenci a odhalování podvodů 18. Prohlašujeme, že účetní závěrka není významně zkreslena v důsledku výskytu podvodu.

___________________________________________________ (statutární orgán) ____________________________________________________ (finanční ředitel)

67


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

241 - PROVĚŘENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH MEZI PROPOJENÝMI OSOBAMI Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

PLÁN ČINNOSTÍ Úkol 1. Po obdržení zprávy o vztazích mezi propojenými osobami zhodnoťte, zda: • zpráva pokrývá všechny zákonem požadované oblasti (viz níže ), • informace obsažené ve zprávě jsou vzhledem k tomu, co jsme zjistili během auditu, přesné a úplné, • jsou informace prezentovány srozumitelně a jednoznačně. 2. Po rozhovorech s vedením posuďte, zda: • vedení využívá odpovídající procedury pro zajištění toho, aby všechny propojené osoby a transakce mezi nimi byly identifikovány a vykázány, • vedení přiměřeně a nestranně hodnotí náklady a přínosy z transakcí mezi propojenými osobami a zda bere v úvahu všechny aspekty těchto transakcí. 3. Proveďte test úplnosti (viz též níže): • získejte podklady týkající se propojených osob a transakcí s nimi, • namátkou vyberte některé z transakcí uvedených v těchto podkladech a zkontrolujte, zda jsou obsaženy ve zprávě. 4. Proveďte test přesnosti: • namátkou vyberte některé transakce ve zprávě, • informovanými zaměstnanci klienta se nechte důkladně seznámit s povahou transakcí, ujistěte se, že chápete ekonomickou podstatu transakce a že tato ekonomická podstata je přiměřená/obhajitelná, • získejte a přečtěte si veškeré příslušné smlouvy, případně jiné podklady a ověřte, zda jsou informace ve zprávě fakticky správné. 5. Získejte prohlášení vedení společnosti (viz příslušné prohlášení vedení společnosti). Zajistěte, aby na prohlášení bylo stejné datum jako na naší auditorské zprávě k výroční zprávě, která obsahuje odstavec vztahující se ke zprávě o vztazích mezi propojenými osobami. Kontrola úplnosti úkol 1. Ve zprávě o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládající osobou a ovládanými osobami. 2. Ve zprávě o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládanou osobou a jinými osobami ovládanými stejnou ovládající osobou. a) jaké smlouvy byly v průběhu posledního účetního období uzavřeny mezi propojenými osobami, b) jaké další právní kroky v zájmu propojených osob byly podniknuty, c) veškerá další opatření přijatá nebo provedená ovládanou osobou v zájmu nebo na popud propojených osob, d) poskytla-li ovládaná osoba plnění, zpráva by měla specifikovat protiplnění, e) výhody a nevýhody přijatých opatření,

68

provedl JVN

poznámky <2411>, žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN

<2411>, žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN

<2411>, žádné nesprávnosti nenalezeny <2411>, žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN

JVN

<2412>

Provedl JVN

poznámky <2411>

JVN

<2411>

JVN

<2411>

JVN

<2411>

JVN

<2411>

JVN

<2411>

JVN

<2411>

f)

zda ovládané osobě vznikla následkem těchto smluv nebo opatření nějaká újma, g) zda byla tato újma vypořádána v účetním období nebo zda byla uzavřena smlouva o jejím vyrovnání specifikující období, v němž bude újma ovládající stranou vypořádána, a způsob vypořádání.

JVN

<2411>

JVN

<2411>

provedl

poznámky

JVN JVN JVN JVN

<2411> <2411> <2411> <2411>

JVN

Není relevantní Není relevantní

Příklady transakcí, které mají být zveřejněny: úkol 1.

Nákup a prodej: • dlouhodobého majetku • zboží • materiálu a výrobků • poskytnutých služeb včetně manažerských poplatků, poradenských služeb, poplatky za služby, poplatky za poradenské služby a další, s výjimkou leasingu • akcií •

obligací a jiných cenných papírů

JVN JVN

2.

Jiná nabídnutá a poskytnutá plnění: • Leasing • půjčky a úvěry • zajišťování závazků třetím stranám • •

zajišťování pohledávek od třetích stran přijetí, poskytnutí daru

JVN JVN

•

postoupené pohledávky od třetích stran

JVN

•

pohledávky pořízené od třetích stran

JVN

•

předané a přijaté závazky třetím osobám

JVN

•

odpuštěné pohledávky a závazky

JVN

• • •

smluvní pokuty a penále náhrady škod dividendy, podíly na zisku a majetkové účasti

JVN JVN JVN

•

plnění z obligací a jiných cenných papírů

JVN

•

-

JVN JVN JVN

kapitálové vklady a jiné způsoby získávání majetkových účastí jiné jednotky • jiné obchodní smlouvy: mandátní, komisionářské, o zprostředkování smlouvy o sdružení smlouvy o výkonu akcionářských a jim podobných práv smlouvy o tichém společenství smlouvy a dohody o spolupráci dohody o společném postupu či koordinaci smlouvy o fúzi, smlouvy o převzetí jmění hlavním akcionářem, smlouvy o rozdělení a převzetí obchodního jmění

69

JVN JVN

<2411> <2411> Není relevantní <2411> Není relevantní Není relevantní Není relevantní Není relevantní Není relevantní <2411> <2411> Není relevantní Není relevantní Není relevantní <2411>

úkol 3.

provedl JVN Jiná faktická opatření přijatá nebo uskutečněná v daném účetním období

Veškerá faktická opatření, která klient přijal nebo uskutečnil v zájmu nebo důsledkem rozhodnutí ovládající osoby (příklady viz v pokynech týkajících se zprávy o vztazích).

70

poznámky <2411>


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

242 – OVĚŘENÍ VÝROČNÍ ZPRÁVY Klient

ABC s.r.o.

31.12.2004


VÝROČNÍ ZPRÁVA PLÁN ČINNOSTÍ Úkol 1. Zhodnoťte, zda: • Výroční zpráva pokrývá všechny zákonem požadované oblasti, • informace obsažené ve výroční zprávě jsou vzhledem k tomu, co jsme zjistili během auditu, přesné a úplné, • jsou informace prezentovány srozumitelně a jednoznačně, • zda výroční zpráva uceleně, vyváženě a komplexně informuje o vývoji výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení účetní jednotky, • se ve výroční zprávě nevyskytují významné nesrovnalosti mezi účetní závěrkou a informacemi obsaženými ve výroční zprávě a že informace uvedené ve výroční zprávě nejsou ve srovnání s účetní závěrkou zavádějící. 2. Posuďte, zda výroční zpráva obsahuje kromě informací nezbytných pro naplnění účelu výroční zprávy informace: • o skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni a jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy podle odstavce 1, • o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky, • o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje, • o aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovně právních vztahů, • o tom, zda účetní jednotka má organizační složku podniku v zahraničí, • požadované podle zvláštních právních předpisů. 3. Má-li to význam pro posouzení majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, finanční situace a výsledku hospodaření účetní jednotky, musí účetní jednotka, která používá investiční instrumenty, případně další obdobná aktiva a pasiva, uvést ve výroční zprávě také informace o: • cílech a metodách řízení rizik dané společnosti, včetně její politiky pro zajištění všech hlavních typů plánovacích transakcí, u kterých se použijí zajišťovací deriváty, a • cenových úvěrových a likvidních rizicích souvisejících s tokem hotovosti, kterým je účetní jednotka vystavena 4. Proveďte test úplnosti. Zjistěte, zda výroční zpráva obsahuje: • účetní závěrku, • zprávu o auditu účetní závěrky, • zprávu o vztazích mezi propojenými osobami.

71

provedl JVN

poznámky Nesprávnosti nebyly identifikovány

JVN

Nesprávnosti nebyly identifikovány

JVN

Není relevantní

JVN

Nesprávnosti nebyly identifikovány

Klient: ABC s.r.o. Účetní období: 31.12.2004

Připravil : PAD Datum: 15.1.2005 Revidoval: Datum:

243 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ PRO PŘÍLOHU V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE Údaj je obsažen? ANO NE

Správně? ANO NE

Komentář

OBECNÉ INFORMACE Popis účetní jednotky: - jméno X - IČ X - sídlo X - místo podnikání, liší-li se od sídla společnosti X - právní forma X - hlavní předmět podnikání X - datum vzniku či datum zahájení činnosti X Akcionáři (osoby s 20% a vyšším podílem na základním kapitálu): - jméno X - výše vkladu v procentech X Změny v obchodním rejstříku provedené v běžném účetním období X Organizační struktura - popis X - významné změny během běžného účetního období X Členové (k rozvahovému dni) - statutárního orgánu X - dozorčího orgánu X - okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje X Okamžik sestavení účetní závěrky X Měna, ve které je účetní závěrka sestavena X Podpisový záznam statutárního orgánu X Účetní jednotky, v nichž má účetní jednotka podíl, který je roven nebo větší nežli 20% - název X - sídlo X - podíl na základním kapitálu X - výše vlastního kapitálu za poslední účetní období X - případné ovládací smlouvy či smlouvy o převodech zisku a X povinnosti z nich vyplývající - případné dohody mezi společníky, které zakládají X rozhodovací práva bez ohledu na výši podílu na základním kapitálu - výše účetního výsledku hospodaření za poslední účetní X období ÚČETNÍ ZÁSADY A METODY Všechny nezbytné informace o - aplikaci obecných účetních zásad X - použitých účetních metodách X - použitých způsobech oceňování X - použitých způsobech odpisování X - odchylkách od účetních metod s uvedením jejich vlivu na X majetek a závazky, na finanční situaci a výsledek hospodaření Opravné položky k majetku a oprávky k majetku

72

X X X X X X X X X X X X

.

X X X X X X X X X X X X X

X X X X X

Doplnit vyčíslení dopadu

- způsob jejich stanovení - zdrojové informace pro určení jejich výše Údaje v cizích měnách - metoda přepočtu údajů v cizí měně na českou měnu Způsob stanovení reálné hodnoty - majetku - závazků Cenné papíry - popis použitého oceňovacího modelu na reálnou hodnotu

Údaj je obsažen? ANO NE X X

Správně? ANO NE X X

X

X

X X

X X X

X

Komentář

- změny reálné hodnoty včetně změn v ocenění podílu ekvivalencí - podle jednotlivých druhů finančního majetku - způsob jejich zaúčtování - při jiném ocenění - důvod a způsob výpočtu opravné položky

X

X

Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie viz výše

X X X

X X X

viz výše viz výše viz výše

- rozsah a podstata pro každý druh

X

X

X X

X X

Firma nemá deriváty viz výše viz výše

Deriváty

- hlavní podmínky - tabulka změn reálné hodnoty během účetního období DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE K ROZVAZE A VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY Významné nevykázané položky, zejména - doměrky splatné daně z příjmů za minulá účetní období X - rozpis odloženého daňového závazku nebo pohledávky X - rozpis rezerv X - rozpis dlouhodobých bankovních úvěrů včetně úrokových X sazeb - popis zajištění dlouhodobých bankovních úvěrů X - výše splatných závazků pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti - výše splatných závazků veřejného zdravotního pojištění - výše evidovaných daňových nedoplatků u místně příslušných finančních orgánů - výše pohledávek určených k obchodování oceněných reálnou hodnotou - přijaté dotace na investiční účely - přijaté dotace na provozní účely Významné události po datu účetní závěrky - popis Hmotný a nehmotný majetek kromě pohledávek - rozpis přírůstků a úbytků, je -li daná položka aktiv významná - podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru nemovitostí - vysvětlení k položce zřizovací výdaje - drobný nehmotný a hmotný majetek neuvedený v rozvaze - cizí nehmotný a hmotný majetek uvedený v rozvaze - např. majetek v rámci najatého podniku

73

X X X X

X

X

X X

X X

X

X

X X

X X X

X X

X X

X X X

X X X

X

Nutno doplnit

X

Nutno doplnit

Majetek zatížený zástavním právem nebo věcným břemenem - povaha a forma daného (převedeného nebo poskytnutého) zajištění Cenné papíry a majetkové účasti - výše opravné položky Pohledávky - souhrnná výše pohledávek po lhůtě splatnosti

Údaj je obsažen? ANO NE

Správně? ANO NE

X

X

X

X

X

X

- pohledávky, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let

X

X

- souhrnná výše závazků po lhůtě splatnosti - jiné závazky nezachycené v rozvaze - závazky, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let - penzijní závazky - závazky vůči propojeným osobám

X X X

X X X

X X

X X

X

X

X X X X

X X X X

X

X

Komentář

Chybný údaj opravit

Závazky

Úvěry - rozpis bankovních úvěrů včetně úrokových sazeb a popis zajištění úvěrů Dotace - přijaté dotace na provozní účely - přijaté dotace na investiční účely Použije-li jednotka účelové členění výkazu zisku a ztráty - provozní náklady a výnosy v druhovém členění Vlastní kapitál - popis významných položek zvýšení nebo snížení u jednotlivých složek vlastního kapitálu Struktura vlastního kapitálu po přeměně - např. po fúzi Akcie a podíly vydané během účetního období - počet

X

- jmenovitá hodnota (či ocenění dle § 25)

X

- u každého druhu cenného papíru zvlášť

X

- změny v podílech s.r.o.

X

Vyměnitelné dluhopisy či podobné cenné papíry a práva - počet

X

74

Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie Firma žádné

Údaj je obsažen? ANO NE

- práva

Správně? ANO NE

dluhopisy ani cenné papíry nevydala Firma žádné dluhopisy ani cenné papíry nevydala

X

Tržby z prodeje zboží, výrobků a služeb - rozdělení podle druhů činností - rozdělení podle zeměpisných trhů (jsou-li tržby navzájem značně odlišné) Celkové výdaje na výzkum a vývoj Zaměstnanci - průměrný přepočtený počet zaměstnanců za období - z toho průměrný počet členů řídících orgánů Osobní náklady na zaměstnance - celkem - z toho náklady na řídící pracovníky Údaje o plnění dalším osobám (souhrnné údaje) - členům statutárního orgánu - členům dozorčího orgánu - výše půjček s uvedením úrokové sazby a hlavních podmínek - poskytnutá zajištění - bezplatné užívání osobních automobilů - bezplatné předání movitých a nemovitých věcí - využití služeb poskytovaných účetní jednotkou - platby důchodového připojištění - výše vzniklých nebo sjednaných penzijních závazků bývalých členů jmenovaných orgánů OBECNÉ ÚDAJE Odůvodnění každé úpravy informací za minulé účetní období Odůvodnění ponechání nesrovnatelných informací

X X

X X

X X

X X

X X

X X

X X

X X X

X X X X X X X X X

X

X X

X X X X

X

Ostatní významné informace, které nejsou specificky požadovány Finanční údaje v tisících Kč V rámci doplňujících informací k rozvaze a výkazu zisku a ztráty vysvětlila účetní jednotka každou významnou položku, jejíž uvedení je podstatné a informace nevyplývají přímo ani nepřímo

X X X

X X X

U významných položek aktiv a pasiv uvedla společnosti jejich přírůstky a úbytky Kapitalizované úroky - pokud nejsou samostatně vykázány jako položka v přehledu o peněžních tocích, je třeba uvést v příloze

X

X

75

X

Komentář

X

není není

není není

není relevantní

není relevantní

Připravil

JAT

Datum

4/2005

250 –NEZÁVISLÁ PROVĚRKA KVALITY Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

INSTRUKCE Tato prověrka předchází vydání auditorské zprávy, vyplní a podepíše ji auditor provádějící nezávislou prověrku kvality provedeného auditu. Prověrku provádí kvalifikovaný auditor, který se na provádění auditu nepodílel.

NÁZOR AUDITORA Provedl jsem prověrku kvality provedeného auditu výše uvedeného klienta za období 112/2004. Provedené kroky prověrky: 1. Prověrka výroku auditora a účetní závěrky 2. Prověrka shrnutí plánu auditu 3. Prověrka shrnutí závěru auditu 4. Prověrka vybraných dokumentů spisu auditora. Na základě provedených procedur závěrem konstatuji: •

Audit byl vhodně naplánován a identifikovaným rizikům byla věnována náležitá pozornost.

•

Závěry ve shrnutí závěrů auditu dokládají navrhovaný výrok auditora na účetní závěrku.

•

Účetní závěrka je sestavena a audit byl proveden na základě příslušných pravidel a standardů.

Podpis

JAT – Ing. Jan Trávníček

Datum

28/4/2005

76


JVN JAS

Datum Datum

5/2005 5/2005

251 – VÝROK BEZ VÝHRAD Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

Zpráva nezávislého auditora pro společníky společnosti ABC, s.r.o. Ověřili jsme přiloženou účetní závěrku k 31.12.2004 společnosti ABC s.r.o. identifikované v této účetní závěrce. Za sestavení této účetní závěrky je zodpovědné vedení společnosti ABC s.r.o.. Naším úkolem je vydat na základě provedeného auditu výrok k této účetní závěrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky. Tyto standardy vyžadují, aby auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje výběrovým způsobem provedené ověření úplnosti a průkaznosti částek a informací uvedených v účetní závěrce. Audit též zahrnuje posouzení použitých účetních metod a významných odhadů provedených vedením a dále zhodnocení vypovídací schopnosti účetní závěrky. Jsme přesvědčeni, že provedený audit poskytuje přiměřený podklad pro vyjádření výroku auditora. Podle našeho názoru účetní závěrka ve všech významných ohledech podává věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace společnosti k 31.12.2004 a nákladů, výnosů a výsledku hospodaření za rok 2004 v souladu s účetními předpisy platnými v České republice. 31.5.2005 Jiří Svoboda č.osvědčení 1234 Jiří Svoboda XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 č.osvědčení 4321

77


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

260 - OBRATOVÁ PŘEDVAHA Klient

ABC s.r.o.


ABC s.r.o., Obratová předvaha v Kč Číslo účtu

31.12.2004

pro období 12/2004

Název účtu

Předběžný stav k 31.12.2004

011 013 014 021 022 022 022 041 042 071 073 074 081 082 082 082 0

Zřizovací výdaje Software Ocenitelná práva Budovy, haly a stavby Stroje, přístroje a zařízení Dopravní prostředky Inventář Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Oprávky ke zřizovacím výdajům Oprávky k softwaru Oprávky k ocenitelným právům Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostu Oprávky k strojům, přístrojům Oprávky k dopravním prostředkům Oprávky k inventáři Celkem třída 0

1 315 150 457 027 4 469 050 37 232 000 48 521 962 1 272 737 366 684 0 8 521 177 -253 788 -100 699 -327 081 -8 857 487 -19 403 790 -330 002 -92 687 72 790 253

112 123 132 1

Materiál na skladě Výrobky Zboží na skladě a v prodejnách Celkem třída 1

10 649 752 1 782 633 594 153 13 026 538

211 213 221 251 261 2

Pokladna Ceniny Bankovní účty Majetkové cenné papíry Peníze na cestě Celkem třída 2

311 314 315 321 324 331 333 335 336 342 343

Odběratelé Poskytnuté provozní zálohy Ostatní pohledávky Dodavatelé Přijaté zálohy Zaměstnanci Ostatní závazky vůči zaměstnancům Pohledávky za zaměstnanci Zúčtování s institucemi soc. zab. Ostatní přímé daně DPH

19 139 0 4 750 823 13 150 000 500 000 18 419 962 0 5 071 375 1 030 710 230 824 -7 286 415 0 -239 177 0 83 466 -146 248 -52 419 3 266 825

78

Konečný stav

Konečný stav k 31.12.2003

-494 000

1 315 150 457 027 4 469 050 37 232 000 45 300 962 780 737 366 684 0 8 521 177 -253 788 -100 699 -327 081 -8 857 487 -16 184 790 -330 002 -92 687 72 296 253

1 029 200 259 656 3 250 218 37 232 000 24 407 245 780 172 266 679 0 7 069 947 -257 300 -36 872 -201 514 -7 732 508 -17 166 602 -209 390 -56 202 48 634 730

0

10 649 752 1 782 633 594 153 13 026 538

8 230 729 1 196 460 532 111 9 959 300

0

19 139 0 4 750 823 13 150 000 500 000 18 419 962

12 919 0 3 455 144 7 300 000 0 10 768 063 0 2 333 727 689 607 127 872 -2 671 938 0 -168 947 0 55 702 -104 362 -38 623 2 224 373

Úpravy

-3 221 000 -492 000

3 219 000

492 000

5 071 375 1 030 710 230 824 -6 794 415 0 -239 177 0 83 466 -146 248 -52 419 3 266 825

353 361 378 379 381 388 389 395 3

Pohledávky za upsané vlastní jmění Závazky k podnikům ve skupině Jiné pohledávky Jiné závazky Náklady příštích období Dohadné účty aktivní Dohadné účty pasivní Vnitřní účtování Celkem třída 3

0 0 704 -44 121 500 806 0 2 713 -1 024 045 0 1 394 996

411 421 428 454 461 471 4

Základní jmění Zákonný rezervní fond Nerozdělený zisk minulých let Ostatní rezervy Bankovní úvěry Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině Celkem třída 4

-39 600 000 -8 000 15 104 092 -6 402 -5 000 000 -86 886 915 -116 397 225

501 502 503 504 511 512 513 518

Spotřeba materiálu Spotřeba energie Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek Prodané zboží Opravy a udržování Cestovné Náklady na reprezentaci Ostatní služby

521 524 527 528 531 538 541 545 548 551 562 563 568 574 588 5

Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění Zákonné sociální náklady Ostatní sociální náklady Daň silniční Ostatní nepřímé daně a poplatky Zůstatková cena prodaného dl. nehmotného a hmotného majetku Ostatní pokuty a penále Ostatní provozní náklady Odpisy nehmotného a hmotného inv. majetku Úroky Kursové ztráty Ostatní finanční náklady Tvorba rezerv Ostatní mimořádné náklady Celkem třída 5

50 206 749 272 106 241 332 4 979 293 3 509 457 703 614 182 661 12 192 719 0 2 185 750 1 062 509 55 603 825 6 160 23 826

601 602 604

Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Tržby za zboží

613 641 642 644 645 648 662 663 668

Změna stavu výrobku Tržby z prodeje dl. nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje materiálu Smluvní pokuty a penále Ostatní pokuty a penále Ostatní provozní výnosy Úroky Kursové zisky Ostatní finanční výnosy

79

596 347 1 375 17 6 144 776 2 416 665 4 866 135 641 705 6 402 25 773 90 321 796 -66 577 998 -1 868 123 -5 506 719 0 -1 782 633 -603 000 -13 087 -1 213 029 -208 380 -18 -1 177 800 -601 893 -7

492 000

0 0 704 -44 121 500 806 0 2 713 -1 024 045 0 1 886 996

0 0 514 -32 090 369 495 0 9 246 -752 760 0 2 041 815

0

-39 600 000 -8 000 15 104 092 -6 402 -5 000 000 -86 884 915 -116 397 225

-39 600 000 -8 000 -58 053 -5 383 0 -46 900 000 -86 571 436

50 206 749 272 106 241 332 4 979 293 3 509 457 703 614 182 661 12 192 719 0 2 185 750 1 062 509 55 603 825 6 160 23 826

32 720 434 188 804 150 514 3 730 394 4 679 605 486 719 107 844 11 267 432 0 1 489 636 732 734 38 438 595 4 485 16 328

598 347 1 375 17 6 144 776 2 416 665 4 866 135 641 705 6 402 25 773 90 323 796

0 995 17 4 368 928 1 687 574 3 619 007 406 694 5 383 11 744 65 714 305

-66 577 998 -1 868 123 -5 506 719 0 -1 782 633 -603 000 -13 087 -1 213 029 -208 380 -18 -1 177 800 -601 893 -7

-41 022 550 -1 582 627 -4 105 886 0 -1 396 460 0 -11 518 -932 203 -161 549 -14 -876 581 -455 241 -6

2 000

2 000

688 6 7

Ostatní mimořádné výnosy Celkem třída 6 Celkem třída 7

80

-3 634 -79 556 319

0

-3 634 -79 556 319

-2 143 -50 546 777

0

0

0

0


JVN JAS

Datum Datum

3/2005 4/2005

269 - ÚPRAVY A PŘEÚČTOVÁNÍ Klient

ABC s.r.o.

31.12.2004


ODKAZ POPIS ÚPRAV ROZVAHA AKTIVA MD ÚPRAVY (všechny částky v tis. Kč) Dlouhodobý majetek (i) Nezaúčtované úbytky Dlouhodobý hmotný majetek Oprávky Zůstatková hodnota vyřazeného majetku Úpravy provedené klientem (1)

D

PASIVA MD

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY D

MD

B-54 3,221 účet 022100

3,219 účet 082100

2 účet č. 541

234 (ii) Aktivace pronajatého majetku Úpravy provedené klientem (2)

492 účet 022100

B-58 234

492 účet 321100

Úpravy (1) a (2) byly odsouhlasené Janem Novotným 26. dubna 2005 a byly provedené ještě tentýž den v hlavní účetní knize. JVN obdržel zkontrolovanou obratovou předvahu a zkontrolovaný zisk porovnal s předchozí obratovou předvahou (rozdíl 2 tis. Kč v obratové předvaze byl vysvětlen výše uvedenými úpravami, které zohledňují nezaúčtované úbytky dlouhodobého majetku).

81

D


JVN JAS

Datum Datum

03/2005 04/2005

310 - ROZPOČET Klient

ABC s.r.o.


31.12.2004

ROZPOČET Asistent Asistent Auditor Senior Junior Plánování Porozumění činnosti Porozumění kontrolám Další plánovací procedury Mezisoučet Testování Aktiva Dlouhodobý majetek Zásoby Pohledávky Krátkodobý finanční majetek Časové rozlišení aktiv Následná kontrola Pasiva Vlastní kapitál Závazky Rezervy Daně Časové rozlišení pasiv Následná kontrola Výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Mzdy Následná kontrola Mezisoučet Ostatní Body k dopisu pro vedení spol. Přehled význam. Skutečností Prohlášení vedení společnosti Následná kontrola

Σ

Skutečnost Auditor Senior

Junior

Σ

Odch.

2 2

5 8

4

7 14

2 3

4 10

5

6 18

-1 4

1 5

4 17

4

5 26

1 6

5 19

5

6 30

1 4

1 7 2

7 8 8

8 15 10

1 7 1

8 10 9

9 17 10

1 2 0

3

2

2

-1

2 6 0 1 7 2 5

0 1 0 -1 -1 0 2 0 4 0 2 -1 1 0 9

3 2 5 2 1 2

7

3 3

2 5 0 2 8 2 3

1

6

6 15 5

4 17

24

61

3 4 0 13 15 5 4 102

3

3

1

1 1

4

1 5

5

82

2 6 1 1 2

6

5

4

4

3

2

6

7 14 6

4 21

25

65

3 8 0 15 14 6 4 111

2

2

-1

2

2 2

1 1

6

1

2 6

Mezisoučet Sestavování zpráv Finanční výkazy Dopis pro vedení společnosti Závěrečné memorandum auditu Mezisoučet Celkový součet

5

1

3 2

5

1

2

6

7 33

Standardní sazba v Kč

1 000

Rozpočet celkem

33 000

4

10

6

2

4

12

2

8 5

4 2

4

3

2 3

10 5

2 0

3

1

1

2

-1

16

7

5

17

1

3 49

700 34 300

72

40

600 43 200

Cena dle smlouvy Individuálně sjednaná sleva

154

23%

83

110 500

Kč

85 000

Kč

25 500

Kč

51

5 79

170

16

370 – KOMUNIKACE S KLIENTEM

Klient:

ABC, s.r.o.

Vyhotovil:

JVN

Období:

31.12.2004

Kontroloval:

JAS

Datum

Přehled jednání a korespondence Jednání o auditu 2004 (zápis z jednání viz formulář 132) - předběžné dohodnutí podmínek auditu Odeslání auditní smlouvy klientovi Upřesnění termínů týkající se auditu (formulář 360) Odeslání auditních požadavků klientovi Projednání auditních zjištění

15.11.2004 15.11.2004 4.2.2005 15.2.2005 22.5.2005

84

Dne: 03/2005 Dne: 05/2005

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil :JVN _______________ Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS Datum:04/2005 UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 02 - VÝNOSY 1. Úvodní rozpis Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu (b) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (c) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace 2. Realizace výnosů Získat popis klientových postupů schvalování a účtování výnosů (pro všechny významné zdroje výnosů), posoudit a ověřit, zda: (a) Postupy jsou přiměřené a jsou v souladu s příslušnými předpisy. (b) Postupy jsou konzistentně aplikovány.

Připravil: JVN

Odkaz: H-2

JVN

H-3

JVN

H-3

JVN

H-2

JVN

H-2

JVN JVN

H-2 H-2

JVN

H-2

JVN

H-2

JVN

H-2

JVN JVN

H-2 H-2,

JVN

H-2

JVN

K-3

JVN

K-3

JVN

H-2

3. Testy věcné správnosti Poznámka: Testování některých výnosů jako například výnosů přímo souvisejících s dlouhodobým a krátkodobým finančním majetkem je obsaženo v programech auditu souvisejících rozvahových položek. 3.1. Analytické testy věcné správnosti (a) Na základě nezávislých údajů provést odhad očekávané částky výnosů, které by měly být zaúčtovány (b) Určit mezní hodnotu (c) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření (rozdíly mezi částkou výnosů zaúčtovanou a částkou očekávanou, které jsou větší než mezní hodnota). (d) Získat a ověřit vysvětlení rozdílů 3.2. Detailní testy Pokud není možné či efektivní provést analytické testy věcné správnosti, provést detailní testy s následujícími postupy, např.: Vybrat vzorek výnosů ze zdrojové dokumentace (např. z dodacích listů) a: (i) Zkontrolovat, zda výnosy vyplývají z činností (prodej zboží, služeb apod.), které je účetní jednotka oprávněna provádět. (ii) Porovnat zdrojové záznamy s prodejními fakturami a zkontrolovat, že bylo fakturováno správné množství správnému zákazníkovi. (iii) Zkontrolovat součty a shrnutí na fakturách. (iv) Zkontrolovat, že prodejní ceny a slevy jsou v souladu s patřičně potvrzenými ceníky a podmínkami pro udělení slev. Zvláštní pozornost věnovat transakcím s propojenými osobami. (v) Zkontrolovat prodejní faktury na podpůrnou evidenci (kniha vydaných faktur, soupisy) odsouhlasenou s hlavní knihou. (vi) Zkontrolovat, že daň z přidané hodnoty byla správně vypočtena a zaúčtována. (vii) Zkontrolovat, že výnos a daň z přidané hodnoty byly zaúčtovány na správný účet a ve správném období. 3.3. Snížení výnosů Vybrat vzorek zápisů snížení (dobropisy nebo jiné položky) účtu výnosů a: (i) Prověřit dobropisy a ostatní podpůrnou dokumentaci a zkontrolovat, zda byla řádně schválena. (ii) Zkontrolovat aritmetickou správnost dobropisů a ověřit, zda byly řádně zaúčtovány. (iii) Jestliže bylo zboží vráceno, ověřit, zda bylo zaúčtováno jako přírůstek zásob.

85

3.4. Ostatní výnosy Na základě porozumění činnosti klienta identifikovat další zdroje výnosů a zkontrolovat, zda byly výnosy správně zaznamenány a zaúčtovány provedením detailního testu popsaného v části 3.2. 3.5. Ocenění Posoudit přiměřenost používané metody pro účtování výnosů v cizích měnách a na vybraném vzorku výnosů v cizích měnách zkontrolovat užití správného kurzu dle vnitřních postupů účetní jednotky, zkontrolovat přijatou platbu za realizované výnosy a zkontrolovat správnost zaúčtovaného kurzového rozdílu.

Připravil: JVN

Odkaz: H-2, H3

JVN

H-2

JVN

H-2, pro dobropisy neapliko vatelné

3.7. Zaúčtování do správného období Zaúčtování výnosů do správného období (a) Vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například výdeje ze skladu) vystavené před koncem účetního období, odsouhlasit s prodejní fakturou, která byla vystavena na základě této nezávislé dokumentace a posoudit, zda byla zaúčtována ve správné částce a do správného období nebo (b) Vybrat vzorek z výnosů zaúčtovaných po konci účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda byl výnos zaúčtován ve správné částce a do správného období. Zaúčtování dobropisů do správného období (a) Vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například záznamy o reklamacích a vratkách) vystavené po konci účetního období, odsouhlasit vystavený dobropis, zda byl ve správné částce zaúčtován do správného období ve spojení s výnosy, ke kterým se vztahuje nebo (b) Vybrat vzorek z dobropisů zaúčtovaných před koncem účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda bylo snížení výnosu zaúčtováno ve správné částce a do správného období s ohledem na výnosy, ke kterým se dobropis vztahuje.

JVN

________ Nerelevantní

JVN

H-2, 222

JVN

H-3

JVN JVN

112 H-2, 222

JVN

H-2, 222

JVN

222

JVN

112

4. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 5. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 6. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce (a) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (b) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (c) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

86

Klient: ABC, s.r.o. __________________________________Připravil: JVN _______________ Datum: 03/2005 Účetní období: 31/12/2004____________________________Revidoval:JAS Datum: 04/2005 UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 03 - NÁKLADY

Připr avil: JVN

I-1

(a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu

JVN

I-1

(b) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy).

JVN

I-1

(c) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace

JVN

I-1

JVN

I-2

JVN JVN

I-2 Neidentifikováno

JVN

Neaplikovatelné

JVN

I-2

JVN

I-2

JVN JVN

I-2 I-2

JVN

I-2

JVN

I-2

JVN

I-2

JVN

I-2

JVN

I-2

JVN

I-2.1

JVN

I-2

JVN

P-1

1. Úvodní rozpis Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku:

2. Testy věcné správnosti Poznámka: Testování některých nákladů jako například změny stavu rezerv, opravných položek a nákladů přímo souvisejících s dlouhodobým a krátkodobým finančním majetkem je obsaženo v programech auditu souvisejících rozvahových položek. 2.1. Analytické testy věcné správnosti (a) Na základě nezávislých údajů provést odhad očekávané částky nákladů, které by měly být zaúčtovány (b) Určit mezní hodnotu (c) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření (rozdíly mezi částkou nákladů zaúčtovanou a částkou očekávanou, které jsou větší než mezní hodnota). (d) Získat a ověřit vysvětlení rozdílů 2.2. Detailní testy Pokud není možné či efektivní provést analytické testy věcné správnosti, provést detailní testy s následujícími postupy: (a) Zkontrolovat součty výpisů účtů, ze kterých jsou vybrány položky k testování. V případě, že položky budou vybírány z jiných než nákladových účtů (např. pořízení materiálu nebo zboží), provést navázání těchto účtů s nákladovými (počáteční stav sklad, objemy nákupů a spotřeba, konečný stav skladu). (b) Pro vybrané položky získat příslušnou podpůrnou dokumentaci (faktury, dodací listy a jiné) a u každé vybrané faktury/dokladu provést následující: (i) zkontrolovat, zda je faktura/doklad adresován klientovi, (ii) odsouhlasit cenu a množství s objednávkou (existuje-li), zvláštní pozornost věnovat kontrole přiměřenosti cen u transakcí s propojenými osobami, (iii) zkontrolovat, zda fakturované zboží (nebo služby) bylo skutečně obdrženo a že bylo obdrženo v běžném účetním období, (iv) zkontrolovat, zda se nejedná o náklad související s pořízením dlouhodobého majetku, který by měl být aktivován, (v) zkontrolovat správnost součtů a shrnutí faktur, a že tyto faktury byly pracovníky klienta zkontrolovány, (vi) zkontrolovat, že daň z přidané hodnoty byla správně vypočtena a zaúčtována, (vii)zkontrolovat, že nákup/náklad a daň z přidané hodnoty byly zaúčtovány na správný účet a ve správném období. 2.3. Snížení nákladů (a) Vybrat významné položky z přijatých dobropisů nebo z korespondence s dodavateli (oznámení slev apod.) a odsouhlasit je se zaúčtováním do hlavní knihy. (b) Identifikovat ostatní položky, které vedou ke snížení nákladů vynaložených na prodané zboží a kontrolou příslušných účtů hlavní knihy se ujistit, že byly správně zaúčtovány. 2.4. Osobní náklady Mzdové náklady – Souhrnný test Použít v případě malého počtu zaměstnanců: Získat soupis zaměstnanců

87

Odkaz:

a celkovou částku mezd vyplacených za účetní období, ujistit se, že počet zaměstnanců a celkové vyplacené mzdy jsou přiměřené a srovnat celkovou částku mezd se zaúčtovanými osobními náklady. Soupis předložit ke kontrole a podpisu členovi vrcholového vedení, který není zodpovědný za oblast mezd. Mzdové náklady - analytické testy věcné správnosti (i) Propočítat očekávanou hodnotu zaúčtovaných osobních nákladů. (ii) Určit mezní hodnotu přijatelného rozdílu. (iii) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření. (iv) Získat a prověřit vysvětlení rozdílů mezi očekávanou a zaúčtovanou hodnotou. Mzdové náklady – detailní testy Pokud není možné nebo efektivní provést jeden z výše uvedených testů, provést následující detailní testy: (a) Vybrat vzorek účetních zápisů na účtech mzdových a ostatních souvisejících osobních nákladů v hlavní knize, zkontrolovat součty ve mzdové evidenci a odsouhlasit ho na záznamy ve mzdové evidenci. (b) Vybrat vzorek zaměstnanců ze mzdové evidence a u něj: (i) získat doklad o pracovním poměru (prostřednictvím pracovní smlouvy, potvrzení, dotazem u nezávislých pracovníků nebo prověřením nezávislých personálních údajů), (ii) prověřit záznamy o výplatách za vybraná období a u vybraných zaměstnanců se ujistit, že nedošlo k opakování zápisu, (iii) prověřit hrubé mzdy vybraných zaměstnanců s platebním výměrem nebo s pracovním výkazem apod., (iv) prověřit, že nezdanitelné částky byly správně propočítány a u dobrovolných srážek zkontrolovat jejich oprávněnost a správnost podle dokladu o souhlasu zaměstnance, (v) odsouhlasit čisté vyplacené mzdy vybraných pracovníků na podpůrné doklady (bankovní výpis, pokladní doklad, výplatnice). Poznámka: Je vhodné ve vzorku zaměstnanců vybrat některé zaměstnance zapojené do evidence a zpracování mezd. Odměny vedení Získat dostatečné informace a podpůrnou dokumentaci a posoudit přiměřenost vykazovaných odměn a dalších výhod členů vedení a statutárních orgánů společnosti a identifikovat možné neobvyklé položky. Další osobní náklady Vypočítat podíl mezi celkovou částkou sociálního a zdravotního pojištění a celkovou částkou mzdových nákladů a ujistit se o přiměřenosti tohoto poměru. Prošetřit případné rozdíly. Posoudit přiměřenost ostatních sociálních nákladů s ohledem na celkové mzdy a výhody poskytované zaměstnancům. 2.5. Ocenění Posoudit přiměřenost používané metody pro účtování nákladů v cizích měnách a na vybraném vzorku nákladů v cizích měnách zkontrolovat užití správného kurzu dle vnitřních postupů účetní jednotky, zkontrolovat platbu za nákupy a zkontrolovat správnost zaúčtovaného kurzového rozdílu.

Připr avil:

Odkaz:

JVN

P-2

JVN

P-2

JVN

P-2

JVN

P-2

JVN

I-2

JVN

I-3

2.6. Zaúčtování do správného období Zaúčtování nákladů do správného období (a) vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například příjmy do skladu, dodavatelské faktury, předávací protokoly) obdržené po konci účetního období, odsouhlasit účetní zápis vycházející z dokumentace a posoudit, zda byl náklad / nákup zaúčtován ve správné částce do správného období, nebo (b) vybrat vzorek zaúčtovaných nákladů / nákupů před koncem účetního období, odsouhlasit na podpůrné doklady (například dodavatelská faktura, smlouva) a posoudit, zda byl náklad zaúčtován do správného období. Zaúčtování dobropisů do správného období (a) vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například záznamy o reklamacích, vratkách, slevách) obdržené před koncem účetního období, odsouhlasit přijatý dobropis, zda byl zaúčtován ve správné částce do správného období ve spojení s náklady, ke kterým se vztahuje, nebo

88

Připr avil:

Odkaz:

(b) vybrat vzorek z dobropisů zaúčtovaných po konci účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda bylo snížení nákladu zaúčtováno ve správné částce a do správného období s ohledem na náklady, ke kterým se dobropis vztahuje. 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami. 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

JVN

Nerelevant -ní

JVN

222, I-2

JVN

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností,

JVN

(c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám, (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností, Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

JVN

Žádné nesprávnosti nenalezeny Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Vše odsouhlaseno 222

JVN

222

JVN

Vše odsouhlaseno

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a:

JVN

(a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu,

89

Klient:ABC, s.r.o. ____________________________________ Připravil: JVN______________ Datum:03/2005 Účetní období:31.12.2004______________________________ Revidoval:JAS Datum:04/2005 UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 04 - DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK Připravil:

Odkaz:

JVN

C-3

JVN

C-3

JVN

C-3

JVN

C-3, C-4

JVN

C-3

(a) Položkový seznam majetku (registr) s informací o počáteční účetní hodnotě, pořizovací ceně, oprávkách, odpisech běžného roku, konečné účetní hodnotě a datu uvedení do používání.

JVN

C-4

(b) Položkový seznam přírůstků v pořizovací hodnotě s informací o datu uvedení do užívání a odpisové skupině.

JVN

C-4

(c) Položkový seznam úbytků s informací o zůstatkové ceně, způsobu vyřazení a prodejní cenou v případě prodeje majetku.

JVN

C-4

(d) Položkový seznam účtů majetku v procesu pořízení a poskytnutých záloh na pořízení majetku.

JVN

C-4

VN

C-3

VN

C-3

VN

C-3

JVN

C-3

(b) Ověřit, zda má klient k majetku vlastnické nebo jiné právo k datu sestavení účetní závěrky Poznámka: Pojmem „vlastnictví“ zahrnuje též majetek, ke kterému má podnik právo užívání, avšak je v souladu s platnými účetními předpisy vykazován jako součást rozvahy. (c) Zkontrolovat, je-li majetek správně klasifikován pro účetní a daňové účely.

JVN

C-3

JVN

C-3

(d)

JVN

C-3

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků na účtu ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a)

Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu.

(b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 1.2. Získat od klienta následující rozpisy:

2. Směrnice klienta Uvážit politiku vedení s ohledem na následující: (a)

Aktivace nákladů na výzkum a vývoj.

(b) Ocenitelná práva. (c) Posoudit, zda registr dlouhodobého nehmotného majetku splňuje požadavky na analytickou evidenci. 3. Testy věcné správnosti 3.1. Existence a vlastnictví Vybrat ze soupisu počátečních zůstatků a přírůstků v průběhu období vzorek jednotlivých položek majetku pro testování a pro vybrané položky provést následující postupy: (a)

Přesvědčit se o existenci majetku

Uvážit budoucí ekonomický přínos majetku (uvážit, je-li stanovená doba

90

životnosti přiměřená, nebo je-li potřeba vytvořit opravnou položku, nebo pro mimořádný odpis při snížení hodnoty majetku) (e) Určit, existují-li omezení možnosti disponovat majetkem, které je potřeba uvést v účetní závěrce.

JVN

C-3

JVN

C-3

(a) Pro nakoupený majetek odsouhlasit pořizovací cenu s podpůrnou dokumentací. Zkontrolovat, že nákup je správně klasifikován jako investiční výdaj a že byl správně klasifikován pro daňové a účetní účely.

JVN

C-3

(b) U majetku, který byl vyroben nebo instalován klientem, prověřit účetní postupy klienta pro aktivaci a zkontrolovat, je-li v souladu s přijatými účetními principy. Prověřit podpůrnou dokumentaci a získat přiměřené ujištění, že aktivované částky jsou platné a byly správně klasifikovány pro daňové a účetní účely.

JVN

Nerelevantní

(c)

Získat přiměřené ujištění, že přírůstky jsou zaúčtovány ve správném období.

JVN

C-3

(d) Zkontrolovat součty a shrnutí u podpůrných dokladů a odsouhlasit detaily s registrem dlouhodobého nehmotného majetku.

JVN

C-3

(e)

JVN

C-3

JVN

C-3

JVN

C-3

(c) Získat přiměřené ujištění, že zůstatková účetní hodnota a výnosy z prodeje byly správně zaúčtovány.

JVN

C-3

(d)

JVN

C-3

JVN

C-3, C-4

(f) V případě, že byl majetek vyřazen v průběhu běžného účetního období provést postupy uvedené v části Úbytky. 3.2. Přírůstky U přírůstků (nebo veškerého nehmotného dlouhodobého majetku v držení ke konci účetního období neauditovaného v minulém roce), provést na vybraném vzorku (se zaměřením na významné přírůstky) následující postupy:

Odsouhlasit platbu (kde je to možné) s doklady o zaplacení.

3.3. Úbytky U úbytků v průběhu období (jsou testovány na podhodnocení) - na vybraném vzorku provést následující postupy: (a) Prověřit podpůrné doklady (např. likvidační protokoly, vydané faktury, záznamy o přijaté hotovosti, zápisy ze zasedání vedení společnosti a korespondence, registr dlouhodobého nehmotného majetku), posoudit důvody vyřazení a získat přiměřené ujištění, že vyřazení bylo schváleno, provedeno a správně zaúčtováno. Prodiskutovat s vedením, zdali došlo v průběhu roku k přírůstkům nehmotného majetku, který měl nahradit vyřazovaný majetek. (b)

Posoudit, jsou-li výnosy z prodeje úměrné prodaným položkám.

Získat přiměřené ujištění, že úbytky byly zaúčtovány do správného období. Získat přiměřené ujištění, že vyřazené položky byly odstraněny z hlavní knihy i z registru dlouhodobého nehmotného majetku.

91

3.4. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a poskytnuté zálohy na pořízení (a) Získat položkový soupis majetku v pořízení. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu. (b) Vybrat vzorek majetku v pořízení a odsouhlasit je na dokumentaci, která dokládá existenci a ocenění tohoto majetku (například smlouva, faktura). (c) Posoudit, zda testovaný majetek není již používán, a tedy neměl být již zařazen do užívání a odepisován. (d) Získat položkový soupis majetku záloh na dlouhodobý majetek. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu. (e) Vybrat vzorek záloh a odsouhlasit na dokumentaci dokládající účel a pohyb finančních prostředků (například smlouva, zálohová faktura, bankovní výpis).

JVN

C-3

3.5. Ocenění

JVN

C-3

(b) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo odpisu, prověřit detaily výpočtů a odhadů prodejní ceny snížené o náklady spojené s prodejem (realizovatelná cena) a ujistit se, že tato cena je přiměřená.

JVN

C-3

(c) Určit všechny další případy, kdy u dlouhodobého nehmotného majetku došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a zvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu, a to zvláště když:

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

C-3

(b) Uvážit všechny významné skutečnosti, které by mohly naznačovat, že politika klienta pro odepisování není přiměřená (např. výrazné zisky nebo ztráty u úbytků nebo plně odepsaný majetek stále v užívání).

JVN

C-3

(c) Uvážit, zda by nemohla být použita celková analýza pro kontrolu odpisů jako celku. Pro každou kategorii dlouhodobého nehmotného majetku (je-li to možné):

JVN

C-3

(i) Vypočítat odhad odpisů použitím odpisové sazby a průměrné hodnoty dlouhodobého nehmotného majetku v průběhu účetního období (počáteční zůstatek plus konečný zůstatek minus plně odepsané položky děleno dvěma). (ii) Srovnat tento odhad se zaúčtovanými odpisy a získat vysvětlení pro všechny významné rozdíly.

JVN

C-3

JVN

C-3

(d) Není-li možné použít celkovou analýzu, je třeba provést testy detailních údajů: zkontrolovat na vzorku položek, že

JVN

Proveden analytický test. Proveden analytický test. Proveden analytický test.

(a) Zjistit a prověřit procedury prováděné klientem pro identifikování položek, u kterých došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a získat přiměřené ujištění, že tyto procedury jsou přiměřené.

(i)

platnost práv vypršela;

(ii) příjmy plynoucí z používání dlouhodobého nehmotného majetku nestačí na pokrytí účetní hodnoty. 3.6. Odpisy (a) Zjistit odpisové sazby používané klientem a rozhodnout, jsou-li přiměřené, vystihující podstatu podnikání a jsou-li v souladu s praxí v daném oboru podnikání. V případě, že klient používá daňové odpisové sazby, získat přiměřené ujištění, že odpovídají předpokládané životnosti majetku.

(i)

Použitá odpisová sazba je v souladu s politikou klienta.

JVN

(ii)

Plně odepsaný majetek není dále odepisován.

JVN

92

(iii) Roční odpisy u přírůstků nebo úbytků jsou v souladu s politikou klienta.

JVN

(iv) Výpočty, součty a zaúčtování na účtu odpisů jsou správné.

JVN

Proveden analytický test. Proveden analytický test.

3.7. Prodej majetku Na vybraném vzorku z nákladového účtu zůstatková cena při prodeji majetku provést následující procedury: (a) Zkontrolovat účetní zápis na nákladovém účtu na registr majetku a ujistit se tak, že prodaný majetek již není v evidenci.

JVN

C-3

(b) Ověřit zůstatkovou cenu prodaného majetku.

JVN

C-3

(c) Vyhledat prodejní doklad a zkontrolovat správnost zaúčtování (včetně období).

JVN

C-3

(d) Provést analýzu zisku / ztráty z prodeje majetku pro účely posouzení přiměřenosti odpisové politiky klienta. 3.8. Dotace Prověřit získané dotace a získat přiměřené ujištění, že hodnota nehmotného majetku není snížena o výši dotací. 3.9. Náklady související s dlouhodobým nehmotným majetkem

JVN

C-3

JVN

C-3

JVN

C-3

JVN

Nerelevantní

JVN

222, C-3

Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

JVN

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a:

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Vše odsouhlaseno

Prověřit výkaz zisku a ztráty (zvláště opravy a udržování) a získat přiměřené ujištění, že dlouhodobý nehmotný majetek není účtován přímo do nákladů v těch případech, kdy by měl být aktivován. 3.10. Pojištění Prověřit, jaká část majetku klienta je kryta sjednaným pojištěním a je-li to přiměřené. V případě, že ne, upozornit na tuto skutečnost klienta. 4. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami. 5. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 6. Prezentace v účetní závěrce

(a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu; (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností;

JVN

C-3, 222

(c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám;

JVN

222

(d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností.

JVN

Žádné úpravy

Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

JVN

Vše odsouhlaseno

93

Klient: ABC s.r.o._______________________________Připravil: JVN Účetní období: 31/12/2004________________________ Revidoval:JAS

Datum:03/2005 Datum:04/2005

PROGRAM AUDITU 05 DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK Připravil

1.

Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace 1.2. Získat od klienta následující rozpisy: (a) Položkový seznam majetku (registr) s informací o počáteční účetní hodnotě, pořizovací ceně, oprávkách, odpisech běžného roku, konečné účetní hodnotě a datu uvedení do používání. (b) Položkový seznam přírůstků v pořizovací hodnotě s informací o datu uvedení do užívání a odpisové skupině. (c) Položkový seznam úbytků s informací o zůstatkové ceně, způsobu vyřazení a prodejní cenou v případě prodeje majetku. (d) Položkový seznam účtů majetku v pořízení a poskytnutých záloh na pořízení majetku. 2. Prověření inventury provedené klientem • S ohledem na poslední, klientem provedenou inventuru dlouhodobého hmotného majetku: (a) Došetřit stav k datu účetní závěrky a získat přiměřené ujištění, že klient splňuje požadavky zákona o účetnictví. (b) Prověřit instrukce a postupy používané klientem a posoudit jejich přiměřenost. (c) Prověřit výsledky inventury a získat přiměřené ujištění, že tyto výsledky jsou správně zaúčtovány. 3. Postupy testující věcnou správnost 3.1. Existence a vlastnictví Vybrat ze soupisu počátečních zůstatků vzorek jednotlivých položek majetku pro testování a pro vybrané položky provést následující postupy: (a) Přesvědčit se o existenci majetku fyzickým ověřením. Není-li toto ověření proveditelné, uvážit alternativní metody ověření (např. ověření od třetí strany). (b) Ověřit, že majetek je vlastněn klientem k datu sestavení účetní závěrky. V případě nemovitosti prověřit vlastnické listiny nebo získat ověření od třetí strany (např. ověření z katastru nemovitostí). Poznámka: Pojmem majetek je vlastněn se rozumí majetek, který je vlastněn, v některých případech může jít i o majetek, který je podnikem pouze užíván a existuje k němu jiné právo o kterém je účtováno v souladu s platnými účetními předpisy. (c) Zkontrolovat, je-li majetek správně klasifikován pro účetní a daňové účely. (d) Uvážit fyzické podmínky majetku (uvážit, je-li stanovená doba životnosti přiměřená nebo je-li potřeba vytvořit opravnou položku nebo pro mimořádný odpis při snížení hodnoty majetku) (e) Určit, existují-li omezení možnosti disponovat majetkem (např. zastavený majetek), který je potřeba uvést v účetní závěrce. (f) V případě, že byl majetek vyřazen v průběhu běžného účetního období provést postupy uvedené v části Úbytky. 3.2. Přírůstky (včetně technického zhodnocení) U přírůstků (nebo veškerého hmotného dlouhodobého majetku v držení ke konci účetního období neauditovaného v minulém roce), provést na vybraném vzorku (se zaměřením na významné přírůstky) následující postupy:

94

Odkaz:

JVN

B-10

JVN

B-10

JVN

B-10

JVN

B-10

JVN

B-50

JVN

B-51

JVN JVN

B-51 B-51

JVN

B-52

JVN

B-52

JVN

B-52

JVN JVN

B-52 B-52

JVN

B-52

JVN

B-52

JVN JVN JVN JVN

B-53 B-53 B-53 B-53

Připravil

(a) Pro nakoupený majetek odsouhlasit pořizovací cenu s podpůrnou dokumentací. JVN Zkontrolovat, že nákup je správně klasifikován jako investiční výdaj a že byl správně klasifikován pro daňové a účetní účely. (b) U majetku, který byl vyroben nebo instalován klientem, prověřit účetní postupy klienta pro aktivaci a zkontrolovat, je-li v souladu s přijatými účetními principy. Prověřit podpůrnou dokumentaci a získat přiměřené ujištění, že aktivované částky jsou platné a byly správně klasifikovány pro daňové a účetní účely. (c) Získat přiměřené ujištění, že přírůstky jsou zaúčtovány ve správném období (měsíci). (d) Zkontrolovat součty a shrnutí u podpůrných dokladů a odsouhlasit detaily s registrem dlouhodobého hmotného majetku. (e) Odsouhlasit platbu (kde je to možné) s doklady o zaplacení. 3.3. Úbytky U úbytků v průběhu období (jsou testovány na podhodnocení) - na vybraném vzorku provést následující postupy: (a) Prověřit podpůrné doklady (např. likvidační protokoly, vydané faktury, záznamy o přijaté hotovosti, zápisy ze zasedání vedení společnosti a korespondence, registr dlouhodobého hmotného majetku), posoudit důvody vyřazení a získat přiměřené ujištění, že vyřazení bylo schváleno, provedeno a správně zaúčtováno. Prodiskutovat s vedením, zdali došlo v průběhu roku k přírůstkům hmotného majetku, který měl nahradit vyřazovaný majetek. (b) Posoudit, jsou-li výnosy z prodeje úměrné prodaným položkám. (c) Získat přiměřené ujištění, že zůstatková účetní hodnota a výnosy z prodeje byly správně zaúčtovány. (d) Získat přiměřené ujištění, že úbytky byly zaúčtovány do správného období. (e) Získat přiměřené ujištění, že vyřazené položky byly odstraněny z hlavní knihy i z registru dlouhodobého hmotného majetku. 3.4. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (f) Získat položkový soupis majetku v pořízení. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu. (g) Vybrat vzorek majetku v pořízení a odsouhlasit je na dokumentaci, která dokládá existenci a ocenění tohoto majetku (například smlouva, faktura). (c) Posoudit, zda testovaný majetek není již fyzicky používán, a tedy neměl být již zařazen do užívání a odepisován. (d) Prověřit nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Posoudit, zda není nadhodnocen a zda zatím není používán.

JVN

B-54

JVN JVN

B-54 B-54

JVN JVN

B-54 B-54

JVN

B-61

JNV 3.5. Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku (a) Získat položkový soupis majetku záloh na dlouhodobý majetek. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu. (b) Vybrat vzorek záloh a odsouhlasit na dokumentaci dokládající účel a pohyb finančních prostředků (například smlouva, zálohová faktura, bankovní výpis). 3.6. Ocenění (a) Zjistit a prověřit procedury prováděné klientem pro identifikování položek, u kterých došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a získat přiměřené ujištění, že tyto procedury jsou přiměřené. (b) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo odpisu, prověřit detaily výpočtů a odhadů prodejní ceny snížené o náklady spojené s prodejem (realizovatelná cena) a ujistit se, že tato cena je přiměřená. (c) Určit všechny další případy, kdy u dlouhodobého hmotného majetku došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty a uvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu. 3.7. Odpisy (a) Zjistit odpisové sazby používané klientem a rozhodnout, jsou-li přiměřené, vystihující podstatu podnikání a jsou-li v souladu s praxí v daném oboru podnikání. V případě, že klient používá daňové odpisové sazby, získat přiměřené ujištění, že odpovídají předpokládané životnosti majetku. (b) Uvážit všechny významné skutečnosti, které by mohly naznačovat, že politika klienta pro odepisování není přiměřená (např. výrazné zisky nebo ztráty u úbytků nebo plně odepsaný majetek stále v užívání). (c) Uvážit, zda by mohla být použita celková analýza pro kontrolu odpisů jako celku. Pro každou významnou kategorii dlouhodobého hmotného majetku: (i) Vypočítat odhad odpisů použitím odpisové sazby a průměrné hodnoty dlouhodobého hmotného majetku v průběhu účetního období (počáteční zůstatek plus konečný zůstatek minus plně odepsané položky děleno dvěma).

95

Odkaz:

B-53

Nulový zůstatek

JVN

B-56

JVN

Nerelevantní

JVN

B-56

JVN

B-57

JVN

B-57

JVN

Neaplikovatelné Neaplikovatelné

JVN

Připravil

(ii) Srovnat tento odhad se zaúčtovanými odpisy a získat vysvětlení pro všechny významné rozdíly. (d) Není-li možné použít celkovou analýzu, je třeba provést testy detailních údajů a zkontrolovat na vzorku položek, že: (i) Odpisová sazba je použita v souladu s politikou klienta. (ii) Plně odepsaný majetek není dále odepisován. (iii) Roční odpisy u přírůstků nebo úbytků jsou v souladu s politikou klienta. (iv) Výpočty, součty a účtování na účtu odpisů jsou správné. 3.8. Prodej majetku Na vybraném vzorku z nákladového účtu zůstatková cena při prodeji majetku provést následující procedury: (a) Zkontrolovat účetní zápis na nákladovém účtě na registr majetku a ujistit se tak, že prodaný majetek již není v evidenci. (b) Ověřit zůstatkovou cenu prodaného majetku. (c) K vybraným položkám vyhledat prodejní doklad a zkontrolovat správnost zaúčtování (včetně období). (d) Provést analýzu zisku/ztráty z prodeje majetku pro účely posouzení přiměřenosti odpisové politiky klienta. 3.9. Dotace Prověřit získané dotace a získat přiměřené ujištění, že hodnota hmotného majetku je snížena o výši dotací v případě, že nebvly zahrnuty do příjmů společnosti. U nehmotného majetku prověřit, že dotace v žádném případě nesnižují hodnotu majetku. 3.10.Náklady související s dlouhodobým hmotným majetkem Prověřit výkaz zisku a ztráty (zvláště opravy a udržování) a získat přiměřené ujištění, že dlouhodobý hmotný majetek není účtován přímo do nákladů v těch případech, kdy by měl být kapitalizován. U této problematiky je třeba věnovat zvýšenou pozornost testům cut-off. U nových klientů je vhodné testovat faktury ze začátku i konce roku. U pokračujících klientů je nutné testovat pouze konec roku, začátek roku již byl otestován při auditu v minulém roce. 3.11. Finanční leasing (a) Identifikovat majetek ve finančním leasingu. (b) Získat kopie příslušných leasingových smluv (získat přiměřené ujíštění, že jsou zde obsaženy informace potřebné pro daňovou uznatelnost leasingových splátek); (c) Získat přiměřené ujištění, že majetek ve finančním leasingu není zahrnut do dlouhodobého hmotného majetku. (d) Získat přiměřené ujištění, že leasingový závazek ke konci bežného období není podhodnocený a v účetní závěrce je správně rozdělen na krátkodobou a dlouhodobou část (e) Získat přiměřené ujištění, že leasingový náklad běžného období není materiálně nadhodnocen. 3.12. Pojištění Prověřit, jaká část majetku klienta je kryta sjednaným pojištěním a v případě, že tomu tak není, upozornit na tuto skutečnost klienta. 3.13. Podmíněné závazky Na základě znalosti podnikání a majetku klienta posoudit, nemohou-li být vůči klientovi vzneseny např. restituční nároky nebo závazky týkající se ochrany životního prostředí. 4. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 5. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 6. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

96

JVN

Odkaz:

JVN

Neaplikovatelné B-57

JVN JVN JVN

B-57 B-57 B-57

JVN

B-54

JVN JVN

B-54 B-54

JVN

B-54

JVN

Žádné dotace

JVN

B-55

JVN

B-58

JVN

N/A

JVN

B-58

JVN

N/A

JVN

B-58

JVN

B-59

JVN

B-60

JVN

N/A

JVN

234

JVN

Prověřeno v celé sekci B-10 234 234 N/A B-10

JVN JVN JVN JVN JVN

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: SAP

Datum: 03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝPROGRAM AUDITU 06 - DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK Připra vil: 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech příslušných zůstatků účtů ve formě, ve které JVN budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 1.2. Detailní rozpis pohybů Získat nebo připravit detailní rozpis dlouhodobého finančního majetku a jiných souvisejících aktiv, výsledkových účtů spojených s dlouhodobým finančním majetkem, který by měl obsahovat: (a) Počáteční zůstatky pro každou položku včetně popisu položky (b) Pohyby za účetní období (nákupy a přírůstky, úbytky a přijaté splátky) (c) Výnosy z prodeje a zisk nebo ztráta z prodejů za účetní období (d) Výnosy z držení za účetní období (e) Náklady spojené s dlouhodobým finančním majetkem (f) Tržní hodnota na konci účetního období (g) Opravné položky (počáteční a konečné hodnoty) (h) Přecenění na reálnou hodnotu k datu účetní závěrky. 2. Testy věcné správnosti 2.1. Existence (a) Cenné papíry v dematerializované formě - odsouhlasit výpis ze Střediska cenných papírů s údaji, na základě kterých byly částky zaúčtovány (tj. druh cenného papíru, počet držených cenných papírů). Prozkoumat případné rozdíly. (b) Cenné papíry v materializované formě v držení klienta - provést fyzickou kontrolu originálů cenných papírů v držení klienta (v případě prodeje před provedením auditu prověřit podpůrné doklady o prodeji) (c) Cenné papíry v materializované formě v držení třetí strany - připravit konfirmace pro třetí strany a zaslat je pod auditorovým dohledem (d) Ostatní kapitálová účast - odsouhlasit s údaji v obchodním rejstříku nebo jinou vhodnou podpůrnou dokumentací (e) Půjčky - Ověřit zůstatky půjček se stranami, které tyto půjčky obdržely, formou konfirmace (f) Ostatní - Navrhnout vhodný test podle povahy aktiv 2.2. Nákupy a přírůstky Vybrat vzorek významných položek nákupů a přírůstků a zkontrolovat ho s podpůrnou dokumentací (např. smlouva s prodávajícím, doklady od obchodníka s cennými papíry nebo potvrzení operace výpisem ze Střediska cenných papírů) a ujistit se o správnosti zaúčtování. 2.3. Prodeje a úbytky a) Zkontrolovat zápisy z jednání vedení společnosti, smluvní ustanovení, doklady o snížení vkladu při snižování základního kapitálu jiné společnosti, přijaté platby, pohledávky na konci účetního období atd., za účelem doložení ukončení platnosti, úbytků nebo dalších pohybů

97

Odkaz: KL-54

JVN JVN

KL-54 KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN JVN JVN JVN JVN JVN JVN JVN

KL-54 KL-54 KL-54 KL-54 KL-54 KL-54 KL-54 KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN JVN

KL-54, KL-55 KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

Připra vil: vztahujících se k dlouhodobému finančnímu majetku. b) Vybrat vzorek významných položek prodejů a úbytků a ověřit jej s podpůrnými doklady (kupní smlouva, doklady od obchodníka s cennými papíry nebo potvrzení operace výpisem ze Střediska cenných papírů) a ujistit se o správnosti zaúčtování. c) Ujistit se, že náklady vynaložené na prodej cenných papírů byly správně vypočítány použitím metody FIFO nebo váženého aritmetického průměru. d) Zkontrolovat výnosy z prodejů a přijaté částky s evidencí přijatých plateb nebo s pohledávkami ke konci účetního období. e) Ujistit se, že výnosy z prodejů a účetní hodnota prodaného dlouhodobého finančního majetku byly správně zaúčtovány. 2.4. Ocenění Posoudit klientovy postupy oceňování dlouhodobého finančního majetku, zejména pro identifikaci položek, u kterých došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, důslednost použití těchto postupů, jejich přiměřenost, obezřetnost a soulad s právními předpisy. A) Dlouhodobý finanční majetek oceněný reálnou hodnotou Zkontrolovat ocenění na reálnou hodnotu s využitím možností následujících metod: i) ověřování významných předpokladů vedení společnosti, modelu ocenění a údajů, na kterých je model založený, ii) zpracování nezávislých odhadů reálné hodnoty pro potvrzení vhodnosti ocenění reálnou hodnotou, iii) posouzení vlivu událostí po datu účetní závěrky na ocenění reálnou hodnotou a její vykázání nebo iv) využití práce experta. Zkontrolovat účtování přeceňovacího rozdílu do výkazu zisku a ztráty, nebo vlastního kapitálu dle platných účetních předpisů. B) Dlouhodobý finanční majetek oceněný pořizovací cenou (a) Obchodované cenné papíry a dluhopisy Přezkoumat hodnotu na konci účetního období a poslední tržní hodnotu veřejně obchodovaných cenných papírů v držení klienta. V případě, že tržní hodnota cenného papíru je nižší než pořizovací cena cenného papíru: i) Je-li pokles hodnoty trvalý, ujistit se, že hodnota těchto cenných papírů byla snížena na realizovatelnou hodnotu (tržní hodnotu sníženou o náklady spojené s prodejem) a znehodnocení bylo vyúčtování do finančních nákladů. ii) Je-li pokles hodnoty dočasný, ujistit se, že hodnota těchto cenných papírů byla snížena na tržní hodnotu pomocí opravné položky. (b) Ostatní dlouhodobý finanční majetek Přezkoumat hodnotu na konci účetního období a i) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo promítnutí znehodnocení, prověřit detaily výpočtů a odhadů realizovatelné hodnoty a ujistit se, že tato hodnota je přiměřená. ii) Určit jakékoli další případy, kdy došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty a uvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu. 2.5. Majetek v zástavě jako záruka Zjistit diskuzemi s vedením společnosti a prověřením odpovídající evidence (výpisy ze SCP, úvěrové smlouvy atd.) dlouhodobý finanční majetek daný do zástavy 2.6. Testy výnosů a nákladů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem Vybrat vzorek položek z rozpisu dlouhodobého finančního majetku vlastněného v průběhu účetního období a: (a) Stanovit částku výnosů, které by, na základě příslušných dokladů (např.

98

Odkaz:

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

KL-54, KL-55

JVN

KL-54

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

KL-54

Připra vil: smlouvy, emisní podmínky, výroční zpráva investiční společnosti, finanční publikace, atd.), měly být získány (b) Porovnat zaúčtovanou částku s očekávanou hodnotou a prošetřit případné rozdíly (c) Posoudit správnost zaúčtování výnosu, tj. účet a období a případné časové rozlišení Vybrat vzorek položek z rozpisu zůstatků nákladových účtů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem a: (a) Zkontrolovat účetní zápis na doklad dokumentující úbytek dlouhodobého finančního majetku (např. prodejní smlouva, nebo kalkulace přecenění na reálnou hodnotu). (b) Porovnat zaúčtovanou částku s úbytkem hodnoty dlouhodobého finančního majetku. 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

99

Odkaz:

JVN

KL-54

JVN

KL-54

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Vše odsouhlaseno 222, KL-54 222, KL-54

JVN JVN JVN JVN JV N

Žádné úpravy Vše odsouhlaseno

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období :31.12.2004 Revidoval: SAP

Datum:03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.1. - ZÁSOBY Připravil: 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků ve formě, ve které JVN budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku nebo mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace 2. Testy věcné správnosti JVN Existence 2.1. Účast na inventurách (a) Provádí-li klient celkovou inventarizaci zásob, provést procedury uvedené v programu pro účast na inventurách (viz. specifický plán). (b) Používá-li klient systém průběžných inventur, provést procedury popsané v programu pro průběžnou inventarizaci (viz. specifický plán).

2.2. Dokončit inventarizační procedury Ověřit inventarizační soupisy zásob pro všechny druhy zásob, tj: (a) Odsouhlasit na obratovou předvahu. (b) Zkontrolovat součty. (c) Zkontrolovat, že celkový součet nebyl zkreslen opomenutím nebo vložením listu inventurního soupisu nebo jednotlivé položky. (d) Odsouhlasit všechny položky, které byly přepočítávány s konečným rozpisem zásob. (e) Vybrat položky s vysokou hodnotou ze soupisu zásob a (nejsou-li zahrnuté v již testovaných položkách) provést kontrolu s pracovním inventarizačním soupisem a ověřit, zda jsou správně zahrnuty. (f) Prověřit, zda nejsou v soupisech zásob zahrnuty neobvyklé nebo záporné zůstatky, a získat a ověřit vysvětlení takových položek. (g) Ujistit se, že rozdíly identifikované během inventarizace byly zaúčtovány, jak do, skladové evidence, tak do účetnictví. 2.3. Fyzická inventura provedená před nebo po konci účetního období Neprovádí-li se fyzická inventura ke konci účetního období, měl by auditor provést procedury popsané v bodě 2.1. a 2.2. a další procedury, aby získal přiměřené ujištění plynoucí z inventarizačních procedur: (a) Přezkoumat opravy inventarizačních rozdílů zjištěných na základě prováděné inventarizace. Indikuje-li velikost a trend těchto provedených korekcí specifické riziko nesprávnosti konečných zůstatků, provést dodatečné procedury. (b) Získat přehled pohybů zásob zaznamenaných v obratové předvaze v období mezi prováděnou inventarizací a koncem účetního období. (c) Zkontrolovat, zda byly položky zaúčtovány do správného období během inventarizace a získat potřebnou podpůrnou dokumentaci (poslední příjemku a výdejku).

100

JVN

Odkaz: D-1

Viz program Účast na inventurách Viz program Průběžná inventarizace

JVN JVN JVN

D-1 D-1 D-1

JVN

D-1

JVN

D-1

JVN

D-1

JVN

D-1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1, D2.2, D-2.3 D-2.1

JVN

Připravil: (d) Provést analýzu těchto pohybů a získat uspokojující vysvětlení pro jakékoli neobvyklé pohyby. (e) Zkontrolovat vzorek pohybů s podpůrnou evidencí. 2.4. Ocenění (a) Zjistit, jaká metoda oceňování zásob je používána (např. FIFO, vážený aritmetický průměr, skutečné pořizovací ceny) a jak byla tato metoda aplikována klientem (např. ruční nebo počítačová evidence). Posoudit vhodnost metody a zda je tato metoda správně používána. (b) Získat konečný inventurní soupis s uvedenými cenami, vybrat položky k testování ocenění (zvážit možnost použití stejného vzorku jako pro inventarizaci) a porovnat jednotkovou cenu těchto položek s poslední nákupní fakturou (před koncem roku) a ověřit, zda jsou jednotkové ceny přibližně shodné. Prošetřit jakékoli významné rozdíly (např. větší než 5%). (c) Uvážit, zda je nutné navrhnout a provést jiné vhodné procedury v této oblasti. 2.5. Vnitropodnikové ceny (a) Používá-li klient metodu předem stanovených vlastních nákladů pro ocenění zásob, provést specifické postupy popsané v programu auditu pro předem stanovené náklady (viz. specifický plán auditu). 2.6. Zahrnutí režijních nákladů Jsou-li režijní náklady zahrnuty do hodnoty zásob (avšak metoda předem stanovené ceny není použita): (a) Získat údaje o metodě zahrnutí režijních nákladů do hodnoty zásob (např. standardní částka ke každé položce) a zjistit, zda jsou tyto metody pravidelně revidovány. (b) Revidovat odchylky a ujistit se, že část režijních nákladů zahrnutých do hodnoty zásob je přiměřená a nepřesahuje skutečné režijní náklady. 2.7. Opravná položka na zastaralé a pomaluobrátkové zásoby Získat podpůrnou dokumentaci k opravné položce k zásobám vytvořené klientem a popis procesu vytváření a výpočtu opravné položky a: (a) Odsouhlasit opravnou položku uvedenou v obratové předvaze s podpůrnou dokumentací. (b) Zkontrolovat a zhodnotit proces používaný klientem k identifikování pomaluobrátkových a zastaralých zásob ověřením: i. zda na základě všeobecného porozumění činnosti klienta je nějaký výrobek nebo položka zásob zastaralá nebo existuje riziko, že zastarají v blízké budoucnosti (z důvodu opuštění trhu, technologických změn, ukončení výroby). ii. zda na položky, které byly identifikovány jako zastaralé během inventarizace nebo při rozhovorech s pracovníky společnosti, byla vytvořena dostatečně velká opravná položka. iii. zda na pomaluobrátkové položky (pokud možno identifikované při analýze věkové struktury zásob, porovnáním zásob s očekávanými prodeji a položek bez pohybu , např. 3 měsíce) byla vytvořena dostatečně velká opravná položka. (c) Zhodnotit výsledky procedur, při kterých byly během inventarizací identifikovány zastaralé a pomaluobrátkové zásoby (d) Zhodnotit procedury prováděné klientem sloužící ke snížení hodnoty zásob na prodejní cenu sníženou o náklady spojené s prodejem (e) Vybrat vzorek položek k testování (zahrnout významné položky označené jako pomaluobrátkové) a porovnat s posledními prodejními fakturami (přesvědčit se, že prodejní cena snížená o náklady spojené s prodejem je větší než skladová cena) a zvážit: i. Odhady budoucích prodejních cen ii. Pravděpodobnost, že veškeré zásoby budou prodány v blízké budoucnosti (vzít v úvahu současné a odhadované prodeje)

101

Odkaz:

JVN

D-2.1, D-1

JVN

D-1

JVN

D-1, D-2

JVN

D-1

JVN

Viz program standardní ceny

JVN

D-1

JVN

D-1

JVN

D-1, D-6

JVN

D-6

JVN

D-6

JVN

D-6

JVN

D-6

JVN

D-6

JVN

D-1

JVN

D-1

JVN JVN

D-1 D-1

Připravil: iii. Promítnutí trvalého poklesu cen zásob (v běžném a v minulých obdobích) iv. (f) Získat a přepočítat podklady k výpočtu opravné položky 2.8. Zaúčtování do správného období Na základě informací získaných při účasti na inventurách zhodnotit riziko, že dojde k významné nesprávnosti z důvodu zaúčtování do nesprávného období na konci roku. i. Vybrat ze skladové evidence vzorek položek s vysokou hodnotou, vydaných ze skladu v období (od dvou týdnů do jednoho měsíce) před a po konci účetního období a ověřit, zda se tyto položky řádně promítly do konečného stavu zásob ii. Vybrat ze skladové evidence vzorek položek s vysokou hodnotou přijatých na sklad v období (od dvou týdnů do jednoho měsíce) po konci účetního období a ověřit, zda se tyto položky řádně promítly do konečného stavu zásob Poznámka: Tento test mohl být proveden při testování tržeb (pohledávek), nákladů (závazků). Zboží nebo materiál na cestě Z rozpisu položek odsouhlaseného na hlavní knihu vybrat vzorek zboží nebo materiálu na cestě (včetně položek s vysokou hodnotou): i. Ověřit, že zboží nebo materiál byly objednány ii. Provést kontrolu se záznamy o přijatých zásobách po konci roku. iii. Překontrolovat datum příjmu a zvážit přiměřenost. 2.9. Poskytnuté zálohy na zásoby Z rozpisu položek odsouhlaseného na hlavní knihu vybrat vzorek poskytnutých záloh na zásoby: a ověřit, že: i. záloha byla skutečně zaplacena (např. na bankovním výpisu) ii. záloha nebyla dosud dodavatelem vyúčtována iii. se jedná o zálohu související s pořízením zásob 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


102

Odkaz:

JVN

D-1

JVN

D-1, D-6

JVN

D-1

JVN

D-2

JVN

D-1

JVN JVN JVN JVN

D-1 D-1 D-1 D-1

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen

JVN

Vše odsouhlaseno 222 222

JVN JVN JVN JVN


Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidováno:DBR

Datum:12/2004 Datum:01/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.2. - ÚČAST NA INVENTURÁCH Tento program je nedílnou součástí programu auditu zásob. 1. Plánovat účast na inventurách: (a) Ověřit, zda jsou klientovy postupy provádění inventarizací vhodné. (b) Mimo jiné uvážit zda: • postupy vhodně zajišťují úplnost a přesnost inventarizace • existuje rozpis nebo plánek s rozmístěním zásob • zaměstnanci byli seznámeni s postupem inventarizace • inventarizace je vhodně personálně zajištěna (c) Ujistit se, že se pracovníci auditora účastnili inventur a provedli náhodné přepočítání pro všechny významné účty zásob nebo je ověřili jiným způsobem. (d) Vyskytují-li se zásoby na několika místech , vybrat místa, kde se spolupracovníci auditora zúčastní inventur. (e) Zajistit, aby pracovníci auditora účastnící se inventur byli řádně instruováni (např. reakce na identifikovaná specifická rizika, předem vybrané položky k ověření, rozsah náhodného přepočítání, ověření o zaúčtování do správného období). (f) Pro zásoby, které jsou v držení třetích stran, vybrat významné položky a získat nezávislé ověření. Jsou-li takové zásoby významné, zvážit účast při inventurách. Zhodnotit důvody proč jsou zásoby v držení třetích osob. 2. Účast na inventurách: (a) Ověřit, zda jsou inventarizační postupy vhodné a jsou pracovníky klienta dodržovány. Zkontrolovat, zda je znemožněno započítat zásoby dvakrát nebo jejich započítání opomenout. (b) Vybrat položky (se zaměřením na významné položky) ze záznamů (skladové evidence) zásob nebo z inventurních soupisů, které budou přepočítány. Identifikovat a přepočítat vybrané položky. Vyřešit identifikované rozdíly. Zdokumentovat nevysvětlené rozdíly a označit ty, které musí být vysvětleny. (c) Vybrat položky (se zaměřením na významné položky) ze skutečnosti (fyzicky skladované položky) a provést přepočty (tyto položky musí být rozdílné s položkami testovanými ze záznamů do skutečnosti). Přepočítat položky. Přepočty odsouhlasit s množstvím uvedeným v inventurních soupisech. Vysvětlit zjištěné rozdíly. Zaznamenat všechny zjištěné rozdíly, pro něž neexistuje vysvětlení a u nichž musí být poskytnuté vysvětlení ověřeno. (d) Zkontrolovat, že všechny položky byly zahrnuty do inventarizace, prohlídkou všech skladových prostor a ověřením významných položek. (e) Během prohlídky skladových prostor identifikovat zastaralé, pomalu obrátkové, nekvalitní zásoby a zásoby jejichž výroba byla ukončena. Ověřit, zda jsou takové položky označeny v inventarizačních soupisech. (f) U položek nepatřících klientovi (např. konsignační sklad) se ujistit (rozhovor s klientem, znalost činnosti klienta), že takové položky byly identifikovány (inventarizaci podléhají i zásoby na podrozvahových účtech) (g) Zkontrolovat, že jsou veškeré pohyby zásob na skladě v průběhu inventur vhodně řízeny. Zdokumentovat podklady, aby mohlo být kontrolováno zaúčtování do správného období (poslední a první příjemky a dodací listy).

103

Připravil: JVN

Odkaz: D-2.1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1, D-2.5

JVN

D-2.1, D-2.5

JVN

D-2.1, D-2.5

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1, D-2.6

JVN

D-2.1, D-2.11

JVN

D-1, D-2.1

Připravil: (h) Ověřit, zda inventarizace nemohla být zkreslena následným vložením nebo opomenutím listů inventurních soupisů nebo změněním napočítaných množství. Je vhodné, aby auditor získal kopie inventurních soupisů.. Není-li to možné, je třeba poznamenat si počet stránek inventurního soupisu a další potřebné detaily tak, aby bylo zabráněno následné manipulaci (např. předčíslované stránky) (i) Při inventarizaci nedokončené výroby překontrolovat podpůrnou evidenci a porovnat ji se skutečnou fází, ve které se výrobky nacházejí. Může být vyžádána odborná pomoc. 3. Dokončení prací Po dokončení postupů souvisejících s účastí na inventarizaci popsat provedené postupy, zaznamenat důležité skutečnosti z nich plynoucí a závěr.

104

Odkaz:

JVN

D-2.1

JVN

D-2.1, D-2.12

JVN

D-2.1

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidováno:DBR

Datum:01/2005 Datum:02/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.3. - PRŮBĚŽNÁ INVENTARIZACE Tento program je součástí programu zásob. Specifickým záměrem je účast na fyzickém ověřování zásob, kdy klient používá metodu průběžné inventarizace. Připravil 1. Průběžná inventarizace: Provádí-li klient průběžnou inventarizaci zásob, aniž by prováděl celkovou inventarizaci zásob ke konci účetního období, je nutno se přesvědčit že: (a) Inventarizační postupy jsou vhodné. (b) Inventarizační postupy jsou účinně používány. (c) Skladová evidence je věrohodná k určení správných hodnot zásob ke konci účetního období. (d) Rozdíly mezi evidencí a skutečným stavem identifikované během inventarizace byly vysvětleny a správně zaúčtovány. (e) Kontroly týkající se správy zásob a pohybů zásob jsou přiměřené. 1.1. Získat podklady týkající se předchozích inventur, provedených během účetního období a: (a) Ověřit, zda významné druhy zásob byly inventarizovány minimálně jednou v průběhu účetního období. Provést kontrolu vybraných položek z průběžné skladové evidence s inventarizačními soupisy. (b) Prověřit výsledky inventarizace a získat dostatečné vysvětlení pro všechny zjištěné významné rozdíly. Zvážit dopad na konečný stav zásob. (c) Provést kontrolu vybraného vzorku, u něhož byly klientem zjištěny rozdíly mezi skladovou evidencí a skutečností, a ověřit, že tyto rozdíly byly správně opraveny ve skladové evidenci. 1.2. Ve vybraný den (pokud možno co nejblíže ke konci účetního období) se účastnit průběžné inventury prováděné klientem a sledovat počítání a zaznamenávání evidovaných zásob a určit, zda je inventarizace prováděna v souladu s klientovou směrnicí o postupu provádění inventarizace. Po dokončení inventur určit, zda identifikované rozdíly byly správně opraveny ve skladové evidenci. 1.3. Provést ověřovací testy - kontrolní přepočty ze skutečnosti do záznamů a ze záznamů do skutečnosti. Zaznamenat dostatečně podrobné informace o provedených testech a údajích ve skladové evidenci, aby bylo možno zjistit, zda jsou rozdíly ověřovány na zaúčtování do správného období a jakékoli rozdíly zaznamenány ve skladové evidenci. 1.4. Prošetřit a získat uspokojující vysvětlení pro významné rozdíly. Odhalí-li kontrolní přepočet vybraného vzorku významné rozdíly, které nemohou být vysvětleny, vyžádat si opětovnou inventarizaci a provedení vhodných postupů, zajišťujících přesnost průběžně inventarizovaných zásob. 2. Dokončení prací Po dokončení prací zdokumentovat závěr, zda je možné se spolehnout na systém průběžné inventarizace jako na základ pro určení hodnoty zásob.

105

Odkaz:

JVN JVN JVN

D-5 D-5 D-5

JVN

D-5

JVN

D-5

JVN

D-5, D-7

JVN

D-5, D-7

JVN

D-5, D-7

JVN

D-8

JVN

D-8

JVN

Nerelevantní

JVN

D-8

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN

Datum:03/2005

Účetní období: 31.12.2004 ____________________________Revidováno:DBR

Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.4. - VNITROPODNIKOVÉ CENY NA ZÁKLADĚ PŘEDEM STANOVENÝCH NÁKLADŮ Tento program je součástí programu auditu zásob a je určen pro asistenci při oceňování zásob, předem stanovenými náklady. Mezi systémy používanými jednotlivými společnostmi mohou být významné rozdíly. Auditor by měl dobře poznat používaný systém, aby měl jistotu, že navrhl účinný a efektivní plán auditu pro konkrétního klienta.

1.

Pochopení metody oceňování podle předem stanovených nákladů Ověřit a zdokumentovat postupy prováděné klientem pro stanovení předem stanovených nákladů a zvláště: a. zjistit, které zásoby jsou oceněny předem stanovenými náklady b. jak často jsou předem stanovené náklady revidovány c. zda došlo ke změnám v metodologii (způsobu kalkulace) v porovnání s minulým rokem d. podklady sloužící ke stanovení předem stanovených nákladů (např. předem stanovené ceny materiálu, výrobní režijní náklady, časové normy výroby, atd.) e. způsob alokace režijních nákladů (pracovní časy, strojové časy) f. předpoklady použité pro stanovení norem (např. inflace, výrobní kapacity, výkonnostní plány) g. postupy pro identifikování a účtování odchylek 2. Všeobecná kontrola Kontrola položek předem stanovených nákladů a identifikování neobvyklých skutečností, jako jsou neobvyklé zvýšení předem stanovených nákladů v porovnání s minulými roky, předem stanovené náklady obsahující režijní náklady, ale neobsahující náklady na materiál. Přezkoumat důvody těchto skutečností a uvážit, zda vyplývají z nesprávného sestavení předem stanovených nákladů. 3. Detailní kontrola Vybrat vzorek hlavních výrobků k testování a ověřit způsob stanovení předem stanovených nákladů, následovně: Přepočítat výpočty a součty v kalkulaci předem stanovených nákladů a odsouhlasit celkové předem stanovené náklady dle kalkulace s předem stanovenými náklady, které jsou použity k ocenění zásob na konci období. Zkontrolovat jednotlivé složky předem stanovených nákladů následovně: 3.1 Přímý materiál a. Cena - Porovnat předem stanovené ceny materiálu s posledními nákupními fakturami, fakturami za přepravu, atd. b. Množství - Porovnat množství materiálu používané k sestavení předem stanovených nákladů se skutečnou spotřebou a posoudit přiměřenost 3.2 Přímé mzdy c. Čas - Provést kontrolu normohodin pro každou výrobní operaci (je-li možné, odsouhlasit normohodiny se skutečnou spotřebou času). d. Sazby - Porovnat předem stanovené sazby se sazbami skutečně placenými výrobním pracovníkům. 3.3 Režijní náklady e. Zahrnutí - Provést kontrolu zahrnutí výrobní režie do ocenění zásob a ujistit se, že je zahrnuta pouze ta, která přísluší k zásobám v příslušné fázi cyklu činnosti. f. Alokace - Provést kontrolu celkových režijních nákladů alokovaných do předem stanovených nákladů a zhodnotit přiměřenost.

106

Připravil JVN

Odkaz: DA-1

JVN JVN

DA-1 DA-1

JVN

DA-1

JVN JVN

DA-1 DA-1

JVN JVN

DA-1 DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1, DA-2

JVN JVN

DA-1, DA-2 DA-1

JVN

DA-1

3.4 Kontrola odchylek g. Kde je možné zkontrolovat účty odchylek (zahrnutých ve vnitropodnikovém účetnictví - účetní třída 8 a 9) za celé období, aby byly identifikovány a vysvětleny významné odchylky během období. 3.5 Změny norem h. Zhodnotit klientův přístup k úpravám norem a zjistit, jaký měla změna norem dopad na změnu hodnoty zásob během účetního období. i. Zjistit, zda byly odchylky vyplývající ze změny norem během účetního období správně zaúčtovány j. V případě, že klient změnil normy pro následující období po konci účetního období, porovnat nové normy s původními a identifikovat významné a neobvyklé výkyvy. 4. Dokončení prací Po dokončení prací zdokumentovat závěr, do jaké míry je možné se spolehnout na systém oceňování pomocí předem stanovených nákladů pro ocenění zásob ke konci účetního období.

107

Připravil JVN

Odkaz: DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1

JVN

DA-1, D-1

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : CRF Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: ADF

Datum:03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 08 - POHLEDÁVKY Připravil: 1. Úvodní rozpis 1.1.Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve CRF které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu; (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace (e) Zkontrolovat rozpis pohledávek a prověřit všechny významné zůstatky na straně Dal a následně zjistit příčinu těchto zápisů, např. pokud odběratel zaplatil fakturu dvakrát, měla by být zvážena reklasifikace pohledávky do závazků. 2. Testy věcné správnosti CRF 2.1. Ověření správnosti rozpisu (a) Získat (nebo připravit) soupis pohledávek a zkontrolovat celkové součty. (b) Zkontrolovat, zda konečné zůstatky každého z odběratelů souhlasí s CRF součtem jednotlivých položek tvořících zůstatek. CRF (c) Odsouhlasit celkový součet rozpisu pohledávek s účty v hlavní knize. Provést srovnání, pokud je možné, a zkontrolovat zda jsou srovnávané položky správně zaúčtovány. (d) Posoudit zůstatky jednotlivých odběratelů za účetní období a vysvětlit CRF neobvyklé položky. 2.2.Existence Pokud je efektivní, provést srovnání pohledávek s následujícími postupy: (a) Získat rozpis saldokonta odběratelů, zkontrolovat součet a porovnat s CRF celkovou částkou zaznamenanou v hlavní knize na účtech pohledávek. CRF (b) Vybrat a zdokumentovat metodu použitou k výběru vzorku odběratelů. Určit velikost vzorku a provést výběr vzorku se zaměřením na významné položky. Zvážit možnost použití metody segregace. Doložit vybrané položky. (c) Připravit konfirmace se všemi náležitostmi a instrukcemi. Získat klientovo CRF potvrzení těchto dopisů (podpis odpovědného pracovníka, razítko). CRF (d) Zaznamenat detailní informace o odběratelích, kteří nebudou na žádost

Odkaz:

Po-00

Po-00 Po-00 Po-00, Po-01 Po-00

Po-00 Po-00, Po-01

Po-Kon Po-01

klienta zahrnuti do srovnávacích postupů. Pokud jsou částky pohledávek za těmito odběrateli významné nebo pokud je součet těchto pohledávek významný, provést alternativní ověření těchto pohledávek. (e) Získat adresy jednotlivých odběratelů z nezávislého zdroje. Zaslat konfirmace.

CRF

Po-01

(f) V případě, že konfirmace nebyla obdržena, zaslat druhou žádost nebo se (po dohodě s klientem) spojit telefonicky s odběratelem v případě, že v rozumné době není obdržena odpověď.

CRF

Po-01

(g) Informovat klienta o rozdílech oznámených odběrateli. Připravit nebo nechat připravit klientem vysvětlení rozdílů. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnou dokumentací.

CRF

Po-01

108

Připravil: (h) v případech, kdy od odběratele není obdržena konfirmace nebo nejsou pohledávky testovány srovnávacími postupy, provést alternativní ověření, tj.

Odkaz:

CRF

Po-01

CRF

Po-01, Po-00

CRF

Po-01

CRF

Po-01, F-51.3 Po-01

(i) zkontrolovat následnou platbu pohledávky a ujistit se, že platba se vztahuje k pohledávce uvedené v saldokontu odběratelů k datu srovnání. (i) zkontrolovat nezaplacené pohledávky s podpůrnou dokumentací (dodací listy, prodejní faktury, korespondence s odběratelem). (i) provést kontrolu významných sporných zůstatků a získat jejich vysvětlení. (i) shrnout a zhodnotit výsledky Pokud jsou srovnávací postupy prováděny v průběhu účetního období, měly by být provedeny následující postupy: (a) zkontrolovat rozdíly mezi saldokontem odběratelů a pohledávkami v hlavní knize jak v den srovnávaní, tak v den účetní závěrky. Zkontrolovat, zda srovnávané položky byly správně zaúčtovány. (b) provést analýzu pohybů na účtech pohledávek během účetního období. Pokud jsou identifikovány významné rozdíly, získat odpovídající vysvětlení. Vybrat vzorek za období a odsouhlasit jej s podpůrnou dokumentací. (c) pokud se zůstatky jednotlivých účtů od data srovnávání významně změnily, je nutné se ujistit, že je připraveno srovnání ke konci účetního období. 2.3. Derivátové obchody (a) Posoudit přístup účetní jednotky k derivátovým obchodům, vnitřní pravidla jejich uzavírání, metodiku účtování, způsob dokumentování těchto obchodů, posoudit strategii. (b) Na základě diskuze s vedením, případně na základě konfirmace z banky identifikovat derivátové obchody. (c) Posoudit, zda klasifikace derivátu jako derivátu k obchodování, či jako derivátu zajišťovacího, a s tím související způsob účtování, je odpovídající. (d) Na vzorku těchto obchodů provést detailní test věcné správnosti. (e) V případě nevypořádaných derivátových obchodů k datu účetní závěrky zvážit případné užití odborníka pro posouzení výše ocenění zaúčtované reálné hodnoty derivátu (aktiva, či pasiva). V případě, že toto ocenění je provedeno bankou a tato hodnota je součástí konfirmace banky, využít této konfirmace. (f) Posoudit vliv těchto obchodů na splatnou a odloženou daň. 2.4. Ocenění (a) Prověřit postupy používané klientem k identifikaci pochybných nebo nedobytných pohledávek . (b) Získat věkovou strukturu pohledávek a detailní údaje klientova výpočtu opravné položky na konci účetního období pro pochybné a nedobytné pohledávky. Provést kontrolu správnosti věkové struktury pohledávek a klientova výpočtu opravné položky. (c) Zhodnotit přiměřenost vytvořené opravné položky, např. prostřednictvím následných plateb přijatých po konci účetního období nebo prostudováním klientovy korespondence se zákazníkem. Pokud se auditor domnívá, že tato opravná položka je neadekvátní, měl by provést nezávislý odhad požadované dodatečné opravné položky. (d) Posoudit za použití výsledků prověření klientových postupů (viz. (a) a dalších informací, zda-li je vytvořená výše opravné položky dostatečná.

109

CRF CRF CRF

Po-01 Po-01, F-51.3

CRF CRF

Po-01 Po-01

CRF

Po-00, Po-01

CRF

Po-01

CRF

Po-01

Připravil: (e)

Ověřit platnost zaúčtovaných zákonných (daňově uznatelných) opravných položek, např. výběrem a odsouhlasením vzorku s průkaznou evidencí dokazující oprávněnost zaúčtování mezi zákonné opravné položky. (f) Určit výši pohledávek odepsaných do nákladů během účetního období. Ověřit platnost zaúčtovaných odpisů, např. výběrem a odsouhlasením vzorku odepsaných položek s průkaznou evidencí dokazující jejich definitivní nedobytnost (trvalost snížení hodnoty). Ujistit se o správnosti účtování z hlediska daně z příjmu. (g) Posoudit, zdali byly odepsány všechny pohledávky, které lze považovat definitivně za nedobytné. 2.5. Přepočet cizích měn Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů. 2.6. Zaúčtování do správného období Zkontrolovat správnost zaúčtování do správného období pomocí těchto postupů: (a) Vybrat vzorek prodejních faktur zaúčtovaných před a po skončení účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit jejich podpůrnou dokumentaci (dodací listy) a ujistit se, že výnosy a pohledávky byly zaúčtovány do správného účetního období. (b) Vybrat z podpůrné dokumentace vzorek tržeb za dodávky zboží, výrobků či služeb před a po skončení účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, zdali tyto tržby a pohledávky byly zaúčtovány ve správném účetním období. (c) Vybrat dobropisy zaúčtované před a po skončení účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit podpůrnou dokumentaci, zdali byly dobropisované částky zaúčtovány do správného účetního období. (d) Vybrat z podpůrné dokumentace vzorek zboží a výrobků vrácených před a po konci účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, že vrácení zboží a výrobků bylo zaúčtováno do správného účetního období. (e) Ověřit podpůrnou dokumentaci k zápisům o snížení výnosových účtů zaúčtovaným před koncem účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, zda byly zaúčtovány do správného účetního období (f) Zkontrolovat zaúčtované vydané dobropisy (a vydané dobropisy ještě nezaúčtované) za období od data sestavení účetní závěrky do data vydání auditorského výroku a zvážit případnou úpravu účetní závěrky. (g) Provést testování tržeb a pohledávek se zaměřením na nesprávnosti porovnáním tržeb za měsíc před a měsíc po datu sestavení účetní závěrky s příslušnými údaji minulého účetního období. Získat vysvětlení významných odlišností. Poznámka: Tyto testy obsahují testování zaúčtování do správného období jak pro pohledávky, tak pro tržby. Auditor by se měl ujistit, že tyto testy nebudou prováděny podruhé při testování tržeb. Test dohadných účtů aktivních je součástí programu auditu „Časové rozlišení v aktivech“. 2.7. Ostatní pohledávky Provést následující postupy: (a) Získat nebo připravit rozpis ostatních pohledávek a významné položky zkontrolovat s podpůrnou evidencí. (b) Porovnat rozpis s minulým obdobím a posoudit přiměřenost (c) Posoudit možnost opomenutí položek z rozpisu (d) Posoudit věkovou strukturu pohledávek, jejich návratnost a přiměřenost příslušných vytvořených opravných položek

110

Odkaz:

CRF

Po-01

CRF

Po-01

CRF

Po-01

CRF

Po-01

CRF

Po-01

CRF

Po-01

CRF

Žádné vydané dobropisy

CRF

Žádné vrácené výrobky

CRF

Po-01

CRF

Nezjištěny

CRF

žádné dobropisy Viz test tržeb

CRF

Po-02

CRF CRF CRF

Po-02 Po-02 Po-02

Připravil: 2.8. Propojené osoby Ověřit všechny zůstatky s propojenými osobami. Posoudit důvěryhodnost informací poskytnutých těmito osobami a posoudit návratnost pohledávek. Ujistit se, že zůstatky pohledávek za propojenými osobami a roční prodeje těmto osobám byly náležitým způsobem uvedeny v příloze k účetní závěrce. 2.9. Půjčky zaměstnancům Sestavit seznam všech pohybů na účtech, na kterých jsou zaznamenány půjčky členům vedení společnosti nebo členům statutárních orgánů, a ověřit tyto pohyby a zůstatky. 2.10. Dohadné účty aktivní (a) Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s dohadnými účty aktivními. (b) Analýza – porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky dohadných účtů aktivních. (c) Detailní test – u vybraného vzorku položek ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly poskytnuty v běžném období, ale nevyfakturovány, a že výnos byl realizován v běžném účetním období.Posoudit přiměřenost částky dohadu. 2.11. Výnosy a náklady související s pohledávkami Postoupení/odpis pohledávek (a) Vybrat vzorek položek zaúčtovaných jako zvýšení nákladů na postoupené/ odepsané pohledávky (b) Pro vybrané položky získat příslušné smlouvy o postoupení pohledávek nebo jinou podpůrnou dokumentaci (c) U každé vybraného dokladu (i) zkontrolovat, zda je adresován klientovi (ii) odsouhlasit nominální hodnotu postoupené pohledávky a cenu (iii) v případě postoupení pohledávek zkontrolovat zaúčtování do výnosů (iv) zkontrolovat, zda byly operace zaúčtovány na správný účet a ve správném období Změna stavu opravných položek k pohledávkám Porovnat změnu stavu opravných položek k pohledávkám s rozdílem mezi počátečním a konečným stavem opravných položek k pohledávkám 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností

111

Odkaz:

CRF

Po-00

CRF

Po-04

CRF

Po-05

CRF

Po-01

CRF

Dodatečné procedury provedeny, viz Po–10

CRF

222, Po-01

CRF CRF

Vše odsouhlaseno 123

CRF CRF

222 222

CRF

Vše odsouhlaseno

Připravil: Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

112

CRF

Odkaz: Vše odsouhlaseno

Klient: ABC, s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS

Datum: 3/2005 Datum: 4/2005

PROGRAM AUDITU 09 KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK Připravil:

1. Úvodní rozpis • Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetních závěrce a získat nebo připravit podpůrné rozpisy, podle potřeby JVN analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. JVN (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). JVN (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. JVN 2. Testy věcné správnosti Existence a vlastnické právo JVN 2.1. Srovnávací postupy (a) Připravit a odeslat konfirmaci každé bance, u které má klient otevřený účet ke konci roku a také bankám, u kterých měl klient otevřený účet během roku (včetně účtů, na kterých nebyly provedeny žádné operace) (b) Ujistit se, že konfirmace je podepsaná klientem (osobou s dispozičním právem), JVN poslaná auditorem a odpověď obdržena auditorem. (c) V případě, že odpověď nebyla obdržena, spokojíme se s výpisem z bankovního účtu JVN k 31.12.2004. Odsouhlasit zůstatky potvrzené bankou s obratovou předvahou. Pokud zůstatky JVN nesouhlasí, získat vysvětlení rozdílů s ohledem na zůstatky účtů peníze na cestě, případně zvážit úpravu v účetních záznamech klienta. Ujistit se, že všechny zůstatky obsažené v obratové předvaze jsou potvrzeny a že JVN všechny zůstatky potvrzené bankou jsou obsaženy v obratové předvaze. Pokud banka potvrdila další položky nebo informace, jako např. úroky za běžné období JVN nebo dokumenty v jejím držení, odsouhlasit dané zůstatky s příslušnou částí auditorské dokumentace. Ujistit se, že klient splnil všechny omezující podmínky požadované bankou, např.záruky, JVN finanční ukazatele, dohoda o přečerpání apod. Ujistit se, zda všechny závazky vyplývající z těchto podmínek, jak skutečné tak podmíněné, jsou správně zaúčtovány. JVN 2.2. Inventarizace hotovosti (a) Ujistit se, že klient splňuje požadavky týkající se provedení a zdokumentování fyzické inventury peněžních prostředků v hotovosti nejméně čtyřikrát ročně a přesvědčit se, že všechny zjištěné rozdíly byly dostatečně prověřeny a správně zaúčtovány. (b) Je-li zůstatek hotovosti významný: JVN (i) je-li to možné, zúčastnit se inventury ke konci účetního období (ii) případně odsouhlasit konečný zůstatek s inventarizačním protokolem (iii) případně přepočítat aktuální hotovost a ujistit se, že zůstatek zaúčtovaný ke konci účetního období je přiměřený

113

Odkaz:

F10

F10 F10 F10

F51.1

F51.1 F51.1 F51.2

F51.2

F51 F52 F53

Nerelevantní

Připravil:

2.3. Přepočet cizích měn Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů. 2.4. Výnosové úroky (a) Analytický test – na základě zůstatků bankovních účtů a jiného krátkodobého majetku na počátku, v průběhu a na konci účetního období a na základě průměrné úrokové míry (z konfirmace či jiných zdrojů, např. průměrné úrokové sazba klientovy banky nebo průměrné sazby zveřejněné centrální bankou) přepočítat celkový úrokový výnos a porovnat jej se zaúčtovaným úrokovým výnosem. Získat přiměřené vysvětlení pro všechny významné rozdíly. (b) Detailní test - v případě, že nelze efektivně a spolehlivě provést analytický test výnosových úroků, je třeba provést detailní test s následujícími kroky: (i) získat rozpis úroků dle jednotlivých bankovních účtů (ii) zkontrolovat sumarizaci (iii) zkontrolovat součet nebo jednotlivé částky s hlavní knihou (iv) u vybraného vzorku odsouhlasit úrokový výnos s konfirmací nebo alternativní důkazní informací (např. bankovní výpis). 2.5. Časové rozlišení úroků (a) Získat rozpis časově rozlišených úroků, zkontrolovat sumarizaci a odsouhlasit součet nebo jednotlivé částky na hlavní knihu. (b) pro všechny vybrané položky přepočítat příslušnou časově rozlišenou částku úroků s použitím informací obsažených v konfirmacích včetně data splatnosti úroků a příslušné úrokové míry (je-li časově rozlišená částka úroků potvrzena zkontrolovat časové rozlišení úroků s potvrzenou částkou) a porovnat ji se zaúčtovanou částkou. (c) V případě, že informace nutné k přepočtu částky úroků nebyly potvrzeny protistranou, auditor by měl provést následující: (i) ze smlouvy zjistit informace týkající se výše úrokové míry, případně způsobu jejího stanovení a způsob výpočtu úroku (ii) získat a prověřit záznamy přijatých plateb zahrnujících poslední přijaté úroky, respektive úroky přijaté po datu účetní závěrky (iii) přepočítat časově rozlišenou část úroků a porovnat ji se zaúčtovanou částkou

Odkaz

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

F56

JVN

F56

JVN

F56

JVN

Nerelevantní

JVN

Nerelevantní

JVN

Žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Žádné úpravy Žádné úpravy Žádné úpravy Žádné úpravy Vše odsouhlaseno

3.Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

114

JVN JVN JVN JVN JVN

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS

Datum: 03/2005 Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 10 - ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V AKTIVECH 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 2. Klientovy postupy Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s náklady příštích období (včetně komplexních nákladů příštích období) a příjmy příštích období. 3. Analýza Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky nákladů, příjmů a komplexních nákladů příštích období 4. Testy věcné správnosti 4.1 Náklady příštích období (a komplexní náklady příštích období) Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" vybrat významné položky a u nich: (a) Získat podpůrné doklady a ujistit se, že částka je platná, a že bylo provedeno zaúčtování do správného účetního období. Zkontrolovat provedené platby. (b) Potvrdit, že žádné náklady patřící do běžného období nebo minulých období nejsou přenášeny do období následujících. (c) Posoudit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv (tj. zda je pravděpodobné, že klient v blízké budoucnosti obdrží zboží nebo služby, kterých se tyto zůstatky týkají). 4.2 Příjmy příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné příjmy příštích období následující: (a) Ověřit podpůrné doklady a určit, zda byl výnos realizován v běžném účetním období. (b) Zkontrolovat výši časového rozlišení výnosů a přiměřenost příjmů příštích období a zaúčtování do správného období. (c) Posoudit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv (tj. není nutné tvořit opravnou položku na pochybné pohledávky) 5. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 6. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 7. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

115

Připravil: Odkaz: JVN CRA01

JVN

CRA01

JVN

CRA01

JVN

CRA01

JVN

CRA01

JVN JVN

CRA01 CRA01

JVN

CRA01

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen


116

Připravil: Odkaz: JVN Vše odsouhlaseno JVN Vše odsouhlaseno JVN Vše odsouhlaseno JVN Žádné úpravy JVN Vše odsouhlaseno

lient: ABC s.r.o. ____________________________________Připravil : JVN Účetní období: 31.12.2004 ____________________________Revidoval: JAS

Datum:03/2005 Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 11 - VLASTNÍ KAPITÁL 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 2. Testy věcné správnosti 2.1. Základní kapitál a kapitálové fondy (a) Ověřit částku zapsaného základního kapitálu s klientovými záznamy o založení nebo registraci a zápisy z valných hromad a s aktuálním výpisem z obchodního rejstříku. (b) Došlo-li během účetního období ke změnám základního kapitálu, provést následující: (i) Prověřit výpis z obchodního rejstříku, zápisy z jednání představenstva a valných hromad. (ii) Ověřit, že změny uvedené v zápisech z jednání a výpisu z obchodního rejstříku souhlasí, popřípadě prověřit rozdíly. (iii) Ověřit, zda zápisy obsahují schválení změn (navýšení či snížení). (iv) Ujistit se, že nepeněžitý vklad je možné doložit náležitým odborným odhadem provedeným nezávislým znalcem. (v) Získat podrobnosti o množství a nominální hodnotě emitovaných akcií. (vi) Nejsou-li akcie plně splaceny, ověřit podmínky emise a ujistit se, že jsou údaje správně uvedeny v příloze k účetní závěrce. (vii) Získat podrobnosti o tom, kdo nabyl akcie (zatímní listy) společnosti a ujistit se, že operace, případně zůstatky týkající se této osoby byly zahrnuty do prověření účtů a operací na účtech s propojenými osobami. (c) Získat podklady o dalších kapitálových fondech, ověřit podpůrnou evidenci pro významné zůstatky a změny a ujistit se, že jsou úplné a správné. (d) Jsou-li zisky či ztráty vzniklé přeceněním majetku a závazků významné, získat související podrobnosti, zkontrolovat podpůrnou dokumentaci a ujistit se o přiměřenosti zaúčtovaného zůstatku. 2.2. Zákonný rezervní fond (a) Ujistit se, že společnost doplnila zákonný rezervní fond v souladu se zákonem, společenskou smlouvou nebo stanovami. (b) Prověřit použití zákonného rezervního fondu a ujistit se, zda byl použit v souladu se zákonem a zda je správně zaúčtován a prezentován. 2.3. Fondy tvořené ze zisku Prověřit fondy vytvořené klientem, zda jsou v souladu se společenskou smlouvou nebo stanovami a: (a) Prověřit, že všechny fondy byly vytvořeny. (b) Ověřit statut každého statutárního fondu a zvážit, zda stav fondu je v souladu se společenskou smlouvou nebo stanovami. (c) Ověřit, že všechny přírůstky ve fondech zaúčtované během účetního období byly správně stanoveny v souladu s rozhodnutím valné hromady. (d) Ověřit, že čerpání fondů jsou v souladu s rozhodnutím valné hromady, společenskou smlouvou nebo stanovami.

117

Připravil: Odkaz: JVN VK - 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1, OR

JVN

OR, VJ

JVN JVN

VJ Nerelevantní Nerelevantní Nerelevantní Nerelevantní

JVN JVN JVN JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1

JVN JVN

VK – 1 VK – 1

JVN

VK – 1

JVN

VK – 1, VJ

2.4. Výsledek hospodaření minulých let Prověřit zápisy z valných hromad, případně další podpůrnou dokumentaci a: (a) Prověřit všechny přírůstky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s rozhodnutím o rozdělení zisku. (b) Prověřit všechny úbytky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s rozhodnutím o rozdělení zisku (c) Prověřit zvýšení neuhrazené ztráty a zjistit, zda je v souladu s rozhodnutím o vypořádání ztráty. (d) Prověřit snížení neuhrazené ztráty a zjistit, je-li v souladu s rozhodnutím valné hromady nebo jinou podpůrnou dokumentací. 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

Připravil: Odkaz: JVN VK – 1

JVN JVN JVN JVN

Nerelevantní

JVN

VK – 1, 222

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen 222

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností

JVN


JVN

118

VK – 1, VJ VK – 1, VJ VK – 1

JVN JVN JVN

222 222, VK - 1 Vše odsouhlaseno Vše odsouhlaseno

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval:JAS

Datum:03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 12 - REZERVY 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy) (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 2. Klientovy postupy Určit postupy vedení společnosti týkající se tvorby rezerv a zhodnotit, zda jsou tyto postupy adekvátní z hlediska auditorova pochopení činnosti klienta. 3. Analýza 3.1 Porovnat rozpis položek běžného účetního období a minulého účetního období a ujistit se, že všechny položky byly do tohoto rozpisu správně zahrnuty nebo z něho byly správně vyloučeny. 3.2 Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci k neobvyklým položkám (neobvyklým na základě auditorovy znalosti činnosti klienta). 3.3 Zkontrolovat rozpis za účelem získání přiměřené míry jistoty, že klient vzal v úvahu tvorbu všech významných rezerv (kde je relevantní se ujistit, že ostatní rezervy zahrnují rezervy na náklady vyplývající z poskytnutých záruk a závazky, týkající se životního prostředí). 4. Testy věcné správnosti 4.1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů Zvážit výsledky postupů provedených v částech analýza a klientovy postupy provést následující: (a) Ujistit se, že klientovy postupy týkající se tvorby a čerpání rezerv jsou v souladu s příslušnými předpisy. (b) Získat rozpis vytvořených rezerv a diskutovat jejich povahu s odpovědnou osobou (c) Získat rozpis čerpání rezerv a diskutovat důvody rozpouštění s odpovědnou osobou (d) Ujistit se, že vytváření a čerpání rezerv proběhlo v souladu s klientovými postupy (e) Pro významné rezervy získat podpůrnou dokumentaci ujistit se, že všechny částky jsou platné, jsou stanoveny ve správné výši a že tvorba a rozpouštění rezerv je účtována v souladu s příslušnými předpisy 4.2 Ostatní rezervy Po zvážení výsledků postupů provedených v částech analýza a klientovy postupy pro všechny ostatní rezervy provést následující: (a) zhodnotit, zda rezervy byly vytvořeny na všechny očekávané ztráty, rizika nebo budoucí náklady identifikované při auditu jiných oblastí, např. náklady vyplývající z poskytnutých záruk, nevyčerpané dovolené, reklamací nebo obsažené v konfirmacích právníků) (b) stanovit charakter položek na základě diskuse s klientem nebo na základě kontroly podpůrné dokumentace (c) ujistit se, že položky rezerv jsou správně klasifikovány jako rezervy (d) pro významné rezervy získat podpůrnou dokumentaci ujistit se, že všechny částky jsou platné, jsou stanoveny ve správné výši a že je zaúčtovaná částka dostatečná v porovnání s očekávaným budoucím nákladem.

119

Připravil: Odkaz: JVN R-1

JVN

R-1

JVN

R-1

JVN

R-1

JVN

R-1

JVN

R-1

JVN

R-1

4.3 Změna stavu rezerv Porovnat změnu stavu rezerv s rozdílem mezi počátečním a konečným stavem rezerv. 5. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 6. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 7. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


120

Připravil: Odkaz: JVN R-1

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen R-1

JVN JVN

R-1, 222 R-1

JVN


JVN


Datum: 03/2005 Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 13 - BANKOVNÍ ÚVĚRY VÝPOMOCI Připravil: 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy) (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. Tento rozpis by měl mít podobu kontinuálního rozpisu bankovních úvěrů a výpomocí a měl by zahrnovat počáteční a konečný stav a detaily operací provedených v průběhu účetního období. 2. Testy věcné správnosti 2.1. Srovnávací postupy (a) Získat rozpis bankovních úvěrů a výpomocí, zkontrolovat sumarizaci a provést srovnání s hlavní knihou. Zkontrolovat významné rozdíly mezi rozpisem a hlavní knihou, pokud existují, s podpůrnými doklady. (b) Vybrat všechny banky a věřitele, u kterých má klient nenulový zůstatek na konci účetního období a také všechny banky věřitele, kterým byly bankovní úvěry a výpomoci splaceny v průběhu účetního období. (c) Připravit konfirmace obsahující všechny příslušné náležitosti a instrukce. Získat klientovo potvrzení těchto dopisů Poznámka: Pokud je bance zasílána konfirmace v rámci provádění srovnávacích postupů krátkodobého finančního majetku, informace potřebné pro srovnávací postupy bankovních úvěrů jsou v ní obsaženy a není třeba zasílat zvláštní konfirmaci pro bankovní úvěry a výpomoci. (d) Získat adresy bank a věřitelů z nezávislého zdroje. Zaslat konfirmace. (e) V případě neobdržení odpovědi zaslat druhou konfirmaci nebo se telefonicky spojit s bankou nebo věřitelem v případě, že odpověď nebyla po přiměřené době obdržena. (f) Informovat klienta o všech rozdílech ohlášených bankami nebo věřiteli. Připravit nebo nechat připravit klientem vysvětlení rozdílných položek. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnými doklady. (g) Ujistit se, že zůstatek potvrzený bankami nebo věřiteli je zanesen v předvaze a že všechny zůstatky v předvaze jsou ověřeny alternativními postupy. (h) V případě, že banky nebo věřitelé potvrdili ostatní položky (např. dokumenty v držení), odsouhlasit detailní údaje s příslušnou podpůrnou dokumentací. V případě neobdržení odpovědi provést následující alternativní postupy: (i) Zkontrolovat následnou splátku bankovního úvěru nebo výpomoci. (j) Zkontrolovat zůstatky s podpůrnými doklady (úvěrové smlouvy, splátkový kalendář, korespondence s bankou nebo věřitelem). (k) Prověřit neobvyklé položky zaúčtované v průběhu účetního období. (l) Identifikovat významné sporné zůstatky a v případě nutnosti je prošetřit. Poznámka: Auditor by měl také zvážit použití alternativních postupů v případech, kdy jsou konfirmace předány klientem nebo v případech, kdy jsou odpovědi přijaty faxem v auditorově kanceláři. (m) Shrnout a vyhodnotit výsledky.

121

Odkaz:

JVN

BU - 1

JVN

BU – 1

JVN

BU – 1

JVN

F51.1

JVN

F51.1

JVN

F51.1

JVN JVN

F51.1 F51.1

JVN

Nerelevantní

JVN

BU – 1

JVN

F51.1, BU – 1

JVN JVN

Nerelevantní

JVN JVN

Nerelevantní Nerelevantní

JVN

BU – 1

Připravil: 2.2. Ocenění Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů. 2.3. Úroky Provést test placených úroků: (a) Získat rozpis úroků, otestovat souhrn a zkontrolovat ho s hlavní knihou. Provést výběr položek a pro tyto položky přepočítat částku úrokového nákladu a časově rozlišených úroků (s použitím informací uvedených v konfirmacích). (b) Pokud konfirmace nebyla obdržena prověřit úvěrové smlouvy a záznamy o provedených platbách po konci účetního období a provést výpočet úrokového nákladu a časově rozlišených úroků. (c) Provést odsouhlasení placených úroků a posouzení správnosti zaúčtování do nákladů a časového rozlišení. 2.4. Ostatní specifické testy (a) Věková struktura Prověřit splátkový kalendář bankovních úvěrů a výpomoci. Prodlení ve splátkách může vést k penalizacím a indikuje riziko neschopnosti společnosti pokračovat ve svých aktivitách. Provést kontrolu těchto položek a určit, zda je nezbytné provést další postupy. (b) Dodržování smluvních ujednání Provést kontrolu všech omezujících podmínek v úvěrových smlouvách (např. zástavy, kontokorentní smlouvy) a stanovit, zda byla některá z těchto ustanovení porušena. Zvážit, zda vznikly nějaké závazky způsobené těmito omezeními nebo jejich porušením, buď skutečné nebo podmíněné, a ujistit se, že tyto závazky byly správně zaúčtovány, pokud vznikly, nebo zda byly uvedeny v příloze k účetní závěrce, pokud byly podmíněné. (c) Transakce s propojenými osobami Zkontrolovat, zda byly bankovní úvěry a výpomoci poskytnuty za podmínek obvyklých na příslušném trhu (odkazem na tržní ceny, atd.). Zvláštní pozornost věnovat testům operací provedených s propojenými osobami 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu. (b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

122

Odkaz:

JVN

BU – 1

JVN

Nerelevantní

JVN

BU – 1

JVN

BU – 1

JVN

BU – 1

JVN

BU – 1

JVN

Nerelevantní

JVN

Žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Žádné úpravy

JVN JVN

Žádné úpravy Žádné úpravy

JVN

Žádné úpravy

JVN

Vše odsouhlaseno


Datum: 03/2005 Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 14 - ZÁVAZKY Připravil:

Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu; (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky z minulého účetního období c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy) (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. (e) Zkontrolovat rozpis závazků a prověřit všechny významné zůstatky na straně Má dáti a následně zjistit příčinu těchto zápisů, např. pokud byla faktura zaplacena dvakrát, měla by být zvážena reklasifikace závazků do pohledávek. 2. Testy věcné správnosti 2.1. Ověření správnosti rozpisu (a) Získat (nebo připravit) soupis závazků a zkontrolovat celkové součty (b) Zkontrolovat, zda konečné zůstatky každého z dodavatelů souhlasí s celkovými "otevřenými položkami", pomocí odsouhlasení zůstatků vybraných k detailnímu testování. (c) Odsouhlasit celkový součet rozpisu závazků s účty v hlavní knize. Provést srovnání, pokud je možné, a zkontrolovat zda jsou srovnávané položky správně zaúčtovány. (d) Zkontrolovat zůstatky k jednotlivým dodavatelům za účetní období a vysvětlit neobvyklé položky. 2.2. Srovnávací postupy (a) Vybrat vzorek ze zůstatku závazků ke konci účetního období pro ověření. Výběr by měl běžně zahrnovat: (i) Všechny hlavní dodavatele (určené podle objemu a hodnoty transakcí v průběhu účetního období) (ii) Dodavatele s vysokými zůstatky v den účetní závěrky v běžném a minulém účetním období. (iii) Významné zůstatky na straně Má dáti a významné zůstatky závazků z obchodního styku k propojeným osobám. Poznámka: Není vhodné provádět výběr vzorku přímo ze soupisu závazků, protože závazky testujeme na podhodnocení. (b) Ověřit vybrané zůstatky: (i) Doložením potvrzením dodavatele obdrženými klientem nebo (ii) Zasláním konfirmací (podrobný postup zasílání konfirmací je uveden v programu auditu pohledávek). (c) Odsouhlasit odpovědi na konfirmace nebo potvrzení dodavatelů se soupisem závazků (d) Pokud nemůže být získána konfirmace nebo potvrzení dodavatelů, provést test následných plateb, tj. prověřit podpůrnou dokumentaci týkající se provedených plateb po datu účetní závěrky, respektive datu, ke kterému je požadována konfirmace, společně s nezaplacenými fakturami a nespárovanými příjemkami zboží obdrženými od dodavatelů. Provést kontrolu zaúčtování na účty závazků se zaměřením na neobvyklé zápisy během účetního období.

123

JVN

Z-1

JVN

Z-1

JVN

Z-1, Kon–Záv

Připravil: (e) Informovat klienta o zjištěných rozdílech. Připravit nebo nechat připravit klientem vysvětlení rozdílů. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnou dokumentací. (f) Shrnout a zhodnotit výsledky. Pokud jsou srovnávací postupy prováděny v průběhu účetního období, měly by JVN být provedeny následující postupy: (a) zkontrolovat rozdíly mezi saldokontem závazků a závazkovými účty hlavní knihy jak v den ověřování tak v den účetní závěrky. Zkontrolovat, zda srovnávané položky byly správně zaúčtovány. (b) provést analýzu pohybů na účtech závazků během účetního období. Pokud jsou identifikovány významné rozdíly, získat odpovídající vysvětlení. Vybrat vzorek za období a odsouhlasit jej s podpůrnou dokumentací. (c) pokud se zůstatky jednotlivých účtů od data srovnávání významně změnily je nutné se ujistit, pokud je to možné, že je připraveno srovnání ke konci účetního období. 2.3. Úroky a penále z prodlení (a) Zjistit kontrolní a účetní postupy klienta pro: (i) penalizační faktury od dodavatelů a úroky z prodlení (ii) dlužné částky za penále a úroky z prodlení, které nebyly fakturovány dodavateli (b) Zkontrolovat časovou strukturu závazků a korespondenci s dodavateli, aby byly určeny významné závazky po době splatnosti a tak identifikovat možné úroky a penále z prodlení. (c) Ujistit se, že klient správně zaznamenal penále a úroky z prodlení, které budou pravděpodobně v dohledné budoucnosti zaplaceny. (d) Ujistit se, že klient shromáždil všechny došlé penalizační faktury a faktury na úroky z prodlení, a že vytvořil odpovídající odhad velikosti úroků z prodlení a penalizačních faktur, které nebyly obdrženy od dodavatelů.

Odkaz:

Z-1, Kon–Záv

JVN

Z-1

JVN

Z-1, Z-2

(a) Testovat nesprávnost nákupů a závazků srovnáním zůstatků účtů nákupů s účty závazků měsíc před a měsíc po dni sestavení účetní závěrky s údaji z minulého účetního období. Získat vysvětlení pro významné rozdíly.

JVN

Z-1

(b) Test zaúčtování nákupů do správného období:

JVN

Z-1

JVN (i) Provést výběr přijatých faktur zaúčtovaných před a po datu sestavení účetní závěrky (obvykle dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací (záznamy a dokumentace o příjmu) a ujistit se, že nákupy byly zaúčtovány do správného období. JVN (c) Test zaúčtování přijatých dobropisů do správného období:

Z-1

2.4. Ocenění Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů. 2.5. Zaúčtování do správného období Provést postupy testující zaúčtování do správného období a úplnost nákupů a závazků pomocí vyhledání nezaúčtovaných závazků:

(i) Provést výběr přijatých dobropisů zaúčtovaných před a po datu sestavení účetní závěrky (obecně dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací (záznamy o přijetí) a tak se ujistit, že vrácené zboží a výrobky byly zaúčtovány do správného období.

124

Z-1

(ii) Provést výběr položek z podpůrné dokumentace k vrácenému zboží a výrobkům (příp. reklamovaným službám) v období před a po datu sestavení účetní závěrky, ověřit je se záznamy a tak se ujistit, že vrácené zboží, výrobky a reklamované služby byly zaúčtovány do správného období.

Připravil: Odkaz: JVN Z-1

(d) Prověřit různé zápisy - snížení nákladů před a po datu sestavení účetní závěrky (obecně dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací a tak se ujistit, že byly zaúčtovány do správného období.

JVN

Z-1

(e) Prověřit nespárované a sporné faktury a určit příslušnou částku, která by měla být časově rozlišena. (f) Vybrat významné položky z platebních záznamů za období od konce účetního období do data provádění auditorských postupů a prověřením podpůrné dokumentace získat ujištění, že závazky existující v den účetní závěrky byly správně zobrazeny v účetní závěrce.

JVN

Z-1

JVN

Z-1

JVN

Z-3

JVN

Z-3

JVN

Z-3

JVN

Z-3

JVN

Z-3

Poznámka: Tyto testy obsahují testování zaúčtování do správného období jak pro závazky tak pro náklady. Auditor by se měl ujistit, že tyto testy nebudou prováděny podruhé při testování nákladů. Test dohadných účtů pasivních je součástí auditorského programu „Časové rozlišení v pasivech“. 2.6. Ostatní závazky Posoudit postupy klienta sloužící k identifikaci a účtování ostatních závazků. Provést analýzu ostatních závazků porovnáním zůstatků, respektive jednotlivých položek ostatních závazků běžného a minulého účetního období (případně očekávání vytvořeného na základě porozumění činnosti klienta) a získat vysvětlení pro všechny významné rozdíly. Závazky související s osobními náklady Odsouhlasit závazky související s osobními náklady (mzdy, sociální a zdravotní pojištění, daň z příjmů ze závislé činnosti) s mzdovým souhrnem / rekapitulací za poslední měsíc a ujistit se, zda jejich výše jsou v souladu s průměrnými měsíčními závazky, získat přiměřené vysvětlení k významným rozdílům Posoudit poměr závazků souvisejících s osobními náklady k celkovým hrubým mzdám za běžné období porovnáním s platnými sazbám pojistného a s průměrnou sazbou daně. Srovnat závazky na konci účetního období s podpůrnou dokumentací o následné platbě. Přijaté zálohy Provést srovnání s konfirmacemi a v případě, že zálohy jsou relativně vysoké, zkontrolovat přijaté platby před koncem účetního období a ujistit se, že zálohy byly správně identifikovány a že nebyly zahrnuty v tržbách. Propojené osoby Ověřit všechny zůstatky s propojenými osobami. Posoudit důvěryhodnost informací poskytnutých těmito společnostmi. Ujistit se, že zůstatky závazků vůči propojeným osobám a roční nákupy od těchto osob byly náležitým způsobem uvedeny v příloze v účetní závěrce. Ostatní závazky Pro všechny významné položky zahrnuté v ostatních závazcích a pro položky, které by vzhledem k jejich podstatě mohly dosahovat významných hodnot, s pomocí porozumění činnosti klienta a podpůrné dokumentace zkontrolovat, zda jsou správně zaúčtovány.

125

2.7. Dohadné účty pasivní (a) Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s dohadnými účty pasivními. (b) Analýza – porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky dohadných účtů pasivních. (c) Detailní test – u vybraného vzorku položek ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly přijaty v běžném období, ale nevyfakturovány, a že náklad náleží do běžného účetního období. Posoudit přiměřenost částky dohadu. 3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


126

Připravil: Odkaz: JVN Z-3

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Z-1, Z-3

JVN JVN JVN

222 222

JVN


JVN

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Účetní období :31.12.2004 ____________________________Revidoval: JAS

Datum:03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 15 - DANĚ Připravil: 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 2. Testy věcné správnosti A. Daň z příjmů právnických osob

Odkaz:

JVN

Da - 1

JVN

Da – 1

JVN

Da – 1

JVN

Da – 1

JVN

Da – 1

2.1. Kontrola zůstatků (a) Identifikovat změny v činnosti společnosti během účetního období, které JVN mohou vyžadovat zvláštní posouzení, např. změny v účetních postupech, prodej a zpětný leasing majetku (b) Ujistit se, že ztráty z předchozích období, které mohou být pro daňové JVN účely zahrnuty do běžného období, byly správně převedeny. (c) Ujistit se, že klient platil zálohy na daň na základě posledního daňového JVN přiznání (v případě, že neměl v předchozím období ztrátu nebo si nesjednal odlišné podmínky s finančním úřadem). 2.2. Správné zaúčtování

Da – 1 – neidentifikováno. Da – 1

(a) Připravit nebo získat rozpis zůstatků účtů souvisejících s daní z příjmů, JVN který bude obsahovat všechny pohyby v průběhu účetního období. Ověřit počáteční a konečné zůstatky a platby na obratovou předvahu. (b) Zkontrolovat platby a vratky daní uvedené na soupise s pokladní knihou JVN a ostatní podpůrnou dokumentací. 2.3. Analýza zdanitelného příjmu a daňově uznatelných výdajů

Da – 1

(a) Zkontrolovat postupy, které klient používá pro uvedení výdajů JVN do rozvahy a výkazu zisku a ztráty (hmotný majetek, náklady příštích období, výnosy příštích období, atd.) a postupy pro určení daňově uznatelných a daňově neuznatelných výdajů. (i) Zvážit, zda klient používá zvláštní účty analytické evidence pro klasifikaci daňově uznatelných a neuznatelných výdajů. (ii) Zvážit rozsah zapojení kvalifikovaného daňového poradce. (iii) Zvážit způsob výpočtu použitého v předchozím období a případné provedené úpravy, které by mohly indikovat nespolehlivé postupy zpracování daňového přiznání. (iv) Zvážit vliv provedených úprav na spolehlivost daňového přiznání za běžné účetní období. (b) Určit, zda byly správně provedeny analýzy výnosů a nákladů pro účely JVN výpočtu daně (i) zkontrolovat důležité položky a ověřit, zda jsou správně zařazeny (ii) analyzovat vybrané nákladové účty, zda se na nich nevyskytují daňově neuznatelné položky a ověřit, jak jsou zahrnuty do výpočtu daňového přiznání (iii) zkontrolovat matematickou správnost podpůrných soupisů a daňových propočtů.

Da – 1

127

Da – 1

Da – 1

Da – 1

Připravil:

Odkaz:

2.4. Porovnání účetního a daňového zisku nebo ztráty Připravit nebo získat rozpis analyzující rozdíly mezi účetním ziskem či JVN ztrátou před zdaněním a ziskem či ztrátou stanoveným pro daňové účely. Určit, zda uvedené položky jsou oprávněné a byly správně zahrnuty. 2.5. Návratnost daňové pohledávky

Da – 1

Ověřit oprávněnost daňových pohledávek na propočty daní a na příslušnou JVN korespondenci. 2.6. Odložená daň

Da – 1

(a) Provést výpočet odložené daně ze všech dočasných rozdílů aktiv a pasiv JVN a porovnat s výpočtem klienta. (b) Pokud je výsledkem odložená daňová pohledávka zvážit, zda bude tato JVN pohledávka realizována (například prostřednictvím vyšších daňových než účetních odpisů) v dohledné budoucnosti. V případě, že existuje vysoká pravděpodobnost, že pohledávka nebude realizována, zvážit neúčtování této pohledávky. 2.7. Alokace daně

Da – 2

Určit, zda kladná či záporná daň za běžné účetní období byla správně JVN alokována mezi běžnou a mimořádnou činnost. 2.8. Daňové přiznání připraveno podle konečné verze účetních výkazů

Da – 1

Ujistit se, že daňové přiznání bylo připraveno s použitím konečné verze JVN účetních výkazů, a že veškeré úpravy ve provedené na základě zjištění auditu byly při výpočtu daně patřičně zohledněny. 2.9. Korespondence s finančním úřadem

Da – 1, DaM

(a) Prověřit, zda korespondence s finančním úřadem a daňová přiznání JVN za předchozí období jsou uchovávána. (b) Prověřit výsledky z posledních kontrol finančního úřadu. Ujistit se, JVN že všechny připomínky vyplývající z kontroly byly společností přijaty a aplikovány jak v minulých, tak i v běžném období. 2.10. Kontrola účtů daňovým poradcem

Da – 1

Jestliže má společnost daňového poradce, ujistit se, že účty společnosti JVN a návrh daňového přiznání jím byly zkontrolovány. Ujistit se, že všechny otázky, které daňový poradce nastolil, byly adekvátně vyřešeny. B. Daň z přidané hodnoty (DPH)

Da – 2

Da – 1, DaM

Da - 3

2.11. Odsouhlasení Odsouhlasit konečné zůstatky účtu DPH s posledními přiznáními DPH a platbami provedenými či přijatými po konci účetního období. 2.12. Klientovy postupy

JVN

DPH 1

Prověřit klientovy postupy týkající se účtování DPH, zvláště: (a) Ujistit se, že klient vytvořil zvláštní analytické účty pro různé sazby daně a pro nákupy a prodeje. (b) Ujistit se, zda klient provádí pravidelné odsouhlasení účetních záznamů s daňovým přiznáním.

JVN

DPH 1

128

2.13. Analytické testy věcné správnosti JVN

DPH 1

Na základě celkových tržeb a přijatých záloh zaznamenaných v účetnictví (kromě tržeb bez DPH) vytvořit očekávanou hodnotu DPH na výstupu. (ii) Porovnat očekávanou hodnotu s celkovou DPH na výstupu dle daňových přiznání za celé účetní období. (iii) V případě významných rozdílů provést další analýzu, prošetřit a identifikovat možná vysvětlení pro zjištěné rozdíly a ověřit tato vysvětlení prověřením podpůrné dokumentace a/nebo dotazováním se třetích stran nebo osob mimo účetní oddělení. b) DPH na vstupu:

JVN

DPH 1

(i) Na základě celkových nákupů a poskytnutých záloh zaznamenaných v účetnictví (kromě nákupů bez DPH) vytvořit očekávanou hodnotu DPH na vstupu. (ii) Porovnat očekávanou hodnotu s celkovou DPH na vstupu dle daňových přiznání za celé účetní období. (iii) V případě významných rozdílů provést další analýzu, prošetřit a identifikovat možná vysvětlení pro zjištěné rozdíly a ověřit tato vysvětlení prověřením podpůrné dokumentace a/nebo dotazováním se třetích stran nebo osob mimo účetní oddělení. 2.14. Detailní testy

JVN

DPH 1

JVN

DPH 1

2.16.S využitím korespondence s finančním úřadem a protokolů o provedených kontrolách prověřit spolehlivost klientových postupů aplikovaných v oblasti ostatních daní a dodržování nařízení finančního úřadu.

JVN

Da-6

2.17.Na základě porozumění činnosti klienta a diskuse s klientem posoudit oprávněnost a přiměřenost zůstatků účtu ostatních daní a účtu ostatních daňových nákladů. Získat vysvětlení a podpůrnou dokumentaci významných položek a ověřit, zda byl zaúčtován přiměřený závazek.

JVN

Da-6

JVN

Nerelevantní

JVN

222

a) DPH na výstupu: (i)

V případě, že nejsou k dispozici údaje potřebné pro analytické testy věcné správnosti, je třeba provést detailní testy DPH, a to: (i) Získat rozpis účtu DPH (ii) U vybraného vzorku DPH na vstupu odsouhlasit DPH z rozpisu účtu s podpůrnou dokumentací (iii)U vybraného vzorku DPH na výstupu odsouhlasit DPH z podpůrné dokumentace do rozpisu účtu DPH Poznámka: Detailní testy DPH je vhodné provádět současně s detailními testy výnosů a nákladů a pro testování použít stejný vzorek položek. 2.15. Dodržování termínů Na základě posouzení korespondence s finančním úřadem, protokolů o provedených kontrolách a diskuse s klientem posoudit pravděpodobnost obdržení pokuty od finančního úřadu za pozdní podání daňového přiznání nebo pozdní platbu DPH. Prověřit dodržování případných nařízení finančního úřadu týkajících se DPH. C. Ostatní daně

3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností.

129

5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

JVN

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu.

JVN

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností

JVN JVN


JVN

130

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen Žádné nesprávnosti nenalezeny Žádné úpravy Žádné úpravy Žádné nesprávnosti nenalezeny Vše odsouhlaseno


Datum:03/2005 Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 16 - ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V PASIVECH Připravil: 1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období. (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace. 2. Klientovy postupy Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s výnosy příštích období a výdaji příštích období. 3. Analýza Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky výdajů příštích období a výnosů příštích období . 4. Testy věcné správnosti 4.1. Výnosy příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné výnosy příštích období následující: (a) Zkontrolovat přijaté platby nebo vydané faktury v průběhu účetního období a ujistit se, že všechny položky, které nejsou výnosem běžného účetního období, jsou časově rozlišeny. (b) Zkontrolovat částky výnosů příštích období a s použitím podpůrné dokumentace se ujistit, že částky jsou úplné a že byly zaúčtovány do správného účetního období, tj. že všechny výnosy nealokovatelné do běžného účetního období jsou převedeny do následujících období. 4.2. Výdaje příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné částky výdajů příštích období následující: (a) Zkontrolovat záznamy o zboží nebo službách došlých v průběhu běžného účetního období a ujistit se, že všechny položky nevyfakturované před datem sestavení účetní závěrky jsou klasifikovány jako výdaje příštích období nebo dohadné účty pasivní. (b) Zkontrolovat platby provedené po konci běžného účetního období a ujistit se, že ke všem platbám týkajícím se nákladů běžného účetního období byl zaúčtován závazek nebo časové rozlišení. (c) Zkontrolovat částky zaúčtované na účtech výdajů příštích období a s použitím podpůrné dokumentace zkontrolovat správnost, úplnost a zaúčtování do správného období

131

Odkaz:

JVN

OP-1

JVN

OP-1

JVN

OP-1

JVN

OP-1

JVN

OP-1

JVN

OP-1

JVN

OP-1

Připravil: (d) Pro významné položky výdajů příštích období, které dosud nebyly dostatečně prověřeny, provést vhodné dodatečné postupy, například: • Pravidelně se opakující účetní případy (jako je nájemné, spotřeba energie a další služby). Určit, zda platby nejsou opožděné a zda výše výdajů příštích období k datu účetní závěrky je přiměřená. • Dlužné úroky. Zkontrolovat, že úroky byly správně časově rozlišeny u všech úročených závazků (např. bankovní úvěry, dlouhodobé závazky). Časové rozlišení by mělo být odsouhlaseno s odpovídající analýzou nákladů. • Slevy poskytované zákazníkům. Prověřit smlouvy se zákazníky a odpovídající účetní záznamy nákupů zákazníků a určit, zda výše výdajů příštích období je přiměřená (může být nezbytné prověřit dobropisy vydané po datu sestavení účetní závěrky). • Licenční poplatky. Prověřit příslušné smlouvy a účetní záznamy (např. tržby) a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená. • Provize. Prověřit smlouvy o zprostředkování a příslušné účetní záznamy o tržbách a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená. Prověřit, zda platby nejsou zpožděné. • Plány odměn a podílů na zisku. Prověřit smlouvy, zápisy z jednání nebo jiné vhodné doklady a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená • Mzdy. Prověřit následné mzdové účetní záznamy a určit, zda výše výdajů příštích období k datu účetní závěrky je přiměřená. • Srážky ze mzdy. Prověřit, zda závazek ze srážek je přiměřený ve srovnání s celkovými mzdovými náklady. 5. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami 6. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 7. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


132

Odkaz:

JVN

OP-1, OP-2

JVN

Nerelevantní

JVN

222

JVN

JVN

Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen 222, OP-1

JVN JVN

222 222, OP-1

JVN


JVN

UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU

Recommend Documents