Accounting has moved on. Welcome to IFRS
Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP
02
České účetnictví
••Horké novinky zákona o účetnictví ••Pozvánka na seminář: Účetní závěrka 2010
listopad 2010, Deloitte Česká republika
04
IFRS
••Rada IASB upravila zveřejňování informací o převodu finančních aktiv ••Rada IASB vydala dodatky ke standardu IFRS 9 pro účtování finančních závazků ••Stav schvalování IFRS v Evropské unii ••Okénko IFRS praktika ••Pozvánky na IFRS semináře
07
US GAAP
••USA o krok blíže k IFRS?
České účetnictví
Horké novinky zákona o účetnictví V tomto čísle zpravodaje bychom Vás rádi seznámili s významnými chystanými změnami v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Novela zákona prošla 29. října 2010 v Poslanecké sněmovně Parlamentu druhým čtením. Pevně věříme, že navrhované úpravy v nejbližší době projdou také dalšími koly schvalovacího procesu našich zákonodárců a budou připraveny nabýt účinnosti v plánovaném termínu, tedy k 1. lednu 2011. Novela přináší řadu změn, nejzásadnějšími jsou bezesporu ty, které souvisejí s použitím IFRS ve znění přijatém Evropskou unií (dále v textu budeme používat zjednodušující označení „IFRS“) . Změny týkající se použití IFRS Nově je rozšířen okruh účetních jednotek, které mohou účtovat primárně podle IFRS, a současně jsou upřesněny podmínky, za kterých tak mohou činit. Společnosti obchodované na burze Pro obchodní společnosti, které jsou emitenty cenných papírů registrovaných na regulovaném trhu cenných papírů v rámci Evropské unie, nepřináší novela zásadní změnu. I nadále jsou povinny účtovat a sestavovat své samostatné i konsolidované účetní závěrky podle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií. Nová legislativní úprava přináší upřesnění, od kdy a do kdy se musí použít IFRS. Jedná se zejména o následující případy: 1) Pokud došlo k přijetí cenných papírů emitovaných účetní jednotkou k obchodování na regulovaném trhu k jinému dni než k prvnímu dni účetního období, rozhodne účetní jednotka o použití IFRS již od počátku účetního období (pokud to neodporuje jinému právnímu předpisu). 2) Pokud cenné papíry emitované účetní jednotkou přestaly být obchodovány na regulovaném trhu k jinému datu než k poslednímu dni účetního období, účetní jednotka rozhodne o použití IFRS buď až do konce účetního období, kdy přestaly být obchodovány, anebo k poslednímu dni účetního období předcházejícího (pokud to neodporuje jinému právnímu předpisu).
02
Ostatní společnosti Společnostem, jejichž cenné papíry nejsou kotovány, přináší novela vítanou změnu. Dosud se mohly dané společnosti rozhodnout, zda budou svou konsolidovanou účetní závěrku sestavovat podle českých účetních předpisů nebo podle IFRS. Novela umožňuje společnostem zvolit si, zda budou podle IFRS účtovat a sestavovat podle ní také svou samostatnou účetní závěrku, a to pokud je vysoce pravděpodobné, že k rozvahovému dni budou vytvářet konsolidační celek. Stejnou výhodu získávají také konsolidované společnosti, jejichž konsolidující účetní jednotka (mateřská společnost) používá pro sestavení konsolidované účetní závěrky IFRS, pokud je vysoce pravděpodobné, že k rozvahovému dni bude konsolidovaná účetní závěrka zahrnuta do jejího konsolidačního celku. Rozhodnutí o použití IFRS pro účtování a sestavení účetní závěrky podléhá schválení nejvyšším orgánem účetní jednotky. Bez možnosti použití IFRS pro účely účtování a sestavení účetní závěrky by tedy zůstaly jen společnosti, které samy nejsou součástí konsolidačního celku, který je konsoliduje v souladu s IFRS. Ostatní změny Konsolidovaná účetní závěrka Návrh obsahuje i další úpravy. Mimo jiné se jedná o doplnění § 22 týkajícího se konsolidované účetní závěrky, a to vymezení osvobození od povinnosti konsolidovat. Jedná se o případ, kdy společnost má vliv v účetních jednotkách, jež jsou jednotlivě i všechny společně nevýznamné z hlediska konsolidované účetní závěrky. Přepočet cizích měn Dále by mělo dojít k úpravě § 24 týkajícího se přepočtu cizích měn a to v případě cizí měny, u které se nevyhlašuje kurs devizového trhu denně.
Sankce Stávající § 37 týkající se sankcí by měl být formálně upraven a doplněn o formulaci týkající se protiprávního jednání. Dále jsou jednotlivé odstavce týkající se sankcí doplněny o sankce za nesestavení účetního výkazu za dílčí konsolidační celek státu nebo účetní výkaz za Českou republiku. Jak už z tohoto bodu vyplývá, souvisí se změnou v účetnictví státu. Počínaje rokem 2010 má stát povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku a při nesestavení za jednotlivé dílčí konsolidační celky ze zákona hrozí sankce. V § 37 dále by mělo dojít k doplnění dalších odstavců. První navrhovaný odstavec se opět týká účetnictví státu. Pokud účetní jednotka nepředá účetní záznam do centrálního systému účetních informací státu řádně a včas, může jí být uložena pokuta do výše 5 000 Kč za každé jednotlivé porušení povinnosti. Druhý navrhovaný odstavec se zabývá zpřesněním, z jaké účetní závěrky (hodnota aktiv) se počítají případné sankce. Dále je doplněno ustanovení, jak se počítají sankce v případě, kdy na základě kontroly dochází k jinému vyčíslení hodnoty aktiv. V tomto případě se pro účely sankcí použije nově zjištěná výše aktiv neupravená o položky podle § 26 odst. 3 (bez opravných položek a oprávek). Co přinesou navrhované změny v praxi Použití IFRS Zásadní změnou je rozšíření možnosti použití IFRS jako primárního účetnictví pro společnosti, jejichž cenné papíry nejsou obchodovány na regulovaném trhu. Důvodová zpráva zákona zmiňuje snížení administrativní zátěže pro podnikatele jako jeden z hlavních důvodů pro novelu. Lze očekávat, že řada společností se po důkladné analýze souvisejících úspor a výhod na jedné straně a nákladů na přechod na IFRS na straně druhé rozhodne této možnosti využít. Reforma účetnictví státu Změny v zásadě pouze doplňují stávající úpravu, platnou od 1.1.2010, zpřesňují její ustanovení a možnost uvalit sankce.
České účetnictví
Pozvánka na seminář: Účetní závěrka 2010 Jako každým rokem i letos pro Vás opět připravujeme školení Účetní závěrka, které by mělo sloužit jako pomůcka pro upřesnění stávajícího znění a také jako praktický návod k řešení často dotazovaných situací z praxe. Program •• Změny v účetní legislativě pro následující účetní období •• Komponentní přístup odepisování v praxi •• Odhady v účetní závěrce •• Zachycení rizik v účetní závěrce •• Nejčastější chyby v účetní závěrce •• Účetní závěrka versus daň z příjmů právnických osob Termíny: Brno 14. prosince 2010 Ostrava 15. prosince 2010 Praha 16. prosince 2010 Praha 6. ledna 2011 Pro více informací a registraci navštivte: www.deloitte.com/cz/akce Těšíme se na setkání s Vámi.
03
IFRS
Rada IASB upravila zveřejňování informací o převodu finančních aktiv Rada pro Mezinárodní účetní standardy (IASB) vydala dne 7. října 2010 úpravy standardu IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování pod názvem Zveřejňování – převody finančních aktiv. Úpravy standardu rozšiřují požadavky na zveřejňování informací o transakcích, jejichž součástí je převod finančních aktiv. Tyto úpravy by měly více zprůhlednit rizika, kterým je účetní jednotka vystavena v případě transakcí, jimiž se převádí finanční aktivum, ale převodce si zachovává určitou míru přetrvávající angažovanosti spojené s tímto aktivem. Převody finančních aktiv Požadavky na zveřejnění obsažené v úpravě jsou mnohem širší než stávající požadavky IFRS 7. Úpravy dále zavádějí definici převodu a přetrvávající (další) účasti pro účely zveřejňování, která je širší než stávající definice uvedená ve standardu IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování. Zveřejnění je vyžadováno pro všechna převedená finanční aktiva, kde si převodce zachová další účast na převedeném aktivu bez ohledu na to, zda je aktivum odúčtováno či nikoli. Zveřejnění se provádí v období, kdy je aktivum převedeno, a i v následujících obdobích, pokud si převodce zachová další účast na aktivu. Převody finančních aktiv, která nejsou odúčtována jako celek U převodů finančních aktiv, která nesplňují kritéria pro odúčtování, účetní jednotka zveřejňuje informace, jež uživatelům umožňují pochopit vztah mezi převedenými finančními aktivy, která nejsou jako celek odúčtována, a souvisejícími závazky. Požadavky na zveřejnění obsažené v úpravě jsou podobné zveřejněním, která vyžaduje standard IFRS 7 před úpravou.
04
Převody finančních aktiv, která jsou odúčtována jako celek U převodů finančních aktiv, které mají za následek úplné odúčtování, ale na nichž má účetní jednotka další účast, zveřejňuje informace, které uživatelům umožňují posoudit povahu a rizika související s další účastí účetní jednotky na odúčtovaných finančních aktivech. Řada požadavků na zveřejnění u odúčtovaných aktiv je ve standardu IFRS 7 nová. Úpravy vyžadují další zveřejnění, pokud nejsou převody, jež splňují kritéria pro odúčtování, v průběhu účetního období rovnoměrně rozložené. Tento postup by měl zprůhlednit transakce, které mohou být motivovány snahou vylepšit vykazování finanční údajů ke konci roku („window dressing“). Ilustrativní příklady Úpravy standardu IFRS 7 obsahují ilustrativní příklady, které znázorňují možný způsob prezentace kvantitativních informací jak v případě účetní jednotky používající standard IAS 39, tak v případě jednotky, která se rozhodne pro dřívější použití standardu IFRS 9 Finanční nástroje. Datum účinnosti a přechod Tyto úpravy jsou účinné pro období začínající dnem 1. července 2011 nebo po tomto datu. Dřívější použití úprav je povoleno. Zveřejnění nejsou požadována za vykazovaná období, která začínají před dnem prvotního použití úprav.
Rada IASB vydala dodatky ke standardu IFRS 9 pro účtování finančních závazků Dne 28. října 2010 vydala Rada pro Mezinárodní účetní standardy (IASB) požadavky na účtování finančních závazků. Tyto požadavky doplní standard IFRS 9 Finanční nástroje a uzavřou fázi klasifikace a oceňování v rámci projektu IASB zaměřeného na nahrazení standardu IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování. Navazují na znění standardu IFRS 9, který předepisuje klasifikaci a oceňování finančních aktiv a byl vydán Radou IASB v listopadu 2009. Nové požadavky řeší problém volatility zisku nebo ztráty vyplývající z rozhodnutí emitenta oceňovat vlastní dluh reálnou hodnotou. Podle nových požadavků účetní jednotka, která zvolí ocenění závazku reálnou hodnotou, vykáže část změny v reálné hodnotě vyplývající ze změn vlastního úvěrového rizika v ostatním úplném výsledku, nikoli v hospodářském výsledku. Standard IFRS 9 platí pro účetní závěrky za období začínající dnem 1. ledna 2013 nebo po tomto datu. Účetní jednotky mohou aplikovat nové požadavky dříve, ale pokud tak učiní, musí se řídit také požadavky standardu IFRS 9, které se týkají finančních aktiv.
IFRS
Stav schvalování IFRS v Evropské unii
Okénko IFRS praktika
Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 13. října 2010. Na schválení Evropské komise k použití v Evropě čekají tyto tři dokumenty rady IASB:
V rubrice Okénko IFRS praktika vám dnes přinášíme dotaz našeho klienta, který se týká výkazu o úplném výsledku.
Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) Úpravy •• Zdokonalení IFRS (vydáno v květnu 2010) •• Úpravy standardu IFRS 7 Finanční nástroje: zveřejňování (vydáno v říjnu 2010) Zpráva o stavu schvalování IFRS je průběžně k dispozici na adrese http://www.iasplus.com/efrag/efrag.htm#endorse.
Otázka Jak by měl být prezentován výkaz o úplném výsledku, pokud účetní jednotka nemá žádné položky ostatního úplného výsledku, které by vykázala v běžném či srovnatelném účetním období? Odpověď Protože ve standardu IAS 1 – Sestavování a zveřejňování účetní závěrky není tato situace explicitně řešena, jsou možné mimo jiné tyto postupy: •• prezentace výsledovky, na jejímž konci je položka „zisk za účetní období“, a následné prohlášení, že účetní jednotka v běžném či předchozím období nevykázala žádné jiné položky ostatního úplného výsledku, než je zisk za účetní období, a proto také nepředkládá výkaz o úplném výsledku, nebo •• prezentace samostatného výkazu o úplném výsledku končícího celkovou položkou „zisk za účetní období a úplný výsledek celkem“.
05
IFRS
Pozvánka na podzimní semináře IFRS Aktualizovaný seminář: Novinky v IFRS 2010 Cílem semináře je podat účastníkům informace o změnách v oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) a seznámit je zejména: •• s novelami standardu IFRS 1 – První přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví •• s novelami standardu IFRS 2 – Úhrady vázané na akcie •• s novelou standardu IFRS 3 – Podnikové kombinace •• s novelou standardu IAS 24 – Zveřejňování spřízněných stran •• s novým standardem IFRS 9 – Finanční nástroje •• s úpravami standardu IAS 32 – Finanční nástroje: vykazování •• s úpravami standardu IAS 39 – Finanční nástroje: účtování a oceňování •• s novými standardy Roční zdokonalení IFRS 2009 a Roční zdokonalení IFRS 2010, které obsahují úpravy celé řady stávajících standardů a interpretací •• s novými interpretacemi: -- IFRIC 17 – Rozdělení nepeněžních aktiv vlastníkům -- IFRIC 19 – Vypořádání finančních závazků kapitálovými nástroji •• se stavem schvalování IFRS Evropskou unií •• s probíhajícími projekty IASB a očekávanými změnami v IFRS v nejbližším období Některé změny se týkají již účetních závěrek za účetní období začínající 1. ledna 2010. U změn, které jsou účinné až pro účetní období začínající 1. ledna 2011, je ve většině případů možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok 2010. Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. Termín: Praha, 23. listopadu 2010 Pro více informací a registraci navštivte: www.deloitte.com/cz/akce/ifrs
06
IFRS dostává zelenou aneb (r)evoluce v českém účetnictví
Opakování specializovaného semináře: Majetek v pojetí IFRS
Jak informujeme v dnešním článku Horké novinky zákona o účetnictví, novela zákona by měla přinést zásadní změnu v používání IFRS účetními jednotkami působícími v České republice a umožnit řadě společností primárně účtovat a sestavovat účetní závěrku podle IFRS. Jako reakci na očekávanou změnu zařazujeme aktuálně na program seminář, který Vám novinky v této oblasti přiblíží. Zároveň bude příležitostí k zamyšlení, co by úprava zákona mohla Vaší společnosti přinést pozitivního, jaká jsou případná úskalí plného přechodu na IFRS a jak se správně rozhodnout. Během semináře připomeneme také klíčové rozdíly mezi českou účetní legislativou a IFRS. To Vám umožní odhadnout rozsah dodatečných úprav, které by pro Vás plné přijetí znamenalo. Seminář se bude věnovat také samotnému procesu přechodu na IFRS.
Cílem semináře je seznámit účastníky s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví z oblasti dlouhodobého majetku a s klíčovými rozdíly oproti českým účetním předpisům. S uvedenými standardy se setkává většina společností z různých oborů podnikání, které podle IFRS vykazují či se na přechod na vykazování podle IFRS připravují. Zmíněné standardy jsou zároveň těmi, u nichž je mezi přístupem podle českých účetních předpisů a standardů IFRS řada rozdílů.
Termíny: Praha 22. listopadu 2010 Ostrava 25. listopadu 2010 Brno 29. listopadu 2010 Pro více informací a registraci navštivte: www.deloitte.com/cz/akce/ifrs
Seminář přibližuje uvedené standardy nejen teoreticky, ale také pomocí praktických příkladů, a zaměřuje se na klíčové rozdíly mezi českými účetními předpisy a IFRS. Seminář je zaměřen na standardy, které se podstatně dotýkají oblasti dlouhodobého majetku v pojetí IFRS. Jde zejména o následující standardy: •• IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení (včetně komponentního přístupu k odepisování, který je již možné uplatnit také v rámci účetnictví podle české účetní legislativy) •• IAS 17 – Leasing •• IAS 37 – Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva •• IAS 38 – Nehmotná aktiva •• IAS 40 – Investice do nemovitostí •• IFRS 5 – Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti Termín: Praha, 14. prosince 2010
Semináře jsou určeny především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc.
Pro více informací a registraci navštivte: www.deloitte.com/cz/akce/ifrs
Semináře nejsou určeny společnostem podnikajícím v oboru účetního poradenství.
Další semináře pořádané společností Deloitte najdete na www.deloitte.com/cz/akce
US GAAP
USA o krok blíže k IFRS? V dubnu 2010 jsme vás informovali, že Komise pro cenné papíry (SEC) vyjádřila odhodlání sestavit ucelený soubor vysoce kvalitních účetních standardů, které budou dodržovány po celém světě, a uložila pracovníkům Komise sestavit pracovní plán, který by se věnoval konkrétním důležitým oblastem začlenění Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) do systému účetního výkaznictví v USA. Pracovní plán by měl Komisi poskytnout potřebné informace, aby mohla v roce 2011 zasvěceně rozhodnout o tom, zda, kdy a jak by mělo dojít k přechodu na IFRS. Vydání první zprávy o průběhu projektu Dne 29. října vydala Komise pro cenné papíry první veřejnou zprávu o průběhu činnosti a připomínkách získaných do dnešního dne v rámci pracovního plánu. Pracovníci Komise posuzují dostatečnost a vývoj IFRS v porovnání s platnými postupy US GAAP. Zaměřují se především na oblasti, které nejsou ovlivněny stávajícími projekty konvergence mezi americkou Radou pro standardy finančního účetnictví (FASB) a Radou pro Mezinárodní účetní standardy (IASB). Zároveň za pomoci zainteresovaných stran (včetně investorů, emitentů, auditorů a regulátorů trhů) zkoumají, jak jsou IFRS používány v praxi. Pracovníci Komise se také snaží získat od regulátorů z jiných zemí informace o nejvhodnějších postupech při implementaci IFRS. Výsledky činnosti Komise budou pravděpodobně formovat budoucí podobu postupů US GAAP, a proto významně ovlivní české společnosti, které účetní závěrky podle US GAAP sestavují. Přestože Komise dosud nevydala žádné závěry, lze vypozorovat směr, kterým se bude ubírat, a proto vás v tomto článku chceme seznámit s nejdůležitějšími poznatky. Dva možné přístupy Podle průzkumu prováděného pracovníky Komise většina ze zkoumaného vzorku zemí (resp. uskupení zemí jako např. EU) zavedla nebo plánuje zavést pravidla IFRS pro výkaznictví kótovaných společností, ať již plně nebo jen v omezené míře.
07
Zkoumané země přitom představovaly více než 90 % světového hrubého domácího produktu. Průzkum určil dva možné přístupy k začlenění IFRS do systému výkaznictví používaného v USA. •• Používání IFRS v podobě vydané Radou IASB - První způsob představuje použití IFRS tak, jak jsou vydány Radou IASB, bez jakýchkoliv úprav. Jde o nejčistší formu přijetí IFRS a podle průzkumu pracovníků Komise ji používá jen velmi malý počet největších zemí. •• Používání IFRS na základě národního začleňovacího procesu - Tento postup uplatňují země, které sbližují své národní standardy s IFRS („konvergenční přístup“), a země, které vytvořily mechanismus postupného přijímání jednotlivých IFRS („přístup postupného schvalování “). Podle průzkumu pracovníků Komise většina zemí, které mají národní začleňovací proces, používají přístup postupného schvalování a jejich cílem je v konečné fázi dosáhnout úplného přijetí IFRS. Některé země však zavedly místní varianty nebo přijaly IFRS v jiných obdobích. Např. Austrálie a Evropská unie uplatňují přístup postupného schvalování, zatímco Čína několik let aplikuje konvergenční přístup a do roku 2011 má v úmyslu odstranit zbývající rozdíly mezi vlastními účetními standardy a IFRS. Současný stav konvergence FASB a IASB Rady FASB a IASB zahájily formální konvergenční proces v roce 2002, kdy se v Konvergenční smlouvě dohodly na spolupráci při vytváření uceleného souboru vysoce kvalitních účetních standardů, které budou dodržovány po celém světě. Nedávno obě Rady ve společném prohlášení z 2. června 2010 oznámily záměr upravit svou strategii tak, aby dále zlepšily a přiblížily IFRS a US GAAP. Zainteresované strany (investoři, regulátoři, auditoři atd.) daly najevo, že nedokáží poskytnout vysoce kvalitní vstupní informace k velkému množství současně zveřejněných návrhů. V reakci na tyto obavy Rady více rozložily vydávání významných zveřejněných návrhů v čase (max. 4 návrhy za čtvrtletí).
Regulatorní požadavky Aby mohla Komise pro cenné papíry posoudit nezávislost IASB a vhodnost IFRS z regulatorního pohledu, musí také hodnotit úroveň dohledu nad pracovními postupy IASB při tvorbě standardů, složením IASB i financováním Nadace IFRS. Jelikož IASB a IFRS nesplňují některé požadavky zákona Sarbanes-Oxley, Komise v současné době nemůže s ohledem na zákony o cenných papírech považovat IFRS za „všeobecně uznávané“. Co to všechno znamená? Je jasné, že se bude Komise muset zabývat celou řadou otázek a překonat mnohé překážky, než dojde k závěru, jak bude vypadat budoucnost US GAAP. Bez ohledu na způsob začlenění standardů IFRS do US GAAP se zdá pravděpodobné, že budoucnost přinese konsistentní soubor základních pravidel, která budou dodržována na celém světě.
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:
České účetnictví Romana Pojslová: Stanislav Staněk: Michal Brandejs:
IFRS a US GAAP
[email protected] [email protected] [email protected]
Martin Tesař: Soňa Plachá: Pavel Kodýtek:
[email protected] [email protected] [email protected]
Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz
Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 140 zemích má Deloitte světové možnosti i hlubokou znalost místního prostředí, a může tak pomáhat svým klientům k úspěchu na všech místech jejich působnosti. Přibližně 169 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala etalonem nejvyšší kvality. © 2010 Deloitte Česká republika
