Tvoříme základy Mandantenbrief

Tvoříme základy Mandantenbrief

Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Prosinec 2015 · www.roedl.cz

Obsah: Počtvrté: Rödl & Partner Právnickou firmou roku 2015 v oboru daňového práva Právo aktuálně > Právo krátce > Co přináší letošní podzim pro zaměstnavatele a jejich zaměstnance? Daně aktuálně > Daně krátce > Evropská komise pokutovala Fiat a Starbucks. Aneb jak je důležité dodržet tržní ceny Ekonomika aktuálně > Co nového nás čeká ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. po 1. lednu 2016? Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: prosinec 2015 > Gratulujeme novým Senior Associate

Zleva: Jiří Zoubek, Monika Novotná, Petr Novotný

> Počtvrté: Rödl & Partner Právnickou firmou roku 2015 v oboru daňového práva Jana Švédová, Rödl & Partner Praha > O  smý ročník firemního žebříčku Právnická firma roku přinesl mezinárodní poradenské kanceláři Rödl & Partner obrovský úspěch. Kancelář Rödl & Partner získala počtvrté za sebou titul Právnická firma roku v oboru daňového práva. Kancelář Rödl & Partner dosáhla v  letošním ročníku prestižní soutěže Právnická firma roku na příčku nejvyšší. Stala se Právnickou firmou roku 2015 v oboru daňového práva. Podařilo se jí tak navázat na úspěchy z předchozích let a počtvrté za sebou byla vyhodnocena jako nejlepší kancelář v dané kategorii. Současně byla oceněna jako doporučovaná kancelář v  kategoriích právo obchodních společností, developerské a nemovitostní projekty a restrukturalizace a insolvence. „Velice si vážím ocenění, které jsme v  oboru daňového práva v letošním roce získali již počtvrté. Daňové

Zdroj: archiv Rödl & Partner

1

Právo aktuálně

právo je oblast, v níž bychom se rádi i nadále profilovali,“ říká vedoucí partner společnosti Rödl & Partner Petr Novotný a dodává, že je velmi potěšen i zařazením kanceláře jako doporučované v  dalších kategoriích, v rámci kterých poradci kanceláře za poslední období zrealizovali velmi významné projekty. V rámci skupiny Rödl & Partner zaujímá daňové právo významné místo. Věnují se mu jak advokáti, tak i  daňoví poradci a  ekonomové. Díky tomuto propojení může kancelář nabídnout svým klientům řešení veškeré daňové problematiky komplexně, z  právního i ekonomicko-účetního hlediska. „Důvěra, které se nám od našich klientů dlouhodobě dostává, nás zavazuje a současně posouvá dále. Děkuji také svým kolegům za skvělou práci,“ nešetří slovy chvály Petr Novotný. Neopomněl také ocenit práci pořadatele, společnosti epravo.cz a  předsedy jejího představenstva Miroslava Chocholy. Soutěž Právnická firma roku byla založena v roce 2008 po vzoru zahraničních žebříčků (Chambers Global, PLC, IFLR 1000, Legal 500), které mají v  západním světě tradici. V České republice ji vyhlašuje společnost EPRAVO.CZ a  letošní osmý ročník se uskutečnil pod záštitou ministra spravedlnosti ČR JUDr. Roberta Pelikána, Ph.D., a České advokátní komory. 

-jsd-

> Právo krátce Rozhodnutí Nejvyššího soudu k zápisu do obchodního rejstříku Nejvyšší soud svým rozhodnutím (sp. zn. 29 Cdo 880/2015 ze dne 30.09.2015) potvrdil potřebu zapisovat do obchodního rejstříku člena kolektivního statutárního orgánu, který má společnost zastupovat ve vztahu k zaměstnancům. Rozhodnutí se opírá o ustanovení § 164 odst. 3 občanského zákoníku, podle kterého platí, že pokud má právnická osoba zaměstnávající zaměstnance kolektivní statutární orgán, je nutné ustanovit jednoho člena tohoto statutárního orgánu, který bude za kolektivní orgán, potažmo za právnickou osobu, jednat ve vztahu k zaměstnancům, a to nehledě na to, že obecně jsou k jednání za právnickou osobu zmocněni pouze členové statutárního orgánu společně. To znamená, že pokud má například akciová společnost představenstvo, které je kolektivním statutárním orgánem (a jeho členové nemohou jednat samostatně, 2

nýbrž pouze společně), má být kolektivním statutárním orgánem vybrán jeden z  členů představenstva, který bude jednat za společnost se zaměstnanci, jinak tuto působnost vykonává předseda kolektivního orgánu. Určený člen kolektivního statutárního orgánu pak musí být zapsán do obchodního rejstříku. Je však nutné také poznamenat, že výše uvedené nijak nebrání tomu, aby byl k  jednání se zaměstnanci pověřen zaměstnanec právnické osoby, například personalista. Toto pověření však pochopitelně není skutečností zapisovanou do obchodního rejstříku. Kontakt: [email protected]

> Co přináší letošní podzim pro zaměstnavatele a jejich zaměstnance? Martin Švéda, Martina Pumprlová Rödl & Partner Praha

Úvodem > Z a poslední měsíce proběhlo několik změn, které se týkají pracovního práva, a to konkrétně oblasti odškodnění v případě nemocí z povolání a pracovních úrazů, dohod o  provedení práce a  v  neposlední řadě také nového státního svátku. Ačkoliv tyto změny nejsou samy o sobě nijak převratné či revoluční, i přesto si na ně dovolíme poukázat. Pro zaměstnavatele budou mít jistě značný praktický význam.

Novela zákoníku práce Hlavním cílem novely je zařazení úpravy odškodnění zaměstnance za škodu způsobenou pracovním úrazem nebo nemocí z  povolání do „těla“ zákona. V  době, kdy se připravoval nový zákoník práce (č. 262/2006 Sb.), který s  účinností od 1. ledna 2007 nahradil předchozí zákon (č. 65/1965 Sb.), byl současně také připravován zákon o  úrazovém pojištění zaměstnanců, který měl zajistit povinné úrazové pojištění zaměstnanců na bázi dávek sociálního pojištění. Úprava odškodňování zaměstnanců v případě pracovních úrazů či nemocí z povolání tak byla „dočasně“ umístěna v  přechodných ustanoveních zákoníku práce, protože se počítalo s tím, že bude nahrazena novým zákonem o  úrazovém pojištění zaměstnanců. Přestože byl zákon o  úrazovém pojištění zaměstnanců připraven a schválen, jeho účinnost byla několikrát posunuta a nakonec jí nikdy nenabyl.

Právo aktuálně Z důvodu opakovaného odkládání účinnosti tohoto zákona a  kvůli trvajícímu názoru vlády a  sociálních partnerů na zachování dosavadního systému odškodňování pracovních úrazů a  nemocí z  povolání bylo upuštěno od snahy uvést nový zákon o  úrazovém pojištění zaměstnanců do praxe a dosavadní úprava odškodňování pracovních úrazů a nemocí z povolání byla přesunuta z přechodných ustanovení do vlastního textu zákoníku práce a zákon o úrazovém pojištění zaměstnanců byl zrušen. Věcně se však až na jedinou výjimku nic nemění. Onou jedinou obsahovou novinkou v  oblasti nároků z nemocí z povolání a z pracovních úrazů je rozšíření okruhu oprávněných osob v  případě jednorázového odškodnění pozůstalých o registrovaného partnera či partnerku. Odškodňování pracovních úrazů a nemocí z povolání bude fungovat stejně jako doposud, jen už se nemusíme obávat nějaké zásadní změny v podobě zákona o úrazovém pojištění zaměstnanců. Naopak změnou, která má na pracovněprávní praxi reálný dopad, je nová úprava ukončení dohody o provedení práce. Doposud bylo zákonem upraveno pouze ukončení dohody o  pracovní činnosti. Nově však platí ta samá pravidla ukončení dohody také pro pracovníky, kteří konají práci na základě dohody o provedení práce. Jednotně tedy pro všechny dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr platí, že není-li sjednán způsob ukončení takové dohody, je možné ji ukončit dohodou smluvních stran, výpovědí z jakéhokoliv důvodu či bez udání důvodu s patnáctidenní výpovědní lhůtou, či okamžitým zrušením, pokud jsou dány důvody okamžitého zrušení pracovního poměru. Stále však trvá pravidlo, že kterékoliv z ukončovacích jednání musí být učiněno písemně.

Vydání: Prosinec 2015

Zdroj: archiv Rödl & Partner

Dne 12. října 2015 tak vláda schválila nařízení č. 276/2015 Sb., o odškodňování bolesti a ztížení společenského uplatnění způsobené pracovním úrazem nebo nemocí z  povolání, které je ode dne 26. října 2015 účinné. Toto nařízení zachovává původní koncept, kdy je dána hodnota jednoho bodu a  dále jsou pak dány bodové hodnoty přiřazené k  jednotlivým nemocem či úrazům. Co se však zásadně mění, je hodnota jednoho bodu, a to ze 120 na 250 korun. Nárůst je takto skokový z toho důvodu, že od roku 2001, kdy byl jeden bod oceněn částkou ve výši 120 korun, se jeho hodnota nijak nevalorizovala. Novela občanského soudního řádu a exekuce srážkami z dohody o provedení práce Do pracovního práva se ale nepromítají pouze novely zákoníku práce a  jeho prováděcích předpisů. Pro  zaměstnavatele, potažmo jejich mzdové účetní, jsou významné také proběhnuvší novelizace občanského soudního řádu v části upravující výkon rozhodnutí, která se subsidiárně používá pro postup v exekučním řízení.

Zvýšení bolestného při pracovních úrazech

Exekuční srážky ze mzdy se i  přes mnohé složitosti dají považovat za oblast poměrně stabilní a v praxi zavedenou. Odměna z dohody o pracovní činnosti byla již dříve zahrnuta do takzvaných jiných příjmů dle § 299 občanského soudního řádu, ze kterých bylo možné provádět srážky stejně jako ze mzdy. Tudíž lze říci, že tato úprava je poměrně jasná, a  pokud přináší nějaké výkladové problémy, jsou pouze ojedinělé.

Jedním z  nároků zaměstnance, pokud se mu přihodí pracovní úraz či pokud trpí nemocí z povolání, je náhrada za bolest a ztížení společenského uplatnění. Zákonné znění při stanovení výše této náhrady dále odkazuje na prováděcí předpis. Doposud se určení výše této náhrady řídilo nařízením Ministerstva zdravotnictví č. 440/2001 Sb., které sice bylo občanským zákoníkem zrušeno a nahrazeno individuálním posuzováním výše této náhrady s  oporou v  metodice Nejvyššího soudu, nicméně pokud se týká pracovního práva, bylo i nadále postupováno podle této zrušené vyhlášky. I  v  tomto ohledu se totiž počítalo se zákonem o úrazovém pojištění zaměstnanců, který měl výši „bolestného“ přímo upravit. S ohledem na vývoj, který je popsán výše, a skutečnost, že zákon o úrazovém pojištění zaměstnanců byl zrušen, vyvstala potřeba upravit výši „bolestného“ v pracovněprávních vztazích.

Opačně tomu však bylo v  případě postihování odměny z  dohody o  provedení práce. S  ohledem na  skutečnost, že neexistovala žádná výslovná úprava postihování těchto příjmů a tento příjem nebyl zahrnut do takzvaných jiných příjmů dle § 299 občanského soudního řádu, nebylo možné z  odměny z  dohody o  provedení práce provádět srážky, protože ty je možné provádět pouze ze zákonem určených příjmů. Tyto finanční prostředky povinných tak byly často postihovány jako takzvané jiné peněžité pohledávky dle § 312 občanského soudního řádu. Klíčové však v  tomto ohledu je, že pokud byla odměna z  dohody o  provedení práce postižena jako jiná peněžitá pohledávka, byla na účet soudního exekutora či soudu převedena celá, aniž by byla povinnému (zaměstnanci) zachována nějaká základní nezabavitelná částka, která by zajistila alespoň minimální obživu povinného.

Uvedená novela zákoníku práce pak provádí ještě několik drobných změn, které jsou spíše legislativně technického charakteru a které běžný pracovněprávní vztah neovlivní.

3

Právo aktuálně / Daně aktuálně Tato evidentní a  neopodstatněná rozdílnost postihování odměny z  dohody o  pracovní činnosti a  dohody o  provedení práce však byla naštěstí od 1. září 2015 odstraněna a výčet jiných příjmů v § 299 občanského soudního řádu byl rozšířen také o odměnu z dohody o provedení práce. Velký pátek jako státní svátek Další „horkou“ novinkou, která ovlivní zaměstnavatele a jejich zaměstnance, je připravovaná novela zákona o státních svátcích. Podle této novely má být státním svátkem také Velký pátek. Velký pátek jako státní svátek byl zrušen v roce 1951 a nyní se opětovně do českého prostředí vrací. Návrh zákona je schválen Poslaneckou sněmovnou, pokud projde Senátem a podepíše jej prezident, má novela platit už od příštího kalendářního roku.

Další změnou má být omezení osvobození prvního nabytí nových staveb a jednotek. Toto osvobození by se tak již nevztahovalo na jednotky rozestavěné, ale pouze na stavby a jednotky dokončené nebo užívané. Důvod této změny spočívá dle důvodové zprávy v omezených možnostech správce daně ověřit, zda se u rozestavěných staveb skutečně jedná o první převod. Kromě výše uvedených změn má dále dojít například ke zjednodušení určení základu daně při směně nemovitých věcí nebo ke změně konceptu nabytí inženýrských sítí. Výše daně z převodu nemovitých věcí činí 4 procenta z  kupní ceny, respektive úředně stanovené nabývací hodnoty. Tato sazba zůstane i po novele zachována. Kontakt: [email protected]

Vaše kontaktní osoba:

> Evropská komise pokutovala Fiat a Starbucks. Aneb jak je důležité dodržet tržní ceny JUDr. Martin Švéda advokát / Partner Tel.: +420 236 163 740 E-mail: [email protected]

Pavel Humplík, Rostislav Frelich, Rödl & Partner Praha

Úvodem

> Daně krátce Daň z nabytí nemovitých věcí bude platit kupující Vláda schválila návrh novely zákona o  dani z  nabytí nemovitých věcí, který by po absolvování dalšího schvalovacího procesu měl platit od dubna 2016. Nejzásadnější změnou je, že daň bude platit výlučně kupující. Podle současné úpravy je daň placena prodávajícím, přičemž je však možná dohoda o  tom, že ji zaplatí kupující. Dále platí, že druhá strana je ručitelem za zaplacení daně. Podle novely má přitom dojít ke zrušení institutu ručení. Cílem nové úpravy, která již byla nedotaženým konceptem Nečasovy vlády, je zjednodušení a  zpřehlednění daně jednoznačným vymezením poplatníka daně a  zabránění nežádoucí daňové optimalizace při prodeji nemovitostí.

> E vropská komise dospěla k důležitému rozhodnutí ve věci převodních cen. Podle Komise správci daně v  Lucembursku a  Nizozemsku umožnili společnostem Fiat a  Starbucks uměle snížit daňovou zátěž a tím je zvýhodnit v rozporu s unijními předpisy o státní podpoře.

Komise proto Lucembursku a  Nizozemsku oznámila, že tento daňový režim nemůže pokračovat, a nařídila, aby od Fiatu a  Starbucks vybraly nezaplacenou daň a  odstranily nespravedlivé konkurenční zvýhodnění. Každá ze jmenovaných společností má zaplatit 20 až 30 milionů eur. Přesnou výši vyměří lucemburské a  nizozemské daňové orgány na základě metodiky Komise. České společnosti, které jsou součástí nadnárodních skupin, by měly být s  tímto rozhodnutím a  jeho důsledky dobře obeznámeny. Meritum rozhodnutí Lucemburské a  nizozemské finanční úřady vydaly rozhodnutí (závazná posouzení) ve věci převodních cen. Obecně tato rozhodnutí jako taková jsou v  souladu

4

Daně aktuálně

Vydání: Prosinec 2015

Zdroj: archiv Rödl & Partner

s unijním právem, vyjasňují společnostem způsob výpočtu daně z příjmů nebo aplikaci daňových předpisů ve specifickém případě. Mohou však obsahovat nedovolenou státní podporu, neboť mohou stanovit určité selektivní výhody pro konkrétní společnost a  takto znevýhodnit konkurenci. Komise zahájila hloubková šetření v červnu 2014, 21. října 2015 eurokomisařka pro hospodářskou soutěž Margrethe Vestagerová oznámila rozhodnutí Komise. V obou prošetřovaných případech byly schváleny vykonstruované a  komplikované metody určení zdanitelného zisku, neodrážející ekonomickou realitu. Ceny zboží a služeb, které si mezi sebou prodávaly podniky v  rámci skupiny („převodní ceny“), neodpovídaly tržním podmínkám. Finanční společnost Fiatu zdaňovala pouze nepatrnou část skutečného zisku. Zisk pražírny Starbucks byl vyváděn do zahraničí, kde nebyl zdaněn. Fiat Fiat Finance and Trade („FFT“) se sídlem v  Lucembursku poskytuje finanční služby, například vnitroskupinové úvěry. V  roce 2012 lucemburské orgány vydaly závazné posouzení, podle kterého FFT neoprávněně snížila daňovou zátěž o 20 až 30 milionů eur. Vzhledem k tomu, že FFT funguje obdobně jako banka, lze zdanitelný zisk kalkulovat na základě návratnosti kapitálu. Kvůli řadě ekonomicky neopodstatněných předpokladů a úprav směrem dolů pracuje závazné posouzení v prošetřovaném případě s mnohem nižším kapitálem, než jaký FFT

skutečně má. Rovněž odhadovaná odměna, jež se na takto nízký kapitál uplatňuje pro daňové účely, je mnohem nižší než tržní sazby. Podle Komise by při tržním odhadu kapitálu a odměny byly zdanitelné zisky FFT vykazované v  Lucembursku 20krát vyšší. Starbucks Starbucks Manufacturing EMEA BV („Starbucks Manufacturing“) se sídlem v Nizozemsku je jedinou evropskou pražírnou kávy v rámci skupiny Starbucks. Prodává a distribuuje kávu a  další výrobky (šálky, balené jídlo, pečivo) provozovnám Starbucks v Evropě, na Středním východě a v Africe. Šetření Komise ukázalo na selektivní daňové zvýhodnění nizozemskými orgány, které vydaly závazné posouzení v roce 2008. Od té doby Starbucks Manufacturing zaplatila na daních o 20 až 30 milionů eur méně. V důsledku závazného posouzení se uměle snižuje daňová zátěž prostřednictvím velmi vysokých licenčních poplatků za výrobní know-how a  neúměrně vysokých cen zelených kávových bobů. Licenční poplatky účtované společností Alki ze skupiny Starbucks sídlící ve Spojeném království jsou neospravedlnitelné, neboť nejsou v tržní výši. Starbucks Manufacturing je ostatně jediným subjektem, který platí za využívání know-how – od žádné jiné společnosti skupiny Starbucks ani nezávislých subdodavatelských pražíren se v  situacích, které jsou prakticky stejné, poplatky za totéž know-how nevyžadují. To 5

Daně aktuálně / Ekonomika aktuálně znamená, že velká část zisku je neoprávněně převáděna na společnost Alki, která nepodléhá dani z příjmů právnických osob v Nizozemsku ani ve Spojeném království. Základ daně také nepatřičně snižuje značně přehnaná cena zelených kávových bobů účtovaných švýcarskou Starbucks Coffee Trading SARL. Navíc marže u  bobů se od roku 2011 dokonce více než ztrojnásobila. Vzhledem k vysokým nákladům na hlavní surovinu by samotné pražení nebylo dostatečně ziskové na placení poplatků za know-how. Prostřednictvím licenčních poplatků se tudíž na Alki převádí především zisk z  prodeje jiných výrobků nabízených v provozovnách Starbucks (čaj, pečivo, šálky), na něž připadá většina obratu Starbucks Manufacturing. Jaké jsou dopady kauzy na českého daňového poplatníka? Před Komisí jsou další dva velmi sledované případy obřích firem: Apple v  Irsku a  Amazon v  Lucembursku. Výsledek nelze předjímat, neboť každý případ se posuzuje podle konkrétních okolností. Důležitější je, že práce Komise tímto nekončí – plánuje prozkoumat vydaná závazná posouzení a zahájí formální vyšetřování, nabude-li dojmu, že rozhodnutí porušují pravidla EU pro státní podporu. I český daňový poplatník má možnost požádat o závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami, takzvané dvoustranné či vícestranné cenové dohody (APA). Nicméně, v praxi může být obtížné prokázat skutečnosti, na jejichž základě bylo vydáno rozhodnutí; závaznost posouzení lze zpochybnit s  odkazem na změnu parametrů či vnějších podmínek. Nynější rozhodnutí Komise dále přispívá k  faktu, že závazné posouzení nepředstavuje ani v  ČR nástroj daňové jistoty.

a  pravidelně aktualizovanou dokumentaci převodních cen. Není namístě spoléhat na zahraniční mateřskou společnost, že všechny podklady pro cenotvorbu má k  dispozici a  předloží je dceřiné společnosti až v  případě kontroly. Česká finanční správa využívá oblast převodních cen k získání dodatečných výnosů do státního rozpočtu. Navyšuje počet kontrol a  intenzivně se snaží získat informace. V  roce 2014 tak učinila rozesláním dobrovolného dotazníku a  od roku 2015 prostřednictvím povinné přílohy k daňovému přiznání. Přibývá zemí s povinnou dokumentací převodních cen. Její zavedení lze vzhledem k vývoji na půdě OECD a EU očekávat i v ČR. Máte-li k tomuto tématu jakékoli otázky, obraťte se prosím na naše specialisty v této oblasti nebo na poradenský tým, se kterým spolupracujete.

Vaše kontaktní osoba:

Ing. Pavel Humplík daňový poradce / Associate Partner Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

> Co nového nás čeká ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. po 1. lednu 2016?

Existuje lepší řešení než závazné posouzení Jaroslav Dubský, Jan Čadílek, Rödl & Partner Praha Již dříve jsme nedoporučovali žádat české finanční orgány o  závazné posouzení. Doporučujeme správně nastavit převodní ceny a  současně mít kvalitně zpracovanou

Úvodem > V  yhláška č. 500/2002 Sb. patří k  těm předpisům, které se v uplynulých deseti letech výrazněji neměnily. V souvislosti s poslední novelou zákona o účetnictví, kterou jsme Vám přiblížili v  červencověsrpnovém čísle našeho newsletteru, však dochází hned k několika významným změnám.

Zdroj: archiv Rödl & Partner

6

Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb. ze dne 16. září 2015, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v  soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška“) byla vydána ve Sbírce zákonů č. 250/2015 a nabývá účinnosti 1. ledna 2016.

Ekonomika aktuálně Důvodem vzniku novely vyhlášky je především dokončení transpozice směrnice Evropského parlamentu a  Rady 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 o  ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků, o změně směrnic Evropského parlamentu a  Rady 2006/43/ES a  o  zrušení směrnic Rady 78/660/EHS a  83/349/EHS (dále „směrnice EU“). V  návaznosti na vládní návrh zákona č. 221/2015 Sb. se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (senátní tisk č. 112), který zahrnuje první část transpozice směrnice EU a  zároveň obsahuje zmocnění, že prováděcí právní předpisy stanoví pro jednotlivé skupiny účetních jednotek podle kategorií účetních jednotek (dále jen ÚJ) > rozsah a způsob sestavení rozvahy, výkazu zisku a ztráty a > vysvětlující a doplňující informace, které jsou ÚJ povinny uvádět v příloze v účetní závěrce. Změna podoby účetních výkazů Jednou z významných změn je nová podoba účetních výkazů (rozvahy a výkazu zisku a ztráty), a to v plném rozsahu a ve zkráceném rozsahu.

Vydání: Prosinec 2015

ap.) a  jsou zároveň malými nebo mikro ÚJ, které nemají povinnost mít ÚZ ověřenou auditorem, umožní novela vyhlášky sestavit zkrácený výkaz zisku a ztráty ve stávajícím zkráceném rozsahu. V této souvislosti je vhodné ještě upozornit na termín „zjednodušený rozsah“ ÚZ, který je nahrazen termínem „zkrácený rozsah“. Tuto marginální terminologickou změnu vítáme, jelikož jednoznačně odlišuje „zkrácený rozsah ÚZ“ od podobného pojmu – vedení účetnictví ve „zjednodušeném rozsahu“. Změna podoby přílohy k ÚZ Novela vyhlášky zavádí typy přílohy k účetní závěrce podle kategorií ÚJ tak, aby > malé a mikro ÚJ, které nemají povinnost mít ÚZ ověřeny auditorem, uváděly pouze základní informace; > malé a mikro ÚJ, která mají povinnost mít ÚZ ověřeny auditorem, uváděly základní informace a  část dalších informací; > střední a velké ÚJ uváděly základní informace a všechny další informace a > velké ÚJ uváděly navíc ještě doplňující informace.

Rozvahu v  plném rozsahu bude sestavovat ÚJ, která je velkou ÚJ, střední ÚJ a z  malých a mikro ÚJ ta, která má povinnost mít ÚZ (dále jen „ÚZ“) ověřenou auditorem.

Další provedené změny ve vyhlášce

Pro rozvahu ve zkráceném rozsahu platí následující:

Mezi další změny v  rámci tvorby nových účetních výkazů a  zpřesnění položek mimo jiné patří zrušení vykazování zřizovacích výdajů v  rámci dlouhodobého nehmotného majetku. Výdaje vynaložené na založení ÚJ do okamžiku jejího vzniku tak budou účtovány přímo do nákladů.

> malým ÚJ, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, bude postačovat sestavení ÚZ jen na úrovni položek označených písmeny a římskými číslicemi. Výjimkami, kde i ve zkráceném rozsahu rozvahy bude u malých ÚJ nutné vykázat větší detail, jsou dvě položky C.II.1. a C.II.2 – rozlišení pohledávek na krátkodobé a dlouhodobé; > mikro ÚJ, které nemají povinnost mít ÚZ ověřenou auditorem, potom bude postačovat sestavení ÚZ jen na úrovni položek označených písmeny. Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu budou sestavovat > ÚJ, která je obchodní společností bez ohledu na kategorii ÚJ; > ostatní ÚJ, které jsou velkou ÚJ, střední ÚJ nebo malou či mikro ÚJ, která má povinnost mít ÚZ ověřenou auditorem. V případě výkazu zisku a ztráty je jistě na místě připomenout, že malé a mikro ÚJ, které nemají povinnost mít ÚZ ověřenou auditorem, jsou zproštěny povinnosti tento výkaz zveřejňovat. Pro ÚJ, které nejsou obchodními společnostmi (družstva, svěřenské fondy podle občanského zákoníku, fyzické osoby,

Zrušení vykazování zřizovacích výdajů

Změna účetních metod a vykazování a účtování v oblasti zásob O  změně zásob vlastní činnosti, respektive o  přírůstcích nebo úbytcích zásob nebude účtováno jako o  výnosech, ale bude o nich účtováno prostřednictvím příslušného účtu nákladů. O  přírůstku zásob bude účtováno ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace, o úbytku zásob bude účtováno na vrub tohoto účtu. O  aktivaci zásob a  dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností nebude účtováno jako o  výnosech (dosavadní postup), ale bude o ní účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Nové vymezení vlastních nákladů u  zásob vytvořených vlastní činností lze v principu chápat bez zásadnější změny, plánové kalkulace lze díky poněkud vágní formulaci i nadále použít k ocenění.

7

Ekonomika aktuálně Změna účtování o darech Přijaté dary byly dosud účtovány jako zvýšení kapitálu, nově však vyhláška zavádí jejich účtování do jiných provozních výnosů. Odpisování goodwillu Novela vyhlášky zavádí omezení v  odpisování goodwillu z podnikových kombinací na maximální dobu 120 měsíců (dosud maximálně 60 měsíců), což vede ke kompatibilitě se směrnicí EU. Zrušení mimořádných výnosů a nákladů Již řadu let se nedoporučovalo mimořádné výnosy a náklady příliš používat. Novelou tedy došlo k  jejich zahrnutí do běžného rizika z  podnikání, tedy do provozních výnosů a  nákladů. Avšak ÚJ se mimořádných výnosů a  nákladů tak docela nezbaví. V příloze k ÚZ totiž nově budou muset uvádět – slovy vyhlášky: „výši a povahu výnosů a nákladů, které jsou svým objemem, nebo původem mimořádné“. Ostatní změny, které novela uvádí, souvisejí se změnami v jiných právních předpisech a dále jde o změny legislativně technického charakteru.

(řádek) „Úpravy hodnot v provozní oblasti“ rozpadá a obsahuje detailnější členění např. na tzv. úpravy hodnot trvalé (odpisy) a dočasné (opravné položky). Zhodnocení kladných stránek novely vyhlášky: > kompatibilita se směrnicí EU > zavedení definice „čistého obratu“ > změna stavu zásob bude korekcí nákladů, aktivace pak bude snížením nákladů a ne výnosy, což se dá chápat jako koncepční zlepšení > zrušení ukazatele „Přidaná hodnota“, který měl dle mnohých spornou a omezenou vypovídací hodnotu > zrušení samostatného vykazování mimořádných výnosů a nákladů, čímž se přibližuje vykazování dle IFRS (pokud bude něco „mimořádné“ a  důležité, je třeba použít přílohu a dané skutečnosti popsat) > výkaz zisku a ztráty má konečně výsledek hospodaření před zdaněním na správném místě > informace v příloze by měly být řazeny v tomtéž pořadí, v jakém jsou vykázány jednotlivé položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty, což dává příloze logickou strukturu > rozsah informací uváděných v  příloze více reflektuje velikostní kategorii ÚJ Přetrvávající nepřesnosti ve vymezení položek ÚZ (nevyužité příležitosti novely vyhlášky):

Položka „Úpravy hodnot v provozní oblasti“ Oblast rozvahy Jednou z  několika terminologických změn je položka odpisů. Tuto položku již nově ve výkazu zisku a ztráty vůbec nenalezneme. Tato informace však ve výkazu samozřejmě nechybí, jen se nově (spolu s dalšími obdobnými položkami) nazývá „Úpravy hodnot v provozní oblasti“. Ve výkazu zisku a  ztráty v  plném rozsahu se následně souhrnná položka

> oceňovací rozdíl k nabytému majetku je i nadále součástí dlouhodobého hmotného majetku, i  když je svojí povahou spíše dlouhodobým nehmotným majetkem > nadále zůstává poměrně složité členění položek pohledávek a závazků vůči podnikům ve skupině, kdy

Zdroj: archiv Rödl & Partner

8

Ekonomika aktuálně

Vydání: Prosinec 2015

bohužel položky týkající se obchodního styku jsou součástí položek Pohledávek/Závazků z  obchodního styku, a nejsou tudíž členěny již na úrovni rozvahy > příjmy příštích období zůstávají nadále odděleně od oběžných aktiv, dohadné účty aktivní pak zůstávají zařazeny v pohledávkách > výdaje příštích období a dohadné účty pasivní – analogicky Oblast výkazu zisku a ztráty

Zdroj: archiv Rödl & Partner

> chybí mezisoučet tržby celkem > položka „služby“ je koncipována opět jako celkové nakupované služby, zatímco evropská směrnice rozlišuje mezi takzvanými externími náklady a  položkou ostatních provozních nákladů

2016. Jde zejména o „převodový můstek“ při srovnatelnosti výše položek za běžné a  minulé účetní období a  zároveň o stanovení počátečních stavů rozvahových položek.

Oblast přílohy k ÚZ – chybějící požadavky

Účinnost vyhlášky je stanovena dnem 1. ledna 2016.

> rozpis rezerv (tvorba, rozpuštění, použití) > zveřejnění výše pohledávek a dluhů po lhůtě splatnosti > informace o  doměrcích daně z  příjmů za minulá období

Praktické dopady na účetní jednotky

Ne Ano

Změny VK

Malá

Ano

Cashflow

V souvislosti s velkým počtem změn názvů a změn obsahu položek v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty je doporučeno, aby ÚJ využily nový Český účetní standard pro podnikatele č. 024 – Srovnatelné období za účetní období započaté v  roce 2016, kde bude stanoven postup, který může ÚJ využít při sestavení ÚZ za účetní období započaté v  roce

Mikro

Příloha

V souvislosti se zrušením vykazování zřizovacích výdajů jako dlouhodobého nehmotného majetku se stanovuje, aby až do vyřazení zřizovacích výdajů, o kterých bylo účtováno a byly vykazovány podle § 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2015, bylo o nich účtováno a byly vykazovány v položce „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“ podle § 6 odst. 5 této vyhlášky.

V  neposlední řadě bude třeba více sledovat velikostní kritéria ÚJ, která mohou ovlivnit rozsah a  obsah vykazovaných údajů. V  tabulce níže uvádíme pro přehlednost povinné zveřejňované součástí ÚZ dle kategorií ÚJ.

Výsledovka

Novela vyhlášky počítá s použitím poprvé v účetním období, které započalo v roce 2016 nebo později.

Pozornost bychom měli věnovat také oblasti různých ukazatelů, které jsou předmětem podrobnějšího sledování bankami či vlastníky ÚJ. Bude zapotřebí buď si dohodnout změny v konstrukci těchto ukazatelů a vykazovat dle těchto nových pravidel, nebo pozměnit nastavení softwaru či manuální výpočty ukazatelů v souladu s úpravou pro výsledovku dle dosavadní podoby vyhlášky.

Rozvaha

Přechodná ustanovení

Naproti tomu však mohou vznikat různé problémy při zpracování meziročních srovnávacích analýz (například ve výroční zprávě apod.).

Audit účetní uzávěrky

Mezi další nedostatky můžeme zařadit absenci bližšího popisu a vymezení položek přehledu o změnách vlastního kapitálu či přehledu o  peněžních tocích, které budou pro velké a střední společnosti povinnými součástmi ÚZ. V této souvislosti však upozorňujeme na novou interpretaci NÚR – Struktura a  obsah přehledu o  změnách vlastního kapitálu, která může být pro řadu účetních dostatečnou (nezávaznou) inspirací, jak graficky (formálně) uchopit přehled o změnách vlastního kapitálu.

Jednoznačným přínosem novely vyhlášky je snížení administrativní náročnosti při sestavování účetní závěrky především u malých a mikro účetních jednotek. Dále se dají očekávat minimální náklady související s  technickou úpravou účetních softwarů u ÚJ.

Kategorie ÚJ

Ke zvýšení vypovídací schopnosti účetních závěrek pro mnohé uživatele by zejména přispělo přesnější vykazování a definování tvorby, využití a rozpuštění opravných položek a rezerv ve výkazu zisku a ztráty (či v příloze k ÚZ).

Účinnost































Ne











Střední

Ano











Velká

Ano











Zdroj: archiv Rödl & Partner

9

Ekonomika aktuálně / Rödl & Partner Intern Mandantenbrief Závěr Novela vyhlášky je přirozenou a nezbytnou reakcí na směrnici EU a již novelizovaný zákon o účetnictví. Jelikož se tím zavádí celá řada více či méně významných změn, které se v  konečném důsledku dotknou prakticky všech účetních jednotek, doporučujeme proto seznámit se s touto novelou vyhlášky včas a detailně. Komentář ke zkušenostem k nové podobě vyhlášky v praxi Vám podáme v některém z dalších vydání našeho newsletteru.

Aktuální vývoj a novinky v českém účetnictví 8. prosince 2015, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Jan Čadílek Daňový seminář (Nejnovější vývoj v oblasti daní a účetnictví) 17. prosince 2015, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: Jaroslav Dubský, Jan Pestr, Petr Tomeš, Milan Mareš, Monika Novotná Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html

Vaše kontaktní osoba: Změna programu vyhrazena. 

-jsd-

> Gratulujeme novým Senior Associate Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Ing. Jaroslav Dubský, FCCA auditor / Partner Tel.: +420 236 163 309 E-mail: [email protected]

> Akce / Připravujeme pro Vás: prosinec 2015 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Daňový seminář (Nejnovější vývoj v oblasti daní a účetnictví) 2. prosince 2015, Konferenční centrum U Hájků, Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Roman Burnus, Miroslav Kocman, Petr Tomeš, Václav Olšanský, Milan Mareš, Lenka Krupičková, Pavel Humplík, Jiří Zoubek

K datu 1. listopadu 2015 centrála Rödl & Partner v Norimberku jmenovala nové kolegy do pozice SENIOR ASSOCIATE: Nora Bieliková, advokátka Petra Edrová, auditorka František Geršl, advokát Jan Holeček, daňový poradce Vojtěch Hrdlička, advokát Eva Kaas Zahořová, advokátka Hana Procházková, daňová poradkyně Jakub Štefáček, daňový poradce Tereza Trunečková, finanční účetní Všem kolegům patří srdečná gratulace a  přání mnoha úspěchů a  spokojenosti jak v  profesním, tak i  osobním životě. 

Tvoříme základy „Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“ Rödl & Partner

„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“

-jsd-

„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti. Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby. Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.

Castellers de Barcelona

Mandantenbrief Prosinec 2015, MK ČR E 16542 Vydavatel:

Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz

Redakce:

Ing. Jana Švédová – [email protected]

Layout/Sazba: Rödl & Partner – [email protected]

Tento newsletter je nezávaznou informační bro­žurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního pora­denství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Part­­ner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale pře­vzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost in­for­­mací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit pora­dens­kou za­kázkou. Rödl & Partner nepřejímá od­povědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků news­letteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici.