Tvoříme základy Mandantenbrief
Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Listopad 2016 · www.roedl.cz
Obsah: Popáté: Rödl & Partner Právnickou firmou roku 2016 Právo aktuálně > Souběh funkcí tisíckrát a stále jinak > Právo krátce
> Popáté: Rödl & Partner Právnickou firmou roku 2016
Daně aktuálně
Jana Švédová, Rödl & Partner Praha
> Evropská komise: Napadení převodních cen koncernu Apple
> D evátý ročník firemního žebříčku Právnická firma roku přinesl mezinárodní poradenské kanceláři Rödl & Partner další úspěch. Popáté Rödl & Partner získal ocenění Právnická firma roku v oboru daňového práva, stejně jako i ocenění v dalších oblastech.
> Legislativa > Daně krátce > Judikatura Ekonomika aktuálně > Vnitřní kontrolní systém a jeho význam ve společnosti Podnikové poradenství aktuálně
Kancelář Rödl & Partner dosáhla i v letošním ročníku prestižního žebříčku Právnická firma roku na příčku nejvyšší. Stala se Právnickou firmou roku 2016 v daňovém právu. Podařilo se jí tak navázat na úspěchy z předchozích let a popáté za sebou byla vyhodnocena jako nejlepší kancelář v dané kategorii. Současně byla oceněna jako velmi doporučovaná kancelář v pracovním právu a doporučovaná kancelář v právu obchodních společností.
> Práce za rohem? Nevyužitý benefit, který může přivést nové zaměstnance Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: listopad–prosinec 2016
Zleva: Lenka Krupičková a Monika Novotná (Zdroj: archiv Rödl & Partner)
1
Právo aktuálně > Souběh funkcí tisíckrát a stále jinak „Naše kancelář získala ocenění Právnická firma roku 2016 v oboru daňového práva již popáté za sebou, v roce, kdy slavíme 25 let od založení první zahraniční pobočky Rödl & Partner právě v Praze. O to je pro nás možná cennější,“ říká vedoucí partner společnosti Rödl & Partner Petr Novotný a dodává, že je velmi potěšen i zařazením kanceláře jako velmi doporučované a doporučované v dalších kategoriích, v kterých poradci kanceláře za poslední období zrealizovali velmi významné projekty. V rámci skupiny Rödl & Partner zaujímá daňové právo významné místo. Věnují se mu jak advokáti, tak i daňoví poradci a ekonomové. Díky tomuto propojení může kancelář nabídnout svým klientům řešení veškeré daňové problematiky komplexně, z právního i ekonomicko-účetního hlediska. „Ocenění, které je odrazem spokojenosti i důvěry našich klientů a současně též uznáním ze strany našich kolegů, si velice vážíme. Vážíme si samozřejmě i ocenění, která jsme získali v ostatních kategoriích. Dokazuje to, že naši kolegové jsou špičkovými právníky nejen v oblasti práva daňového, a to nás všechny samozřejmě velmi těší,“ nešetří slovy chvály Petr Novotný. Neopomněl také ocenit práci pořadatele, společnosti epravo.cz a předsedy jejího představenstva Miroslava Chocholy. Soutěž Právnická firma roku byla založena v roce 2008 po vzoru zahraničních žebříčků (Chambers Global, PLC, IFLR 1000, Legal 500), které mají v západním světě tradici. V České republice ji vyhlašuje společnost EPRAVO.CZ a letošní již devátý ročník se uskutečnil pod záštitou ministra spravedlnosti ČR JUDr. Roberta Pelikána, Ph.D., a České advokátní komory. -jsd-
Zdroj: archiv Rödl & Partner
2
Martin Švéda, Martina Pumprlová Rödl & Partner Praha
Úvodem > Souběh funkce člena statutárního orgánu a zaměstnance v pracovním poměru již prošel dlouhým vývojem, který evidentně stále nekončí. Dosavadním vnímáním souběhu funkcí „otřásl“ nejnovější nález Ústavního soudu.
Souběhem funkcí je myšlen výkon funkce statutárního orgánu (například funkce jednatele nebo člena představenstva) a souběžný pracovní poměr, jehož obsahem jsou činnosti, které spadají do obchodního vedení společnosti. Souběhem není paralelní výkon funkce statutárního orgánu a činností, které do obchodního vedení společnosti nespadají a které jsou vykonávány ve vztahu podřízenosti v pracovním poměru. Příkladem může být jednatel výrobní společnosti, který na částečný úvazek vykonává ještě práci soustružníka. Taková činnost nespadá pod obchodní vedení a může být na základě pracovní smlouvy vykonávána i statutárním orgánem. Zákaz souběhu funkce člena statutárního orgánu a zaměstnance v pracovním poměru dovodil poprvé Vrchní soud v Praze v roce 1992, když konstatoval, že „Funkce statutárního orgánu není druhem práce ve smyslu zákoníku práce.“ Od té doby byl souběh funkcí vyloučen. Tento stav změnila až novela dnes již neúčinného obchodního zákoníku, která souběh funkcí od počátku roku 2012 umožnila. Úprava obsažena v obchodním zákoníku však byla účinná pouze do 1. ledna 2014, kdy byl obchodní zákoník nahrazen takzvaným „novým“ občanským zákoníkem a zákonem o obchodních korporacích, ve kterých se výše popsané ustanovení o možném souběhu již neobjevuje. Jedinou zmínku o případném souběhu funkcí obsahuje ustanovení § 61 odst. 3 zákona o obchodních korporacích, dle kterého je případné určení mzdy či jiného plnění zaměstnanci, který je současně i členem statutárního orgánu společnosti, nebo osobě jemu blízké možné pouze se souhlasem nejvyššího orgánu společnosti a s vyjádřením kontrolního orgánu společnosti, je-li zřízen. Tato úprava tedy předpokládá možný pracovní poměr statutárního orgánu (ačkoliv není řečeno, zda je předpokládán pouze přípustný pracovní poměr, jehož obsahem jsou činnosti mimo obchodní vedení, či souběh). Nejvyšší soud však i přes existenci zmíněného ustanovení zákona o obchodních korporacích nadále pokračoval v předchozí rozhodovací praxi, dle které je souběh funkcí nepřípustný, a veškeré pracovní smlouvy se statutárními orgány společností tak prohlašoval za neplatné. Do obchodního vedení společnosti
Právo aktuálně poměrně velkoryse zařazoval i například odbornou činnost ve výrobě v oblasti řeznictví a uzenářství;1 správu počítačové sítě, digitalizaci dokumentů, kontrolu bytů a majetku;2 či poskytování daňového, účetního a manažerského poradenství klientům, jednání s novými klienty o uzavření smluv a zpracovávání cenové nabídky.3 Nové světlo však na problematiku souběhu funkcí vrhl nález Ústavního soudu ze dne 22. září 2016.4 Řešen byl souběh funkce předsedy představenstva akciové společnosti a generálního ředitele v pracovním poměru, kdy Nejvyšší soud v návaznosti na svou výše zmíněnou judikaturu konstatoval, že náplň práce generálního ředitele je současně obsahem funkce předsedy představenstva, a že se tak jedná o nepřípustný souběh funkcí. Pracovní smlouvu tudíž Nejvyšší soud prohlásil za neplatnou. Protože k předmětnému souběhu mělo dojít již v roce 2009, hodnotí Ústavní soud případ z hlediska právní úpravy účinné v tomto období, tedy úpravy, která souběh umožňovala. Zároveň však vzhledem k relevantnosti této otázky odkazuje i na současně platný občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích. Ústavní soud v této souvislosti v prvé řadě poukazuje na skutečnost, že zákaz souběhu funkcí nebyl v právních předpisech výslovně zakotven a že byl dovozen až rozhodovací praxí obecných soudů. Dále poukazuje na skutečnost, že závislá práce může být sice vykonávána vždy pouze v režimu zákoníku práce, avšak současně není vyloučeno, aby byly zákoníku práce podřízeny i jiné právní vztahy. Předchozí argumentace Nejvyššího soudu je tedy dle Ústavního soudu lichá, neboť pokud nemá na vztahy statutárního orgánu a společnosti zákoník práce vůbec dopadat, nelze z něho dovozovat ani jejich neplatnost. Rovněž je dle Ústavního soudu nutné přihlédnout k následkům, které může mít pro statutární orgán zneplatnění pracovní smlouvy. Ústavní soud uvádí, že statutární orgán je zpravidla v dobré víře v platnost pracovní smlouvy a v existenci povinností zaměstnavatele spočívajících zejména v platbách nemocenského pojištění a sociálního zabezpečení. Nemožnost výkonu funkce statutárního orgánu na základě pracovní smlouvy pak staví dotčené osoby do horšího postavení, neboť tak nejsou chráněny proti propuštění bez uvedení důvodů či v ochranné době. Nevztahuje se na ně také zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele (pro případ pracovního úrazu a nemoci z povolání) a negativně ovlivňuje setrvání žen ve vrchol1
Rozsudek Nejvyššího soudu České republiky ze dne 28. 1. 2015, sp. zn.: 21 Cdo 1116/2014
2
ozsudek Nejvyššího soudu České republiky ze dne 25. 6. 2015, sp. zn. 21 R Cdo 2687/2014
3
ozsudek Nejvyššího soudu České republiky ze dne 20. 1. 2016, sp. zn.: 21 R Cdo 2831/2015
4
Nález Ústavního soudu ze dne 22. 9. 2016, sp. zn.: I. ÚS 190/15
Vydání: Listopad 2016
ných funkcích, neboť v důsledku zákazu souběhu musí tyto ženy strpět negativní dopady v souvislosti s nepřiznáním mateřské dovolené. Pokud tedy neexistuje výslovný zákaz výkonu funkce statutárního orgánu na základě pracovní smlouvy, je dle Ústavního soudu jediným přípustným výkladem ten, dle kterého je takový postup povolený. Doposud uváděná argumentace obecných soudů, které tímto způsobem dotváří právo, je dle Ústavního soudu nedostatečná. Pokud tedy budou soudy dále zastávat názor o nepřípustnosti pracovní smlouvy pro jednatele či členy představenstva, budou dle Ústavního soudu muset svůj postup náležitě odůvodnit tak, aby obstál i v konfrontaci s nejnovějším ústavním nálezem a vytýkanými nedostatky. Ústavní soud tak stěžovateli v nosných částech ústavní stížnosti vyhověl a rozhodnutí soudů o neplatnosti pracovní smlouvy zrušil. Uvedený nález zcela narušil dosavadní vnímání souběhu funkcí v českém právním řádu, aniž by se s touto problematikou komplexně vypořádal. Ústavní soud se vůbec nevyjadřuje k problematice odpovědnosti, která má v pracovněprávním vztahu jiný režim a nesrovnatelně menší rozsah, než odpovědnost statutárního orgánu. Rovněž aplikaci pracovněprávních principů na výkon funkce statutárního orgánu nelze považovat za vhodnou. V případě výkonu funkce statutárního orgánu na základě pracovní smlouvy by dle takového výkladu bylo například možné odvolat jednatele či člena představenstva pouze na základě výpovědních důvodů dle zákoníku práce. I přes výše popsaný nález Ústavního soudu doporučujeme našim klientům se souběhu funkcí i nadále vyhýbat a uzavírat se svými statutárními orgány či jejich členy výhradně smlouvu o výkonu funkce, neboť i v této může být sjednána většina výhod, které by měl statutární orgán v postavení zaměstnance.
Vaše kontaktní osoba:
JUDr. Martin Švéda advokát / Partner Tel.: +420 236 163 740 E-mail:
[email protected]
3
Právo aktuálně / Daně aktuálně
> Právo krátce Nový zákon o zadávání veřejných zakázek Dnem 1. října 2016 nabyl účinnosti zcela nový zákon o zadávání veřejných zakázek. Jeho primárním účelem bylo zapracování směrnic Evropské unie, které mají zjednodušit a zefektivnit zadávací proces a snížit administrativní zátěž jak pro zadavatele, tak pro uchazeče a dodavatele. Mezi hlavní změny, které nový zákon přináší, patří povinnost zadavatele vyloučit uchazeče o veřejnou nabídku, který je akciovou společností a nemá zaknihované akcie. Nový zákon také dává zadavatelům možnost vyloučit uchazeče s mimořádně (a nezdůvodněně) nízkou cenovou nabídkou a uchazeče, který se v posledních třech letech dopustil profesního pochybení či pochybení při plnění dřívější veřejné zakázky – a to i ve vztahu k jinému veřejnému zadavateli. Zákon také poměrně jasně vymezuje pravidla pro změny závazku ze smlouvy na veřejnou zakázku (vícepráce), které by měly současné limity těchto změn (víceprací) rozvolnit, a přispět tak k hospodárnějším procesním postupům v rámci realizace jednotlivých veřejných zakázek.
Zdroj: archiv Rödl & Partner
se jednalo o nerovné podmínky pro podnikání a Irsku bylo nařízeno vybrat zpět částku daně, kterou měly společnosti dle názoru Komise zaplatit. Společnost Apple Sales International se zaměřuje na distribuci výrobků koncernu Apple na trzích v Evropě, na blízkém Východě, v Africe či Indii. Dle tvrzení Komise daňový režim Irska umožňoval Applu vyhnout se zdanění téměř všech zisků z prodeje výrobků na těchto trzích, a proto se údajně koncern rozhodl pro alokaci zisků na irské společnosti.
Kontakt:
[email protected]
> Evropská komise: Napadení převodních cen koncernu Apple Petr Tomeš, Klára Kudlíková Rödl & Partner Praha
Úvodem > Irsko musí na základě nařízení Evropské komise (dále také „EK“) doměřit dvěma společnostem koncernu Apple daň ve výši až 13 miliard eur za neoprávněné daňové zvýhodnění v oblasti převodních cen poskytované již od roku 2003.
Evropská komise stále pokračuje v aktivitě kontrol zaměřených na převodní ceny a po nedávném přezkoumání vyhodnotila jako neoprávněnou státní podporu daňovou výhodu ve výši 13 miliard eur, kterou v průběhu několika let poskytlo Irsko dvěma společnostem koncernu Apple sídlícím v Irsku (Apple Sales International a Apple Operations Europe). Nastavení ze strany státu umožňovalo oběma společnostem platit podstatně menší daně, než je v této zemi běžné u srovnatelných společností. Dle Komise 4
Dle zprávy Komise koncern Apple nastavil v Evropě prodejní podmínky tak, aby zákazníci smluvně nakupovali výrobky přímo od společnosti Apple Sales International, zatímco fakticky prodej probíhal prostřednictvím kamenných prodejen sídlících mimo Irsko. Z toho důvodu společnost generovala zisky náležící jiným státům v Evropě, ve kterých sídlí zmíněné prodejny. Zisky byly následně interně alokovány na takzvanou head office společnosti Apple Sales International, která neměla zaměstnance, majetek, nevyvíjela žádnou faktickou činnost, a nebyly v konečném důsledku vůbec zdaněny. Obdobných daňových výhod v Irsku využívala i další společnost koncernu Apple Operations Europe. Podle EK musí alokace zisků ve skupině reflektovat ekonomickou realitu. Daňové rozhodnutí vydané Irskem bylo dle názoru EK v rozporu s touto realitou, když koncernová alokace zisků neměla faktické ani ekonomické zdůvodnění a jediným důvodem takovéto alokace byla daňová optimalizace. Jaké jsou závěry? Irsko musí nyní na základě nařízení EK oběma pobočkám Apple alokovat zpět zisky převedené na jejich „head offices“, a to již od roku 2003, a doměřit příslušnou daň podle místních platných předpisů. Jedná se o lhůtu deseti let od prvního vyžádání informací ze strany EK v této věci. Vyčíslená hodnota činí 13 miliard eur, bez příslušných sankcí.
Daně aktuálně I když není předmětem prováděného šetření zjišťovat, zda byly zisky zdaněny tam, kde byl uskutečněn faktický prodej, EK uvádí, že částka náhrady by mohla být snížena, pokud by zisky byly zaznamenány a zdaněny ve státech skutečného prodeje výrobků podle místních daňových pravidel. Informace o kauzách velkých nadnárodních koncernů v souvislosti se selektivními daňovými režimy se v poslední době objevují velmi často. V minulých vydáních Mandantenbriefu jsme již zmiňovali případy, kdy EK prováděla šetření u nadnárodních firem, jako jsou Fiat a Starbucks, a zahájila šetření v případech McDonald´s či Amazon. To svědčí o aktivitě EK v oblasti zkoumání daňových režimů členských států a předběžných cenových dohod, které by mohly narušit hospodářskou soutěž a obchod mezi členskými státy EU. Převodní ceny jsou proto nyní nejčastěji kontrolovanou daňovou oblastí, a to nejen ze strany místních finančních orgánů, ale také Evropské komise.
Vydání: Listopad 2016
> Legislativa Alexander Novák, Martina Šotníková Rödl & Partner Praha Návrh novely zákona o daních z příjmů pro rok 2017 – druhá část V minulém vydání našeho newsletteru Mandantenbrief jsme Vás seznámili s první částí změn, které by od roku 2017 měla přinést novela zákona o daních z příjmů. Nyní uvádíme další část očekávaných změn. Změny týkající se zálohy na podíl na zisku > Daňový režim zálohy na podíl na zisku a jejího doplatku
Přijatá Směrnice Rady EU 2016/881 o automatické výměně informací v daňových záležitostech, která by měla být do konce roku 2016 implementována do českého práva, přináší povinnost podávat informace o předběžných cenových dohodách a předběžných cenových rozhodnutích jak zainteresovaným členským státům, tak EK. Tento nový nástroj zvýší kontrolní aktivitu EK v této oblasti a bude znamenat snížení právní jistoty daňových poplatníků z hlediska uzavřených cenových dohod s místní finanční správou, především pak těch, které neodpovídají ekonomické realitě. Toto se vztahuje i na závazná posouzení způsobu tvorby ceny ve vnitroskupinových transakcích aplikovaná v České republice. V této souvislosti lze proto spíše doporučit pečlivé nastavení alokace zisku v rámci nadnárodní skupiny, které reflektuje faktické rozložení funkcí a rizik mezi jejími členy a nikoliv formálně právní uspořádání. S tímto nastavením Vám budou naši odborníci na oblast převodních cen velmi rádi nápomocni.
ovela jednoznačně potvrzuje, že jednotlivé zálohy na N podíl na zisku včetně jeho doplatku jsou považovány za samostatný příjem. V praxi se tedy může stát, že daňový režim zálohy na podíl na zisku bude odlišný než daňový režim doplatku podílu na zisku. Může se například jednat o situaci, kdy příjemce zálohy na podíl na zisku nesplňuje definici mateřské společnosti pro účely osvobození od daně a mateřskou společností se stane až před vypořádáním této zálohy (doplatkem podílu na zisku). Dalším příkladem je také situace, kdy v období mezi výplatou zálohy na podíl na zisku a doplatkem dojde ke změně společníka. Daňový režim doplatku podílu na zisku tak nemá zpětně dopad na daňový režim zálohy na podíl na zisku.
> Rozhodnutí statutárního orgánu o výplatě zálohy na podíl na zisku Zákon reaguje na skutečnost vyplývající ze soukromého práva, že zálohu na podíl na zisku může schválit také statutární orgán. > Zálohu na podíl na zisku vrací nový společník
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Petr Tomeš daňový poradce / Associate Partner Tel.: +420 236 163 750 E-mail:
[email protected]
Nově upravuje zákon situaci, kdy má dojít k vrácení zálohy na podíl na zisku nebo její části a současně v období mezi výplatou zálohy na podíl na zisku a jejím vrácením došlo ke změně společníka. Vzhledem k tomu, že převodem či přechodem se převádí veškerá práva a povinnosti spojené s podílem, je povinen vrátit zálohu na podíl na zisku nabyvatel podílu. Rovněž sražená daň bude vrácena novému vlastníkovi podílu. Zvýšení daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě V souladu s programovým prohlášením vlády by mělo i v roce 2017 dojít ke zvýšení daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě. Výše zvýhodnění na první dítě zůstává beze změny. 5
Daně aktuálně Daňové zvýhodnění
2016
První dítě
2017 13.404
Druhé dítě
17.004
19.404
Třetí a další dítě
20.604
24.204
Zrušení povinnosti podat daňové přiznání u „malých“ příjmů Vedle dohod o provedení práce s příjmem do 10 tis. Kč měsíčně nebude nově vznikat povinnost podat daňové přiznání také u příjmů do 2 500 Kč měsíčně. Může se jednat například o svědečné, odměnu za výkon funkce, příjem ze zaměstnání malého rozsahu, dohodu o pracovní činnosti. Tento příjem je samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou. Možnost dobrovolně podat přiznání zůstává zachována. Upřesnění podmínek pro poskytnutí školkovného Novela upřesňuje, že pro uplatnění slevy na dani ve formě školkovného je rozhodující, na jaké období se výdaje na umístění dítěte hradí, nikoliv okamžik samotné úhrady. Nová úprava žádosti o vrácení přeplatku Zákon o daních z příjmů zavede novou fikci, kdy žádost o vrácení přeplatku z přiznání k dani z příjmů, která je součástí daňového přiznání, se považuje za podanou v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání bez ohledu na její skutečné podání. V současné době totiž správce daně nemůže žádosti podané více než 60 dnů před koncem lhůty pro podání daňového přiznání vyhovět, a poplatník tak musí podat žádost novou. Návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty pro rok 2017 – druhá část V předešlém vydání našeho newsletteru Mandantenbrief jsme se věnovali dalšímu rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti, zavedení institutu nespolehlivé osoby, rozšíření ručení za neodvedenou daň a zrušení specifické úpravy registrace a postupů při správě DPH u společnosti (dříve
Zdroj: archiv Rödl & Partner
6
sdružení bez právní subjektivity). Chystaná novela zákona o DPH, která by měla nabýt účinnosti od 1. ledna 2017, však přináší i další změny: Zpřesnění podmínek pro odvod DPH ze záloh Přímo do textu zákona se má promítnout judikatura Soudního dvora EU řešící povinnost odvést daň u úplat přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění. Aby bylo nutné DPH ze zálohy odvést, musí být známo alespoň zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta, sazba daně a místo plnění. Změny při stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění Od 1. ledna 2017 má dojít ke zrušení specifické úpravy pro opakovaná plnění a plnění ve formě pozbytí nehmotné věci nebo přenechání zboží k užití jinému, pokud je sjednán způsob stanovení úplaty a ke dni uvedenému ve smlouvě není známa její výše. Do zákona má být dále doplněno pravidlo, že zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku se považuje za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnění započato, je-li poskytováno po dobu delší než 12 měsíců. DPH u mank a škod Dle ustálené judikatury vzniká v současné době u mank a škod na zboží, při jehož nákupu byl uplatněn odpočet DPH, povinnost odvést daň na výstupu z titulu použití zboží pro neekonomickou činnost. Od roku 2017 bude v případech zničení, ztrát či odcizení, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny, nutné odpočet korigovat formou vyrovnání. I když jde o změnu spíše technického rázu, může mít i finanční dopad, pokud došlo např. k úpravě sazby DPH u dotčeného zboží. Úrok z nevráceného daňového odpočtu Daně z přidané hodnoty se dotkne i novelizace ustanovení daňového řádu o úroku z daňového odpočtu. Dle dosavadní úpravy má daňový subjekt nárok na úrok ve výši 1 % + reposazba ČNB, pokud mu finanční úřad zadržuje nadměrný odpočet během postupu pro odstranění pochybností, který trvá déle než 5 měsíců. Pokud však správce daně nadměrný odpočet nevrací kvůli probíhající daňové kontrole, nárok na úrok nevzniká. Nově se mají podmínky změnit tak, že úrok bude vznikat jak u postupu k odstranění pochybností, tak i u daňové kontroly, a to již po uplynutí 4 měsíců od lhůty pro podání daňového přiznání, a zvyšuje se na 2 % + reposazba ČNB. Nevýhodou je však stavení lhůty v období mezi výzvou finančního úřadu k odstranění vad podání do odstranění těchto vad, mezi výzvou k zahájení daňové kontroly a jejím faktickým začátkem a mezi výzvou správce daně k vyjádření se ke kontrolnímu zjištění a tímto vyjádřením.
Daně aktuálně Režim přenesení daňové povinnosti u poskytování telekomunikačních služeb Nařízením vlády č. 296/2016 Sb. došlo s účinností od 1. října 2016 k rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na poskytnutí služby elektronických komunikací na základě smluv o přístupu k sítím elektronických komunikací, smluv o propojení sítí elektronických komunikací nebo na základě nákupu a prodeje či přeprodeje těchto služeb. Generální finanční ředitelství následně vydalo informaci, která objasňuje situace, na něž se má tento režim vztahovat. Režim přenesení daňové povinnosti se má primárně použít při poskytnutí vymezených služeb elektronických komunikací na velkoobchodní úrovni, tj. mezi plátci, kteří jsou podnikateli v elektronických komunikacích, s místem plnění v tuzemsku. Dle zákona o elektronických komunikacích se za podnikatele v elektronických komunikacích považují subjekty, které disponují osvědčením o oznámení komunikační činnosti vydaným Českým telekomunikačním úřadem. Avšak dle informace GFŘ se tento režim realizuje taktéž mezi plátci, kteří svoji oznamovací povinnost nesplní. Režim by se neměl použít, pokud je příjemce předmětné služby plátcem DPH a konečným spotřebitelem. Avšak pokud by plátce měl v úmyslu přijaté vymezené služby elektronických komunikací použít pro více účelů, mezi které by spadal i další prodej, poté by se u jeho přijatých plnění použil režim přenesení daňové povinnosti. Podle GFŘ se tento režim uplatní například u přeprodeje vymezených služeb, kdy plátce pořizuje danou službu za účelem jejího dalšího prodeje například mezi společnostmi (plátci) tvořícími takzvaný holding či společnostmi zabývajícími se centralizací nákupních činností.
Vydání: Listopad 2016
> maximálního vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení, který pro rok 2017 činí 1.355.136 Kč (48násobek průměrné mzdy); > limitu pro solidární zvýšení daně, který pro rok 2017 činí 1.355.136 Kč (48násobek průměrné mzdy); > měsíčního příjmu zaměstnance zakládajícího účast na nemocenském a tím i na důchodovém pojištění, který stejně jako pro rok 2016 činí 2.500 Kč (1/10 průměrné mzdy zaokrouhlená na 500 Kč dolů). Nejčastější dotazy a odpovědi k DPH u nemovitých věcí Generální finanční ředitelství zveřejnilo na svých webových stránkách odpovědi na dotazy týkající se uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. lednu 2016. Podrobněji je řešeno zejména vymezení stavebního pozemku, problematika prvního kolaudačního souhlasu, podstatné změny stavby a funkčních celků. Dvoustránkové přiznání k dani z příjmů fyzických osob Poplatníci daně z příjmů fyzických osob mající příjmy pouze ze závislé činnosti ze zdrojů na území České republiky budou moci počínaje zdaňovacím obdobím 2016 podávat zjednodušené přiznání o rozsahu dvou stran formátu A4.
Vaše kontaktní osoby:
I po vydání informace GFŘ však zůstává celá řada neobjasněných otázek, a to jak ve vymezení předmětných služeb, tak i ve vymezení dotčených situací.
Daně krátce Zvýšení minimální mzdy
Ing. Alexander Novák, LL.M. daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
S účinností od 1. ledna 2017 dojde k navýšení minimální mzdy, a to ze současných 9.900 na 11 tis. Kč. Vzhledem k tomu, že od minimální mzdy je odvozena sleva za umístění dítěte, takzvané školkovné, zvýší se od roku 2017 i tato sleva na 11 tis. Kč. Průměrná mzda pro rok 2017 Nařízením vlády č. 325/2016 Sb. byly vyhlášeny údaje pro stanovení průměrné mzdy pro rok 2017. Ta činí 28.232 Kč a je kromě jiného rozhodná pro stanovení:
Ing. Martina Šotníková daňová poradkyně Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected] 7
Daně aktuálně / Ekonomika aktuálně > Vnitřní kontrolní systém a jeho význam ve společnosti Radka Hašplová, Kamil Mišička, Rödl & Partner Praha
Úvodem Zdroj: archiv Rödl & Partner
> Judikatura Lenka Krupičková, Rödl & Partner Praha Ústavní soud zrušil zdanění důchodů a penzí u pracujících důchodců Ústavní soud svým nálezem č.j. Pl. ÚS 18/15 zrušil ustanovení § 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů. Uvedené ustanovení neumožňovalo osvobodit od daně důchody a penze vyplacené těm pracujícím důchodcům, kteří v daném roce dosáhli příjmy ze závislé činnosti, podnikání či pronájmu přesahující částku 840 tis. Kč. Dle Ústavního soudu byla uvedená právní úprava neústavní, neboť porušovala zásady rovnosti a nediskriminace tím, že bez věcného a racionálního zdůvodnění vytvářela dvě skupiny důchodců odlišených pouze výší jejich ostatních příjmů. Ustanovení bylo Ústavním soudem zrušeno s účinností od 29. srpna 2016 s tím, že Ústavní soud dané ustanovení považuje za neaplikovatelné na celé zdaňovací období roku 2016. Generální finanční ředitelství vydalo v této souvislosti Sdělení, ve kterém se vyjadřuje k časové aplikaci nálezu Ústavního soudu. Dle GFŘ nemá nález Ústavního soudu dopad na pravomocné platební výměry nebo dodatečné platební výměry, při jejichž vydání bylo aplikováno tehdy platné ustanovení § 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů. To znamená, že finanční správa nebude v této souvislosti připouštět změnu (dodatečných) platebních výměrů, které byly vydané za zdaňovací období předcházející roku 2016. Zrušení ustanovení § 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů tedy není dle GFŘ důvodem pro podání dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období předcházející roku 2016.
Vaše kontaktní osoba:
Mgr. Lenka Krupičková, LL.M. advokátka, daňová poradkyně / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected] 8
> A čkoliv je většině společností význam interního kontrolního systému znám, zjišťování jeho účinnosti a funkčnosti se často bohužel nevěnuje dostatečná pozornost. A to i přesto, že vliv kontrolního systému na správné fungování společností je podstatný.
V prvé řadě je důležité, aby si společnost svůj kontrolní systém vydefinovala. Vnitřní kontrolní systém se v obecné rovině dá pojmout jako soustava provozních, finančních, evidenčních a ostatních kontrol. Především u menších společností může docházet k představě, že žádný kontrolní systém neexistuje, což však téměř jistě neodpovídá realitě. Schvalovací procesy, procesy vyhodnocování rizik, informační systém, včetně odpovídajících obchodních procesů, monitorování, samozřejmě vnitřní směrnice, ale i interní komunikace a obdobné procesy mohou být součástí kontrolního systému. Proto je podstatné, aby si účetní jednotka, především tedy její vedení, veškeré tyto vnitřní postupy a pravidla identifikovala a pravidelně se zaměřovala na kontrolu jejich účinnosti a funkčnosti, případně přijala potřebná opatření vedoucí k nápravě v jejich fungování. Nedostatky ve vnitřním kontrolním systému mohou mít negativní dopad na hospodárnost, ale i kvalitu práce, která v dnešním konkurenčním prostředí může vyústit i ve ztrátu zákazníků. V neposlední řadě kvalitně nastavený kontrolní systém silně redukuje jakýkoliv prostor pro podvody. Pokud bychom se podívali v nejobecnějším pojetí na jednotlivé aspekty či postupy kontrolních systémů, tak zjistíme, že se nacházejí v určitém měřítku v každé společnosti. Jedním ze základních procesů je vnitřní oběh dokladů. Jeho správné nastavení zamezí potenciálním chybám a omylům, které mohou vyústit například v pozdní úhradu faktur, a zároveň dokáže zabránit či odradit od potencionálních defraudací. V rámci vystavených faktur je zapotřebí se zaobírat především prvotním označením dokladu, předáním na příslušné místo, schvalováním, otázkou okamžiku zaúčtování a následným placením. Problém zde může nastat například v okamžiku, kdy pro schvalování bude oprávněna pouze jedna osoba a ta odcestuje na dovolenou, nebo bude nejednoznačně určené místo pro předávání faktur ke schválení („Nech mi to na stole“) – důsledkem může být nemožnost zaplacení faktury ve splatnosti nebo úplné opomenutí její platby. U vystavených faktur je zapotřebí především vyde-
Ekonomika aktuálně Podnikové poradenství aktuálně finovat správný okamžik zaúčtování, ale i správné provázání mezi odděleními poskytujícími podklady k fakturám a fakturačním oddělením. S oblastí oběhu účetních dokladů úzce souvisí i systém schvalování hospodářských operací. Je zapotřebí stanovit odpovědnost pro jednotlivé oblasti operací – například investice, půjčky, mzdové a personální změny, nákupy, přesuny zásob a tak dále. Vhodná je takzvaná kontrola čtyř očí, která bude i zaznamenána (razítko, podpis na dokumentu, …), a je nutné jednoznačně stanovit osoby schvalující dané operace. Vždy je nutné dbát na oddělení činnostní a funkční odpovědnosti, pokud to velikost společnosti umožňuje. To znamená především situaci, kdy žádný zaměstnanec není zodpovědný za více než jednu operaci v rámci systému schválení – provedení – evidence (účtování) – kontrola. Riziko u schvalujících osob můžeme spatřovat v situaci, kdy je této osobě umožněno i editování kmenových dat. Typickým příkladem je možnost změnit číslo bankovního účtu u dodavatele. Zároveň by společnost měla dbát na nutné záležitosti v souvislosti s odchodem zaměstnance nebo zrušením jeho pravomocí – především tedy zamezením přístupu do jednotlivých systémů (například elektronické bankovnictví). V dnešní době je téměř každá firma ve větší či menší míře závislá na výpočetní technice, respektive softwarovém vybavení, které představuje počítačový informační systém. Jeho účelem je zajišťování komunikace a poskytování informací, a to nejen uvnitř podniku, ale i ve vztahu k externímu prostředí. U malých firem se jedná spíše o tradiční model informačních systémů, který je tvořen z různých podnikových oblastí – software pro účetnictví, kalkulace, plánování, …). U velkých korporátních firem jsou často využívané integrované informační systémy, které jsou silně propojeny mezi sebou – někdy označované jako ERP. Nicméně v obou případech je zapotřebí mít jasně určené základní aspekty zabezpečení těchto systémů ve smyslu vnitřního kontrolního systému. Jedná se především o zabezpečení přístupu skrze heslo, nastavování pravomocí uvnitř systému (omezení přístupu do určitých sekcí, možnost editování záznamů či kmenových dat a tak dále) nebo přiřazování schvalovacích pravomocí pro určitý okruh operací. Správně nastavené procesy uvnitř počítačových systémů výrazně eliminují možnost vzniku chyby a zabraňují cíleným defraudacím. Jednotlivé procesy kontrolního systému je třeba identifikovat i z hlediska účelu, zda se jedná o kontrolní proces preventivní či detekční, tedy zda má zabránit vzniku chyby či již existující chybu odhalit. Dále je možné rozdělit procesy na automatizované či manuální, s tím, že efektivita automatizovaných procesů je většinou vyšší. Nastavení a dokumentace kvalitního vnitřního kontrolního systému je jistě velmi náročný úkol, který se však společnosti zcela jistě vrátí nejen ve zvýšené efektivitě jejích činností, ale i menším riziku podvodů a chyb.
Vydání: Listopad 2016
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Radka Hašplová auditorka / Associate Partner Tel.: +420 236 163 309 E-mail:
[email protected]
> Práce za rohem? Nevyužitý benefit, který může přivést nové zaměstnance Alena Spilková, Rödl & Partner Praha
Úvodem > H ledáte kandidáty, kterým chcete nabídnout možnost pracovat kousek od jejich bydliště? Chcete zjistit, jací lidé a jakých profesí bydlí v okolí Vaší firmy? Chcete, aby Vaši zaměstnanci byli spokojeni i díky tomu, že mohou trávit více času se svou rodinou nebo se věnovat svým koníčkům a netrávit čas v MHD či automobilu?
V dnešní hektické době, které vládnou mobilní chytré telefony, přichází společnost LMC, provozující mimo jiné největší pracovní server Jobs.cz, s novou mobilní aplikací s názvem Práce za rohem. Aplikace, kterou je možno si z GooglePlay stáhnout zdarma, umožňuje najít si nové zaměstnání v blízkosti svého domova. Je založena na systému určení vzdálenosti, kterou je ochoten kandidát každý den cestovat do zaměstnání – zadá si, do kolika kilometrů od svého bydliště chce najít novou práci, a aplikace vyhledá všechny nabídky v této lokalitě. Nová aplikace staví převážně na statistických údajích: vychází z toho, že 65 procent lidí raději obětuje část platu za práci, kterou má blíž k domovu, a z toho, že lidé neznají většinu firem v okolí, avšak rádi by obdrželi zajímavou pracovní nabídku právě z těchto blízkých firem. Práce za rohem je mobilní aplikace, která zobrazuje kandidátům nabídky práce dle zadané lokality a firmám umožňuje oslovit relevantní kandidáty v okolí, kteří dnes za podobnou prací dojíždí daleko. 9
Podnikové poradenství aktuálně
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Co zajišťuje? > moderní a inovativní přístup k inzerování nabídek práce > přímé oslovení relevantních kandidátů > zviditelnění firmy ve Vaší lokalitě > spokojené zaměstnance, kteří nemusí daleko dojíždět > zlepšení work-life ballance zaměstnanců Jak funguje? V Česku do zaměstnání dojíždí více než 30 minut 1,2 milionu lidí. Přes 60 procent z nich využívá chytré mobilní telefony. Aplikace je spuštěna pro platformu Android i pro iOS. Kandidáti mohou na nabídku práce odpovědět ihned. Celý proces hledání práce zásadně zjednodušuje. Pracuje s předpokladem, že pokud by lidé věděli o nabídce podobného zaměstnání se stejným nebo lepším finančním ohodnocením, minimálně by se na ni podívali nebo nezávazně odpověděli. Aktuální nabídka práce přitom nemusí být skvělá pouze ve smyslu zajímavějšího nebo lépe placeného místa, ale v tom, že je prostě blíž. Po zadání inzerátů uvidíte, kolik kandidátů budete oslovovat. Zjistíte, kolik vhodných kandidátů na hledanou pozici v daném místě bydlí a za podobnou prací dnes dojíždí do jiného místa. Máte možnost je přímo oslovit a současně si od kandidátů můžete vyžádat plnohodnotný životopis. Vidíte reakce kandidátů na Váš inzerát. Součástí služby je u zadání inzerátu umístění v mobilní aplikaci, informace o počtu zacílení a sběr reakcí. U zvýraznění inzerátů se jedná o detailní 10
informace o lokalitě kandidátů a možnost zvýraznění inzerátu kandidátům v požadované lokalitě. U výběru kandidáta umožňuje aplikace rychlé rozhodnutí o relevanci kandidáta a vyžádání CV jedním kliknutím. Kolik stojí? Základní cena 1 inzerátu 5 inzerátů na rok 10 inzerátů na rok
4.900 Kč 15.000 Kč 25.000 Kč
Pro kandidáty je aplikace zdarma, jednoduše vybere název pozice a lokalitu Měla by pro ně fungovat jako „kamarád v kapse“, který na sebe upozorní v okamžiku, kdy se dozví o něčem zajímavém. Lidé se na vytipovanou nabídku podívají, zpravidla na ni hned odpoví. Nemusí pak již zapínat počítač a hledat vhodné inzeráty. Navíc lidé, kteří jsou zaměstnaní, většinou nemají aktuální životopis zpracovaný a ani nechtějí zjišťovat aktuální trendy k tomu, jak připravit ideální motivační dopis. Jednotná šablona celý proces urychlí. Forma je zjednodušená, obsah zůstává stejný. Recruiteři budou naopak v souvislosti s jednotnými CV dostávat méně počátečních informací a pak je již na nich, aby sami projevili aktivitu. V zásadě se rozhodují mezi variantou mít na kandidáty kontakt a základní údaje anebo je nemít vůbec. Dnes víceméně existují dva světy. Lidé, kteří
Podnikové poradenství aktuálně naléhavě potřebují práci a musejí se o ni ucházet, a na druhé straně ti, kteří práci mají a zrovna jinou nehledají; k těm je nutné přistupovat jiným, aktivnějším způsobem. Tito lidé jsou na začátku pasivní, proto je také složitější od nich vyžadovat nějaké větší akce. Do úkolů a testů se s chutí pustí až v okamžiku, kdy je v nich vzbuzen zájem. Jde o to, aby ti, kteří nemohou nebo nechtějí svému CV věnovat čas, nebyli znevýhodněni proti ostatním. Recruiteři musí vycházet zaměstnaným lidem vstříc – například dobou pohovoru. Zaměstnaných, kteří jsou ochotní změnit práci, je víc než těch, kteří práci zrovna teď hledají. Často přitom platí, že nejlepší nabídka rovná se nejbližší nabídka. V aplikaci aktuálně koluje kolem 12 tisíc nabídek v různých oborech. Časem přibude i možnost hledat zaměstnání kromě uvedené pozice i například dle využití cizího jazyka, typu úvazku anebo výše platu. Průzkum britské výzkumné agentury DSJ provedený mezi obyvateli Londýna, Paříže, Berlína, Říma a Madridu ukázal, že lidé vnímají každodenní dojíždění jako velmi stresující. Dalo by se říci, že svůj všední den začínají a končí ve stresu.
Vydání: Listopad 2016
Třetině Čechů žijících ve velkých aglomeracích zabere dojíždění více než hodinu každý den. Čtrnácti procentům lidí pak jedna cesta do práce anebo z práce trvá více než čtyřicet pět minut. I když za dobře placenou a zajímavou prací Češi dojíždějí celkem ochotně. Rádi Vás díky nové možnosti a novému přístupu ke kandidátům podpoříme.
Vaše kontaktní osoba:
Alena Spilková podniková poradkyně / Associate Partner Tel.: +420 236 163 111 E-mail:
[email protected]
Zdroj: archiv Rödl & Partner
11
Mandantenbrief Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: listopad–prosinec 2016 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Listopad Aktuální vývoj v oblasti IFRS 9. listopadu 2016 v dopoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Jana Kocurková IFRS – IFRS 15 a další komplikované případy (workshop) 9. listopadu 2016 v odpoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Hynek Dobiáš
Prosinec Daňová konference – nejnovější vývoj v oblasti daní 8. prosince 2016, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: daňový tým Rödl & Partner Daňová konference – nejnovější vývoj v oblasti daní 9. prosince 2016, hotel Grandior, Praha Přednáší: daňový tým Rödl & Partner Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html Změna programu vyhrazena.
-jsd-
Nové soukromé právo 2016 22. listopadu 2016, Clarion Congress Hotel Praha Přednáší: JUDr. Monika Novotná (za Rödl & Partner) Novinky českého účetnictví – nová legislativa 23. listopadu 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Dušan Marek, Radim Botek Vybrané aktuální problémy dopravy a logistiky 24. listopadu 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Alice Kubová Bártková, Alena Spilková, David Priatka
Tvoříme základy
Rosteme spoleènì > 25 let v Èeské republice
„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti.
„Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“
Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby.
Rödl & Partner
Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo také i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.
„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“ Castellers de Barcelona
Mandantenbrief Listopad 2016, MK ČR E 16542 Vydavatel:
Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz
Redakce:
Ing. Jana Švédová –
[email protected]
Layout/Sazba:
Rödl & Partner –
[email protected]
Tento newsletter je nezávaznou informační brožurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního poradenství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Partner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale převzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost informací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit poradenskou zakázkou. Rödl & Partner nepřejímá odpovědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků newsletteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici. Veškerý obsah newsletterů zveřejněný na internetu včetně odborných informací je duševním vlastnictvím společnosti Rödl & Partner a je chráněn autorskými právy. Uživatelé mohou obsah newsletterů stahovat, tisknout nebo kopírovat pouze pro vlastní potřebu. Jakékoli změny, rozmnožování, šíření nebo sdělování tohoto obsahu nebo jeho částí veřejnosti, ať už online nebo offline, vyžadují předchozího písemného souhlasu společnosti Rödl & Partner.