Tvoříme základy Mandantenbrief

Tvoříme základy Mandantenbrief

Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Říjen 2016 · www.roedl.cz

> Zastupujete svou společnost po právu?

Obsah: Právo aktuálně

Václav Vlk, Lucie Kianková Rödl & Partner Praha

> Zastupujete svou společnost po právu? Daně aktuálně

Úvodem

> Legislativa

> V souvislosti s nedávnou rekodifikací soukromého práva vyvstala mimo jiné otázka, zda platné právní předpisy umožňují zastupovat obchodní korporaci společným jednáním člena statutárního orgánu a prokuristy. Názory odborné veřejnosti se v této věci stále různí, návod na řešení tohoto problému však (konečně) přineslo nedávné rozhodnutí Vrchního soudu v Praze.

> Daně krátce > Judikatura Ekonomika aktuálně > Operativní leasing patří do rozvahy Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: říjen–prosinec 2016

Tento příspěvek si klade za cíl vysvětlit základní instituty dané problematiky, které byly Vrchním soudem v Praze použity jako zásadní argumenty při koncipování odpovědi na položenou otázku. Zákonné a smluvní zastupování společnosti Počínaje dnem 1. ledna 2014, tedy dnem nabytí účinnosti rekodifikace soukromého práva, došlo ke změně koncepce právnických osob, na které se nově nahlíží jako na entity, které nejsou s to projevovat svou vůli vlastním jednáním. Napříště proto musí být tyto při jakémkoli jednání s třetími osobami zastoupeny.

Zdroj: archiv Rödl & Partner

Zákonným zástupcem právnické osoby je její statutární orgán. Dle ustanovení paragrafu 163 občanského zákoníku náleží statutárnímu orgánu veškerá působnost, která není svěřena jinému orgánu právnické osoby zakladatelským právním jednáním, zákonem či rozhodnutím orgánu veřejné moci. Občanský zákoník dále připouští, aby právnickou osobu zastupoval její zaměstnanec, a to v rozsahu obvyklém vzhledem k jeho pracovnímu zařazení nebo funkci. 1

Právo aktuálně Vedle zákonného zastupování právnických osob je možné zastupovat právnickou osobu rovněž na základě smluvního ujednání. Tento případ standardně pokrývá udělení prokury či zastupování na základě plné moci.

Vnitřní omezení ať již statutárního orgánu či prokuristy se do obchodního rejstříku nezapisují. Kombinace jednání statutárního orgánu a prokuristy – ano či ne?

Statutární orgán versus prokura Statutární orgán je zákonným zástupcem právnické osoby, který je jejím hlavním řídícím, jednatelským a výkonným orgánem. Udělením prokury pak právnická osoba zmocňuje konkrétní fyzickou osobu ke všem právním jednáním, ke kterým dochází při provozu obchodního závodu. Na první pohled se zdá, že rozsahem působnosti se sobě statutární orgán a prokura velmi blíží. Tyto instituty by však neměly být zaměňovány (viz níže). Způsob zastoupení versus vnitřní omezení Způsob zastoupení je třeba chápat jako rozsah, ve kterém může konkrétní osoba právnickou osobu zastupovat. Co se statutárního orgánu týče, závisí způsob zastupování na počtu jeho členů a také na zakladatelském právním jednání obchodní korporace, jak tuto otázku upraví. Občanský zákoník v ustanovení paragrafu 164, odstavce 2 připouští, aby obchodní korporaci zastupoval každý člen statutárního orgánu samostatně, několik členů (vždy či pouze v některých otázkách) společně nebo všichni členové vždy společně. Následkem nedodržení zvoleného způsobu zastupování bude nicotnost takového jednání, případně se na základě posouzení konkrétních okolností nebude takové jednání vůbec přičítat právnické osobě a bude zavazovat přímo jednajícího člena statutárního orgánu. Způsob zastupování právnické osoby při udělení prokury je upraven v zásadě totožně. Je-li prokura udělena jediné osobě, zastupuje tato osoba společnost samostatně. Při udělení prokury více osobám může společnost dle vlastního uvážení určit, zda ji bude každý prokurista zastupovat samostatně či společně s jiným prokuristou. Nedodržení určeného způsobu jednání v případě prokury bude mít stejné následky jako v případě statutárního orgánu. Způsob jednání statutárního orgánu za právnickou osobu i způsob, jakým jedná prokurista, musí být vždy uvedeny v obchodním rejstříku. Pod vnitřním omezením člena statutárního orgánu nebo prokuristy je třeba rozumět omezení v zastupování právnické osoby s účinky uvnitř společnosti. V praxi se bude jednat zejména o případy, kdy se ještě před samotným jednáním se třetími osobami bude vyžadovat předchozí souhlas jiných členů / jiného orgánu společnosti. Ačkoliv uvedené omezení nemá účinky vůči třetím osobám, společnost takové jednání statutárního orgánu či prokuristy přesto zavazuje. 2

Při vyhledávání údajů v obchodním rejstříku se v současné době setkáváme mimo jiné s případy, kdy právnickou osobu zastupují „dva členové statutárního orgánu společně anebo jeden člen statutárního orgánu společně s prokuristou“. Tento způsob jednání je však nepřípustný, jak plyne z rozhodnutí Vrchního soudu v Praze ze dne 04.08.2015, sp. zn. 14 Cmo 184/2014 (dále jen „rozhodnutí“). Vrchní soud své rozhodnutí podporuje argumenty, že je vyloučeno stavit prokuristu společnosti na roveň jejího jednatele. Zákon totiž jednoznačně činí rozdíl mezi statutárním orgánem společnosti a prokurou jako druhem smluvního zastoupení. Zatímco statutární orgán je při svém jednání neomezený, prokurista je oprávněn zastupovat společnost pouze při provozu obchodního závodu. Vrchní soud své tvrzení odůvodňuje také odkazem na výše citované ustanovení paragrafu 163 občanského zákoníku. Toto ustanovení však na prokuristu nelze vůbec aplikovat, neboť prokuristu nelze považovat za orgán právnické osoby. Vrchní soud jednoznačně uzavírá, že kombinovat jednání člena statutárního orgánu s jednáním prokuristy nelze. Připustit pozitivní přístup by vedlo k absurdnímu závěru, že by bylo stejně tak možné přiznat oprávnění zastupovat společnost společně se statutárním orgánem i jiným osobám, které zastupují společnost přímo ze zákona nebo na základě smluvního ujednání. Kombinaci jednání statutárního orgánu a prokuristy by si bylo možné představit toliko jako vnitřní omezení statutárního orgánu či prokury. To se však do obchodního rejstříku, jak řečeno výše, nezapisuje. Vnitřní omezení navíc nelze zaměňovat se způsobem zastupování právnické osoby. Doporučení Dle aktuální soudní praxe je vyloučeno vázat jednání člena statutárního orgánu na jednání prokuristy a takový způsob jednání za společnost do obchodního rejstříku vůbec zapsat.


Právo aktuálně / Daně aktuálně

Vydání: Říjen 2016

Dle našich zkušeností však tento nežádoucí stav zápisů stále přetrvává. Dotčeným obchodním korporacím, respektive jejich jednatelům, lze doporučit, aby svá zakladatelská právní jednání a zápisy údajů v obchodním rejstříku týkající se způsobu jednání statutárního orgánu uvedly co nejdříve do souladu s právním řádem a judikaturou.

Technické zhodnocení provedené na najaté věci může v současné době odepisovat pouze nájemce (nikoliv podnájemce) nebo uživatel, pokud majetek je nebo byl pořízen formou finančního leasingu. Kromě podnájemce jsou tak z odpisování vyloučeni také uživatelé, na které technické zhodnocení přešlo cesí nájemní smlouvy.

Vaše kontaktní osoba:

Určitým negativem navržené změny je související přechodné ustanovení, na základě kterého se nová úprava týká pouze „nových“ technických zhodnocení, to je dokončených a uvedených do stavu způsobilého obvyklému užívání po účinnosti novely, tedy po 1. lednu 2017. Za „nové“ technické zhodnocení se přitom nepovažuje technického zhodnocení „starého“ technického zhodnocení. Likvidace majetku v souvislosti s novou výstavbou

Mgr. Václav Vlk advokát / Associate Partner Tel.: +420 236 163 760 E-mail: [email protected]

> Legislativa Alexander Novák, Martina Šotníková Rödl & Partner Praha Návrh novely zákona o daních z příjmů pro rok 2017 Zpřísnění podmínek pro přiznání daňového bonusu V současné době je daňový bonus vyplácen těm poplatníkům, u kterých celková výše daňových zvýhodnění na děti přesáhne celkovou roční daňovou povinnost. Daňovým bonusem je pak částka tohoto rozdílu, tedy celková výše daňových zvýhodnění na děti mínus roční daňová povinnost. Podmínkou uplatnění daňového bonusu přitom je, že poplatník v daném roce měl celkové příjmy ze zaměstnání (§ 6), podnikání (§ 7), kapitálového majetku (§ 8) a z nájmu (§ 9) ve výši šestinásobku minimální mzdy (59 400 Kč v roce 2016). Novela zákona navrhuje od roku 2017 zpřísnění podmínek pro výplatu daňového bonusu. Do limitu pro vznik nároku na výplatu daňového bonusu se nově již nebudou zahrnovat příjmy z kapitálového majetku a příjmy z nájmu. Poplatník tak bude muset šestinásobku minimální mzdy dosáhnout pouze příjmy ze zaměstnání a z podnikání. Možnost odepisování technického zhodnocení jeho uživatelem Za revoluční lze považovat změnu týkající se nové možnosti daňového odepisování technického zhodnocení jeho uživatelem. Jedná se o změnu ve prospěch daňových poplatníků, o kterou odborná veřejnost v čele s Komorou daňových poradců dlouhodobě usilovala.

Dochází-li v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla k likvidaci jiného stavebního díla, vstupuje zůstatková cena likvidovaného díla včetně nákladů na likvidaci do vstupní ceny nové stavby. Podle stávajících předpisů se přitom vychází z účetní zůstatkové ceny. Zákon o daních z příjmů totiž v této situaci vůbec neřeší možnost rozdílné účetní a daňové zůstatkové ceny. Uvedenou nesrovnalost novela odstraňuje a stanoví, že do vstupní ceny nové stavby se zahrne daňová zůstatková cena likvidované stavby. Novela v této souvislosti neobsahuje přechodné ustanovení, nová úprava by se měla aplikovat na stavby uvedené do užívání po účinnosti novely, tj. po 1. lednu 2017. Novela nadále neřeší nevýhodnou situaci u opakovaných technických zhodnocení staveb (fit-outy prodejen), ke kterým dochází v intervalu 5 až 10 let a při kterých se předchozí technické zhodnocení odstraňuje. V takových situacích musí majitel vstupní cenu původní stavby opakovaně navyšovat o jednotlivá technická zhodnocení včetně nákladů na jejich likvidaci. Odpisování nehmotného majetku Další změna ve prospěch daňových poplatníků se týká nehmotného majetku, ke kterému nemá poplatník právo užívání na dobu určitou. Nyní se takový majetek daňově odepisuje po dobu pevně danou zákonem, například audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců. Novela tuto dobu již definuje pouze jako dobu minimální. Poplatník tak může zvolit delší dobu odpisování, která více odpovídá skutečnému využití daného majetku. Dle přechodných ustanovení však nelze delší dobu odepisování použít u nehmotného majetku, u něhož bylo odepisování zahájeno před účinností novely, tedy před 1. lednem 2017. 3

Daně aktuálně Návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty pro rok 2017 Kromě rozsáhlé novely zákona o daních z příjmů chystá Ministerstvo financí také novelu zákona o dani z přidané hodnoty. Ta má celkem 124 novelizačních bodů, nejdůležitější změny Vám budeme přinášet postupně. Nyní se budeme věnovat rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti, zavedení institutu nespolehlivé osoby, rozšíření ručení za neodvedenou daň a zrušení specifické úpravy DPH u společnosti. Další rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti Od 1. ledna 2017 se má rozšířit seznam zboží a služeb, u kterých se aplikuje režim přenesení daňové povinnosti. Česká republika tak již využije téměř všechny možnosti, které jí dává současné znění evropské směrnice o společném systému daně z přidané hodnoty. Nově se takzvaný tuzemský reverse charge bude používat při: > poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce; > dodání nemovité věci prodávané dlužníkem z rozhodnutí soudu v řízení o nuceném prodeji; > dodání zboží poskytovaného jako záruka jednou osobou povinnou k dani jiné takové osobě při realizaci této záruky; > dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví nabyvateli a výkon tohoto práva nabyvatelem; > zprostředkování dodání investičního zlata, které by bylo osvobozeno od daně a u kterého se výrobce rozhodl uplatnit daň a zprostředkovatel se rozhodl pro uplatnění daně při poskytnutí tohoto zprostředkování dodání investičního zlata; > dodání odpadu a šrotu z hafnia. Zavedení institutu nespolehlivé osoby

4


lehlivého plátce, který je skupinou, stávají se členové této skupiny nespolehlivými plátci dnem následujícím po dni, kdy tato skupina přestala být plátcem. Rozšíření ručení za neodvedenou daň Pokud nespolehlivá osoba uvede na vystaveném dokladu DPH, ačkoliv není plátcem, bude příjemce plnění ručit za neodvedenou daň. Ručení bude hrozit také v případech, kdy úplata za zdanitelné plnění byla poskytnuta zcela nebo zčásti virtuální měnou podle právního předpisu upravujícího některá opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu (například bitcoin). Zrušení specifické úpravy registrace a postupů při správě DPH u společnosti Současné znění zákona o DPH obsahuje celou řadu ustanovení, na která je nutné pamatovat, pokud je osoba povinná k dani členem společnosti (dříve sdružení). Oproti standardnímu postupu je zde speciální úprava pro vznik registrační povinnosti, uplatňování nároku na odpočet DPH, vedení evidencí atd. Všechna tato zvláštní pravidla ze zákona od 1. ledna 2017 vypadnou, a každý společník tak bude posuzován de facto samostatně a sám plnit své daňové povinnosti. Zrušují se tedy ustanovení upravující vznik plátcovství osoby povinné k dani, která je nebo se stane společníkem společnosti, v jejímž rámci se uskutečňuje plnění s nárokem na odpočet daně, a také zvláštní způsob počítání obratu. Došlo také ke zrušení zákazu, že člen skupiny nemůže být současně společníkem společnosti.

S cílem zamezit účelovému rušení registrace nespolehlivých plátců, kterých je v současné době již více než šest tisíc, za účelem „očištění“ se a opětovnému návratu do stavu plátců se má od 1. ledna 2017 zavést institut takzvané nespolehlivé osoby. Za nespolehlivou osobu bude označena jakákoli fyzická nebo právnická osoba, která není plátcem, pokud závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně z přidané hodnoty.

Ruší se také ustanovení, které poněkud nesystémově upravovalo podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně u plátců, kteří uskutečňují zdanitelná plnění jako společníci společnosti, a které vedlo i například k fakturaci stavebně montážních prací mezi společníky ve standardním režimu DPH (ačkoliv ve všech ostatních situacích byl uplatňován režim přenesení daňové povinnosti).

Nespolehlivou osobou se ze zákona stane nespolehlivý plátce, jehož registrace byla zrušena. Současně má platit, že stane-li se nespolehlivá osoba nebo nespolehlivý plátce členem skupiny, stává se tato skupina jako celek nespolehlivým plátcem. Naopak dojde-li ke zrušení registrace nespo-

Upravují se také evidenční povinnosti. Dle nové právní úpravy musí každý společník sám za svou činnost údaje v rozsahu činnosti vykonávané v rámci společnosti uvádět ve svém daňovém přiznání, souhrnném hlášení, kontrolním hlášení a také ve své evidenci pro účely DPH.

Daně aktuálně


Vaše kontaktní osoby:

Daně krátce Metodika k evidenci tržeb Generální finanční ředitelství zveřejnilo Metodický pokyn k aplikaci zákona o evidenci tržeb. Jako první budou evidovány ubytovací a stravovací služby, a to od 1. prosince 2016. Pokyn je k dispozici na webových stránkách www.etrzby.cz, které finanční správa zřídila speciálně pro elektronickou evidenci tržeb.

Ing. Alexander Novák, LL.M. daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

Zákon o prokazování původu majetku Zákonodárci zpřísnili zákon o prokazování původu majetku. Správce daně bude moci vyzvat poplatníka k prokázání rozdílu mezi příjmy a nárůstem jmění již od částky 5 mil. Kč. Původní navrhovanou hranici ve výši 7 mil. Kč považují za příliš vysokou. Účinnost zákona je od druhého měsíce následujícího po jeho vyhlášení, tedy nejdříve od listopadu tohoto roku. Zákon je již od jeho předložení odbornou veřejností kritizován za jeho nesystémovost, vady a retroaktivitu. Zákon totiž nevylučuje, aby správce daně požadoval prokázání původu majetku nabytého již před jeho účinností. V praxi může docházet k tomu, že poplatníci budou nepřímo nuceni prokazovat příjmy nabyté i v promlčených obdobích. Zákon tak přináší velkou právní nejistotu.

Ing. Martina Šotníková daňová poradkyně Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

> Judikatura Lenka Krupičková, Rödl & Partner Praha

Nový formulář přiznání k DPH V návaznosti na novelu zákona o DPH č. 243/2016 Sb. byl vydán nový formulář přiznání k DPH vzor 20 a také nové pokyny k vyplnění tohoto přiznání (vzor 16). Oproti předešlému vzoru jsou změny jen kosmetické. Nedochází ani ke změně struktury xml souborů. U kontrolního hlášení se dále mění název oddílu A.2 a dochází i k drobné úpravě souvisejícího pokynu.


Sjednání odměny v paušální výši nezbavuje poplatníky důkazního břemene Ve svém nedávném rozsudku se Nejvyšší správní soud (NSS) zabýval podmínkami daňové uznatelnosti nákladů na odměny sjednané v paušální výši hrazené odběratelem daných služeb. Konkrétně se jednalo o situaci, kdy provozovatel prádelny hradil paušální měsíční částku dodavateli, který měl poskytovat v odpoledních hodinách a o víkendech externí zahraniční pracovnice pro výpomoc v prádelně. Správce daně při daňové kontrole požadoval prokázat provedení prací ze strany tohoto dodavatele, přičemž dospěl k závěru, že přijetí služeb v tvrzeném rozsahu nebylo prokázáno. Proto vyplacené odměny neuznal jako daňový náklad. Při následném soudním přezkumu se NSS nejprve zabýval námitkou týkající se posouzení kritérií pro snížení daňového základu. Provozovatel prádelny totiž hájil daňovou uznatelnost nákladů na odměny za dodávky pracovní síly mimo jiné právě tím, že s ohledem na jejich paušální povahu nebylo podstatné, zda se v konkrétním období práce uskutečnily a popřípadě v jakém rozsahu. V této souvislosti NSS vycházel ze své ustálené judikatury týkající se obecných podmínek, které musí poplatník splnit, aby mohl určitý náklad uplatnit jako daňově účinný. Těmito dle NSS jsou: 1) náklad byl skutečně vynaložen, 2) a to 5

Daně aktuálně / Ekonomika aktuálně v souvislosti se získáním zdanitelných příjmů, 3) v daném zdaňovacím období, 4) stanoví tak zákon. V daném případě byl proto provozovatel prádelny povinen prokázat, že paušálně vyplácená částka za dodávky pracovní síly byla vynaložena na reálně poskytnutou službu, která zároveň směřuje k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů. Pokud by se totiž smluvně dodaní pracovníci skutečně podíleli na chodu prádelny, mohla by být platba za tuto práci daňově uznatelná. Nicméně v situaci, kdy by zůstala jen platba bez adekvátního protiplnění (situace bez problému řešitelná z občanskoprávního hlediska), nemohlo by se o službu směřující k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů jednat, a nejednalo by se tedy ani o daňově uznatelný výdaj. Jen skutečnost, že za dodávku pracovních sil byla sjednána paušální odměna, tedy nezbavuje daňový subjekt povinnosti prokázat, že služba byla reálně poskytnuta a splňuje požadavky vyplývající z ustanovení § 24 zákona o daních z příjmů. V souzené věci se NSS ztotožnil se závěrem správce daně, že výpověďmi svědků nebylo poskytování služeb v tvrzeném rozsahu vůbec prokázáno.


se zatím nejedná o standard, který by byl schválen Evropskou unií. V pojetí IFRS, které jsou akceptovány EU, se tak zatím nic nemění. Hlavní změna, kterou tento nový IFRS 16 přináší, se dotkne vykazování operativního leasingu u nájemců. Podstatou nového standardu je, že oba typy leasingů (finanční i tradiční operativní) by měly být vykázány v rozvaze. Finanční leasing zůstává beze změny. V případě operativního leasingu jde o vykázání „práva používat aktivum“ v téže kategorii aktiv jako jsou věcně obdobná aktiva. Ocenění bude vycházet tak, jak to již známe u finančního leasingu, ze současné hodnoty splátek operativního leasingu. Základem je skutečnost, že i aktiva, která má účetní jednotka pronajatá formou operativního leasingu, přináší této účetní jednotce možný zdroj výnosů, a proto by i tato aktiva (práva na jejich používání) měla být zobrazena v rozvaze a standardně se odpisovat. Jde v podstatě o zobrazení na základě ekonomického vlastnictví uvažovaných aktiv. S tím samozřejmě souvisí i vykázání závazků z těchto operativních leasingů v rozvaze. Ve výsledovce se změna projeví mimo jiné tím, že právo na používání aktiva se bude odpisovat. U nájemce se tak v podstatě stírá rozdíl mezi vykazováním finančního a operativního leasingu. Schematicky lze hlavní změnu zobrazit například takto: Rozvaha IAS 17 Finanční leasing

Mgr. Lenka Krupičková, LL.M. advokátka, daňová poradkyně / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

Aktivum 100

Operativní leasing

Závazek 100

Aktivum 0

Závazek 0

mimobilanční aktiva: 0


mimobilanční pasiva: 0


IAS 16 (od roku 2019)

> Operativní leasing patří do rozvahy Radim Botek, Ladislav Čížek, Rödl & Partner Praha

Úvodem > R ada pro mezinárodní účetní standardy (IASB; ve spolupráci s FASB) schválila nový standard – IFRS 16, který mění způsob vykazování operativního leasingu.

Finanční leasing Aktivum 100

6

Aktivum 100

Závazek 100





Výsledovka IAS 17

Finanční leasing

Operativní leasing

Výnosy

1000

1000

0

22

1000

978

Náklady – služby (nájemné)

Nový IFRS 16 nahradí doposud platný IAS 17 a související interpretace. Důležité a pro uživatele „pozitivní“ je, že standard bude účinný až od 1. ledna 2019. Jeho dřívější aplikace je sice možná, ale jen za předpokladu, že účetní jednotka použije současně i IFRS 15 – Revenue from Contracts with Customers upravující výnosy. Dále je potřeba zdůraznit, že

Operativní leasing

Závazek 100

EBITDA Náklady – odpisy

20

0

EBIT

980

978

Náklady – úroky EBT

2

0

978

978

Ekonomika aktuálně IAS 16 (od roku 2019)


Finanční leasing

Operativní leasing

1000

1000

0

0

1000

1000

Náklady – odpisy

20

20

EBIT

980

980

Výnosy Náklady – služby (nájemné) EBITDA

Náklady – úroky EBT

2

2

978

978

Jak už je patrné z uvedených schémat, tato změna ve vykazování u operativních leasingů se dotkne řady ukazatelů z finanční analýzy. To není zanedbatelné, neboť některé z nich bývají sledovány ze strany akcionářů, bank, mateřské společnosti či jsou na ně navázané takzvané KPI vybraných řídících pracovníků. Pouhou změnou v principu vykazování se tak mohou změnit hodnoty těchto ukazatelů, na což bude nutné myslet i v rámci provádění různých meziročních finančních analýz. Základní přehled změn v důsledku přijetí nového standardu IFRS 16 shrnuje tabulka: Běžný způsob výpočtu

Očekávaný efekt ze změny vykazování (ceteris paribus)

EBIT

z výsledovky

Vzroste, neboť část z aktuálních nákladů nájemného (služby) bude ve finanční části jako nákladový úrok

EBITDA

EBIT + odpisy

Vzroste, neboť dosavadní nájemné bude v části odpisy a nákladové úroky

Celková zadluženost

Závazky / (Vlastní kapitál)

Vzroste, neboť se zvýší finanční závazky společnosti

Likvidita (provozní pohotová)

(Krátkodobá aktiva) / (Krátkodobá pasiva)

Klesne, neboť se zvýší krátkodobé závazky společnosti, zatímco krátkodobá aktiva nikoli

Obrátka aktiv

Tržby / Aktiva

Klesne, neboť za předpokladu stejných tržeb vzroste hodnota celkových aktiv

ROCE

EBIT / (Vlastní kapitál + finanční závazky)

Nelze jednoznačně říci, bude záležet na nájemní smlouvě

Peněžní tok z provozní činnosti

různé metody

Vzroste, neboť minimálně část z aktuálních plateb bude nově vykazována v CF z financování

Celkové cash flow

různé metody

Beze změny, cash transakce nejsou ovlivněny

Ukazatel

Předpokládejme (stejně jako v uvedené tabulce), že se celková výše nájemného za operativní leasing nezmění, pouze se rozdělí na odpisy a úroky. I když to na první pohled nemusí být zřejmé, změna ve vykazování se dotkne nejen rozvahy a výsledovky, ale změní se i výkaz cash flow (dále též CF) – přestože jeho celková výše zůstane stejná. Jak už

je zmíněno v tabulce hodnotící dopad na vybrané ukazatele z finanční analýzy, peněžní tok z provozní činnosti vzroste. Část z aktuální platby za nájemné – splátky dlouhodobých závazků – totiž bude nově vykázána v CF z financování. Důležité je zdůraznit, že i když jedna smlouva velmi často obsahuje samotný „leasing“ i související služby (pojištění, správa vozového parku), podle IFRS 16 je třeba rozlišovat mezi „leasingem“ a „službami“, obdobně jako tomu je již dnes u finančních leasingů. Standard požaduje, aby v rozvaze byla vykázána právě jen hodnota leasingu. To s sebou opět přinese komplikace v podobě vyčíslení hodnoty samotného aktiva v případech, kdy je ve smlouvě uvedena jen jedna splátka bez rozpadu na jednotlivé složky. V této souvislosti je možná vhodné zmínit, že operativní leasing není v podstatě nic jiného než nájem (v české terminologii pacht), a týká se proto i nájmů kanceláří, výrobních hal, skladů a podobně. Takový nájem lze najít téměř u všech společností. Stejně jako u ostatních standardů, i IFRS 16 obsahuje výjimky. Nájemce není povinen vykázat ve své rozvaze aktivum (právo užívat aktivum) z operativního leasingu za předpokladu, že tento operativní leasing trvá méně než 12 měsíců, anebo v případě, že se jedná o nájem věci nevýznamné hodnoty. Standard uvádí, že posouzení toho, zda má aktivum nízkou hodnotu, se má provádět bez ohledu na stáří aktiva (vždy je nutné posuzovat hodnotu aktiva „jako kdyby bylo nové“). Důležité také je, že rozhodnutí o tom, zda aktivum má nízkou hodnotu či nikoliv, se má provádět bez vazby na poměry účetní jednotky (např. velikost, bilanční sumu, hodnotu dlouhodobého majetku apod.). Očekává se proto, že různí nájemci dojdou ke stejnému závěru o tom, zda konkrétní podkladové aktivum má, respektive nemá nízkou hodnotu. Výslovně se například uvádí, že auta by nikdy neměla být považována za aktiva s nízkou hodnotou. Naopak jako aktiva s nízkou hodnotou standard uvádí tablety a osobní počítače, malé kusy kancelářského nábytku či telefony.


7

Ekonomika aktuálně


U pronajímatele IFRS 16 přejímá požadavky doposud používaného standardu IAS 17. Pronajímatel proto i nadále bude rozlišovat mezi vykazováním finančního a operativního leasingu a nic se pro něj významně nemění.

v rozvaze, České účetní standardy v rozvaze stále ještě nevykazují ani leasing finanční. Ve srovnání s modernější slovenskou či německou úpravou, kde je finanční leasing již řadu let aktivován, České účetní standardy značně zaostávají.

Možná si stejně jako my kladete otázku, proč tuto změnu potřebujeme. IASB uvádí, že jde o změnu ve vykazování leasingů v souladu s potřebami 21. století. Jde o to, že řada společností má formou operativního leasingu „skrytou“ významnou část závazků mimo bilanci. Uvádí se, že obchodované společnosti vykazující podle IFRS (respektive US GAAP) nevykazují ve svých závazcích až 3 biliony USD. Nový standard tak přináší větší transparentnost u pronajatých aktiv a souvisejících závazků. Mělo by tím dojít k lepší srovnatelnosti společností, které využívají k dosahování svých výnosů majetek pronajatý formou operativního leasingu, se společnostmi, které si tento majetek koupí.

Vykazování finančního leasingu mimo rozvahu již nyní komplikuje přípravu reportovacích balíčků a závěrek pro konsolidaci. Aktivace operativního leasingu pracnost ještě zvýší, nicméně ekonomickou podstatou, kterou by měl „věrný a poctivý obraz“ upřednostňovat, zůstává, že tato aktiva přináší účetním jednotkám ekonomický prospěch, a měla by proto být zobrazena v rozvaze.

Zatímco mezinárodní účetní standardy řeší, jak správně vykázat operativní leasing, a nově docházejí k závěru, že i operativní leasing, tedy prostý pronájem má být vykázán 8

Závěrem IASB schválila nový standard týkající se leasingů – IFRS 16, který by měl být účinný od roku 2019. Podle standardu patří právo používat aktivum plynoucí ze smlouvy o operativním leasingu do rozvahy nájemce. Jde o určitý kompromis s FASB, který nepatrně sbližuje IFRS s US GAAP (i když rozdíly stále existují). Naopak se vytváří další rozdíl

Ekonomika aktuálně Rödl & Partner Intern mezi ČÚS a IFRS, čímž se opět zkomplikuje převod HBI do IFRS. Je třeba zdůraznit, že tento standard EU zatím nepřijala, a proto by změny v našich podmínkách zatím neměly být příliš rozsáhlé. V účetnictví pronajímatele k zásadním změnám nedochází.



Dvě komplikovaná témata – zásoby a rezervy 12. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: David Trytko, Lenka Kudrnová Vybrané oblasti problematiky nemovitostí po rekodifikaci – právní, daňový a účetní pohled 19. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Václav Vlk, Petr Koubovský, Pavel Kvietek Jak reagovat na přelomové změny v trestní odpovědnosti obchodních korporací 26. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Pavel Koukal a hosté Listopad

Ing. Radim Botek auditor / Associate Partner Tel.: +420 236 163 305 E-mail: [email protected]

> Akce / Připravujeme pro Vás: říjen–prosinec 2016

Aktuální vývoj v oblasti IFRS 9. listopadu 2016 v dopoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Jana Kocurková IFRS – IFRS 15 a další komplikované případy (workshop) 9. listopadu 2016 v odpoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Ivan Brož, Hynek Dobiáš

Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Říjen

Nové soukromé právo 2016 22. listopadu 2016, Clarion Congress Hotel Praha Přednáší: JUDr. Monika Novotná (za Rödl & Partner)

Nové soukromé právo 2016 6. října 2016, hotel Best Western Premier International Brno Přednáší: JUDr. Monika Novotná (za Rödl & Partner)


9

Rödl & Partner Intern Mandantenbrief Novinky českého účetnictví – nová legislativa 23. listopadu 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Dušan Marek, Radim Botek

Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html Změna programu vyhrazena.

Prosinec

-jsd-

Daňová konference – nejnovější vývoj v oblasti daní 8. prosince 2016, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: daňový tým Rödl & Partner Daňová konference – nejnovější vývoj v oblasti daní 9. prosince 2016, hotel Grandior, Praha Přednáší: daňový tým Rödl & Partner

Rosteme spoleènì > 25 let v Èeské republice

Tvoříme základy

„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti.

„Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“

Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby.

Rödl & Partner

Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo také i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.

„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“ Castellers de Barcelona

Mandantenbrief Říjen 2016, MK ČR E 16542 Vydavatel:

Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz

Redakce:

Ing. Jana Švédová – [email protected]

Layout/Sazba:

Rödl & Partner – [email protected]

Tento newsletter je nezávaznou informační brožurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního poradenství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Partner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale převzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost informací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit poradenskou zakázkou. Rödl & Partner nepřejímá odpovědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků newsletteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici. Veškerý obsah newsletterů zveřejněný na internetu včetně odborných informací je duševním vlastnictvím společnosti Rödl & Partner a je chráněn autorskými právy. Uživatelé mohou obsah newsletterů stahovat, tisknout nebo kopírovat pouze pro vlastní potřebu. Jakékoli změny, rozmnožování, šíření nebo sdělování tohoto obsahu nebo jeho částí veřejnosti, ať už online nebo offline, vyžadují předchozího písemného souhlasu společnosti Rödl & Partner.

Tvoříme základy Mandantenbrief

Recommend Documents