Tvoříme základy Mandantenbrief
Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Červen 2016 · www.roedl.cz
Obsah:
> Nepodceňovat právní rizika z obchodních smluv
Právo aktuálně
Pavel Koukal, Rödl & Partner Praha
> Nepodceňovat právní rizika z obchodních smluv Úvodem > Zapomeňte, co jste doposud věděli o ochraně osobních údajů! Daně aktuálně > Evidence tržeb I > Legislativa > Daně krátce > Judikatura
> N edílnou součástí našich poradenských služeb je i průběžné poradenství spojené s identifikací a prevencí rizik v obchodních smlouvách uzavíraných našimi klienty, a to jak rizik právní, tak i daňové a ekonomicko-účetní povahy. Tomuto komplexnímu tématu byla přitom věnována i odborná konference, kterou 1. června uspořádala kancelář Rödl & Partner ve spolupráci s týdeníkem Euro. Cílem tohoto článku je krátce zrekapitulovat závěry konference v té části, která se týkala aktuálních právních rizik spojených s uzavíráním a s plněním smluv v obchodních vztazích.
Ekonomika aktuálně > Snížení limitů a ostatní aspekty sestavování konsolidované účetní závěrky Podnikové poradenství aktuálně > Nedobytné pohledávky ohrožují existenci menších a středně velkých firem Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: červen–říjen 2016 > Gratulujeme novým partnerům
Výchozí skutečností, která musí být ve smluvní agendě každé obchodní korporace vždy náležitě zohledňována, je klíčová odpovědnost členů statutárního orgánu za „management obchodních smluv“ (Contract management), jež tvoří neoddělitelnou součást obchodního vedení a „správy obchodní korporace“ (Corporate Governance). Vedle toho je rovněž významné, že identifikace a prevence rizik spojených s obchodními smlouvami je obecně řazena i k základním požadavkům Risk managementu a korporátní compliance (Corporate Compliance). V těchto souvislostech jsou pak právní rizika vyplývající z obchodních smluv a smluvních vztahů identifikována poměrně rozsáhle, a to jak ve smyslu soutěžních rizik vyplývajících z účasti obchodní korporace v hospodářské soutěži na relevantním trhu, tak i ve smyslu smluvních rizik, bezprostředně spojených s konkrétní obchodní transakcí. Z toho vyplývá, že okruhy i obsahové náplně možných smluvních rizik jsou velmi široké a samotná prevence takových rizik vyžaduje soustavnou pozornost nejen ze strany vrcholo1
Právo aktuálně vého managementu společnosti, ale i všech zaměstnanců, kteří se s touto agendou dostávají v rámci své pracovní pozice do styku. V praxi jsou při sjednávání a uzavírání obchodních smluv často podceňována, respektive nedostatečně zohledňována rizika spojená s možnými soutěžními dopady a souvislostmi příslušné smlouvy. V řadě případů totiž bývají podceňována rizika vyplývající z porušení pravidel hospodářské soutěže, jež jsou upravena v zákoně č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže. Identifikace možných rizik souvisejících s případným naplněním znaků protisoutěžní zakázané dohody soutěžitelů je přitom nesmírně důležitá, když uvážíme, jaké negativní důsledky pro obchodní korporaci z těchto rizik vyplývají. Porušení pravidel hospodářské soutěže totiž může vést nejen k vlastní neplatnosti smlouvy, ale i k závažnému poškození dobré pověsti společnosti a v neposlední řadě i k uložení vysoké pokuty za správní delikt ze strany Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže. V běžné smluvní praxi však jde především o „obvyklá“ právní rizika vycházející z úpravy občanského zákoníku, č. 89/2012 Sb., a to jak co do společné právní úpravy závazkových vztahů, tak i co do úpravy jednotlivých typů smluv (kupní smlouvy, smlouvy o dílo, nájemní smlouvy atd.). V tomto směru je přitom třeba počítat s riziky spojenými se všemi fázemi smluvní agendy obchodních korporací, to je nejen s fází vlastního sjednávání a uzavírání obchodních smluv, ale i s fází jejich plnění (realizace), změn a zejména pak předčasného ukončování (formou výpovědi nebo odstoupení od smlouvy), která mohou být spojena s velmi negativními a ekonomicky závažnými souvislostmi a dopady. Zde je třeba zmínit i rizika spojená s některými novými prvky právní úpravy, jako je například takzvaná předsmluvní odpovědnost, nová úprava řešení kolize obchodních podmínek smluvních stran anebo možnost vnucené změny smlouvy v případě takzvané podstatné změny okolností. Potencionální smluvní rizika přitom zcela zásadním způsobem narůstají v případech přeshraničního obchodního styku, kdy do smluvního vztahu navíc vstupuje i přeshraniční, respektive mezinárodní prvek, představovaný zahraničním obchodním partnerem se sídlem v jiném státě. V této oblasti jsou významná zejména rizika spojená s volbou či naopak „nevolbou“ takzvaného rozhodného (použitelného) práva, s používáním mezinárodních obchodních doložek (zejména dodacích doložek INCOTERMS), s podceňováním aplikace mezinárodních obchodních zvyklostí anebo s ujednáními o takzvaných prorogačních doložkách, které určují soud či rozhodce, jež má mít pravomoc rozhodovat všechny spory vyplývající ze smlouvy. Ke všem těmto právním rizikům samozřejmě standardně přistupují i rizika daňová a účetní, která je třeba vždy zohledňovat v jejich vzájemné souvislosti, takže nedílnou součástí posouzení každé obchodní smlouvy by mělo být 2
nejen čistě právní posouzení (včetně zvážení soutěžních rizik), ale současně i související posouzení daňové. V praxi je přitom časté, že tento komplexní přístup k obchodním smlouvám v podnikatelské praxi zcela chybí, což poté vede ke vzniku závažných a obecně nepřijatelných smluvních rizik.
Vaše kontaktní osoba:
JUDr. Pavel Koukal advokát / Associate Partner Tel.: +420 236 163 760 E-Mail:
[email protected]
> Zapomeňte, co jste doposud věděli o ochraně osobních údajů! Thomas Britz, Lucie Siebertová Rödl & Partner Praha
Úvodem > E U čeká významná reforma v oblasti osobních údajů. Dojde na důraznější ochranu práv jednotlivce a snížení počtu povinností podniků. Důsledek? Zřejmě vyšší administrativní zátěž pro podniky.
Dne 4. května 2016 bylo v Úředním věstníku Evropské unie zveřejněno nařízení o ochraně osobních údajů. Jedná se o významnou reformu na tomto poli. Nařízení bude skutečně použitelné až od 25. května 2018, má však přednost před dosud platnými zákony ČR a je přímo použitelné bez nutnosti připravovat zvláštní českou úpravu. Co nařízení přinese jednotlivcům? V prvé řadě se jedná o rozšíření práv subjektu údajů, tedy člověka, jehož osobní údaje jsou zpracovávány. Nařízení například zapracovává „právo být zapomenut“, jak je známe z medializovaného sporu Googlu a pana Gonzáleze. Jednotlivci budou mít rovněž právo přístupu ke svým údajům (byť za poplatek) nebo právo převést své osobní údaje k jinému zpracovateli (podniku). Zpracovatel bude mít rovněž povinnost informovat jednotlivce o porušení nebo zneužití jeho osobních údajů (například hackerský útok).
Právo aktuálně / Daně aktuálně
Vydání: Červen 2016
jedná-li se o podnik, 2 až 4 procenta z celkového ročního obratu celosvětově za předchozí finanční rok, podle toho, která ze dvou uvedených hodnot bude vyšší.
Vaše kontaktní osoba:
Zdroj: archiv Rödl & Partner
A co přinese podnikům? Nařízení se snaží ulehčit činnost i podnikům, a to zejména následujícími opatřeními: > Podnikům již napříště odpadne povinnost posílat registrace na úřad pro ochranu osobních údajů. > Dalším přínosem bude jednotnost úpravy napříč EU. > Nadnárodní společnosti ocení, že budou moci jednat již pouze s jedním národním úřadem, nikoliv s úřadem každého členského státu zvlášť. Otázkou však zůstává, do jaké míry nařízení skutečně přinese výhody pro podniky. Nařízení o ochraně osobních údajů sice již nepočítá s registrační povinností zpracovatelů, ukládá ovšem povinnost vést interní záznamy o činnostech zpracování, které budou na vyžádání poskytnuty dozorovému úřadu. Nově zavedena je dále nejen pro zpracovatele, nýbrž také pro správce, povinnost hlásit případy porušení zabezpečení osobních údajů – v případě zpracovatele správci a v případě správce dozorovému úřadu. Významnou změnou bude i povinnost jmenovat pověřence pro ochranu osobních údajů, který je jmenován správcem a zpracovatelem v určitých nařízením stanovených případech, k jehož hlavním úkolům patří poskytování informací a poradenství správcům, zaměstnavatelům, zpracovatelům a spolupráce s dozorovým úřadem. Nařízení zřizuje i nový orgán, sbor pro ochranu osobních údajů jako subjekt EU, jenž je tvořen vedoucím jednoho dozorového úřadu z každého členského státu a evropským inspektorem ochrany údajů. Komplexně jsou upraveny i další otázky spojené s osobními údaji, jako například otázka předávání osobních údajů do třetích zemí, certifikace soukromých subjektů pro udělování osvědčení ohledně zpracování osobních údajů nebo vyhodnocování rizik spojených s osobními údaji a jiné.
JUDr. Thomas Britz advokát a Rechtsanwalt / Associate Partner Tel.: +420 236 163 740 E-mail:
[email protected]
> Evidence tržeb I Milan Mareš, Rödl & Partner Brno
Úvodem > V prosinci 2016 začíná první fáze implementace zákona č. 112/2016 Sb., o evidenci tržeb, ve znění pozdějších předpisů – ano, legislativci počítají již nyní se změnami. Tento článek je malým exkurzem k tomuto zákonu.
Koho se evidence tržeb týká? Nezbytné definice jsou bohužel potřeba Subjektem evidence tržeb jsou poplatníci daně z příjmů fyzických a právnických osob. Předmětem evidence tržeb jsou evidované tržby poplatníka. Evidovanou tržbou poplatníka je platba, která splňuje formální náležitosti pro evidovanou tržbu a zakládá rozhodný příjem. Tato obecná definice je pak rozšířena a zpřesněna u různých typů elektronických peněženek, čipových karet a obdobných institutů, v rámci nichž dochází nejdříve k jejich „nabití“ a následně k čerpání kreditu. Záměrem je, aby evidenci tržeb podléhaly obě tyto transakce. Je zřejmé, že pro určení evidované tržby jsou rozhodné dva znaky:
Vyplatí se ho dodržovat Nařízení o ochraně osobních údajů doporučujeme věnovat náležitou pozornost, mimo jiné z důvodu velmi vysokých postihů – pokut, které mohou v návaznosti na závažnost porušení povinností dosáhnout 10 až 20 milionů eur nebo,
> formální > materiální Pouze při naplnění podmínek pro oba tyto znaky současně jde o evidovanou tržbu. 3
Daně aktuálně Formální náležitosti splňuje platba poplatníkovi, jež je uskutečněna zejména v hotovosti a platební kartou. Dále jde o platby šekem, směnkou a ostatními způsoby. Ostatními způsoby platby se míní platby obdobné výše uvedeným platbám, například dárkové karty, žetony nahrazující měnu, bitcoiny nebo platby prostřednictvím speciálních kartiček dostupných širšímu okruhu osob apod. Formální znak evidované tržby naplní rovněž poukázky na zboží nebo služby ve smyslu § 1939 a násl. občanského zákoníku. Mezi poukázky na zboží nebo služby patří také stravenka, tedy poukázka opravňující poukazníka u poukázaného k odběru plnění ve formě potravin. Obsahem však není převod z účtu na účet, inkaso, akreditiv nebo barter. Výjimkou v případě barteru však budou případy, kdy se bude jednat o platbu obdobnou platbě v hotovosti (tedy případy, kdy poplatníci mezi sebou zavedou vybraný druh plnění jako obecné platidlo, nikoliv nahodilé případy směny, darování a jiných právních jednání). Zákon také pamatuje na případy takzvaných vratných kaucí, které jsou skládány jako jistota například za užívání věci. Je-li poté věc poškozena, vzniká nárok na uspokojení z této kauce, v praxi reálně proveden právě započtením a vrácením platby v menší výši, než byla přijata, případně úplnou konzumací výše kauce na uhrazení škody způsobené poškozením věci; v opačném případě dojde k vrácení kauce.
Zdroj: archiv Rödl & Partner
právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem ve smyslu § 7 odst. 2 písm. a) zákona o daních z příjmů, v situaci, kdy tyto příjmy nebyly získány výkonem podnikání. Mezi takové platby lze dále zařadit například spropitné. To lze považovat za nepovinnou platbu, která vyjadřuje míru spokojenosti zákazníka s poskytnutými službami, a protože žádný zákon spropitné výslovně neupravuje, mělo by se při určení, komu náleží, vycházet z projevené vůle zákazníka, například pro obsluhu, kuchaře v restauraci a podobně.
Rozhodným příjmem se rozumí: > u poplatníka daně z příjmů fyzických osob – příjem ze samostatné činnosti (s výjimkou příjmu, který není předmětem daně z příjmů, je ojedinělý nebo podléhá srážkové dani); > u poplatníka daně z příjmů právnických osob příjem z činnosti, která je podnikáním (s výjimkou příjmu, který není předmětem daně z příjmu, je ojedinělý, podléhá srážkové dani nebo dani ze samostatného základu daně). U fyzické osoby jsou rozhodným příjmem pouze ty platby, které jsou zároveň příjmem ze samostatné činnosti podle § 7 zákona o daních z příjmů. Dle textace § 7 zákona o daních z příjmů jsou příjmy ze samostatné činnosti, a tedy rozhodnými příjmy, i příjmy získané činností podle § 7, ke které zákon vyžaduje příslušné oprávnění, ačkoliv jej daňový subjekt nezískal („černé podnikání“). Rozhodným příjmem naopak nejsou zejména ty příjmy, které jsou příjmem podle § 9 nebo 10 zákona o daních z příjmů. U poplatníků podléhají evidenci pouze příjmy z podnikání, kterým se má na mysli činnost obsažená v definici podnikatele uvedené v § 420 odst. 1 občanského zákoníku. Naopak příjmy, jejichž přijetí nesouvisí s podnikatelskou činností poplatníka, nejsou evidovanou tržbou a evidenci nepodléhají. Evidovány tak u poplatníků daně z příjmů fyzických osob nebudou příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných 4
Takto by se mohlo zdát, že celá republika bude evidovat tržby. Bohužel, i v tomto případě zákonodárce přistoupil ke stanovení mnoha výjimek. Evidovanou tržbou pak nejsou tržby státu, ÚZSC, příspěvkové organizace, ČNB, držitele poštovní licence, banky, pojišťovny, penzijní fondy … Evidence tržeb je zaměřená pouze a výhradně na běžné podnikatelské subjekty. Náběhová fáze Postupovat podle tohoto zákona budou tedy nejprve provozovatelé zařízení poskytujících stravovací a ubytovací služby. Jedná se o činnosti, které jsou uvedeny v klasifikaci NACE pod kódy 55 a 56. Od 1. března 2017 budou evidovány tržby také u maloobchodu a velkoobchodu, za dalších 12 měsíců téměř všechny ostatní činnosti. Vybranými činnostmi, kde bude evidence tržeb probíhat až v takzvané čtvrté fázi (od 1. června 2018), jsou skupiny pod kódy NACE 13 (výroba textilií), 14 (výroba oděvů), 15 (výroba usní a souvisejících výrobků), 16 (zpracování dřeva, výroba dřevěných, korkových, proutěných a slaměných výrobků, kromě nábytku), 17 (výroba papíru a výrobků z papíru), 20.4 (výroba mýdel a detergentů, čisticích a lešticích prostředků, parfémů a toaletních přípravků), 22 (výroba pryžových a plastových výrobků), 23 (výroba ostatních nekovových minerálních výrobků), 25 (výroba kovových konstrukcí a kovodělných výrobků, kromě strojů a zařízení), 31 (výroba nábytku), 32 (ostatní zpracovatelský průmysl), 33 (opravy a instalace strojů a zařízení), 43 (specializované stavební činnosti), 95 (opravy počítačů a výrobků pro osobní potřebu a převážně pro domácnost), 96 (poskytování ostatních osobních služeb).
Daně aktuálně Závěrem Tento zákon je sice malý rozsahem, ale zásadní dopadem na běžné podnikatelské subjekty, tedy na nás i na Vás. Vaší pozornosti by rozhodně neměl uniknout. Dalším postupům upraveným tímto zákonem (druhy evidence, doba odezvy, povinnosti vystavit doklad, sankce, vztah k daňovému řádu atd.) se budeme věnovat v některém z dalších vydání.
Vydání: Červen 2016
založených na zneužití systému osvobození intrakomunitárních obchodů od daně z přidané hodnoty. Judikatura SDEU definuje karuselový podvod jako situaci, v níž jeden z účastníků neodvede státní pokladně vybranou daň a další si ji odečte, a to za účelem získání zvýhodnění, které je v rozporu s účelem evropských předpisů regulujících oblast daně z přidané hodnoty, neboť uskutečněné operace neodpovídají běžným obchodním podmínkám. Trestnost přípravy krácení daně nicméně není omezena pouze na daň z přidané hodnoty, ale platí obecně pro všechny druhy daní, clo i veřejné pojistné.
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Milan Mareš daňový poradce / Associate Partner Tel.: +420 530 300 500 E-mail:
[email protected]
> Legislativa Alexander Novák, Martina Šotníková Rödl & Partner Praha Znovuzavedení trestnosti přípravy trestného činu zkrácení daně Novelou trestního zákoníku dochází od července 2016 ke znovuzavedení trestnosti přípravy trestného činu zkrácení daně. Příprava trestného činu zkrácení daně byla trestná do konce roku 2009. Nový trestní zákoník účinný od roku 2010 ji nepřevzal, což bylo v dané době považováno za jeden z hlavních přínosů nové úpravy daňových trestných činů. Nově tedy bude trestnou příprava trestného činu s horní sazbou odnětí svobody nejméně 10 let. Trestným činem s horní sazbou odnětí svobody nejméně 10 let je přitom krácení daně, cla či pojistného ve výši nad 5 mil. Kč nebo ve výši nad 500 tis. Kč, jedná-li se o organizovanou skupinu působící ve více státech. Dle důvodové zprávy k novele se přípravou trestného činu rozumí jednání spočívající v úmyslném vytváření podmínek pro spáchání zvlášť závažného zločinu, zejména v jeho organizování, opatřování nebo přizpůsobování prostředků nebo nástrojů k jeho spáchání. Motivem pro znovuzavedení trestnosti přípravy trestného činu krácení daně je dle Ministerstva financí primárně zefektivnění potírání takzvaných karuselových podvodů
V praxi tedy bohužel nelze vyloučit, že za přípravu trestného činu mohou být považovány také návrhy daňové optimalizace vycházející například z odlišného právního výkladu nejednoznačných ustanovení daňových zákonů, který bude v rozporu s názorem finanční správy. Nejvyšší soud totiž před nedávnem v jednom ze svých rozsudků nepřímo uvedl, že ke zkrácení daně může dojít například rovněž v důsledku nejednoznačného znění právních předpisů, nejednotného postupu finančních orgánů, nejednoznačného posouzení povahy některého uskutečněného zdanitelného plnění a podobně. Bude-li přitom takový návrh daňové optimalizace navíc zahrnovat vztah se zahraniční společností, je kritériem pro trestnost přípravy trestného činu již částka nad 500 tis. Kč.
Daně krátce Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti Ministerstvo financí navrhuje s účinností od 1. července 2016 rozšířit tuzemský režim přenesení daňové povinnosti o poskytnutí služby přístupu k sítím elektronických komunikací nebo propojení sítí elektronických komunikací podle zákona upravujícího elektronické komunikace. Novela vládního nařízení by se měla vztahovat na poskytování těchto služeb na velkoobchodní bázi, tj. na služby poskytované mezi podnikateli, kteří tyto služby využívají při poskytování svých služeb jiným osobám, zejména konečným spotřebitelům. Novela by tedy neměla dopadat například na běžné účty za telefon. Zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a třetí a další dítě Očekávané zvýšení daňového zvýhodnění na druhé (nově 17.004 Kč za rok) a třetí a další dítě (nově 20.604 Kč za rok) se poprvé použije při zúčtování mzdy za květen 2016. Zvýšené zvýhodnění za leden až duben 2016 lze uplatnit až v ročním zúčtování za rok 2016 nebo v daňovém přiznání za rok 2016. Uvedený postup také potvrzuje sdělení vydané finanční správou. 5
Daně aktuálně > Judikatura Jakub Šotník, Rödl & Partner Praha Pro účely stanovení sazby daně z nemovitých věcí je rozhodné skutečné užívání nemovitosti Rozšířený senát Nejvyššího správního soudu posuzoval spornou otázku, zda je pro určení sazby daně z nemovitých věcí určující skutečné využívání stavby, nebo účel užívání uvedený ve správním rozhodnutí (kolaudační rozhodnutí, stavební povolení).
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Dohoda o výměně daňových informací s Monakem Nově vstoupila v platnost Dohoda mezi Českou republikou a Monackým knížectvím o výměně informací v daňových záležitostech. Tato dohoda umožňuje dožádání příslušného orgánu smluvního státu o veškeré informace potřebné ke správnému zjištění, stanovení a zajištění úhrady daní. V České republice se dohoda týká daně z příjmů a daně z nemovitostí a v Monaku jsou to daně z příjmů, daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí.
Vaše kontaktní osoby:
Ing. Alexander Novák, LL.M. daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
Ing. Martina Šotníková daňová poradkyně Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected] 6
V této souvislosti se rozšířený senát Nejvyššího správního soudu zabýval otázkou, zda lze výše uvedená správní rozhodnutí považovat za rozhodnutí o takzvané předběžné otázce, což by mělo za následek, že by správce daně musel pro účely stanovení sazby daně vyjít z těchto správních rozhodnutí, respektive z účelu užití stavby v nich uvedeného. Předmětem zdanění v posuzovaném případě byla stavba, kterou posoudil správce daně jako stavbu určenou k podnikání, i když daňový subjekt tvrdil, že k podnikání jsou určeny pouze její dvě místnosti, zatímco ostatní plocha je určena k bydlení. Daňový subjekt přitom poukazoval na skutečnost, že správce daně pro účely daně z příjmů akceptuje dělení nákladů v poměru 1/3 pro podnikání ku 2/3 pro bydlení. Rozšířený senát Nejvyššího správního soudu k předběžné otázce konstatoval, že v případě stavebního povolení se nejedná o rozhodnutí, ze kterého lze usuzovat skutečné užívání stavby. Obdobně dle jeho vyjádření má kolaudační souhlas pouze souvislost s obecným užíváním stavby pro povolený účel. Z obou rozhodnutí lze proto zjistit jen formální stav, tedy stanovisko správního orgánu, s jakým účelem užívání stavby stát souhlasí, což však nepředstavuje relevantní informaci pro stanovení sazby daně z nemovitých věcí. Rozšířený senát proto uzavřel, že pro účely stanovení sazby daně z nemovitých věcí je rozhodné skutečné užívání nemovité věci, přičemž pro její stanovení není rozhodující, za jakým účelem byla stavba povolena, respektive zkolaudována. Časové rozlišení nákladu za zprostředkování Nejvyšší správní soud se zabýval otázkou věcné a časové souvislosti nákladu (odměny) z titulu zprostředkování veřejné zakázky na základě mandátní smlouvy. Spornou otázku přitom nepředstavovalo samotné prokázání činnosti zprostředkovatele, ale pouze to, ve kterém zdaňovacím období má být uvedený náklad uplatněn, tj. zda v roce 2004, ve kterém probíhala veřejná soutěž, nebo až v roce 2009, ve kterém byla veřejná zakázka dokončena a dodavatel (mandatář) fakturoval daňovému subjektu svoji odměnu za zprostředkovatelskou činnost, který si ji v tomto roce zahrnul do svých daňově účinných nákladů.
Daně aktuálně / Ekonomika aktuálně
Vydání: Červen 2016
> Snížení limitů a ostatní aspekty sestavování konsolidované účetní závěrky Lenka Kudrnová, Rödl & Partner Praha Zdroj: archiv Rödl & Partner
Úvodem Krajský soud přitom nezpochybnil přínos zprostředkovatelské činnosti, která vedla k úspěchu daňového subjektu – výhře ve výběrovém řízení. Zpochybnil však zahrnutí tohoto nákladu do daňově uznatelných nákladů ve zdaňovacím období 2009. Krajský soud v této souvislosti uvedl, že bez vítězství ve veřejné soutěži (v roce 2004) by nedošlo k následnému uzavření smlouvy o dílo (v roce 2006) a ani k realizaci zakázky (v roce 2009), a tedy ani k souvisejícím výnosům na straně daňového subjektu (v roce 2009). Mezi nákladem na zařízení určité obchodní záležitosti a očekávanými výnosy je tak dle krajského soudu přímý, avšak nikoli bezprostřední vztah. Dodavateli proto náleží nárok na odměnu již v okamžiku, kdy řádně vykonal svoji činnost, a to bez ohledu na to, zda tato činnost přinesla očekávaný výsledek již k okamžiku splnění jeho závazku, tj. v roce 2004, kdy probíhala veřejná soutěž. Krajský soud sice akceptoval argumentaci daňového subjektu, podle které si mohl se svým dodavatelem ujednat, že odměna je splatná až po celkovém dokončení veřejné zakázky, avšak poukázal na skutečnost, že je již na odpovědnosti smluvních stran, aby při sjednávání obchodních závazků respektovaly aspekty daňového práva, konkrétně požadavek na věcnou a časovou souvislost příjmů a výdajů. Nejvyšší správní soud výše uvedené závěry krajského soudu potvrdil, když uvedl, že daňový subjekt měl náklad (odměnu) zahrnout do daňově uznatelných nákladů ve zdaňovacím období, se kterým takový náklad bezprostředně souvisí. Vzhledem k tomu, že zprostředkovatelská činnost dodavatele byla ukončena podáním přihlášky do této soutěže v roce 2004, představovala odměna za zprostředkovatelskou činnost daňově účinný náklad zdaňovacího období 2004.
> M ezi další z hlavních změn novelizovaného zákona o účetnictví patří jak snížení limitů pro konsolidaci, tak i zavedení další kategorizace, a to pro skupiny účetních jednotek. V jejich důsledku dojde k výraznému rozšíření povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku.
Klasifikace skupin pro konsolidaci je upravena v § 1c zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Skupinou účetních jednotek je ta, která sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek. Skupiny jsou rozděleny na malou, střední a velkou, a to dle hraničních hodnot: Skupina účetních jednotek
Aktiva celkem
Roční úhrn čistého obratu
Průměrný počet zaměstnanců
Malá
do 100 mil. Kč
do 200 mil. Kč
do 50
Střední
do 500 mil. Kč
do 1 mld. Kč
do 250
Velká
nad 500 mil. Kč
nad 1 mld. Kč
nad 250
Malá a střední skupina nesmí na konsolidovaném základě překračovat k rozvahovému dni alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot a velká skupina je ta, která na konsolidovaném základě překračuje k rozvahovému dni alespoň dvě hraniční hodnoty. Přitom aktivy se rozumí úhrn aktiv zjištěný z rozvahy, tedy na rozdíl od dosavadní úpravy jde o aktiva netto. Ročním úhrnem čistého obratu jsou výnosy snížené o prodejní slevy a případně extrapolované na dvanáct měsíců. A výraz „na konsolidovaném základě“ znamená aktiva, respektive
Vaše kontaktní osoba:
Mgr. Jakub Šotník advokát / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
Zdroj: archiv Rödl & Partner
7
Ekonomika aktuálně obrat v té výši, jak by byly vykázány v konsolidované účetní závěrce, to je po vyloučení vzájemných transakcí mezi podniky ve skupině. Ač vyvolávalo z počátku ukotvení hranice pomocí konsolidovaného základu rozpaky, je to skutečně tak, že je nejprve potřeba vzájemné vztahy vyloučit, neboli zkonsolidovat, aby bylo zjištěno, zda se vůbec a jak konsolidovat má. Osvobození od povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku Od povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku se od 1. ledna 2016 osvobozuje pouze malá skupina účetních jednotek, s výjimkou případů, kdy je některá z účetních jednotek ve skupině subjektem veřejného zájmu. Dále je osvobození možné: > Pokud konsolidující účetní jednotka ovládá pouze konsolidované účetní jednotky, jež jsou jednotlivě i v úhrnu nevýznamné, nebo její konsolidované účetní jednotky mohou být vyloučeny z konsolidace v případech vyjmenovaných v § 22a, odst. 2 zákona (například pokud jsou podíly této účetní jednotky drženy výhradně za účelem jejich následného prodeje, nebo když v mimořádně výjimečných případech nelze nezbytné informace získat bez nepřiměřených nákladů, či bez zbytečného zdržení, nebo v případech překážek pro výkon práv při nakládání s majetkem nebo v případech omezení výkonu jednotného řízení); > Pokud je konsolidující účetní jednotka současně konsolidovanou účetní jednotkou zahrnutou do konsolidačního celku jiné konsolidující osoby, která je konsolidující účetní jednotkou nebo konsolidující zahraniční osobou řídící se právem členského státu Evropské unie, a to za určitých předpokladů vyjmenovaných v § 22aa, odst. 1 a odst. 2. Jedním z těchto předpokladů je mimo jiné to, že pak musí být tato konsolidovaná účetní závěrka, stejně jako konsolidovaná výroční zpráva a zpráva auditora o jejich ověření zveřejněny v českém jazyce. Další podmínkou osvobození je, že minoritní vlastníci alespoň 10procentního podílu o sestavení konsolidované účetní závěrky nepožádali.
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Konsolidující účetní jednotka je povinna vyhotovit konsolidovanou výroční zprávu a zajistit její ověření auditorem, stejně jako její zveřejnění. Pro konsolidovanou výroční zprávu se použijí stejná ustanovení jako pro výroční zprávu. Má stejně jako doposud obsahovat navíc informace o konsolidačním celku, účetních jednotkách pod společným vlivem a účetních jednotkách přidružených. Při přípravě konsolidované účetní závěrky je potřeba mít na paměti, že by účetní závěrky všech účetních jednotek vstupujících do konsolidace měly být v zásadě sestaveny ke stejnému datu. A v případech, kdy tomu tak není, zajistit sestavení mezitímní účetní závěrky. V rámci sestavování konsolidované účetní závěrky je nutné vzít v úvahu i požadavek na srovnatelnost údajů za bezprostředně předcházející účetní období a tím pádem i na nutnost sestavit zahajovací konsolidovanou rozvahu. Vznikne-li povinnost konsolidovat poprvé za kalendářní rok 2016, pak bude nutné kvůli srovnatelnosti sestavit jednak konsolidovanou účetní závěrku i za rok 2015 a jednak zahajovací konsolidovanou rozvahu k 1. lednu 2015. Závěr Ačkoli se může zdát, že do zahájení prací na sestavení konsolidované účetní závěrky zbývá dostatek času, není tomu tak zejména u skupin podniků, kterých se povinnost konsolidovat týká nově a v kontextu povinností vyplývajících ze zásady srovnatelnosti údajů, respektive z povinnosti sestavit zahajovací rozvahu a zajistit jednotné účetní období. Je nejvyšší čas totiž vůbec zjistit, že se na ně povinnost konsolidovat vztahuje. A i další úkony směřující k zabezpečení informačních povinností, k nastavení jednotných účetních pravidel nebo k vyvolaným změnám účetních rozvrhů bývají časově, organizačně i technicky velmi náročné.
Vaše kontaktní osoba: Některé aspekty vztahující se ke konsolidované účetní závěrce Konsolidující účetní jednotky jsou povinny včas sdělit účetním jednotkám povinným podrobit se konsolidaci, že budou konsolidovány. Aby konsolidovaná účetní závěrka podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace konsolidačního celku, musí být zajištěna jednotná a konzistentní aplikace účetních a oceňovacích pravidel a metod, se kterými musí být všechny účetní jednotky podrobené konsolidaci rovněž včas seznámeny. 8
Ing. Lenka Kudrnová auditorka / Senior Associate Tel.: +420 236 163 303 E-mail:
[email protected]
Podnikové poradenství aktuálně
Vydání: Červen 2016
Zdroj: archiv Rödl & Partner
> Nedobytné pohledávky ohrožují existenci menších a středně velkých firem Alena Spilková, David Priatka Rödl & Partner Praha
jejich správy nebo faktoringu. I tyto důvody vedou, jak potvrdil tento výzkum, v řadě případů ke krachu firmy. To je nebezpečný trend, protože zánik takové firmy nemá nic společného s nekvalitou jejího podnikání. Je to doléhající externí faktor, který skrytě brání rozvoji celé ekonomiky.
> P řibližně třetina českých finančních manažerů zažila situaci, kdy se pro firmu staly likvidační pozdní úhrady pohledávek. Problém pozdních úhrad se přitom týká především malých a středních firem do 100 milionů korun ročního obratu.
Výzkum dále potvrdil, že přes 90 procent firem bylo v uplynulých dvanácti měsících konfrontováno s pozdní úhradou faktury nebo požadavkem na příliš dlouhou splatnost. Průměrná splatnost faktur přitom byla 41 dnů, což je o deset dnů více, než firmy svým odběratelům umožňují. Pozdní platby jsou výrazný makroekonomický problém, který snižuje investice i zaměstnanost v dané ekonomice. Celých 40 procent respondentů daného výzkumu uvedlo, že pozdní úhrady jejich faktur brání náboru nových zaměstnanců, zvýšení výroby nebo rozšíření služeb jejich firmy.
Až 68 procent firem náklady spojené s pozdními úhradami nijak nevyčísluje. Pokud je vyčíslují, průměrná částka vícenákladů způsobených pozdními platbami za uplynulý rok představuje 115 tisíc korun. Zjistil to společný výzkum společnosti Intrum Justitia, Komory certifikovaných účetních a Asociace certifikovaných účetních.
Přitom pohledávky lze již dnes řešit kvalifikovaným pojištěním, které z pohledu nákladů tvoří jen část průměrných nutně vynaložených nákladů na řešení pohledávek. Navíc pojištění pohledávek (a nejen tento druh pojištění) zajišťuje pro firmu tolik důležitou stabilizaci cash-flow. Firma „neumírá“ na hospodářský výsledek, ale na cash-flow, a toto pravidlo by si měl uvědomit každý finanční manažer, jednatel či vlastník firmy.
Vícenáklady zejména menších firem s pozdními úhradami pohledávek zůstávají pro podnikatele skryté. Zadavatelé nežádají své účetní o jejich vyčíslení a nejsou příliš zvyklí pracovat s pohledávkami prostřednictvím outsourcingu
Ve světě obchodu snad není podnikatele, který by se nesetkal s nedobytnými pohledávkami za svými zákazníky, a zhoršující se platební morálka trápí české dodavatele stále více. Opožděné platby přitom mohou vést k ohrožení
Úvodem
9
Podnikové poradenství aktuálně existence vlastní firmy a vymáhání pohledávek svépomocí je velmi často bez úspěchu. Řešením, jak se dostat z bludného kruhu odepsaných faktur, je pojištění pohledávek. Je-li odběratel zahrnut do pojištění, může dodavatel obchodovat a má jistotu, že své peníze dostane v případě neuhrazení odběratelem od pojišťovny
Pro koho je pojištění pohledávek zejména určeno: > pro většinu výrobních nebo obchodních společností > pro exportéry > pro poskytovatele služeb Hlavní důvody pro sjednání pojištění pohledávek:
Ačkoli v Evropě je pojištění pohledávek již běžnou součástí podnikání a riziko nezaplacení je pojišťováno stejně běžně jako domy a stroje, v České republice se pojištění pohledávek teprve dostává do povědomí. Je totiž stále zahaleno mýtem o vysoké ceně pojištění, který vznikl v době hospodářské krize, kdy pojišťovny skutečně v jejím důsledku musely zpřísňovat podmínky. Tento mýtus však nemá v současné době reálný základ. Pojištění pohledávek v České republice poskytují čtyři specializované pojišťovny zaměřující se pouze na toto pojištění a služby k němu přidružené. Poptávka po pojištění opět vzrůstá z důvodu zhoršující se platební morálky a pojistitelé přicházejí s velmi uspokojivými nabídkami, rozšiřují své produkty i pro menší subjekty a přistupují k jednotlivým zájemcům individuálně. Navíc je zde možnost využití odborných služeb makléře, který zpracuje nezávislé srovnání nabídek a tím ušetří klientovi čas a v mnohém případě i peníze.
> zajištění bezpečnosti odběratelsko-dodavatelských vztahů a nebezpečí rozsáhlých ztrát > zajištění uzavřených závazných dodávek s klienty > expanze společnosti s sebou přináší i nové neznámé odběratele > pronikání na nové trhy > outsourcing kreditního oddělení a monitoring zákazníků společnosti > rozsáhlé databáze společností, které vlastní specializované pojišťovny, zahrnují negativní informace o dlužnících, vyplacených škodách a zhoršující se platební morálce > vymáhání pohledávek po dlužníkovi pojišťovnou nebo specializovanou firmou spolupracující s pojišťovnou > zvýšení úvěrové bonity a způsob zajištění provozního bankovního financování
Zdroj: archiv Rödl & Partner
10
Podnikové poradenství aktuálně Rödl & Partner Intern
Vydání: Červen 2016
> Akce / Připravujeme pro Vás: červen–říjen 2016 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Červen Jak se vyvarovat rizik v obchodních smlouvách – právní, daňový a účetní pohled 1. června 2016, konferenční centrum U Hájků, Praha Přednáší: Pavel Koukal, Ivan Brož, Miroslav Kocman Zdroj: archiv Rödl & Partner
Červenec Předmět pojištění: 1. platební neschopnost: > prohlášení konkurzu > zamítnutí insolvenčního návrhu pro nedostatek majetku dlužníka ze strany soudu > soudní rozhodnutí za účelem restrukturalizace nebo likvidace firmy > věřitelé dlužníka se obecně dohodli na soudním smíru, narovnání nebo na jiném typu mimosoudního vyrovnání > výkonem soudního rozhodnutí proti dlužníkovi (exekuce) nebyla pohledávka v plné výši nebo částečně uhrazena 2. platební nevůle: > nemožnost zaplatit z důvodu druhotné platební neschopnosti nebo úmysl nezaplatit
Corporate Compliance 18. července 2016, místo konání bude upřesněno Přednáší: Pavel Koukal Září Jak se vyvarovat rizik v obchodních smlouvách – právní, daňový a účetní pohled 14. září 2016, kopule DTIHK Praha Přednáší: Pavel Koukal, Jaroslav Dubský, Ivan Brož, Miroslav Kocman Jak se vyvarovat rizik v obchodních smlouvách – právní, daňový a účetní pohled 20. září 2016, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: Pavel Koukal, Ivan Brož, Miroslav Kocman Říjen
Pokud tedy danou záležitost shrneme, pojištění pohledávek je důležitým a nezbytným nástrojem pro další rozvoj a expanzi společnosti nejen v rámci České republiky, ale také na zahraniční trhy. V případě Vašeho zájmu pro Vaši společnost rádi zajistíme porovnání nabídek pojištění od jednotlivých specializovaných pojišťoven včetně sjednání a správy nejvýhodnější pojistné smlouvy pro tento druh pojištění.
Dvě komplikovaná témata – zásoby a rezervy 12. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Rene Vazac, David Trytko, Lenka Kudrnová
Zdroj: Komora certifikovaných účetních, Intrum Justitia
Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html
Vaše kontaktní osoba:
Změna programu vyhrazena.
Vybrané oblasti problematiky nemovitostí po rekodifikaci – právní, daňový a účetní pohled 19. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Václav Vlk, Petr Koubovský, Pavel Kvietek
Alena Spilková podniková poradkyně / Associate Partner Tel.: +420 236 163 111 E-mail:
[email protected]
-jsd-
Zdroj: archiv Rödl & Partner
11
Rödl & Partner Intern Mandantenbrief > Gratulujeme novým partnerům
Miroslav Kocman
Jana Švédová, Rödl & Partner Praha
U společnosti Rödl & Partner působí od roku 2011 jako daňový poradce, zastává pozici vedoucího daňového týmu. Mezi hlavní oblasti, kterými se zabývá, patří především daňové audity, daňové due diligence a mezinárodní zdanění. V rámci tohoto zaměření získal rozsáhlé zkušenosti především u klientů působících v automobilovém a strojírenském průmyslu. Vystudoval Mendelovu univerzitu v Brně. Postgraduální studium absolvoval na Wirtschaftsuniversität ve Vídni, kde získal titul LL.M.
Rödl & Partner rozšiřuje svoji partnerskou strukturu. V rámci tradičního setkání International Convention konaného v Norimberku bylo v sobotu 11. června 2016 jmenováno 21 nových partnerů a 26 nových associate partnerů. Celkem má Rödl & Partner celosvětově 222 partnerů, počet associate partnerů se zvýšil na 328. V České republice je partnerů 17. Za Českou republiku byli mezi partnery přijati daňoví poradci Pavel Humplík, Miroslav Kocman a advokát a daňový poradce Jiří Zoubek z pražské pobočky Rödl & Partner.
Jiří Zoubek Pavel Humplík Jako daňový poradce a vedoucí daňového týmu se ve společnosti Rödl & Partner specializuje na poradenskou činnost především v oblastech corporate compliance, fúzí a akvizic, transfer pricing a daňových kontrol. Mezi jeho významné projekty patří nemovitostní transakce pro klienty podnikající ve farmaceutickém průmyslu a daňové due diligence a daňové audity pro energetické společnosti v České republice. Je absolventem Vysoké školy ekonomické v Praze, fakulty financí a účetnictví.
Tvoříme základy „Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“ Rödl & Partner
„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“
Je daňovým poradcem a advokátem, ve společnosti Rödl & Partner působí jako týmový vedoucí. Má bohaté zkušenosti v poradenství v oboru fúzí a akvizic, mezinárodního daňového práva, transfer pricing a trestního práva daňového. Přednáší externě na Právnické fakultě Univerzity Karlovy v Praze. Absolvoval Právnickou fakultu Univerzity Karlovy v Praze, titul LL.M. získal na Wirtschaftsuniversität ve Vídni.
-jsd-
„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti. Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby. Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo také i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.
Castellers de Barcelona
Mandantenbrief Červen 2016, MK ČR E 16542 Vydavatel:
Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz
Redakce:
Ing. Jana Švédová –
[email protected]
Layout/Sazba: Rödl & Partner –
[email protected]
Tento newsletter je nezávaznou informační brožurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního poradenství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Partner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale převzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost informací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit poradenskou zakázkou. Rödl & Partner nepřejímá odpovědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků newsletteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici.