Tvoříme základy Mandantenbrief
Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Duben 2016 · www.roedl.cz
Obsah: Právo aktuálně > Pozor na informační povinnosti zaměstnavatele při přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů
> Pozor na informační povinnosti zaměstnavatele při přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů Regina Huntley, Rödl & Partner Praha
Daně aktuálně
Úvodem
> Nejčastější problémy při zpracování kontrolního hlášení
> K přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů může dojít v případech stanovených zákonem č. 262/2006 Sb., zákoníku práce (dále jen „zákoník práce“) nebo jiným zvláštním předpisem. K přechodu práv a povinností dle zvláštních předpisů dochází například při koupi nebo pachtu závodu či jeho části podle § 2175 a § 2349 zákona č. 89/2012 Sb., občanského zákoníku, nebo při vydražení závodu podle § 338zk zákona č. 99/1963 Sb., občanského soudního řádu, či při fúzi sloučením dle § 61 zákona č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev.
> Zaostřeno na Transfer pricing: Evropská komise zahájila vyšetřování daňového režimu McDonald’s v Lucembursku > Legislativa > Judikatura > Daně krátce Ekonomika aktuálně > Nespoléháme příliš na ČNB aneb kam kráčíš, koruno?
Přechod práv a povinností z pracovněprávních vztahů obecně
Rödl & Partner Intern
K přechodu práv a povinností však může dojít i v mnoha jiných případech. Pokud tedy zaměstnavatel přestává z nějakého důvodu určitou část svých činností vykonávat, avšak tyto činnosti budou pokračovat obdobným způsobem u jiného zaměstnavatele, přechází spolu s činnostmi na přejímajícího zaměstnavatele i zaměstnanci, kteří tyto činnosti vykonávají. Jak je uvedeno výše, je dalším obvyklým případem přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů fúze sloučením, kdy se zaměstnanci zanikající společnosti ke dni účinnosti fúze stávají zaměstnanci nástupnické společnosti. Pracovní smlouvy těchto zaměstnanců se nemění; na místo dosavadního zaměstnavatele nastupuje přejímající zaměstnavatel.
> Akce / Připravujeme pro Vás: duben–červen 2016
Zdroj: archiv Rödl & Partner
1
Právo aktuálně Přechod zaměstnanců u fúze sloučením Informační povinnost zaměstnavatele dle zákoníku práce Zanikající společnost jako dosavadní zaměstnavatel a nástupnická společnost jako přejímající zaměstnavatel jsou dle § 339 zákoníku práce povinny v dostatečném časovém předstihu, nejpozději 30 dnů před přechodem práv a povinností (před plánovaným zápisem fúze do obchodního rejstříku) informovat odborovou organizaci a radu zaměstnanců a projednat s nimi za účelem dosažení shody (i) stanovené nebo navrhované datum převodu (ii) důvody převodu (iii) právní, ekonomické a sociální důsledky převodu pro zaměstnance (iv) připravovaná opatření ve vztahu k zaměstnancům Nepůsobí-li u zaměstnavatele odborová organizace ani rada zaměstnanců, je dosavadní a přejímající zaměstnavatel povinen o výše uvedených skutečnostech informovat jednotlivé zaměstnance, kteří budou převodem přímo dotčeni, a to nejpozději 30 dnů přede dnem nabytí účinnosti přechodu práv a povinností k přejímajícímu zaměstnavateli. Dnem nabytí účinnosti přechodu bude v případě fúze den zápisu fúze do obchodního rejstříku. Aktuální rozhodnutí Nejvyššího soudu ČR ze dne 21. října 2015 (sp. zn. 21 Cdo 4952/2014) Právě informační povinnosti zaměstnavatele se týká nejnovější rozhodnutí Nejvyššího soudu České republiky vydané v říjnu loňského roku. O co ve výše uvedeném rozhodnutí konkrétně šlo? Žalovaná akciová společnost jako zanikající společnost nesplnila výše uvedenou informační povinnost vůči odborové organizaci. Odborová organizace jako žalobkyně se svou žalobou domáhala, aby žalovaná akciová společnost splnila svou povinnost informovat a projednat se žalobkyní plánovanou fúzi sloučením. Žalobkyně argumentovala tím, že žalovaná dosud svou povinnost nejen že nesplnila, avšak pravděpo-
Zdroj: archiv Rödl & Partner
2
dobně již dokonce podala návrh na zápis předmětné fúze do obchodního rejstříku. Během řízení před soudem prvního stupně opravdu došlo k zápisu předmětné fúze do obchodního rejstříku. Soud prvního stupně tak žalobu odborové organizace zamítl s tím, že ke dni vyhlášení rozsudku bylo plnění požadované v žalobě nemožným, a to právě z toho důvodu, že fúze sloučením již byla zapsána do obchodního rejstříku a žalovaná společnost zanikla. Odborová organizace podala proti tomuto rozsudku odvolání, ve kterém mimo jiné namítala, že povinnost by měla být uložena nástupnické společnosti (přejímajímajícímu zaměstnavateli), u které by rozsudek mohl být vykonatelný. Odvolací soud rozsudek soudu prvního stupně potvrdil s odůvodněním, že žalované již nelze uložit povinnost žalobkyni o této záležitosti informovat a projednat ji s ní. V odůvodnění dále uvedl, že i když informační povinnost, které se žalobkyně domáhá, vyplývá pro žalovanou přímo ze zákona, za situace, kdy k fúzi již došlo, fakticky odpadl předmět sporu, a případné vyhovující soudní rozhodnutí by se tak stalo po materiální stránce nevykonatelným a nemohlo by mít ani deklaratorní charakter, neboť by žalované ukládalo povinnost, kterou by fakticky vůbec splnit nemohla. Proti tomuto rozsudku podala odborová organizace dovolání k Nejvyššímu soudu. Nejvyšší soud došel k závěru, že dovolání podané odborovou organizací není opodstatněné, a dovolání zamítl. Podle Nejvyššího soudu totiž platí, že po účinnosti fúze (tedy po jejím pravomocném zápisu do obchodního rejstříku) se odborová organizace nebo rada zaměstnanců působící u zaměstnavatele, případně zaměstnanci, již nemohou úspěšně domáhat, aby je přejímající zaměstnavatel o této přeměně informoval a toto opatření s nimi projednal. Uskutečnění fúze a přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů, který je s fúzí spojen, tak nelze zamezit. Vznikne-li však porušením informační a projednací povinnosti zaměstnavatele odborové organizaci, radě zaměstnanců nebo zaměstnancům škoda, mohou uplatnit právo na její náhradu. Za zmínku ovšem také stojí skutečnost, že porušením informační a projednací povinnosti se zaměstnavatel dopouští správního deliktu, a to dle zákona č. 251/2005 Sb., o inspekci práce (dále jen „zákon o inspekci práce“), za který mu hrozí pokuta až do dvou set tisíc korun. Závěrem však ještě dodáváme, že informováním zástupců zaměstnanců či přímo zaměstnanců o plánovaném přechodu informační povinnost zaměstnavatelů nekončí. Vzhledem k tomu, že přechodem dochází ke změně osoby zaměstnavatele, je přejímající zaměstnavatel do jednoho měsíce od účinnosti přechodu povinen písemně informovat všechny převedené zaměstnance o svých identifikačních údajích ve smyslu § 37 zákoníku práce a přesném datu, kdy ke změně došlo. Za nesplnění této povinnosti, tedy za spáchání správního deliktu, může inspekce práce uložit zaměstnavateli dle zákona o inspekci práce až dvoumilionovou pokutu.
Právo aktuálně / Daně aktuálně Nezapomeňme ani na povinnost nahlásit změnu zaměstnavatele z důvodu přechodu práv a povinností z pracovněprávního vztahu České správě sociálního zabezpečení, jakož i provést odhlášení a nové přihlášení převedených zaměstnanců u příslušných zdravotních pojišťoven.
Vaše kontaktní osoba:
Vydání: Duben 2016
Selfbilling Ačkoliv zákon o dani z přidané hodnoty obecně počítá s vystavováním daňových dokladů příjemcem plnění nebo třetí osobou, nejsou na tuto možnost všechny účetní systémy připraveny. Dříve se tedy postupovalo tak, že příjemce sice jménem poskytovatele plnění daňový doklad vystavil, ale poskytovatel tento doklad považoval pouze za podklad k vystavení vlastního daňového dokladu, který evidoval ve své záznamní povinnosti. V kontrolním hlášení dodavatele i odběratele by se však mělo shodovat evidenční číslo daňového dokladu, a proto není dřívější postup možný, přestože k žádnému krácení daně nedocházelo. Platební kalendáře
Mgr. Regina Huntley advokátka / Senior Associate Tel.: +420 236 163 720 E-mail:
[email protected]
> Nejčastější problémy při zpracování kontrolního hlášení
Platební kalendáře, tedy doklady s rozpisem záloh na delší období, přinesly hned dva problémy. První se týká uvádění data povinnosti přiznat daň. Zatímco dodavatel plnění (příjemce zálohy) poměrně jednoznačně určí, kdy úplatu přijal, nemusí touto informací disponovat odběratel (plátce zálohy). Generální finanční ředitelství však připouští, když odběratel uvede do kontrolního hlášení datum úhrady z jeho účtu. Přestože se tedy tato data mohou lišit, neměl by být takový postup finanční správou rozporován.
Alexander Novák, Rödl & Partner Praha
Úvodem > H ned první měsíc se ukázalo, že správné zpracování kontrolního hlášení není jednoduchou záležitostí. Dle prvních zpráv finanční správy podalo v řádném termínu nový výkaz pouze 84 % měsíčních plátců daně a přibližně 4 % podání neodpovídala požadované struktuře souboru xml. Příklady z praxe však ukazují, že takové chyby nejsou jediné. V tomto článku si proto připomeneme nejčastější problémy s kontrolním hlášením.
Formální chyby Náležitou pozornost je třeba věnovat již úvodní stránce kontrolního hlášení, neboť mezi nejčastější formální chyby patří nevyplnění ID datové schránky nebo e-mailu plátce daně nebo jeho zástupce a chybné číslo finančního úřadu, které je v xml souboru a ve formuláři odlišné. Problémy však způsobují i nesprávná nebo chybějící DIČ obchodních partnerů. Pokud správce daně takové chyby v podání plátce objeví, vyzve ho k nápravě. Novela zákona o dani z přidané hodnoty projednávaná v souvislosti s elektronickou evidencí tržeb však toto změní. Nově mají být podání, která nebudou učiněna v požadované podobě, neúčinná. Bude se na ně tedy hledět tak, jako by nebyla vůbec podána, což může vést k vyměření sankcí.
Druhý typ problémů mají platební kalendáře společný se splátkovými kalendáři. Zatímco pro zatřídění dokladu do částí A4/B2, respektive A5/B3 je rozhodující celkový součet plnění na dokladu, uvádí se do části A4 nebo B2 kontrolního hlášení jen jednotlivé zálohy či splátky, které samostatně stanovený limit přesáhnout nemusí. V posledně dvou jmenovaných částech kontrolního hlášení jsou obvykle uváděna plnění nad 10 tis. Kč. Naznačený postup, který GFŘ zveřejnilo teprve v prosincových pokynech k vyplnění kontrolního hlášení, je tak jednou z výjimek ze systému, které způsobují při nesprávném nastavení účetního software potíže. Interní storna a opravné doklady Kapitolou samou o sobě je pak problematika různých interních storen, úprav účetních zápisů, rozúčtování na střediska a podobně. Tyto zápisy by se v kontrolním hlášení vůbec neměly objevit. Jejich odlišení od standardních opravných daňových dokladů, kterými se mění základ a výše daně nebo jen výše daně, je však v praxi problematické, nemluvě o situacích, kdy sice základ a výše daně zůstávají stejné, ale mění se jiné povinné náležitosti daňového dokladu (například odběratel, DIČ, datum uskutečnění zdanitelného plnění a podobně). Zálohy a vyúčtování Kontrolní hlášení donutilo také některé plátce ke změně účtování o poskytnutých zálohách a následných vyúčtovacích dokladech. Zatímco ještě před několika měsíci byl postup, kdy si plátce daně neuplatnil nárok na odpočet 3
Daně aktuálně z dokladu o přijaté úplatě, ale až z konečného vyúčtování, běžně používán, je dnes již nutné postupovat striktně dle zákona o DPH a uplatnit si nárok na odpočet ve dvou krocích. Plátce daně tedy nejprve uplatní nárok z dokladu o přijaté úplatě a jeho evidenční číslo uvede do kontrolního hlášení a teprve po obdržení finálního vyúčtování uplatní zbývající nárok na odpočet a do kontrolního hlášení uvede tento vyúčtovací doklad. Závěrem Kontrolní hlášení, které zavedla novela zákona o dani z přidané hodnoty účinná od 1. ledna 2016, nepřineslo pouze zvýšenou administrativu pro plátce daně, ale v některých společnostech vyvolalo potřebu změn procesů při oběhu dokladů nebo postupu účtování. Celkově lze konstatovat, že kontrolní hlášení je určitou inventurou v uplatňování DPH, neboť odhalilo celou řadu dříve používaných zjednodušujících postupů, které přísnému výkladu zákona o DPH neodpovídaly. Zůstává jen otázkou, zda byla tato inventura u všech plátců dotažena do potřebných detailů.
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Alexander Novák daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
> Zaostřeno na Transfer pricing: Evropská komise zahájila vyšetřování daňového režimu McDonald’s v Lucembursku Petr Tomeš, Rödl & Partner Praha
Úvodem > E vropská komise začala vyšetřovat daňový režim společnosti McDonald’s v Lucembursku. Podezření Komise spočívá v tom, že správci daně v Lucembursku umožnili společnosti McDonald’s využívat výhodný daňový režim v rozporu s unijními pravidly o státní podpoře.
4
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Zkoumání Komise se zaměří zejména na to, zda byly dodrženy lucembursko-americké smlouvy o zamezení dvojího zdanění a zda nedošlo k odchýlení se od lucemburského daňového práva tím, že by lucemburské úřady udělily společnosti McDonald’s určitou selektivní výhodu a takto znevýhodnily konkurenci. Společnost McDonald’s Europe Franchising neplatila od roku 2009 daň z příjmu právnických osob i přesto, že vykazovala vysoké zisky plynoucí z licenčních poplatků, které platili provozovatelé restaurací v Evropě a v Rusku za právo používat obchodní značku a související služby. Společnost McDonald’s má sídlo a daňovou rezidenci v Lucembursku a dvě organizační složky, jednu ve Švýcarsku a jednu v USA. Vybrané poplatky za licence jsou interně převáděny na americkou pobočku. Důvodem neplacení daně z příjmu právnických osob v Lucembursku ani v USA byla dvě daňová rozhodnutí lucemburských úřadů vydaná během roku 2009. V prvním rozhodnutí šlo o potvrzení toho, že by dané zisky měly být zdaňovány v USA, protože podle lucemburského práva lze organizační složku v USA považovat za „stálou provozovnu“. Toto rozhodnutí zároveň ukládalo společnosti předkládat každý rok důkaz, že výnosy za poplatky jsou zdaňovány v USA. Podle amerického práva však americká pobočka není „stálou provozovnou“, a proto nemohla předložit důkazy o tom, že zisky podlehly zdanění v USA. Na základě druhého daňového rozhodnutí bylo lucemburskými úřady potvrzeno, že příjmy McDonalds’s Europe Franchising nepodléhají zdanění v Lucembursku ani v případě, že nebudou zdaňovány v USA. V důsledku rozhodnutí lucemburských úřadů tak byly v Lucembursku od daně osvobozeny zisky z licenčních poplatků, přestože tyto zisky nepodléhaly zdanění ani v USA. Obecná východiska Zvýhodnění určitých podniků v rámci státní podpory, která ovlivňuje obchod mezi členskými státy, v zásadě narušuje hospodářkou soutěž, a je tak podle Smlouvy o fungování Evropské unie neslučitelné s jednotným trhem EU.
Daně aktuálně
Vydání: Duben 2016
Samotná daňová rozhodnutí potvrzující, že daňová ujednání mezi společnostmi ve skupině jsou v souladu s příslušnou legislativou, jsou přijatelná. V rámci těchto rozhodnutí však nesmí dojít k daňovému zvýhodňování určitých podniků vůči konkurenci, jelikož by tak byla narušena hospodářská soutěž na jednotném trhu EU. Jaké jsou dopady této kauzy? Evropská komise nedávno řešila i jiné velmi sledované případy nadnárodních firem, jako je Fiat, Starbucks, Apple či Amazon. U společností Fiat Finance and Trade a Starbucks Manufacturing EMEA BV vydala Evropská komise rozhodnutí, že těmto společnostem byla poskytována selektivní daňová výhoda na základě rozhodnutí finančních úřadů v Lucembursku, respektive Nizozemsku o daňovém režimu.
dokumentaci k převodním cenám a každoročně ji aktualizovat. Přestože zpracování transfer pricingové dokumentace není zakotveno v zákoně, je dokumentace v praxi správcem daně vyžadována již při zahájení daňových kontrol a má při samotné kontrole velkou váhu. Z tohoto důvodu nelze než doporučit analýzu nastavení převodních cen u transakcí ve skupině a následné zpracování dokumentace.
Vaše kontaktní osoba:
Nelze popřít, že se pozornost Evropské komise stále více zaměřuje na zkoumání vydaných závazných posouzení, daňových rozhodnutí a posouzení toho, zda neporušují pravidla EU pro státní podporu. Lze tedy očekávat další případy vyšetřování komise, které by se mohly týkat také podniků v České republice.
Ing. Petr Tomeš daňový poradce / Associate Partner Tel.: +420 236 163 750 E-mail:
[email protected]
S cílem zlepšit průhlednost daňových rozhodnutí vydaných podnikům finančními úřady členských států ohledně způsobů zdanění ve specifických případech přijala v prosinci roku 2015 Rada Evropské unie směrnici o automatické výměně informací o daňových rozhodnutích. Tato směrnice by měla být prevencí proti daňovým únikům a také by měla zajistit schopnost členských států monitorovat situaci v případě, že jiný členský stát vydá předběžné daňové rozhodnutí nebo posouzení převodních cen týkající se daného státu.
> Legislativa
Na základě nedávných rozhodnutí Evropské komise se tak nelze stoprocentně spoléhat na institut závazného posouzení v České republice. Proto je vhodné mít správně nastavené převodní ceny a také řádně a kvalitně zpracovanou
Alexander Novák, Martina Šotníková Rödl & Partner Praha Elektronická evidence tržeb Ve Sbírce zákonů vyšel pod č. 112/2016 Sb. dlouho diskutovaný zákon o evidenci tržeb. Tento zákon spolu s kontrolním hlášením považuje ministerstvo financí za stěžejní předpis, který zajistí narovnání podnikatelského prostředí a řádný výběr nejen daně z přidané hodnoty, ale i dalších daní. Koho a odkdy se tedy elektronická evidence tržeb (dále EET) dotkne? Koho se EET týká? EET se týká všech právnických osob a fyzických osob podnikatelů, a to včetně zahraničních. Návrh zákona původně obsahoval výjimku z evidence tržeb pro subjekty, u kterých by evidované tržby nepřesáhly určitou minimální částku. Vzhledem k nejasné formulaci příslušného ustanovení byla tato výjimka ze zákona vypuštěna. Jaké tržby budou evidovány?
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Evidovanou tržbou je přijatá platba (včetně záloh) uskutečněná v hotovosti, platební kartou, šekem, směnkou, v jiných obdobných formách (například stravenkami) nebo započtením kauce nebo obdobné jistoty přijaté některou z uvedených forem. 5
Daně aktuálně Výjimkami z evidence jsou například tržby: > finančních institucí (bank, pojišťoven, investičních společností, obchodníků s cennými papíry nebo penzijních společností) > z podnikání v energetických odvětvích na základě licence udělené dle energetického zákona > z podnikání podle zákona o vodovodech a kanalizacích > z poštovních služeb > ve vztahu mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem > z jízdného v dopravních prostředcích, tržby na palubě letadel > z prodeje zboží či služeb prostřednictvím prodejního automatu
Slevu v plné výši si tedy uplatní pouze ti podnikatelé, kteří v roce prvního zaevidování tržby vykážou základ daně dle § 7 aspoň ve výši cca 200 tis. Kč. Uplatňuje-li poplatník i jiné slevy, například na dítě, je třeba pro uplatnění slevy na evidenci tržeb vykázat ještě vyšší základ daně. Právnické osoby nemohou tuto slevu uplatnit. Snížení sazby DPH u stravovacích služeb
Odkdy se tržby budou evidovat?
Doprovodný zákon k EET (č. 113/2016 Sb.) snižuje sazbu DPH z 21 na 15 procent u stravovacích služeb s výjimkou podání alkoholických nápojů a tabákových výrobků. Ke snížení sazby DPH by mělo dojít od prvního dne osmého měsíce následujícího po vyhlášení zákona (tj. od 1. prosince 2016).
Návrh zákona předpokládá postupný náběh EET:
Očekávané daňové změny v roce 2017
> Jako první se budou evidovat tržby ubytovacích a stravovacích služeb, a to od účinnosti zákona, která bude od prvního dne osmého měsíce následujícího po jeho vyhlášení (tj. od 1. prosince 2016);
Vláda předložila do připomínkového řízení novely některých daňových zákonů, jedná se zejména o zákon o daních z příjmů a zákon o dani z přidané hodnoty. Návrhu zákona se budeme podrobněji věnovat v následujících vydáních našeho newsletteru. Některé významné změny však uvádíme již nyní:
> Od čtvrtého měsíce po nabytí účinnosti budou následovat tržby velkoobchodu a maloobchodu (tj. od 1. března 2017); > Od šestnáctého měsíce po nabytí účinnosti budou evidovány veškeré tržby s výjimkou vybraných řemesel a výrobních činností (tj. od 1. března 2018); > Od devatenáctého měsíce po nabytí účinnosti budou evidovány veškeré tržby (tj. od 1. června 2018).
Zákon o daních z příjmů > Technické zhodnocení bude nově moci daňově odepisovat i jiný poplatník než vlastník či uživatel (například podnájemce nebo nový nájemce při postoupení nájemní smlouvy). Podmínkou je, že toto technické zhodnocení uhradil a majetek, na kterém může být technické zhodnocení provedeno, mu byl dán k užívání. Změna se však bude týkat jen nových technických zhodnocení, tj. dokončených po účinnosti novely;
Sleva na dani z příjmů fyzických osob V souvislosti se zavedením EET se do zákona o daních z příjmů zavádí nová sleva na dani ve výši maximálně 5 tis. Kč. Výše slevy se určí jako kladný rozdíl mezi 15 procenty dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka. Slevu může uplatnit pouze fyzická osoba, a to pouze v roce, ve kterém poprvé zaevidovala tržbu.
> Úprava podílu;
odpisování
při
zvýšení
spoluvlastnického
> U nehmotného majetku bude nově umožněno odpisování po dobu delší, než je zákonem stanovená. Možnost delšího odpisování se týká pouze nehmotného majetku, u něhož bude odpisování zahájeno po účinnosti novely; > Nastavení daňově neutrálního režimu bezúplatných příjmů rodinných fundací; > Upřesnění a doplnění daňové úpravy výplaty zálohy na podíl na zisku;
Zdroj: archiv Rödl & Partner
6
> Za příjem ze zdrojů na území České republiky budou nově považovány také bezúplatné převody nemovitých věcí či obchodních závodů nacházejících se na území České republiky mezi nerezidenty (dědění nebo darování). Příjemce bude povinen podat daňové přiznání;
Daně aktuálně
Vydání: Duben 2016
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Alexander Novák, LL.M. daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
Zdroj: archiv Rödl & Partner
> Prodloužení lhůty, ve které může poplatník požádat plátce daně o vysvětlení, má-li pochybnost o správnosti sražené daně, z 60 dnů na 1 rok. Týká se zejména situace, kdy zahraniční investor dokládá dokumenty za účelem snížení sražené daně; > Povinnost podat daňové přiznání nově nebude vznikat těm, kteří vedle svého příjmu ze závislé činnosti současně pobírají i jiné příjmy ze závislé činnosti malého rozsahu (například odměna za výkon funkce, dohoda o pracovní činnosti). Výše těchto jiných příjmů však nesmí přesáhnout limit 2 500 Kč měsíčně u každého plátce; > Zvýšení daňového zvýhodnění na druhé (19 404 Kč ročně) a třetí a další vyživované dítě (24 204 Kč ročně). Zákon o dani z přidané hodnoty Novela zákona o dani z přidané hodnoty obsahuje přes 120 novelizačních bodů. Ty jsou především technického rázu, pro určité plátce daně však mohou znamenat podstatnější změnu ve způsobu uplatňování DPH. Mezi nejdůležitější změny patří: > rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce, dodání zboží poskytovaného jako záruka při realizaci této záruky, dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví nabyvateli a výkon tohoto práva nabyvatelem, na zprostředkovatelskou službu spočívající v obstarání dodání investičního zlata a na dodání odpadu a šrotu z hafnia > zrušení speciálního ustanovení pro společnosti (dříve sdružení) > zavedení označení nespolehlivá osoba, tj. prakticky rozšíření institutu nespolehlivého plátce o další osoby > zavedení ručení při platbách virtuální měnou > úprava data uskutečnění zdanitelného plnění u opakovaných plnění a přefakturace
Ing. Martina Šotníková daňová poradkyně Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected]
> Judikatura Lenka Krupičková, Rödl & Partner Praha Náklady na povinnou registraci nejsou nehmotným majetkem Ve svém nedávném rozhodnutí se Nejvyšší správní soud zabýval charakterem nákladů vynaložených poplatníkem na povinnou registraci jeho činnosti u Evropské agentury pro chemické látky (ECHA). Povinnost registrace poplatníkovi vznikla v důsledku toho, že vyráběl nebezpečné chemické látky a nebezpečné chemické přípravky klasifikované jako toxické a vysoce toxické a tyto uváděl na evropský trh. Poplatník náklady vynaložené na danou registraci (REACH) účtoval jako provozní náklady běžného období a rovněž je uplatnil jako jednorázový daňový náklad. Postupoval tedy v rozporu s informací Generálního finančního ředitelství ze dne 30. června 2011, podle níž výstup procesu registrace chemických látek (rozhodnutí ECHA) představuje ocenitelné právo nabyté od jiných osob, a vynaložené náklady tedy tvoří součást ocenění dlouhodobého nehmotného majetku pro účely účetnictví, který lze pro účely daně z příjmů právnických osob daňově odpisovat, a to rovnoměrně bez přerušení po dobu 72 měsíců. Správce daně neuznal jednorázové uplatnění nákladů na proces registrace v základu daně, protože tyto náklady v souladu s informací Generálního finančního ředitelství posoudil jako náklady na vytvoření dlouhodobého nehmotného majetku, které je nutno daňově odepisovat. 7
Daně aktuálně
Daně krátce Nové pravidlo při dodání zboží plátci osobou neusazenou v tuzemsku
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Nejvyšší správní soud dal v tomto případě za pravdu poplatníkovi, když dospěl k závěru, že v daném případě není splněna jedna z kumulativních podmínek zákona o daních z příjmů, a to podmínka úplatného nabytí. Přestože poplatník musel zaplatit poplatek za registraci a vynaložit v této souvislosti rovněž další náklady na podání žádosti, nejednalo se dle názoru Nejvyššího správního soudu o úplatu ve smyslu zákona o daních z příjmů. Podstata úplatnosti totiž spočívá v oboustranné výhodnosti transakce, kdy jedna strana zaplatí a druhá strana poskytne plnění. V případě dané registrace je ovšem zaplacení poplatku pouze podmínkou toho, aby se ECHA žádostí o registraci zabýval. Tato úhrada tedy nijak automaticky nezakládá právo dané osoby na registraci chemických látek, ECHA může žádost zamítnout i přes zaplacený registrační poplatek. Nejvyšší správní soud rovněž odmítl tezi, že by poplatník nabyl registraci od jiné osoby. ECHA mu žádnou registraci neprodala, nepřevedla, nedarovala ani nepostoupila. Registrace chemické látky totiž před podáním žádosti ani neexistovala. ECHA ji teprve udělila na základě vlastní rozhodovací pravomoci vydáním rozhodnutí. Na registraci proto nelze nahlížet jako na plnění, ale jako na veřejnoprávní souhlas k výrobě a dalšímu obchodování s chemickými látkami na evropském trhu (administrativní povolení). Rozsudek Nejvyššího správního soudu tedy zcela popřel dřívější stanovisko Generálního finančního ředitelství. S ohledem na jednoznačné vyznění daného rozsudku lze uzavřít, že náklady na registraci jakékoliv komodity podléhající obdobné povinné registraci jako chemické látky nepředstavují aktivum ve formě dlouhodobého nehmotného majetku, ale lze je uplatnit jednorázově v základu daně.
Novela zákona o dani z přidané hodnoty, která je projednávána v Poslanecké sněmovně v souvislosti s novým celním řádem, přináší změnu ve zdanění dodání zboží v tuzemsku osobou v tuzemsku neusazenou plátci. Nově se bude daňová povinnost přenášet z osoby neusazené v tuzemsku (dodavatele) na kupujícího plátce. Zahraničnímu dodavateli tak již při splnění určitých předpokladů nebude vznikat povinnost se v ČR registrovat k DPH. V případě dodání neplátci registrační povinnost dodavatele zůstává nezměněna. Změna místní příslušnosti týkající se daně z přidané hodnoty V rámci optimalizace daňové správy je navržena změna místní příslušnosti osob neusazených v tuzemsku, které zde nemají sídlo ani provozovnu. Místně příslušným již nebude Finanční úřad pro hlavní město Prahu (územní pracoviště pro Prahu 1), ale Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj. Dle přechodných ustanovení rozhodne stávající správce daně ve lhůtě 12 měsíců od účinnosti zákona o dni přechodu místní příslušnosti na nového správce. Komplexní informace GFŘ k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti Generální finanční ředitelství zveřejnilo komplexní informaci k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti dle § 92a až § 92e zákona o dani z přidané hodnoty, do které nově zahrnulo režim přenesení daňové povinnosti u dodání elektřiny, plynu a certifikátů elektřiny a v níž zohlednilo také možnost uplatnit režim přenesení u dodání dalších komodit při nesplnění limitu 100 tis. Kč. Kontakt:
[email protected] [email protected]
Vaše kontaktní osoba:
Mgr. Lenka Krupičková, LL.M. advokátka, daňová poradkyně / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail:
[email protected] 8
Zdroj: archiv Rödl & Partner
Ekonomika aktuálně
Vydání: Duben 2016
Zdroj: archiv Rödl & Partner
> Nespoléháme příliš na ČNB aneb kam kráčíš, koruno? Ivan Brož, Hynek Dobiáš, Rödl & Partner Praha
Úvodem > Intervencemi oslabený kurz CZK/EUR bude ČNB udržovat po celý rok 2016. Kurz bude pravděpodobně uvolněn v první polovině roku 2017. Období intervencí ČNB se tak protáhne již na více než 3 roky a je opět na čase si položit otázku – nevytratilo se v dlouhotrvajícím období relativního klidu měnové riziko na okraj naší pozornosti?
Bankovní rada České národní banky na únorovém zasedání potvrdila svůj závazek v případě potřeby neomezeně, prostřednictvím prodeje korun a nákupu eur, intervenovat na devizovém trhu na oslabení kurzu tak, aby udržovala kurz koruny vůči euru poblíž hladiny 27 CZK/EUR. Jaký objem intervencí stojí za udržením koruny na cílové úrovni, ČNB z logických důvodů blíže nezveřejňuje. Můžeme tak jen spekulovat, pod jakým tlakem koruna je. Oproti předchozím vyjádřením bankovní rady se posunul očekávaný termín návratu do standardního režimu na první polovinu roku 2017. Podnikatelé tak mohou s oslabeným kurzem počítat po celý rok 2016, pokud kartami nezamíchá
červencová obměna dvou členů sedmičlenné bankovní rady ČNB. Tento scénář by ale neměl být pravděpodobný, cenou za prudké otočení kormidla by totiž mohla být ztráta kredibility strážce národní měnové politiky. Do hodnocení všech přínosů a negativ intervencí se zde pouštět nehodláme. Prostý pohled do statistik vývoje měnového kurzu ale indikuje, že koruna (vcelku podle očekávání) po zahájení intervencí narážením na umělou bariéru 27 CZK/EUR zmírnila svou volatilitu a pohybuje se v mnohem užším pásmu hodnot směnného kurzu. Rok
2007
2008
2009
2010
2011
Průměrný roční kurz CZK/EUR
27,762
24,942
26,445
25,290
24,586
Min
26,000
22,970
25,085
24,405
24,010
Max
28,775
26,930
29,470
26,370
26,025
2,775
3,960
4,385
1,965
2,015
Rozpětí Rok
2012
2013
2014
2015
Průměrný roční kurz CZK/EUR
25,143
25,974
27,533
27,283
1-2/2016 27,032
Min
24,435
25,225
27,330
27,020
27,020
Max
25,960
27,720
28,000
28,410
27,070
1,525
2,495
0,670
1,390
0,050
Rozpětí
Zdánlivě klidná hladina pomyslného kurzového moře však v temném odlesku naznačuje neklid věcí příštích. Po uvolnění intervenčního režimu nelze vyloučit významnou reakci 9
Ekonomika aktuálně
Zdroj: archiv Rödl & Partner
trhů s prudkými změnami směnného kurzu. Udržet pevně kormidlo na takto rozbouřeném moři je nelehkým úkolem i pro zkušeného kapitána společnosti. Jak se co nejlépe připravit? První pohled by měl směřovat k posouzení měnové expozice společnosti. Které položky jsou citlivé na vývoj měnových kurzů? Jaký objem a druh nákupů a prodejů realizujeme a budeme realizovat v cizí měně? Měnové riziko obecně eliminujeme vytvářením zajištěných pozic. Zjednodušeně řečeno, stavíme proti sobě položky, jejichž hodnoty se v závislosti na vývoji proměnné (zde měnového kurzu) pohybují nepřímo úměrně a vzájemně tak dopady pohybu měnového kurzu přirozeně vyrovnávají – když jedna generuje zisk, druhá naopak ztrátu. Typickými příklady jsou pohledávka a úvěr ve stejné měně, očekávané inkaso v měně a sjednaný forwardový prodej z této měny na CZK ke stejnému datu apod.
i peněžních toků (příjmů a výdajů) stejné měny s cílem vytvoření fakticky zajištěných pozic. V některých odvětvích je již cizí měna standardním zúčtovacím prostředkem, typicky v automobilovém průmyslu kromě výplaty mezd a plateb daní mnoho materiálních korunových toků nenalezneme. Obdobně v developerské branži jsou proti budoucím eurovým příjmům z nájmů stavěny splátky eurových úvěrů. Optimalizování měnových parametrů vztahů s klienty, dodavateli, bankami i skupinovými společnostmi může pomoci situaci řešit, ale má své hranice. Řada společností i při nejlepší snaze nedokáže eliminovat přirozenou cestou veškerá kurzová rizika. Vzpomeňme si na památný výrok Goerge W. Bushe: „Velká část našeho importu pochází z ciziny.“ Příkladem proto může být čistý dovozce, který prodává maloobchodním zákazníkům na tuzemském trhu. Jaké jsou tedy jeho další možnosti? Reálné zajištění finančními nástroji
Přirozené zajištění Nejjednodušším a nejlevnějším způsobem zajištění je přirozené eliminování expozice vyvážením cizoměnových rozvahových položek na straně aktiv a pasiv a zároveň 10
Převážně využívaným nástrojem řízení rizik jsou finanční deriváty. Typickými případy jsou forwardy, v rámci kterých je dojednán termínovaný nákup měny, jejich burzovní obdoba v podobě futures či měnové SWAPy představující závazek
Ekonomika aktuálně Rödl & Partner Intern
Vydání: Duben 2016
koupit a zároveň prodat stejné množství jedné měny proti druhé pro různá data splatnosti. Další alternativou jsou opce, kdy jedna ze stran má právo rozhodnout o realizaci opčního instrumentu (který jinak svou povahou může být například běžným měnovým forwardem). Dokáže-li společnost s přiměřenou jistotou kvantifikovat své budoucí příjmové/výdajové/bilanční měnové expozice, může je efektivně spárovat s odpovídajícím derivátem a kurzové riziko eliminovat. Tento způsob zajištění samozřejmě nese náklady, ať už placené explicitně v podobě vstupního poplatku či zabudované do nabídkového forwardového kurzu bank a finančních institucí. Zdroj: archiv Rödl & Partner
Procesu schvalování a uzavírání derivátových smluv je však třeba věnovat maximální péči. Špatně odhadnutý zajišťovaný tok, nevhodná volba instrumentu nebo pořízení komplexního instrumentu, jemuž ne zcela rozumíme, může naše reálné riziko zvýšit – v nejhorším scénáři až do úrovně čisté měnové spekulace. Finanční derivát je dobrý sluha, ale špatný (a mnohdy drahý) pán. Zajišťovací účetnictví V rovině výkaznictví společnosti pak velice zajímavé možnosti skýtá zajišťovací účetnictví. Může například poskytnout nástroj k eliminaci dopadů kurzových rizik z významných cizoměnových položek na vykazované výsledky hospodaření využitím „cash-flow hedge“. Alternativně může pomoci proti sobě postavit aktivum a pasivum, jejichž změna reálné hodnoty bude promítnuta do výsledovky a tím neutralizována. Využití zajišťovacího účetnictví je daňově relevantní postup a jako takový by měl též být brán v úvahu při provádění daňové optimalizace společnosti. Posouzení a vyhodnocení výchozí situace, příprava zajišťovací dokumentace, konstrukce a provádění retro- i prospektivního testování, které jsou nezbytnou podmínkou aplikace zajišťovacího účetnictví v praxi, jsou z pohledu obvyklé společnosti poměrně sofistikovanou aktivitou. S ohledem na potenciální rizika tak nelze než doporučit zapojení i externího odborníka se zkušeností v této oblasti. Účetní politiky používání směnných kurzů Účetní jednotka může v zákonem stanovených limitech přizpůsobit svou účetní politiku ohledně používání směnných kurzů, čímž může v krátkodobém horizontu ze svého pohledu příznivě ovlivnit způsob prezentace vybraných transakcí na úrovni výsledovky. Jedná se ale o dvoustranné ostří, které může o několik měsíců či let později přinést naopak nepříjemná překvapení. S výjimkou vybraných skupin transakcí týkajících se například majetku či kapitálu (a obecně bilančních položek, které mají přesah do výsledovky po více účetních období) navíc různé interní politiky obvykle vyústí jen v jinak vykázanou sktrukturu výsledovky.
Závěr Díky závazku ČNB můžeme po celý rok 2016 využít období očekávané relativní stability kurzu CZK/EUR. Vyplatí se však pozorně sledovat další kroky a vyjádření ČNB a včas na ně reagovat. Již při plánování na rok 2017 totiž budeme stát před daleko větším otazníkem u budoucího měnového kurzu CZK/EUR, než před jakým stojíme v krátkodobém horizontu dnes. Proto nepodceňte situaci, pokud je či bude Vaše společnost vystavena významné nezajištěné expozici vůči měnovému vývoji.
Vaše kontaktní osoba:
Ing. Ivan Brož, FCCA auditor / Partner Tel.: +420 233 111 222 E-mail:
[email protected]
> Akce / Připravujeme pro Vás: duben–červen 2016 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Duben Novinky DPH a první zkušenosti s kontrolním hlášením 6. dubna 2016, konferenční místnost Rödl & Partner Praha Přednáší: Hana Procházková, Alexander Novák Jednatel s.r.o. – povinnosti a odpovědnost v souvislostech 7. dubna 2016, konferenční centrum U Hájků, Praha Přednáší: Pavel Koukal, Jaroslav Dubský, Miroslav Kocman, Petr Tomeš, Alena Spilková 11
Rödl & Partner Intern Mandantenbrief Pracovní doba a doba odpočinku 13. dubna 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Václav Vlk, Eva Blechová
Zásoby – novinky a příklady z praxe 18. května 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: David Trytko, Lenka Kudrnová
Přeshraniční zaměstnávání 27. dubna 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Thomas Britz, Regina Huntley, Alena Spilková
Novela zákona o významné tržní síle 19. května 2016, místo konání bude upřesněno Přednáší: Pavel Koukal
Květen
Co nového v Corporate Compliance 2016 25. května 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Pavel Koukal a hosté
Novinky v českém účetnictví – sestavování Cash Flow, přílohy k účetní závěrce, další novinky z praxe 4. května 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Dušan Marek, Jan Čadílek Hlavní daňové novinky 2016 5. května 2016, Clarion Congress Hotel Prague Přednáší: Monika Novotná, Jiří Zoubek, Roman Burnus, Pavel Humplík, Jakub Šotník Novinky v českém účetnictví – sestavování Cash Flow, přílohy k účetní závěrce, další novinky z praxe 11. května 2016, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: Jaroslav Dubský, Dušan Marek, Miroslava Bělohoubková, Milan Mareš
Praktické zkušenosti s kontrolním hlášením 25. května 2016, hotel Holiday Inn, Brno Přednáší: Milan Mareš, Jan Pestr Červen Jak se vyvarovat rizik v obchodních smlouvách – právní, daňový a účetní pohled 1. června 2016, konferenční centrum U Hájků, Praha Přednáší: Pavel Koukal, Jaroslav Dubský, Ivan Brož, Miroslav Kocman Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html Změna programu vyhrazena.
Tvoříme základy „Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“ Rödl & Partner
„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“
-jsd-
„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti. Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby. Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo také i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.
Castellers de Barcelona
Mandantenbrief Duben 2016, MK ČR E 16542 Vydavatel:
Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz
Redakce:
Ing. Jana Švédová –
[email protected]
Layout/Sazba: Rödl & Partner –
[email protected]
Tento newsletter je nezávaznou informační brožurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního poradenství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Partner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale převzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost informací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit poradenskou zakázkou. Rödl & Partner nepřejímá odpovědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků newsletteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici.