I. évfolyam 9. szám
2015. november
Tisztelt Olvasó! Ön a Fórum Média Kiadó új szakmai folyóiratát tartja kezében. Havonta megjelenő elektronikus szaklapunkban megtalálja a közpénzt felhasználó gazdálkodási szerveket érintő speciális változásokat az adózás, a számvitel, a munkaügy és az ellenőrzés területén, amelyeket a jogszabályok közérthető magyarázatával és változásokra vonatkozó aktualitások feldolgozásával valósítunk meg, számos gyakorlati példával és esettanulmánnyal tarkítva. Extra tartalomként minden lapszámhoz szerkeszthető iratmintákat és egyéb segédleteket adunk – a kötelezető szabályzatok tekintetében olyanokat, mint pénzkezelésivagy belsőellenőrzési szabályzatok stb. Előfizetőként Ön jogosult az ingyenes szakmai tanácsadó szolgáltatásunk igénybevételére is.
Üdvözlettel: Varga Szabolcs Szerkesztő
SZÁMVITEL - Passzív időbeli elhatárolások a költségvetési szerveknél - Felkészülés az év végi zárásra
ADÓZÁS - Várható változások az adózásban 2016. évtől
OLVASÓI KÉRDÉSEK - Takarékszövetkezet ügyfélszerzési konstrukciójának adóvonzata
Az aktuális lapszám szerzői: Szentirmainé Holi Gabriella – a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Horváth Józsefné – a Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Honlapunkról – www.kozpenz-gazdalkodas.hu – a KÖTELEZŐ SZABÁLYZATOKON túl további, szerkeszthető segédleteket tölthet le. A kézirat lezárásának dátuma: 2015. október 25.
1
SZÁMVITEL Passzív időbeli elhatárolások a költségvetési szervek számvitelében
belülről és B 65. Egyéb működési célú átvett pénzeszközök rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott bevételeket kell érteni. Év eleji nyitás T 491. Nyitómérleg-számla K 441. Eredményszem. bevételek passzív időbeli elhatárolása
Írta: Horváth Józsefné Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Állományi értéket növelő gazdasági események
Eredménvszemléletű bevétel elhatárolása (álta441. Eredményszemléletű bevételek pasz- lában) szív időbeli elhatárolása T 9. Eredmény szemléletű bevételek - a számHalasztott ráfordítások elszámolása: laosztály érintett számlája K 441. Eredményszemléletű bevételek paszaz ellentételezés nélküli tartozás (kötelezettség) szív időbeli elhatárolása átvállalás során a véglegesen átvállalt és pénzügyileg még nem rendezett kötelezettség rend- Kölcsön nyújtásnál az előre mezhatározott kakívüli ráfordításként elszámolt szerződés szerinti matbevétel elhatárolása összege; az elhatárolást az átvállalt kötelezettség- T 932. Kapott (járó) kamatok és kamatjellegű nek a szerződés szerinti pénzügyi rendezésekor a eredményszemléletű bevételek teljesítésnek megfelelően kell a rendkívüli ráforK 441. Eredményszemléletű bevételek paszdításokkal szemben megszüntetni, szív időbeli elhatárolása a devizakötelezettség (kölcsön, hitel, szállítói tartozás) devizakészlettel nem fedezett, be- Állományi értéket csökkentő gazdasági eseruházáshoz kapcsolódó, a mérlegfordulónapi mények értékelésből keletkező nem realizált árfolyam- Eredménvszemléletű bevétel adott évre vonatkoveszteség; az árfolyamnyereséggel nem ellenté- zó összesének visszavezetése telezett árfolyamveszteséget a pénzügyi műve- (általában) letek egyéb ráfordításai között kell elszámolni; T 441. Eredményszemléletű. bevételek passzív ha ennek egy része vagy egésze beruházáshoz időbeli elhatárolása vagy vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódik, K 9. Eredményszemléletű bevételek - a számakkor ennél az árfolyamveszteségnél a vállallaosztály érintett számlája kozó élhet a nem realizált árfolyamveszteség elszámolásával; ekkor az árfolyamveszteség Kölcsön nyújtásnál az előre meghatározott kateljes egészében felvehető az aktív időbeli el- matbevétel adott évre vonatkozó határolások közé, és a törlesztő-részlettel ará- összegének visszavezetése nyos összegű realizált árfolyamveszteség kerül T 441, Eredményszemléletű bevételek passzív visszavezetésre a pénzügyi műveletek egyéb időbeli elhatárolása ráfordításai közé. K 932. Kapott (járó) kamatok és kamatjelaz Szt. 44. § (2) bekezdése szerinti támogatálegű eredményszemléletű bevételek sokat is azzal, hogy azon az egységes rovatrend B 16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson 2
Megszűnő költségvetési szervnél a passzív időbeli Állományi értéket növelő gazdasági események elhatárolások kivezetése T 441. Eredményszemléletű bevételek passzív Költségek ráfordítások elhatárolása (általában) időbeli elhatárolása - elsődlegesen K 414. Felhalmozott eredmény T 51-57. Számlacsoport - a számlacsop. érintett számlája Év végi zárás K 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása T 441. Eredményszemléletű bevételek passzív - kapcsolódó tétel (másodlagosan) időbeli elhatárolása T 6. Általános költségek K 493. Zárómérleg számla T 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat) K 591. Költségnem átvezetési számla 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása December havi személyi juttatások és járulékok Költségek és ráfordítások passzív időbeli elha- elhatárolása tárolásaként kell elszámolni: - elsődlegesen a pénzkiadásként csak a következő üzleti év- T 53, Bérköltség ben megjelenő tételeket, amelyek az összemé- T 54. Személyi jellegű egyéb kifizetések rés és a valódiság elve alapján is a beszámoló- T 55. Bérjárulékok val lezárt évet kell, hogy terheljék: K 442. Költségek, ráfordítások passzív időa bérbevevőnél a tárgyévet követően, utólag beli elhatárolása számlázott bérleti díj, - kapcsolódó tétel (másodlagosan) a tárgyévet terhelő, de a következő évben T 6. Általános költségek számfejtett 13. havi bér, jutalom, prémium és T 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat) járulékaik, K 591. Költségnem átvezetési számla a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közötti időszakban érvényesített, de a tárgyévet Állományi értéket csökkentő gazdasági eseterhelő késedelmi kamat, kártérítési igény, bí- mények rósági költség, a költségek, ráfordítások ellentételezésére ka- /. Költségek, ráfordítások adott évre vonatkozó pott pénzügyileg rendezett támogatások, jut- összesének visszavezetése (általában) tatások üzleti évben fel nem használt összegét, - elsődlegesen a befektetett pénzügyi eszközök közé sorolt, T 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli névérték felett vásárolt, hitelviszonyt megtes- elhatárolása tesítő kamatozó értékpapírok bekerülési értéke K 51-57. Számlacsoport - a számlacsop. és névértéke közötti, veszteségjellegű különböérintett számlája zetből és a beszerzés időpontjától a mérleg for- kapcsolódó tétel (másodlagosan) dulónapjáig terjedő időszakra jutó időarányos T 591. Költségnem átvezetési számla összegét, K 6. Általános költségek K 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfelÉv eleji nyitás adat) T 491. Nyitómérleg-számla 2. Személyi juttatások, és járulékok összesének K 442. Költségek, ráfordítások passzív idő- visszavezetése beli elhatárolása - elsődlegesen T 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3
K 53. Bérköltség K 54. Személyi jellegű egyéb kifizetések K 55. Bérjárulékok - kapcsolódó tétel (másodlagosan) T 591. Költségnem átvezetési számla K 6. Általános költségek K 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat) Megszűnő költségvetési szervnél a passzív időbeli elhatárolások kivezetése T 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása K 414. Felhalmozott eredmény Év végi zárás T 442. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása K 493. Zárómérleg számla 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Halasztott bevételek elszámolása: a fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás, átvett pénzeszköz a rendkívüli bevételekkel szemben, pénzügyi rendezés megtörténtével; megszüntetése az amortizáció elszámolásával, a rendkívüli bevételekkel szemben, térítés nélkül átvett eszközök, átadónál kimutatott nyilvántartás szerinti értéke, de legfeljebb a piaci érték a rendkívüli bevételekkel szemben kerül elszámolásra, megszüntetése pedig az értékcsökkenés elszámolásával egy időben történik arányosan, többletként fellelt, ajándékként, hagyatékként kapott eszközök piaci értéke, rendkívüli bevételekkel szemben, az elengedett kötelezettségek összege, amenynyiben az a kötelezettség terhére beszerzett eszközhöz kapcsolódik, legfeljebb az eszköz nyilvántartás szerinti értékében,
4
a támogatásonként, a véglegesen átvett pénzeszközönként, a térítés nélkül átvett eszközönként kimutatott halasztott bevételt a fejlesztés során megvalósított eszköz, az elengedett, valamint a harmadik személy által átvállalt kötelezettséghez kapcsolódó eszköz, illetve a térítés nélkül átvett eszköz (ideértve az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközöket is) 47-51. § szerint meghatározott bekerülési értékének, illetve bekerülési értéke arányos részének költségkénti, illetve ráfordításként!’ elszámolásakor kell megszüntetni. Meg kell szüntetni a fejlesztési támogatás miatt kimutatott halasztott bevételt a támogatás visszafizetésekor is.” Év eleji nyitás T 491. Nyitómérleg-számla K 443. Halasztott eredményszem. Bevételek Állományi értéket növelő gazdasági események Fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolása passzív időbeli elhatárolás a Szt. 45 §.. pontja alapján T 941. Felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételei K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Térítés nélküli átvétel passzív időbeli elhatárolás a Szt. 45. §. pontja alapján T 9421. Térítés nélkül átvett eszközök értéke T 942334. Térítés nélkül átvett szolgáltatások forgalmi, piaci értéke K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Ajándék passzív időbeli elhatárolás a Szt. 45. §-a pontja alapján T 9422. Ajándékként kapott, többletként fellelt eszközök értéke K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek
Többlet passzív időbeli elhatárolás a Szt. 45. §-a (1) bek, c) pontja alapján T 9422. Ajándékként kapott, többletként fellelt eszközök értéke K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek
Többlet passzív időbeli elhatárolása összesének arányos visszavezetése T 443, Halasztott eredményszemléletű bevételek K 9422. Ajándékként kapott, többletként fellelt eszközök értéke
Kötelezettség elengedésének elhatárolása, ha a kötelezettség az annak terhére beszerzett eszközhöz kapcsolódik a Szt. 45. §-q (1) bek, c) pontja alapján T 942333. Kötelezettségekkel kapcsolatos rendkívüli e. sz. bevételek K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek
Kötelezettség elengedésének elhatárolása összegének arányos visszavezetése T 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek K 942333. Kötelezettségekkel kapcsolatos rendkívüli e. sz. bevételek
Vagyonkezelésbe vétel passzív időbeli elhatárolás a Szt. 45. §-a (!) bek, c) Vagyonkezelésbe vétel passzív időbeli elhatárolás pontja alapján T 443. Halasztott eredményszemléletű bevéa Szt. 45. f§-q (1) bek, c) pontja alapján telek T 412. Nemzeti vagyon változása K 412. Nemzeti vagyon változása K 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Év végi zárás Állományi értéket csökkentő gazdasági események T 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Fejlesztési célú támogatás időbeli elhatárolása K 493. Zárómérleg számla összegének arányos visszavezetése T 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek Az időbeli elhatárolások értékelése: K 941. Felhalmozási célú támogatások • Mérlegérték = Könyv szerinti érték – Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása eredményszemléletű bevételei • A külföldi pénzértékben fennálló követeléTérítés nélküli átvétel időbeli elhatárolása össze- sekkel, illetve kötelezettségekkel kapcsolatos időbeli elhatárolásokat a mérlegfordulónapi gének arányos visszavezetése T 443. Halasztott eredményszemléletű bevé- választott árfolyamon kell értékelni. telek K 9421. Térítés nélkül átvett eszközök értéke Az időbeli elhatárolások analitikus nyilK 942334. Térítés nélkül átvett szolgálta- vántartása tartalmazza: • az előidéző gazdasági esemény megnevezétások forgalmi, piaci értéke sét, jellegét, Ajándék passzív időbeli elhatárolása összegének • az időbeli elhatárolás keletkezésének időpontját, arányos visszavezetése T 443. Halasztott eredményszemléletű bevételek • az időbeli elhatárolás összegét, és az azt aláK 9422. Ajándékként kapott, többletként támasztó számítást és bizonylati hivatkozást, fellelt eszközök értéke • az időbeli elhatárolás összegében bekövetkezett változást (megszűnést), annak bizonylati hivatkozását, vagy a kapcsolódó számításokat, • a főkönyvi számlákhoz való kapcsolódást és • a végrehajtott könyvelések időpontját. 5
SZÁMVITEL Felkészülés az év végi zárásra – Segítség a 2015. évi éves költségvetési beszámoló elkészítéséhez
A hatályos 4/2013 (I. 11.) kormányrendelet 23. pontja foglalkozik a könyvviteli zárlattal, ezen belül az 53. § tartalmazza a havi, negyedéves és éves zárás feladatait. A felkészülés során áttekintjük a fordulónap előtti feladatokat és a fordulónap és mérlegkészítés napja közti feladatokat a megfelelő időzítés, ütemezés érdekében. A jogszabályban rögzített február 25-i mérlegkészítési nap azt jelenti a gyakorlatban, hogy sok feladatot pont ebben az időintervallumban kell elvégezni.
Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Havi zárás a) az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon rögzített követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek egyeztetését a részletező nyilvántartásokkal, b) az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon rögzített gazdasági események összesített bizonylaton történő feladását a könyvviteli számlákra, c) a 12. § (6) bekezdése szerinti esetben a használatból kivont immateriális javak, tárgyi eszközök átsorolását az átsorolt, követelés fejében átvett készletek közé, d) az általános forgalmi adó havi bevallásra kötelezett alanyánál az általános forgalmi adó megállapításával kapcsolatos elszámolásokat, egyeztetéseket, és e) a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését a bevallásokban szereplő adatokkal.
Negyedéves zárás a) a havi zárás lépéseit, b) az immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek állományváltozásainak - így különösen saját előállítás, anyagfelhasználás, selejtezés, hasznosítható hulladék készletre vétele, aktiválás, térítés nélküli átadás, átvétel - elszámolását, ide nem értve az (5) bekezdés c) pontja szerinti átsorolást, a követelések, kötelezettségek fejében történő átadást, átvételt, c) a befektetett eszközök és a forgóeszközök téves besorolásának helyesbítését, d) a terv szerinti és a terven felüli értékcsökkenés elszámolását, e) az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén az értékvesztés elszámolását az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon és a könyvviteli számlákon, f ) az előző évek éves költségvetési beszámolói esetleges helyesbítésének elszámolását, g) az (5) bekezdés d) és e) pontja szerinti feladatokat a negyedéves bevallások tekintetében, a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését az adófolyószámlával, h) a 0033. Általános kiadások ellenszámlán nyilvántartott általános kiadások felosztását a 0031. Alaptevékenység kiadásai ellenszámla vagy 0032. Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla nyilvántartási számlákra, i) a 6. számlaosztályban könyvelt általános költségek felosztását a 7. számlaosztály könyvviteli számláira a 691. Általános költségek átvezetési számla közbeiktatásával, és j) a főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzését.
6
Éves zárás a) a havi és negyedéves zárás lépéseit, valamint a 48. § (7) bekezdésében foglalt feladatokat, b) a leltári különbözetek elszámolását, az eltérések okainak kivizsgálását, c) az eszközök értékelését, a (6) bekezdés e) pontja szerinti kivétellel az értékvesztés elszámolását és annak visszaírását, az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítés elszámolását, d) a külföldi pénzeszközre szóló eszközök, kötelezettségek, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek mérlegfordulónapján történő átértékelését, a követelések és a kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek esetén az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon és a könyvviteli számlákon egyaránt, e) a behajthatatlan követelések elszámolását, f ) az időbeli elhatárolások elszámolását, g) a záró befejezetlen termelés készletre vételét, h) az 5. számlaosztály 51-56. számlacsoport könyvviteli számláinak átvezetését a 8. számlaosztály könyvviteli számláira, i) az 571. Saját termelésű készletek állományváltozása és 572. Saját előállítású eszközök aktivált értéke könyvviteli számláinak átvezetését a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlára, j) a 8. és 9. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlával szemben, k) a 6-os számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 691. Általános költségek átvezetési számla könyvviteli számlával, a 7. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását az 591. Költségnem átvezetési számla könyvviteli számlával szemben, l) a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számla átvezetését a 416. Mérleg szerinti eredmény könyvviteli számlára, m) az 1-4. számlaosztály könyvviteli számlák lezárását a 493. Zárómérleg számla könyvviteli számlával szemben, n) az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan az előirányzatok nyilvántartási számláinak lezárását a 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámla nyilvántartási számlával szemben, valamint a teljesítés nyilvántartási számláinak lezárását és – ezzel egyező összegben – a követelések vagy kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számláinak korrigálását a megfelelő nyilvántartási ellenszámlával szemben.
A fenti feladatok végrehajtására készülni kell, hiszen az államháztartási szervek számára a december 31. fordulónap egy hónap utolsó napja, egy negyedév utolsó napja és egyben az éves költségvetési beszámoló fordulónapja, amelyre az éves zárás feladatait is teljesíteni kell. Jelen cikkben három feladatot emelünk ki: 1. selejtezések előkészítése, lebonyolítása, 2. leltározás előkészítése, lebonyolítása, 3. kintlévőségek, követelések egyeztetése. A költségvetési év során bármikor lehet szabályos körülmények között selejtezést végrehajtani, de leginkább indokolt a leltározásokat megelőzően. Bár nem elképzelhetetlen, hogy pont egy leltározás tárja fel a selejtezésre váró eszközöket és ennek alapján egy következő időszakban bonyolítják le a selejtezéssel kapcsolatos teendőket. A selejtezési szabályzatunkban foglaltak alapján érdemes felkészülni a feladatra és a fordulónapra végrehajtani a selejtezést, a hatását a könyvekben rögzíteni, hogy valós, hű képet tükröző beszámolót tudjunk összeállítani. A számvitel elszámolás tárgyi eszközök esetében a pénzügyi számvitelt érinti a következők szerint: 1. Terven felüli értékcsökkenés (a visszanyert értékkel csökkentett könyv szerinti értékben) elszámolása a pénzügyi számvitel szerint
T842 - K118-158
2. Visszanyert érték elszámolása
T21-22 - K11/121-151
3. Eszköz kivezetése a pénzügyi számvitel szerint
T118-158 - K11/121-151
4. Értékhelyesbítés kivezetése a pénzügyi számvitel szerint
T415 - K116-14
T119-149
Tárgyi eszközöknél leltári többlet: 1. Az eszköz bevételezése a pénzügyi számvitel szerint 2. Időbeli elhatárolás a pénzügyi számvitel szerint (a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 45. § (1) bekezdés c) pontja és az Áhsz. 28. § (4) bekezdése szerint)
T11/121-151 - K9421/9422 T9421/9422 - K443
Készleteknél leltári többlet: 1. Anyagok raktári többlete a pénzügyi számvitel szerint 2. Áruk raktári többlete a pénzügyi számvitel szerint 3. Időbeli elhatárolás a pénzügyi számvitel szerint
T842 - K211/212
A 2014-es év óta a második év telik el, és az államháztartás szervezetei a saját leltározás és leltárkészítési szabályzatukban foglaltak alapján tesznek eleget a leltározási kötelezettség-
T211 - K9423 T212 - K9423 T9423 - K443
Tárgyi eszközöknél leltári hiány: 1. Terven felüli értékcsökkenés (a visszanyert értékkel csökkentett könyv szerinti értékben) elszámolása a pénzügyi számvitel szerint 2. Visszanyert érték elszámolása
Készletek esetében a következő könyvelést végezzük: Kivezetés a pénzügyi számvitel szerint
nek és a beszámoló leltári alátámasztásának. A kialakított intézményi sajátosságok alapján vagy tételes leltárfelvétellel, vagy egyeztetéssel készül a leltári alátámasztás. Erre célszerű az év második részében megtenni az előkészületeket (leltári ütemterv, résztvevők oktatása, felkészítése, leltározás előkészítése, raktári rend kialakítása). Vagyis a saját szabályozásunknak megfelelően végrehajtjuk a feladatokat és a számvitelben majd rögzítjük a hatásokat. Tényleges leltárfelvétel során leltári többletek és hiányok keletkezhetnek, melyeket a megfelelő kivizsgálások alapján, esetleg személyi felelősségre vonások mellett a számvitelben is elszámolunk.
T842 - K118-158
T21-22 - K11/121-151
3. Eszköz kivezetése a pénzügyi T118-158 - K11/121-151 számvitel szerint T119-149 4. Értékhelyesbítés kivezetése a pénzügyi számvitel szerint
T415 - K116-146
Készleteknél leltári hiány: Kivezetés a pénzügyi számvitel szerint
T842 - K211/212
7
A mérlegben megjeleníthető követelések tartalmát a jogszabály pontosan rögzíti. A követelések között az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követeléseket kell kimutatni az államháztartás szervezeteinek mindaddig, amíg azokat pénzügyileg vagy egyéb módon nem rendezték, az Áht. 97. §-a szerint el nem engedték vagy behajthatatlan követelésként le nem írták. Az elvégzendő feladatok a következők: behajthatatlan követelések kivezetése, elszámolása, elengedett követelések kivezetése figyelemmel az államháztartási törvény rendelkezéseire, a könyvekben, mérlegben szerepeltetendő tételek alátámasztása. Az államháztartás szervezetei sajátosan tesznek eleget a követelések egyeztetésének, mivel számukra a kormányrendelet pontosa meghatározza a fogalmat. Ennek alapján követelés az a jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből – ideértve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is – jogszerűen eredő fizetési igény, amelyet a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített. Például ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló követelés, az a követelés, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell. A folyószámla-egyeztetés végrehatása során megbízható információkat kérünk a könyveinkben követelésként kimutatott tételek valódiságáról. Az integrált rendszerek megfelelő nyilvántartásokat vezetnek a követeléseinkről és azok teljesítéséről, így alkalmasak a folyószámla egyeztető levelek elkészítésére. Ezt követően kiküldjük a partnereknek és biztosítjuk a könyvekben szereplő összegek egyezőségét. Minta az egyeztető levélre:
8
EGYENLEGKÖZLŐ LEVÉL MINTA …………………………………………………… ………………………………………………………
Tisztelt……………………………………………………..! A mellékelt folyószámla kivonat szerint 20xx. év december hó 31-én Önöknek __________________________ Ft lejárt / nem lejárt fizetési kötelezettsége áll fenn velünk szemben. Kérjük, szíveskedjenek visszaigazolni, hogy az Önök nyilvántartása ezzel egyezik. Ha eltérés van, kérjük, szíveskedjenek azt részletezni. Kérjük, hogy levelünk egyik példányát, a második rész kitöltése és aláírása után szíveskedjenek részünkre visszaküldeni.
Köszönettel:
…………………….20xx. …………………………….. _________________________ Cégszerű aláírás ============================================================= Kérésükre közöljük, hogy _________________nevű cégünk _____. év ______hó ___-n a…………………………………………………... céggel szemben __________________ Ft kötelezettséget tart nyilván, ami az Önök nyilvántartásaival egyezik / nem egyezik. Eltérés oka: ___________________, _____. év __________ hó ___. ___________________ Cégszerű aláírás
9
ADÓZÁS
ben azt a szolgáltatás igénybevevője kéri. Helyi adók
Várható változások az adózásban 2016. évtől
A helyi adókról szóló törvény módosítása is részben az adóalanyok adminisztrációs terheinek könnyítését szolgálja, részben jogalkalmazást egyértelműsítő szabályozást tartalmaz.
Írta: Szentirmainé Holi Gabriella • az iparűzési adóval kapcsolatos módosítások Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója
több törvényben jelennek meg, különböző időpontokban, Benyújtották a Parlamentnek a T/6636 sz. • a módosítások között lesznek előírások, törvényjavaslatot az adózás rendjéről szóló amelyek csak a 2017. évtől lépnek hatályba, 2003. évi XCII. törvény és az egyes adótör• az adóalanyok a konkrét szabályokat csak a vények módosításáról, és már megjelent a helyi önkormányzat rendeletéből ismerheMagyar Közlöny 90. számában a 2015. évi tik meg. LXXXI. törvény az adózással összefüggő egyes törvények módosításáról. A fenti tör- Iparűzési adó vénytervezet alapján nézzük meg az előterjesztett változásokat röviden! Adókötelezettség megállapítása Általános forgalmi adó A törvény módosítása olyan változásokat tartalmaz, amelyek az adóalanyok adminisztrációs terheit csökkentik, és könnyítést jelentenek a hatályos szabályozáshoz képest.
A jelenleg érvényes szabályozás alapján a belföldi elektronikus útdíj-köteles úthálózat használatáért megfizetett és ráfordításként, költségként elszámolt e-útdíj 7,5%-a levonható a fizetendő iparűzési adóból. A tervezet alapján a ráfordításként, költségként elszámolt külföldön megfizetett útdíj, valamint az autópályák, autóutak és főutak használatáért az autóbuszok után hazánkban megfizetett úthasználati díj 7,5%-át is levonhatóvá teszi az iparűzési adóból.
A tervezet szerint kapcsolt vállalkozásoknak tekinteni azokat az adóalanyokat, akik (amelyek) kizárólag azért minősülnek kapcsolt vállalkozásnak, mert a Magyar Állam vagy helyi önkormányzat a Polgári Törvénykönyv meg- Az adókötelezettség pontos levezetése érdekéfelelő alkalmazásával közvetlenül vagy közvet- ben – a 2016. évtől bevezetésre kerülő IFRS ve többségi befolyással rendelkezik bennük. szabályok miatt – pontosítani szükséges az adókötelezettség tartalmát. Például szükséges Valamint a tervezet lehetővé teszi, hogy az ál- a nettó árbevétel fogalmának meghatározása, lami és önkormányzati tulajdonban lévő kap- a nettó árbevételt csökkentő tételek tartalmácsolt vállalkozások is létrehozhassanak csopor- nak meghatározása, az áttérés évében jelentketos adóalanyiságot. ző speciális szabályok rögzítése. A tervezet mentesíti a számlakibocsátás alól a Bevallási kötelezettség teljesítése nemzetközi légi személyszállítást végző szolgáltatókat, akiknek továbbra is kötelező bi- A tervezet mentesíti azokat az adóalanyokat zonylatot kiállítaniuk. A számlakibocsátási az adóévi iparűzési adóbevallás benyújtásának kötelezettség a nemzetközi légi személyszállí- kötelezettsége alól, amelyeket az önkormánytás tekintetében továbbra is fennáll, amennyi- zati adórendelet mentességi, kedvezményi sza10
bálya alapján az adóévre adófizetési kötelezett- képezi le az építményadó-kötelezettség keletkezéség nem terhel. sére vonatkozó rendelkezés módosításával. A kata adóalany adóévi tételes iparűzési adóalap-megállapításról való döntéséhez további 30 napot biztosít. Az egyszerűsített iparűzési adóalap megállapítás választásáról tehát a kata adóalany az adóalannyá válásától számított 45. napig vagy az adóév február 15-éig tehet OLVASÓI KÉRDÉSEK változásbejelentést az adóhatósághoz. A 39/B. § (6) bekezdésének a) pontja várhatóan 2016. január 1-jétől hatályát veszti. Ez azt jelenti, hogy nem kell bevallást benyújtani a 2,5 milliós adóalap után tételes iparűzési adót fizető kata adóalanynak, ha adóalanyisága bármely okból megszűnik vagy szünetel. 2017. január 1-jétől az adózók számára lehetővé válik, hogy az adóévi iparűzési adóbevallási kötelezettséget a NAV-hoz, az általános nyomtatványkitöltő program alkalmazásával teljesítsék. Az állami adóhatóság a hozzá beérkezett adóbevallást – tartalmi és formai vizsgálat nélkül, a befogadó nyugta kiadásával – az adóalany székhelye, telephelye(i) szerinti önkormányzati adóhatóság részére haladéktalanul elektronikus úton, illetve ha az elektronikus úton történő adatfogadás technikai feltételeit az önkormányzat nem biztosítja, akkor 5 munkanapon belül postai szolgáltató útján megküldi. A törvénytervezet külön rögzíti, hogy az állami adóhatósághoz határidőben benyújtott iparűzési adóbevallás az önkormányzati adóhatóságnál jogszerűen teljesítettnek tekintendő. Legkésőbb 2017. október 1-jéig minden önkormányzatnak át kell állnia a kincstár által ingyenesen biztosított állami adófeldolgozó programrendszer használatára. Építményadó A hatályos szabályok szerint az építéshatóság nem minden esetben hoz döntést az építmény használatba vételéről, bizonyos esetekben csak tudomásul veszi a használatba vételt. A Javaslat e helyzetet
Szakmai folyóiratunk előfizetéséhez INGYENES TANÁCSADÓI SZOLGÁLTATÁS is jár! Az adózással kapcsolatos kérdését olvasoikerdesek@ forum-media.hu e-mail címen várjuk.
Takarékszövetkezet ügyfélszerzési konstrukciójának adóvonzata Kérdés Pénzintézetként ügyfélszerzés miatt olyan lakossági folyószámla konstrukcióban gondolkodunk, ahol az új ügyfeleknek jóváírnánk 3.000,- Ft-ot (3x1.000,-). Szeretnénk kérdezni, milyen adóvonzata van a részünkről vagy az ügyfél részéről? Válasz A fenti kérdésre a válasz/ok az szja törvény szerint a következő/k lehet/nek: 4 § szerint bevétel a magánszemély által bármely jogcímen és bármely formában - pénzben (a törvény alkalmazásában ideértve a készpénz-helyettesítő eszközt is), és/vagy nem pénzben - mástól megszerzett vagyoni érték. Ebben az esetben a magánszemély adóköteles jövedeleméről beszélünk adózási szempontból, vagyis a keletkezett jövedelmet az összevonás hatálya alá tartozó j9vedelemként kell kezelni és leadózni11
Valamint a 70 § (2) szerint egyes meghatározott juttatásnak minősül az adóévben reprezentáció és üzleti ajándékok juttatása alapján meghatározott jövedelem. Ennek alapján kifizetői adóteher és eho kötelezettség keletkezik. Ha a juttatási feltételek alapján – és ezt a kérdésből nem ismerjük – megfelel a reprezentáció, üzleti ajándék fogalmának, akkor az említett jogszabályi hely alapján kell eljárni, megállapítani az adókötelezettséget, bevallani az aktuális 1508 bevallásban és természetesen következő hónap 12-ig befizetni az adóhatóság felé. A kérdés folytatása Illetve ha a munkáltató átvállalná a dolgozója számlavezetési díját akkor jár-e valamilyen adókedvezmény a munkáltatónak?
nesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás (kivéve a fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító utalvány) révén juttatott adóköteles bevétel (ideértve azt az esetet is, ha a termék, a szolgáltatás azonos módszerrel meghatározott keret terhére választható), feltéve, hogy a juttatásra jogosultak körét a belső szabályzat nem egyénileg, hanem a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más - munkaköri feladattal kapcsolatos teljesítménytől nem függő - közös ismérv alapján határozza meg. Ennek alapján a juttatás alapján 1,19 szorzóval megállapítjuk az adóalapot és erre 16 % szja és 27 % eho kötelezettség tevődik.
Válasz A második kérdésre a személyi jövedelemadó törvény 70 § alapján lehet válaszolni. Az (1a) szerint egyes meghatározott juttatásnak minősül: a munkáltató által valamennyi munkavállaló (e rendelkezés alkalmazásában ideértve a munkáltatóhoz a Munka Törvénykönyvéről szóló törvény előírásai szerint kirendelt munkavállalót is) által megismerhető belső szabályzat (pl. kollektív szerződés, szervezeti és működési szabályzat, közszolgálati szabályzat stb.) alapján a) több munkavállaló, vagy b) az előbbiek és/vagy elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozója, szakképző iskolai tanuló, kötelező szakmai gyakorlaton lévő hallgató, nyugdíjban részesülő magánszemély - ha nyugdíjazását megelőzően a munkáltatónál vagy annak jogelődjénél volt munkavállaló -, vagy c) az előbbiek és/vagy közeli hozzátartozóik részére, azonos feltételekkel és módon ingye-
12
Közpénz-gazdálkodási tanácsadó I. évfolyam, kilencedik szám, 2015. november Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Szerkesztő: Varga Szabolcs Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
