II. évfolyam 10. szám
2016. október
Tisztelt Olvasó! Ön a Fórum Média Kiadó új szakmai folyóiratát tartja kezében. Havonta megjelenő elektronikus szaklapunkban megtalálja a közpénzt felhasználó gazdálkodási szerveket érintő speciális változásokat az adózás, a számvitel, a munkaügy és az ellenőrzés területén, amelyeket a jogszabályok közérthető magyarázatával és változásokra vonatkozó aktualitások feldolgozásával valósítunk meg, számos gyakorlati példával és esettanulmánnyal tarkítva. Extra tartalomként minden lapszámhoz szerkeszthető iratmintákat és egyéb segédleteket adunk – a kötelezető szabályzatok tekintetében olyanokat, mint pénzkezelési- vagy belsőellenőrzési szabályzatok stb.
SZÁMVITEL - Készletek az államháztartásban - Beruházás, felújítás a költségvetési szervek elszámolásában
ADÓZÁS - Adózói minősítés
Előfizetőként Ön jogosult az ingyenes szakmai tanácsadó szolgáltatásunk igénybevételére is.
Üdvözlettel: Varga Szabolcs Szerkesztő
Az aktuális lapszám szerzői: Szentirmainé Holi Gabriella – a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Horváth Józsefné – a Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Honlapunkról – www.kozpenz-gazdalkodas.hu – a KÖTELEZŐ SZABÁLYZATOKON túl további, szerkeszthető segédleteket tölthet le. A kézirat lezárásának dátuma: 2016. szeptember 25.
1
SZÁMVITEL Készletek az államháztartásban Megjelentésük a mérlegben és az eredménykimutatásban
Az anyagok között kell kimutatni a tevékenységet legfeljebb egy évig szolgáló, de még használatba nem vett vásárolt, csere útján kapott, térítés nélkül átvett és a gazdasági társaságban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetés névértéke fejében a jegyzett tőke leszállításakor átvett anyagi eszközöket.
Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója
Az áruk között kell kimutatni: a) az olyan értékesítési céllal beszerzett anyagi eszközöket – ideértve a betétdíjas göngyölegeket is –, amelyek a beszerzés és az értékesítés között A 2014. évi új államháztartási számvitel hatálybalépéváltozatlan állapotban maradnak, bár értékük se óta a mérleg eszköz oldalán találjuk meg a nemzeti változhat, és vagyonba tartozó forgóeszközök között a készleteket, b) a pénzügyi lízing keretében átadott, a részletaz eredménykimutatásban pedig a hozamot befolyáfizetéssel, a halasztott fizetéssel értékesített és a soló tételek között szerepeltetjük az aktivált saját teljeszerződés szerinti feltételek teljesülésének megsítmények hatását. hiúsulása miatt később visszavett, a két időpont között a vevő által használt eszközöket. A készletek besorolása az eszköz oldalon a következő: Az átsorolt, követelés fejében átvett készletek között kell szerepeltetni az értékesítésre szánt eszközöket, B) Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök így különösen a végelszámolási, felszámolási vagy vaI. Készletek gyonrendezési eljárásból állami, helyi önkormányzati 1. Vásárolt készletek tulajdonba került eszközöket, az Áht. 100. §-a szerint 2. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek követelés fejében átvett, értékesítendő eszközöket, va3. Egyéb készletek lamint mindazon eszközöket, amelyeket az immateri4. Befejezetlen termelés, félkész termékek, kész- ális javak és tárgyi eszközök közül értékesítés céljából termékek átsoroltak. Kötelező az immateriális javak, tárgyi esz5. Növendék-, hízó és egyéb állatok közök átsorolása, ha azokat a használatból kivonták, de az értékesítés három hónapnál hosszabb időszakot Az eredménykimutatásban: vesz igénybe. 04. Saját termelésű készletek állományváltozása 05. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±04+05)
Az egyéb készletek között kell szerepeltetni az állami tartalékolási, intervenciós, védelmi és biztonsági célú készleteket.
A mérlegben történő szerepeltetés előírásai a kö- A befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermévetkezők: kek között az olyan saját előállítású anyagi eszközök költségeit kell kimutatni, amelyek az értékesítést megA vásárolt készletek között kell kimutatni az anyago- előzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában kat és az árukat. vannak, vagy amelyek feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak.
2
A növendék-, hízó és egyéb állatok között az Szt. 28. azok fellelési helye, készültségi foka, a mérlegkészítés§ (3) bekezdés b) pontja szerinti állatokat kell kimu- kor megállapított értéket, tatni. e) a leltározással kapcsolatos feljegyzések, adatok. A foglalkoztatottaknak kiadott olyan készletetekről, A növendék-, a hízó és az egyéb állatok a számviteli amelyekkel a foglalkoztatási jogviszony megszűnétörvény alapján azok az állatok, amelyek a termelés sekor el kell számolni (munkaruha, egyenruha), a (a tartás) költségei eredményeként növekednek, gya- nyilvántartásban a foglalkoztatott azonosításához rapszik tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a szükséges adatokat és a kiadott készlet mennyiségét is vállalkozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják. nyilván kell tartani. Emlékeztetőnek a tenyészállat fogalma a Számviteli törvényből: Az átsorolt, követelés fejében átvett készletekről olyan Tenyészállatok között kell kimutatni azokat az állato- nyilvántartást kell vezetni, amelyet a számviteli korkat, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható mányrendelet az eszköz jellemzője szerint megkövetelterméket (szaporulatot, más leválasztható állati termé- ne abban az esetben, ha az nem kerülne értékesítésre. ket) termelnek, és a tartási költségek ezen termékek értékesítése során megtérülnek, vagy az egyéb (igateljesít- Értékelésre vonatkozó előírások mény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítás biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül attól, hogy Az eszközöket bekerülési értéken értékeljük. A készleazok meddig szolgálják a vállalkozási tevékenységet. tek bekerülési értéke a következő: A vásárolt anyagok bekerülési értéke az egységes roEszközök átminősítésére vonatkozó szabály vatrend K311. Szakmai anyagok beszerzése, K312. Üzemeltetési anyagok beszerzése és – a reprezentációs Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell készletek, üzleti ajándékok beszerzésével kapcsolatoa nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök vagy san – a K123. Egyéb külső személyi juttatások roforgóeszközök közé sorolni. Ha az eszközök használa- vatokhoz, a vásárolt áruk bekerülési értéke a K313. ta, rendeltetése megváltozik, azok besorolását módosí- Árubeszerzés rovathoz kapcsolódóan vezetett nyilvántani kell. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy vizsgálni tartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, kell a besorolás után is az eszköz tartására vonatkozó más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételár. döntést, és a helyes beszámoló érdekében a vagyontár- A befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermégyakat a megfelelő helyen kell kimutatni. kek, állatok bekerülési értéke az Szt. 62. § (2) bekezdése szerint számított előállítási érték. A készletek részletező/analitikus nyilvántartása mini- Az eszközök értékelése során az értékvesztés elszámomálisan a következő adatokat tartalmazza: lását nem szabad elfelejteni. a) a készletek azonosításához szükséges adatok, A Számviteli törvényben meghatározott eszközök b) a készletek mennyiségi egysége, egységára, minő- után értékvesztést kell elszámolni. Az értékvesztés elségi jellemzői, számolására a (2)-(7) bekezdésben foglalt eltérésekkel c) a bizonylattal alátámasztott készletmozgások (vá- az Szt. 54-56. §-át kell alkalmazni. sárlás, saját előállítás, raktárról kiadás, visszavételezés, A nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök között kifelhasználás, selejtezés, hiány, többlet) megnevezése, mutatott készletek értékvesztésének elszámolása során dátuma, mennyisége, értéke, az azokat alátámasztó akkor kell a különbözetet jelentős összegűnek tekintebizonylat azonosításához szükséges adatok, ni, ha az értékvesztés összege meghaladja a bekerülési d) a befejezetlen termelés, félkész termékek esetén érték 10%-át, de legalább a százezer forintot.
3
A saját előállítású immateriális javak bekerülési értéke az Szt. 51. §-a alapján megállapított közvetlen önköltség. A saját előállítású rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök, továbbá a már használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelésével, felújításával összefüggő saját tevékenységben végzett munkák esetén a beruházás, felújítás bekerülési értéke az Szt. 51. §-a alapján megállapított közvetlen önköltség. A Számviteli törvény szerint az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyek a) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek, b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbá c) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók. Ez a közvetlen önköltség. Az elvégzett, a nyújtott, a teljesített szolgáltatás bekerülési (előállítási) értékének részét azok a költségek képezik, amelyek a) a szolgáltatás végzése, nyújtása, teljesítése során közvetlenül felmerültek, b) a szolgáltatás végzésével, nyújtásával, teljesítésével szoros kapcsolatban voltak, továbbá c) a szolgáltatásra megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók Az előállítási költségek között kell elszámolni és így a bekerülési (előállítási) érték részét képezi az idegen vállalkozó által megvalósított beruházáshoz a beruházó által biztosított (az idegen vállalkozó felé nem számlázott) vásárolt anyag bekerülési (beszerzési) értékét, továbbá a saját előállítású termék, nyújtott szolgáltatás közvetlen önköltségét a vásárolt anyag, a saját előállítású termék tényleges beépítésekor, a szolgáltatásnyújtással egyidejűleg.
4
Értékesítési költségeket és az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozható igazgatási és egyéb általános költségeket – az eszközértékelés alapjául szolgáló – közvetlen önköltség nem tartalmazhat. Az aktivált saját teljesítmények értéke a saját termelésű készletek állományváltozásából és a saját előállítású eszközök aktivált értékéből áll az Szt. 76. §-a szerinti tartalommal. Aktivált saját teljesítmények értékeként a saját előállítású eszközöknek az üzleti évben aktivált (az eszközök között állományba vett) értéke és a saját termelésű készletek állományváltozása együttes (összevont) öszszegét kell kimutatni. Saját előállítású eszközök aktivált értékeként kell kimutatni a saját vállalkozásban végzett és az eszközök között állományba vett saját teljesítmények [tárgyi eszközök, immateriális javak, az Áhsz. 48. § (1), (3) bekezdése szerinti, az eszközök értékét növelő munkák], továbbá a tenyészállattá átminősített növendékállatok, valamint a törvény előírásai szerint az egyéb ráfordítások között elszámolandó saját előállítású eszközök és saját teljesítmények – 51. § szerint meghatározott – közvetlen önköltségen számított értékét (ideértve a saját termelésű készletek értékvesztését is). A saját termelésű készletek – Áhsz. 66. § (1) bekezdése szerint meghatározott értéke – üzleti év végi záróállományának és az üzleti év eleji nyitóállományának különbözetét kell állományváltozásként figyelembe venni. A 2016. évi számlakeret tükör által meghatározott főkönyvi számlák – melyek saját hatáskörben tovább bonthatók – a következők: 21-23. Készletek 21. Vásárolt készletek 211. Anyagok 212. Áruk 218. Vásárolt készletek értékvesztése és visszaírása 22. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek, egyéb készletek 221. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek
222. Egyéb készletek 228. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek, egyéb készletek értékvesztése és annak visszaírása 2281. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek értékvesztése és annak visszaírása 2282. Egyéb készletek értékvesztése és annak visszaírása 23. Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek, állatok 231. Befejezetlen termelés, félkész termékek 232. Késztermékek 233. Növendék-, hízó és egyéb állatok 238. Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek, állatok értékvesztése és annak visszaírása 2381. Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek értékvesztése és annak visszaírása 2382. Növendék-, hízó és egyéb állatok értékvesztése és annak visszaírása
Beruházás, felújítás a költségvetési szervek elszámolásában Írta: Horváth Józsefné A Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója
Beruházás: Immateriális javak megszerzése, tárgyi eszközök beszerzése, létesítése, előállítása, a meglevőeszközök bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, továbbá az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült mindazon hasznos tevékenység költsége, amely az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható. Központi beruházás: A központi beruházások előkészítésére és megvalósítására, valamint az azokhoz kapcsolódó egyéb felhalmozási kiadásokra (ideértve az immateriális javakkal kapcsolatos kiadásokat is) szolgáló, a központi költségvetésben a fejezeti kezelésű előirányzatok között Beruházás alcímen megtervezett előirányzat, melynek célját a fenntartó jelöli meg az ágazati fejlesztési koncepciókkal összhangban. A vásárolt, rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök esetén a beruházás bekerülési értéke az egységes rovatrend K62. Ingatlanok beszerzése, létesítése, K63. Informatikai eszközök beszerzése, létesítése vagy K64. Egyéb tárgyi eszközök beszerzése, létesítése rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételára, kisajátítás útján szerzett ingatlan esetén a kártalanítás összege.
Beruházással, fejlesztéssel, felújítással kapcsolatos fogalmak
A saját előállítású, rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök, továbbá Tárgyi eszközök: a már használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének A tárgyi eszközök azok az anyagi eszközök (földte- megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, telrület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb jesítőképességének közvetlen növelésével, felújításával építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és összefüggő saját tevékenységben végzett munkák eseüzleti felszerelés, egyéb berendezés), amelyek tartósan tén a beruházás, felújítás bekerülési értéke az Szt. 51. – egy évnél hosszabb ideig – közvetlenül vagy közve- §-a alapján megállapított közvetlen önköltség. tett módon szolgálják a tevékenységet.
5
Az idegen vállalkozó által előállított, rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett tárgyi eszközök esetén a beruházás bekerülési értéke az eszköz létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak az egységes rovatrend (3) bekezdés szerinti rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott együttes vételára.
alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli. A tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználtság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti. A már használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközökön idegen vállalkozó által végzett felújítási munkák esetén a felújítás bekerülési értéke az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítása érdekében a felújítás befejezéséig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak az egységes rovatrend K71. Ingatlanok felújítása, K72. Informatikai eszközök felújítása, K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételára.
A használatba vett, illetve a mérlegben nem szerepeltethető tárgyi eszközök bővítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelésével összefüggésben idegen vállalkozó által végzett beruházás bekerülési értéke a bővített, megváltozott rendeltetésű, átalakított, megnövelt élettartalmú, teljesítőképességű eszköz üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak az egységes rovatrend (3) bekezdés szerinti rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott Az ingatlanok, gépek, berendezések, felszerelések, járvételára. művek, tenyészállatok értékét növeli az azokhoz kapcsolódóan a pénzügyi számvitelben elszámolt befejeFelújítás: zett felújítás értéke. Nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantarAz elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (ka- tás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek pacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, idősza- nagyságától. konként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama Az idegen vállalkozó által végzett felújítási munkák megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítő- bekerülési értéke az elhasználódott tárgyi eszköz ereképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az deti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítása érelőállított termékek minősége vagy az adott eszköz dekében a felújítás befejezéséig felmerült, az eszközhöz használata jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakoráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származ- dási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak. nak az egységes rovatrend K71. Ingatlanok felújítása, Felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika K72. Informatikai eszközök felújítása, K73. Egyéb
6
tárgyi eszközök felújítása rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételárat. A folyamatban lévő beruházások, felújítások között kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett eszközök bekerülési értékét, továbbá a már használatba vett tárgyi eszközökön végzett bővítéssel, rendeltetésváltozással, átalakítással, élettartam-növeléssel, felújítással összefüggő munkák – még nem aktivált – bekerülési értékét. A beruházások, felújítások között kell kimutatni a saját előállításban végzett ilyen típusú munkák közvetlen önköltségét – aktiválásig. Beruházás, felújítás számviteli elszámolása Év eleji nyitás T 151. Befejezetlen beruházás T 152. Befejezetlen felújítások K 491. Nyitómérleg-számla 1./ Vásárlás - számla megérkezésekor pénzügyi könyvelés T 1511. Befejezetlen vásárolt beruházások állománya K 4216. Költségvetési évben esedékes köt. beruházásokra - használatba vételkor aktiválás T 121. Ingatlanok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek T 141. Tenyészállatok K 1511. Befejezetlen vásárolt beruházások állománya
2./ Létesítés - használatba vételkor aktiválás T 121. Ingatlanok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek T 141. Tenyészállatok K 1512. Befejezetlen saját kiv. végzett beruházások állománya - a létesítéssel kapcsolatban elszámolt költségek csökkentése elsődlegesen T 1512. Befejezetlen saját kiv. végzett beruházások állománya K 572. Saját előállítású eszközök aktivált értéke - kapcsolódó tétel T 591. Költségnem átvezetési számla K 6. Általános költségek K 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat) 3./ Felújítás - számla megérkezésekor elszámolás beruházásként, illetve kiadási előirányzat teljesítésként pénzügyi könyvelés T 1521. Befejezetlen vásárolt felújítások állománya K 4217. Költségvetési évben esedékes köt. felújításokra - használatba vételkor aktiválás T 121. Ingatlanok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek T 141. Tenyészállatok K 1521. Befejezetlen vásárolt felújítások állománya 4./. Saját kivitelezésben végzett felújítás - használatba vételkor aktiválás T 121. Ingatlanok
7
T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű - használatba vételkor aktiválás jogok T 121. Ingatlanok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járT 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű művek jogok T 141. Tenyészállatok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járK 1522. Befejezetlen saját kivitekben végművek zett felújít, állománya T 141. Tenyészállatok K 151. Befejezetlen beruházások - teljesítésként való elszámolás és az elszámolt költségek csökkentése elsődlegesen 7./ Többletként fellelt tárgyi eszköz állományba vétele T 1522. Befejezetlen saját kivitelezésben végzett - átvétel könyvelése bevételként: felújít, állománya T 151. Befejezetlen beruházások K 572. Saját előállítású eszközök aktivált K 9422. Fellelt szellemi termékek, tárgyi értéke eszközök piaci értéke - használatba vételkor aktiválás - kapcsolódó tétel (másodlagos könyvelés) T 121. Ingatlanok T 591. Költségnem átvezetési számla T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű K 6. Általános költségek jogok K 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat) T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek 5./ Térítésmentesen átvett tárgyi eszköz állományba vétel T 141. Tenyészállatok - átvétel könyvelése bevételként: K 151. Befejezetlen beruházások T 151. Befejezetlen beruházások K 9242. Térítés nélkül átvett eszközök 8./ Készlet átminősítése tárgyi eszközzé a) új – használatba nem vett – készlet átminősítése - használatba vételkor aktiválás - készletek közül átvezetés a beruházásokra T 121. Ingatlanok T 151. Befejezetlen beruházások T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű K 211. Anyagok jogok K 212. Áruk T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, jár- - használatba vételkor aktiválás művek T 121. Ingatlanok T 141. Tenyészállatok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű K 151. Befejezetlen beruházások jogok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, jár6./ Ajándékba kapott tárgyi eszköz állományba vétel művek - átvétel könyvelése bevételként: T 141. Tenyészállatok T 151. Befejezetlen beruházások K 151. Befejezetlen beruházások K 9243. Ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök b) korábban már használatba vett készletek átminősítése - állományba vétel T 121. Ingatlanok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű
8
jogok T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek T 141. Tenyészállatok K 151. Befejezetlen beruházások kapcsolódó tétel T 591. Költségnem átvezetési számla K 6. Általános költségek K 7. Szakfeladatok költségei (7 + szakfeladat)
rendezése T 842. Hiányzó, selejtezett, megsemmisült, állományból kivezetett eszközök könyv szerinti értéke K 151. Befejezetlen beruházások 13./ Beruházás készletté nyilvánítása - új – használatba nem vett – eszköz készletté átminősítése T 21. Vásárolt készletek T 22. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek, egyéb készletek K 151. Befejezetlen beruházások
9./ Vagyonkezelésbe vétel (tárgyi eszközöknél) - bruttó érték állományba vétele T 121. Ingatlanok T 122. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű 14./ Apportba adás - bruttó érték állományból kivezetése jogok T 3658. Alapítás során átadott más eszközök T 131. Gépek, berendezések, felszerelések, járT 3658. Jegyzett tőke emelése során átadott más művek eszközök T 141. Tenyészállatok, K 151. Befejezetlen beruházások T 151. Befejezetlen beruházások K 412. Nemzeti vagyon változása Év végi zárás T 493. Zárómérleg számla 10./ Követelés felében átvett tárgyi eszközök K 151. Befejezetlen beruházások - pénzügyi könyvelés K 152. Befejezetlen felújítások T 151. Befejezetlen beruházások K 35. Követelések számlacsoport megfelelő számlája - költségvetési könyvelés T 0041. Költségvetési évben esedékes követelés nyilAz adózói minősítés 2016. évtől vántartási ellenszámla. K 09. Bev. élői, követelések, teljesítések Írta: Szentirmainé Holi Gabriella számlacsoport érintett, 2 végű Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója 11./ Selejtezés - a selejtezett eszközből visszanyerhető anyag állományi Az adózás rendjéről szóló törvény (2003. évi XCII. rendezése törvény) 6/J §-a 2016. évtől rendelkezik az adózói T 21. Vásárolt készletek T 22. Átsorolt, követelés fejében átvett készletek, minősítésről. egyéb készletek A NAV első körben a cégjegyzékbe bejegyzett adózót K 151. Befejezetlen beruházások vagy áfaregisztrált adóalanyt minősíti negyedévente, a negyedév utolsó napján fennálló adatok alapulvé12./ Leltárhiány - a selejtezett eszközből visszanyerhető anyag állományi telével a tárgynegyedévet követő 30 napon belül.
ADÓZÁS
9
A következő években az adózói minősítés az adóalanyokat teljes körűen magában foglalja, ezért áttekintjük a minősítésre vonatkozó szabályokat, tapasztalatokat. A minősítés keretében a megbízható adózóra, illetve a kockázatos adózóra vonatkozó feltételek fennállását vizsgálja. A minősítés hatálya a minősítés hónapját követő hónap első napján áll be. A minősítés eredményéről a NAV az érintett adózókat elektronikus úton értesíti. Ha az adózó minősítésében változás nem következik be, a következő értesítést a NAV mellőzi. Az adózó a központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül minősítését lekérdezheti. A minősítési rendszer szerint megbízható adózónak azok az adózók tekinthetők, akik jogkövető magatartást tanúsítanak, adókötelezettségeiket a törvény előírásai szerint teljesítik. A törvény az ilyen adózók részére kedvezményeket biztosít. Kockázatos adózóknak azok minősülnek, akik a működése sérti az adójogszabályokat, nem tanúsítanak jogkövető magatartást, ezért szigorúbb szabályozás alá vonja őket a törvény. Az adózói minősítésre vonatkozó szabályokat, a minősítés kritérium rendszerét és következményeit az Art. 6/A–6/I § tartalmazzák.
tárgyévben és azt megelőző 5 évben nem áll/állt felszámolás, csődeljárás és kényszertörlési eljárás alatt, nincs 500 000 Ft-ot meghaladó adótartozása, tárgyévben és azt megelőző 5 évben nem függesztették fel az adószámát bevallási, befizetési kötelezettségének 365 napon túli elmulasztása miatt, tárgyévben és azt megelőző 5 évben nem áll/állt adószám törlés alatt, a terhére az adóhatóság által kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladta meg az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének 1 %-át, tárgyévben és azt megelőző 5 évben nem áll/állt fokozott adóhatósági felügyelet alatt, nem minősül kockázatosnak. A kockázatos adózói minősítés feltételrendszere: adóhiányos közzétételi listán szerepel, nagy adótartozással rendelkezők listáján szerepel, be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztatók listáján szerepel, egy éven belül ismételt üzletlezárás intézkedést alkalmaztak vele szemben.
A minősítési eljárás menete A minősítési kritériumok vizsgálata során a NAV a saját nyilvántartásait, a hatósági döntéseit, eljárási cselekményeit (adókülönbözet megállapítása, végrehajtási eljárás indítása, kiszabott mulasztási Megbízható adózó Aki egyik minősítésbe Kockázatos adózó bírság, adószám felfüggesztése és törlése), illetve sem tartozik Kedvezőbb eljárási Általános szabályok Szigorúbb eljárási a Cégbíróságtól elektronikus úton érkezett adatoszabályok szabályok kat ( a cég működésének kezdete, illetve különféle A megbízható adózókra vonatkozó kritériumok: cégbírósági eljárások – csődeljárás, végelszámolás, 3 éve működik, 3 éve áfa regisztrált, felszámolás, kényszertörlés kezdete és vége) veszi tárgyévben és az azt megelőző 5 évben a terhére alapul. megállapított adókülönbözet nem haladja meg a A minősítés negyedévenként történik, az első mitárgyévi adóteljesítménye 3%-át, nősítési időszak 2016 első negyedéve volt és azóta tárgyévben és azt megelőző 5 évben nem indítottak negyedéves gyakorisággal folytatódik az eljárás. ellene végrehajtási eljárást (kivétel átvezetés, visz- A minősítés alapjául szolgáló feltételeket a NAV szatartás), a negyedév utolsó napján aktuális adatok alapján vizsgálja. A törvényi előírások alapján a megbízható adózói minősítéshez a feltételek egy részét több
10
évre visszamenőleg kell figyelembe venni. A minősítés eredményéről az adózók a minősítési folyamat lezárását (a minősítési időszakot követő hónap utolsó napját) követően Ügyfélkapun keresztül, elektronikus úton kapnak tájékoztatást. Amennyiben a minősítésben a későbbiekben változás nem következik be, az adó- és vámhatóság az értesítést mellőzi.
tési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség – a foglalkoztatotti bejelentés és az Art. 22/E. §-a szerinti kötelezettség kivételével – elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén a NAV csak a kötelezettség teljesítésére való felhívás eredménytelensége esetén alkalmazza a mulasztási bírságot.
Kifogás a minősítéssel szemben Ha az adózó vitatja a minősítését, akkor a minősítéstől vagy annak elmaradásától számított 6 hónapon belül, papíralapon, illetve a NAV által működtetett Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszeren keresztül kifogást nyújthat be az adó- és vámhatósághoz. A határidő jogvesztő, vagyis elmulasztása esetén igazolási kérelemnek helye nincs. Ha az adóés vámhatóság a kifogásnak helyt ad, határozathozatal nélkül a kifogásnak megfelelően módosítja az adózó minősítését, melyről az adózót elektronikus úton értesíti. A kifogás elutasításáról az adó- és vámhatóság minden esetben határozatban rendelkezik.
Alacsonyabb mértékű mulasztási bírság alkalmazása a megbízható adózói körben. A kiszabható mulasztási bírság felső határa, ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárásának (jegyzőkönyvezésének) időpontjában megbízható adózónak minősült, az általános szabályok szerinti bírságtételek 50%-a, vagyis 250 000 Ft az általános 500 000 Ft helyett. Csökkentett mértékű adóbírság alkalmazása Az adóbírság felső határa, ha az adózó az utólagos ellenőrzés alá vont adómegállapítási időszak egészében vagy az utólagos ellenőrzés megállapításairól szóló jegyzőkönyv keltének időpontjában megbízható adózónak minősült, az adóbírság felső határának 50%-a, vagyis az adóhiány 25%-a az általános 50% mérték helyett.
A megbízható adózókat érintő jogkövetkezmények (Art. 6/B–D §) Ezek a jogkövetkezmények jellemzően kedvezmények nyújtása azon adózók részére, akik adókötelezettségeiket határidőben teljesítették, nem állnak vagy álltak olyan eljárás alatt, amely a későbbiekben veszélyeztethetik az Art. vagy az anyagi adójogszabályok szerinti kötelezettségeik teljesítését. Az állami adó- és vámhatóság által végzett ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg a 180 napot, ha az adózó ezen időtartamon belül folyamatosan megbízható adózónak minősül. Nem alkalmazható ez a kedvezmény akkor, ha az adózó az ellenőrzést akadályozó módon nem tesz eleget az együttműködési kötelezettségének
Automatikus részletfizetés biztosítása A megbízható adózók részére nyitva áll az a lehetőség, hogy a 10 000 Ft-ot meghaladó, de 500 000 Ft-ot el nem érő tartozására évente egy alkalommal 12 havi pótlékmentes részletfizetést kérjen, amelynek egyik módja az ügyfél kérelme, illetve ezzel egyenértékű, ha az ügyfél elfogadja az állami adó- és vámhatóság erre irányuló ajánlatát. A NAV a tartozással rendelkező megbízható adózó részére az automatikus részletfizetési kedvezmény lehetőségére vonatkozóan negyedévente elektronikus úton felhívást küld. Az adózó a kézbesítést követő 8 napon belül elektronikus úton nyilatkozhat a kiküldött felhívásban foglalt részletfizetés elfogadásáról. A nyilatkozat megtételére előírt határidő jogvesztő.
Mulasztási bírság alkalmazása helyett felhívás 2017. évtől a megbízható adózó – ide nem értve a küldése a jelezett adóalanyi körben, A bejelen- nyilvánosan működő részvénytársaságot – által visz-
11
szaigényelt általános forgalmi adót az állami adó- és vámhatóság 45 napon belül utalja ki. A megbízható nyilvánosan működő részvénytársaság adózó által visszaigényelt általános forgalmi adót az állami adóés vámhatóság 30 napon belül utalja ki.
Az állami adó- és vámhatóság által kiszabható mulasztási bírság felső határa, ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a mulasztás feltárásának (jegyzőkönyvezésének) időpontjában kockázatos adózónak minősült, az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső haA kockázatos adózókat érintő hátrányos szabályok, tárának 150 százaléka. jogkövetkezmények A kockázatos adózó által visszaigényelt általános forgalmi adó kiutalási határideje 75 nap. Ha az adózó az állami adó- és vámhatóság által ellenőrzés alá vont időszakban, illetve annak egy részében, vagy az ellenőrzés időtartama alatt, illetve annak egy részében kockázatos adózónak minősül, az ellenőrzés határideje 60 nappal meghosszabbodik. A késedelmi pótlék megállapítása időpontjában kockázatosnak minősülő adózót terhelő, a NAV által az utólagos adómegállapítás során feltárt adókülönbözet után felszámított késedelmi pótlék mértéke a felszámítás időpontjában érvényes jegybanki alapkamat ötszörösének 365-öd része. A késedelmi pótlék megállapítása időpontjában kockázatosnak minősülő adózó terhére adóhiányt megállapító határozatban az adó esedékességének, illetve a költségvetési támogatás igénybevételének napjánál későbbi időpont nem állapítható meg a pótlékfizetés kezdő napjaként. Ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárásának, illetve az adóhiány megállapításának (jegyzőkönyvezésének) időpontjában kockázatos adózónak minősült, a NAV az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabását nem mellőzheti, és az általa kiszabható legkisebb bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható bírság felső határának 50 százaléka.
12
Közpénz-gazdálkodási tanácsadó II. évfolyam, tizedik szám, 2016. október Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Sigrid Hubl, ügyvezető igazgató Szerkesztő: Varga Szabolcs Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
