II. évfolyam 6. szám
2016. június
Tisztelt Olvasó! Ön a Fórum Média Kiadó új szakmai folyóiratát tartja kezében. Havonta megjelenő elektronikus szaklapunkban megtalálja a közpénzt felhasználó gazdálkodási szerveket érintő speciális változásokat az adózás, a számvitel, a munkaügy és az ellenőrzés területén, amelyeket a jogszabályok közérthető magyarázatával és változásokra vonatkozó aktualitások feldolgozásával valósítunk meg, számos gyakorlati példával és esettanulmánnyal tarkítva.
SZÁMVITEL - Mit is nevezünk kiküldetésnek?
ADÓZÁS - 2017. évi tervezett módosítások
ELLENŐRZÉS - A szabályszerűségi ellenőrzés gyakorlata
Extra tartalomként minden lapszámhoz szerkeszthető iratmintákat és egyéb segédleteket adunk – a kötelezető szabályzatok tekintetében olyanokat, mint pénzkezelésivagy belsőellenőrzési szabályzatok stb. Előfizetőként Ön jogosult az ingyenes szakmai tanácsadó szolgáltatásunk igénybevételére is.
Üdvözlettel: Varga Szabolcs Szerkesztő
Az aktuális lapszám szerzői: Szentirmainé Holi Gabriella – a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Horváth Józsefné – a Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Honlapunkról – www.kozpenz-gazdalkodas.hu – a KÖTELEZŐ SZABÁLYZATOKON túl további, szerkeszthető segédleteket tölthet le. A kézirat lezárásának dátuma: 2016. április 25.
1
SZÁMVITEL Mit is nevezünk kiküldetésnek? Írta: Horváth Józsefné
Költségtérítés: ••a magánszemély olyan bevétele, amelyet az Szja tv. által költségnek elismert kiadás megtérítésére kizárólag az adott bevételszerző tevékenység folytatása érdekében, vagy hivatali, üzleti utazással (ideértve a kiküldetést, a külföldi kiküldetést, a külszolgálatot) összefüggésben kap.
A Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara A kiküldetéssel kapcsolatban a magánszemély a kifizetőtől a költségei fedezeminősített oktatója tére költségtérítést kap, kaphat: Kiküldetésről akkor beszélünk, amikor a ••bizonyos esetekben nem visel adókötelemunkáltató elrendeli a munkavállalója százettséget, azonban, mára, hogy a munkaszerződésében rögzí- ••ha bevételként figyelembe kell venni, aktett munkahelyétől eltérő helyen végezzen kor vele szemben lehetőség van a költmunkát. Ehhez kapcsolódóan beszélhetünk ségelszámolásra. hivatali üzleti utazásról is, hiszen a törvény alapján a kiküldetés miatt szükséges uta- Az elszámolható költségekkel kapcsolatban zás is ennek minősül. Mindezen fogalmak az Szja tv. 3. számú melléklete rendelkezik: pontosítása a vonatkozó adókötelezettsé- ••a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra gek elbírálása miatt nagy fontossággal bír. tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifiKiküldetés (kirendelés) a munkáltató által zetővel való elszámolása a visszaérkezést elrendelt, a munkaszerződésben rögzített követő 30 napon belül megtörténik. munkahelytől eltérő helyen történő munkavégzés. Nem kell jövedelmet számolni a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó utazási jegy elHivatali, üzleti utazás a magánszemély lenértékéből, ideértve a szokásosan a jegy jövedelmének megszerzése érdekében, a árában felszámított étkezés ellenértékét. kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása miatt szükséges utazás – a munka- Kiküldetés esetén elég leadni a jegyeket, helyre, a székhelyre vagy a telephelyre a la- nincs szükség a munkáltató, kifizető nevére kóhelyről történő bejárás kivételével –, ide- szóló számla ellenében történő elszámolásra. értve különösen a kiküldetés (kirendelés) miatt szükséges utazást. A kifizető belső szabályzata tartalmazhat olyan feltételt, amely alapján az utazási jegyet A munkába járás nem minősül hivatali, csak számla ellenében lehetne elszámolni. üzleti útnak, az azzal kapcsolatos költségek megtérítéséről a 39/2010. (II. 26.) kor- Nem keletkezik jövedelem mányrendelet rendelkezik. ••a szállás ellenértékeként adott juttatás esetén, 2
••szintén
nem keletkezik adókötelezettség, ha az utazást közösségi közlekedéssel vagy a kifizető által biztosított járművel oldják meg.
Az Szja tv. 2009. január 1-jétől lehetővé teszi, hogy egy társas vállalkozás személyesen közreműködő tagjának is lehessen kiküldetési rendelvény alapján, a saját tulajdonú személygépkocsi használatára tekintettel, jövedelemnek nem számító költségtérítést fizetni [Szja tv. 3. § 83. pont, 7. § (1) bekezdés r) pont, 3. számú melléklet II/6. pont].
Tipikusan előforduló költségek a kiküldetéssel kapcsolatban: maga az utazás költsége, a szállás költsége, az étkezés költsége, valamint egyéb költségek. Az utazás költségtérítésére különböző szabályok vonatkoznak. Alapvetően amennyiben a munkavállaló a saját gépkocsiját használja, ez után kilométerenként 9 Forint költségtérítést és a NAV által meghatározott norma szerinti üzemanyagárat kaphatja meg adómentesen. A költségtérítés történhet számlák alapján is, ez esetben a számla alapján figyelembe vett üzemanyag-mennyiség nem lehet több, mint az üzemi használatra az üzemanyag-fogyasztási normával számított mennyiség. Amennyiben ennél több költségtérítést biztosít számára a munkáltató úgy a munkaviszonyra – vagy egyéb jogviszonyra – tekintettel válik adóköteles jövedelemmé. Egyéb közlekedési eszközök igénybevétele esetén az utazásra fordított összeg bizonylat ellenében nem minősül bevételnek, tehát ez után sem keletkezik adókötelezettség.
Saját tulajdonú személygépkocsi: a magánszemély, illetve a házastársa által zárt végű lízingbe vett jármű, valamint a magánszemély, illetve a házastársa tulajdonában álló jármű. A magánszemély a saját tulajdonú gépjármű tulajdonjogát az Szja tv. bizonylatmegőrzésre vonatkozó szabályainak betartásával a kötelező gépjármű felelősségbiztosítás befizetését igazoló szelvénnyel igazolja (Szja tv. 3. számú mellékAz étkezés költségeinek elszámolására is let IV/1., IV/9. pont). több lehetőség van. Egy kapcsolódó korHa a tag a gépjármű-nyilvántartásba be- mányrendelet alapján belföldi kiküldetés jegyzett üzembentartónak minősül, akkor esetén az élelmezési költségek fedezetére a kötelező gépjármű-felelősségbiztosítás be- napidíjat köteles fizetni a munkáltató, ha fizetését igazoló szelvény is az ő nevére szól, a távollét a napi 6 órát eléri. A napidíj ös�mivel a biztosítási kötelezettség az üzemben- szege számlával igazoltan vagy költségátatartót terheli (2009. évi LXII. törvény a kö- lányként elszámolható, utóbbi esetben ös�szege legalább napi 500 Forint. Amennyitelező gépjármű-felelősségbiztosításról). ben a munkavállaló szállodai szolgáltatást Ha viszont arról van szó, hogy a tag csak is igénybe vesz, és ez a költség a reggeli árát bérli az autót, azaz semmilyen formában is tartalmazza, a napidíj összegét 20%-kal nem tulajdonosa annak, nem kerül üzem- csökkenteni kell. Az átalány napidíj teljes bentartóként vagy tulajdonosként bejegy- összege a jogviszonyra tekintettel adóközésre, úgy kiküldetési rendelvény alapján teles jövedelem, számlával igazoltan egyes nem adható jövedelemnek nem számító meghatározott juttatásként adóztatható. költségtérítés a részére. 3
Az utazási kiadások körébe általánosan beletartoznak az utazással kapcsolatos egyéb költségek is, így különösen az utas- és poggyászbiztosítás, a taxiszolgáltatás igénybevétele, az autópályahasználat, a komphasználat, továbbá a parkolás költsége is, azonban nem tartoznak bele a szabadidős programok, az étkezés, az italfogyasztás költségei, kivéve az utazási jegy árában szokásosan felszámított étkezés, valamint a szálláshely árában szokásosan felszámított reggeli étkezés ellenértéke.
a kiküldetés csak látszólagosan üzleti, vagy hivatali. Tehát fontos, hogy maga az út, és ezzel egyidejűleg a felmerülő költségek a magánszemély jövedelmének megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével ös�szefüggő feladat ellátása érdekében történjenek. Előfordulhat az is, hogy a munkáltató szolgálati lakásban vagy munkásszálláson biztosít tartózkodást a munkavállalónak a kiküldetés alatt. Ez esetben a törvény adómentességet biztosít ezek költségeinek a megtérítésére.
A hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem a Szja törvény 70. § (1) bekezdés a) pontja szerint egyes meghatározott juttatásnak minősül, amely után a cég a nevére számlázott összeg 1,19-szeresére számítva, 16 százalék szja és 27 százalék eho fizetésére köteles.
Külföldi kiküldetés (külszolgálat) esetén a napidíj minimális mértékét a jogszabály konkrétan nem határozza meg, de a Munka Törvénykönyve általános rendelkezéséből következően a térítésnek fedeznie kell a kiküldetéssel járó többlet kiadást. A nemzetközi árufuvarozásban vagy személyszállításban gépkocsivezetőként vagy árukísérőként foglalkoztatott munkavállalónak adómentesen napi 40 euró napidíj adható. Az egyéb munkavállalói kör számára külszolgálat esetén adómentes a juttatás 30%-a, de legfeljebb napi 15 eurónak megfelelő összeg, a felettes rész munkabérként lesz adóköteles.
A Szja törvény 6. §-ának (4) bekezdése értelmében, ha a külföldi pénznemben keletkezett bevétel adóelőleg-levonásra kötelezett kifizetőtől származik, a kifizető az adóelőleg megállapításához a bevétel megszerzése napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot, olyan külföldi pénznem esetében, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján, az MNB által közzétett, euróban megadott árfolyamot alkalmazza.
Változott a napidíj 2016. január 1-jétől Januártól másfélszeresére nő a gépkocsivezetőknek és árukísérőknek adható külföldi napidíj. A kormány napi 40 euróról 60 euróra emelte 2016 januárjától a nemzetközi közúti árufuvarozásban és személyszállításban gépkocsivezetőként és árukísérőként foglalkoztatottak – igazolás nélkül elszámolható – külföldi kiküldetéshez kapcsolódó napidíját.
Hosszabb kiküldetések esetében a kiküldetéshez szállásköltség is felmerül. Az utazás költségének a megtérítéséhez hasonlóan ez esetben sem számít bevételnek a szállás költsége, amennyiben arról hoz bizonylatot a munkavállaló. További feltétel, hogy a vonatkozó dokumentumok alapján egy- A napi 60 eurós összeg január elsejétől adhaáltalán ne lehessen megállapítani azt, hogy tó. Azok is megkaphatják ezt az összeget, akik 4
január elsején éppen külföldön tartózkodnak (azaz a kiküldetésük folyamatban van). December 31-ére még 40, január elsejére már 60 eurós napidíjjal lehet számolniuk. A 60 euró alkalmazása nem kötelező jellegű. Ez a törvény által megszabott maximum, ami adómentesen elszámolható. A munkaadó tehát nem kötelezhető arra, hogy egyik napról a másikra a 40 eurós térítést 60 euróra emelje. Egy 20 munkanapot külföldön dolgozó sofőr számára ez havi 120 ezer forint plusz jövedelmet jelenthet, de nem biztos, hogy ezt minden cég képes lesz januártól kifizetni. Fontos, hogy az emelt napidíj nem jár minden külföldön dolgozó, kiküldetésben részt vevő munkásnak: a rendelet szerint ezt az összeget kizárólag a nemzetközi fuvarozásban és személyszállításban érintett gépkocsivezetők és kocsikísérők számára adhatják a munkáltatók adómentesen. Az adómentesen adható napidíjnak két fajtája van: ••A fent említett napi 60 euró, mely igazolás nélkül adható: ebben az esetben a sofőr a napidíj összegén felül nem kaphat semmilyen más költségtérítést (kivéve az autóra, üzemanyagra, útdíjakra). ••A másik lehetőség a cég nevére kiállított számlával elszámolható költségtérítés: ebben az esetben a munkaadó fizeti a kint tartózkodás idejére (pl. a 45 órás pihenőre) a szállást. Így a külföldi kiküldetésre tekintettel megszerzett napidíj teljes összeg 30 százalékát, de legfeljebb napi 15 eurót lehet adómentesen elszámolni, a felettes rész adóköteles bevételnek minősül.
A fentieken túl a kiküldetéssel kapcsolatban előfordulhatnak egyéb költségek, amelyeket bizonylat ellenében szintén elszámolhatóak. Természetesen itt is fontos, hogy ezek az egyéb költségek bizonyíthatóan kapcsolódjanak a kiküldetéshez, valamint annak üzleti, hivatali mivoltához. Ezeket az egyéb költségeket a törvény alapján egyes meghatározott juttatásként tudja elszámolni a munkáltató. A belföldi kiküldetés során felmerült, az egyéb költségtérítés közé tartozó közlekedési költségek a kapott jegyek alapján is elszámolhatóak. Az egyéb költségek (üzemanyag, szállás, taxi stb.) kizárólag a költségvetési szerv nevére szóló számla alapján számolhatók el. A kiküldetés során, az üzleti megbeszéléseken, találkozókon felmerült étkezés kiadásait reprezentációs költségként kell elszámolni. Nem számolhatók el a belföldi hivatalos kiküldetés során a személyes szükséglet kielégítését szolgáló kiadások, pl. orvosi költség, gyógyszer, ital, ruházat stb. Hivatali, üzleti utazás: a magánszemély jövedelmének megszerzése érdekében, a kifizető tevékenységével összefüggő feladat ellátása érdekében szükséges utazás a munkahelyre, a székhelyre vagy a telephelyre a lakóhelyről történő bejárás kivételével. Hivatali üzleti utazás különösen a kiküldetés (kirendelés) miatt szükséges utazás, ide nem értve az olyan utazást, amelyre vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási idő, a tényleges szakmai és szabadidőprogram aránya stb.) valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. 5
Hivatali, üzleti utazásnak minősül továbbá a polgármester, az önkormányzati képviselő e tisztségével összefüggő feladat ellátása érdekében szükséges utazás (a lakóhelytől való távollét).
ADÓZÁS 2017. évi tervezett módosítások
Személyi jövedelemadó Az Szja tv.-ben a következő fő változások látszanak: A következő fogalmak tekintetében változások, pontosítások lesznek: kiküldetés, távmunka és munkába járás költségtérítése, sportrendezvények adómentessége, lakhatási támogatás, munkásszállás. Kiegészül a termőföld-haszonbérbeadás fogalma is. Az adóelkerüléseket szolgálja az új sportrendezvény fogalom. „Sportrendezvény: sportszervezet vagy sportszövetség által versenyrendszerben vagy azon kívül, résztvevők jelenlétében megtartott verseny, mérkőzés”.
Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített Változás az adóelőleg-nyilatkozatokkal kapcsolatban: a kihirdetését követő naptól oktatója a kevesebb adminisztrációs kötelezettség Az egyes adótörvények, valamint a Nem- érdekében a jogosult magánszemélynek a zeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. családi kedvezmény érvényesítése során évi CXXII. törvény módosítására vonat- nem kell új nyilatkozatot tenni a gyermek megszületése után, amennyiben a születés kozó T/10537 számú törvényjavaslat előtt a magzat tekintetében a nyilatkozatot Az adótörvény csomag tartalmazza a 2017. már megtette. évre tervezett módosításokat a különböző adónemekben. A cikkben áttekintjük a leg- További könnyítés, hogy a házastársak köfontosabb változásokat, azzal, hogy a végle- zött megosztott kedvezmény érvényesítéségesen elfogadott és jogszabályban kihirde- nél az adóelőleg-nyilatkozatnak nem kell tésre kerülő szöveg között a módosító in- tartalmaznia a munkáltató(k) tudomásuldítványok alapján lehetnek majd eltérések. vételét igazoló kijelentését. Az évekkel ezelőtt megkezdett folyamat látszik folytatódni azzal, hogy ismét az szja, az áfa és az Art. szabályainak módosításait látjuk a tervezetben. Ezek a módosítások nagyrészt a visszaélések korlátozását, megszüntetését, a gazdaság fehérítését, az adóterhek csökkentését, valamint az adminisztrációs terhek csökkentését szolgálják.
6
Változik a munkáltató általi, a kormányrendelet szerinti munkába járás esetén adómentesen kifizethető összeg, amely kilométerenként 9 forintról 15 forintra emelkedik. Eltartottak körének bővítése: 2017. január 1-jétől eltartottnak minősül a felsőoktatásban jogviszonnyal rendelkező személy is.
Az szja-ban és az egészségügyi hozzájárulásnál érvényes pótlékmentes részletfizetés lehetősége növekszik. Azon magánszemélyek számára, akik vállalkozási tevékenységet nem folytatnak, és általános forgalmi adó megfizetésére nem kötelezettek, az őket terhelő maximum 200 000 Ft összegű adóra az adóhatóság kérelem esetén automatikusan engedélyezi a részletfizetést.
aki számlázó programot használ, kötelessége lesz valós idejű hozzáférést és adatlekérést biztosítani a NAV számára.
A baromfihús, a friss tej, a tojás áfakulcsa 2017-ben 5 százalékosra csökken a jelenlegi 27 százalékról. Nem minden baromfitermékre vonatkozik az áfacsökkentés: a gyakorlatban a libamáj és a libazsír vámtarifaszáma alapján nem található a csökkenA már korábban elfogadott módosítások- tések között. nak megfelelően a két gyermekes családok családi adókedvezménye 2017. január Az éttermi szolgáltatások áfája – a helyben 1-jétől gyermekenként havi 15 000, azaz készített, nem alkoholos italok áfa kulcsával együtt – két lépcsőben csökken, 2017összesen havi 30 000 forintra nő. től 18 százalékosra, 2018-ban 5 százalékosra mérséklődik. Ez a gyakorlatban nem Általános forgalmi adó Számlázó programokkal szembeni követel- érinti majd az ételek házhoz szállítását, a naponta kiszállított ételeket, a munkahemények A számlázó programokat úgy kell tovább- lyi étkezdéket és a menzákat. A csökkentés fejleszteni a 2016. évi fejlesztések után, hatása érvényesül a vasúti büfé kocsik és a hogy azok a számla kibocsátásakor elekt- gyorséttermek esetében. ronikusan megküldjék a számlaadatokat az Az internet-hozzáférési szolgáltatás áfa adóhatóság részére. 2017. január 1-jétől ez még csak lehetőség, de 2017. július 1-jétől kulcsa 18%-ra csökken – azzal, hogy a fokötelező érvényű lesz minden áfaalany gaz- galom a 2015/2120. EU rendeletben lévő dálkodóra. Az új rendszer kiváltaná a jelen- ágazati uniós fogalmat veszi át. Az új szabályt az időszakonkénti elszámolásra tekinlegi belföldi összesítő jelentést. tettel 2016. december 31-e utáni elszámoA törvényjavaslat szerint „a számlázási lási időszakokra lehet alkalmazni. funkcióval rendelkező programokkal szembeni követelményeket, valamint az ezen Változás az új ingatlan értékesítés esetében, programokkal kiállított számlák adatainak hogy az új ingatlan fogalma módosul a terállami adóhatóság felé történő adatszolgál- vezet szerint. Továbbra is a két évnél nem tatásának szabályait, és a számlázási funk- régebbi ingatlanok minősülnek új ingatlancióval rendelkező programok értékesítésére nak, ahol a viszonyítás a használatba vételi és használatára vonatkozó adatszolgáltatási engedély, vagy a hatósági tanúsítvány lesz. kötelezettségre vonatkozó szabályokat” az adópolitikáért felelős miniszter rendelet- A kezelőszemélyzet nélküli élelmiszer-érben fogja megállapítani. Vagyis várható az tékesítő automatákat 2017. január 1-jétől NGM rendelet módosítása még évközben. automata felügyeleti egységgel kötelezően 2016. július 1-jétől már minden adózónak, el kell látni. Erről is köteles lesz az adó7
zó adatszolgáltatást biztosítani a számlázó programokhoz hasonlóan a NAV számára. 2017. január 1-jétől változik az áfaösszesítő nyilatkozattal érintett számlák értékhatára. A mostani 1 millió forintot elérő vagy meghaladó áfaértékek helyett a 100 000 Ft vagy azt meghaladó áfatartalmú számlákról adatokat kell szolgáltatni az adózónak. Vagyis ettől kezdve a számlán fel kell tüntetni a vevő adószámát. Adózás rendjéről szóló törvény Változnának évközben, július 1-től az adózói minősítések, különösen a kockázatos adózói besorolások esetében lennének pontosítások. A minősítési feltételek között a következőknél lenne változás. Kockázatos adózó, aki ••a kényszertörlési eljárás hatálya alatt áll, ••a tárgyévben és az azt megelőző 5 évben a NAV által az adózó terhére megállapított összes adókülönbözet meghaladja az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítménye 70%-át, ••adózó terhére a NAV által kiszabott, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírság összege meghaladja az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének 70%-át.
kor ezt a tartozást behajthatatlanság címén véglegesen törölni kell a hivatalnak. 2. 100 000 Ft-ot meg nem haladó tartozás: amennyiben a NAV a végrehajtás érdekében minden lehetséges intézkedést megtett, de azt végrehajtható vagyon hiányában eredménytelen volt, akkor a tartozást behajthatatlanság jogcímén lehetőség van véglegesen törölni. 3. 100 000 Ft-ot meghaladó tartozás: a végrehajtható vagyon hiányában a NAV behajthatatlannak minősíti, nyilvántartja egészen addig, amíg végrehajthatóvá nem válik, vagy a végrehajtásához való jog el nem évül. Az önkormányzatok felé keletkezett és nyilvántartott tartozások esetében a jelenlegi 10000 Ft helyett 50 000 Ft-ot meghaladó tartozások esetében az érintett önkormányzatok a NAV-hoz fordulhatnak a behajtás érdekében. Ilyen esetben a NAV adók módjára behajtja a tartozást az adóstól. Az ingatlanokat terhelő jelzálog behajtása mellőzhető az adóhatóság részéről abban az esetben, ha az ingatlan értékesítéséből az adóhatóság követelése nem teljesíthető. Amennyiben mellőzésre kerül a behajtás, akkor az adózó ingatlanára jelzálogjogot jegyezhet be az adóhatóság.
A feltételeket a harmadik negyedévi minőSzociális hozzájárulási adó sítéskor vizsgálja majd a NAV. A javaslat szerint az elévülés változik, és A külföldi kifizető/foglalkoztató által a Magyarország területén foglalkoztatott, har2017. évtől 4 évre csökken. madik állam állampolgárságával rendelkeAz adótartozások behajthatatlanságára vo- ző és külföldinek minősülő munkavállaló részére juttatott bevétel mentesül a szocinatkozó szabályok: 1. 10 000 Ft-ot meg nem haladó tartozás: ális hozzájárulási adó fizetési kötelezettsége amennyiben az adós pénzforgalmi szol- alól, ha a munkavégzés kiküldetés, kirengáltatónál nyilvántartott számlájára ve- delés vagy munkaerő-kölcsönzés keretében zetett inkasszó eredménytelen volt, ak- történik, és a munkavégzés nem haladja 8
meg a két évet. Feltétel még, hogy az előző tés és a maradványkimutatás. A pénzügyi belföldi munkavégzés befejezésétől számít- számvitelből készített beszámolórész a mérleg és eredménykimutatás ellenőrzéséből va 3 év eltelt. áll. Lehetővé válik a gyermekvállalást segítő intézkedések kapcsán, hogy az arra jogosult Minden területen a következő kérések vizsszemélyek egyidejűleg több jogcímen is el- gálata merül fel: látásban részesüljenek. ••Teljesség ••Létezés Ha a kifizető nem tudta igénybe venni a ••Pontosság társasági adóalap-kedvezményt a saját tevé- ••Értékelés (érték) kenységi körében végzett K+F tevékenység- ••Tulajdonviszonyok, jogok és kötelezettgel kapcsolatban, akkor a szociális hozzájáségek rulási adóból vonhatja le a kedvezményt, az ••Bemutatás adó 50 százalékos mértékéig. A vizsgálatokat mindig szekciónként kell Egészségügyi szolgáltatási járulék elvégezni, a tárgyidőszaki és bázis adatok A biztosítással nem rendelkezők és egész- összehasonlításával és az eltérések magyaráségügyi szolgáltatásra más jogcímen sem zatával. jogosultak egészségügyi szolgáltatási járulékának havi összege 2017. január 1-jétől A módszertan tartalmazza az Időközi Költ7110 forint lesz. ségvetési jelentés és Időközi Mérlegjelentés ellenőrzési alapelveit.
ELLENŐRZÉS A szabályszerűségi ellenőrzés gyakorlata Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Az elkészített módszertan lépésről lépesre tartalmazza az éves költségvetési beszámoló részeinek ellenőrzését. A költségvetési számvitelből készített beszámolórész vizsgálata a költségvetési jelen-
A mérleggel kapcsolatban a következő ellenőrzési feladatokat kell elvégezni Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök ••Teljesség: analitika, leltár, szintetika és mérlegérték ellenőrzése, beruházás, felújítás, karbantartás ellenőrzése, kiegészítő melléklettel való összhang vizsgálata ••Létezés, pontosság, értékelés: bekerülési és mérlegérték, önköltség ellenőrzése, értékcsökkenések elszámolása (terv szerinti, terven felüli, egyösszegű), állomány növekedések és csökkenések tételei, maradvány érték, saját előállítású eszközök ••Tulajdonviszonyok, jogok és kötelezettségek: saját tulajdon, pénzügyi lízing, vagyonkezelésbe vett, kapott állomány 9
folyamat, behajthatatlan kivezetése, értékvesztés elszámolása, visszaírása, devizás tételek év végi értékelése ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleníthető-e a könyvekben? Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások helyessége, szükséges átminősítések a ••Teljesség: analitika, leltár, szintetika és költségvetési évben és évet követően csomérlegérték ellenőrzése portok szerint ••Létezés, pontosság, értékelés: bekerülési és mérlegérték, önköltség ellenőrzése, állomány növekedések és csökkenések Egyéb sajátos eszköz oldali elszámolások tételei, saját termelésű készletek állomá- ••Teljesség: a decemberi hóközi kifizetések nya, változása ellenőrzése, mérlegsor tartalma, kapcsolódó rész az eredménykimutatás személyi ••Tulajdonviszonyok, jogok és kötelezettjellegű ráfordítások tételei, utalványok ségek: saját tulajdon, idegen tulajdon tételeinek ellenőrzése ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások helyessége, szükséges átminősítések ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és főkönyv egyezősége, mérlegérték helyes••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjelesége, bizonylatolása níthető-e a könyvekben? ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleníthető-e a könyvekben? Pénzeszközök ••Teljesség: analitika, leltár, szintetika és ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások mérlegérték ellenőrzése, szabályzatban helyessége foglaltak betartása, nyitó és záró pénzkészlet egyezőség vizsgálata, ellenőrzése Aktív időbeli elhatárolások ••Létezés, pontosság, értékelés: pénzesz- ••Teljesség: a teljesség és összemérés alapközök szabályos bemutatása, nyitó, záró elv maradéktalan érvényesítése, helyes pénzkészlet egyezősége eredmény kimutatása a cél ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjele- ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és níthető-e a könyvekben? főkönyv egyezősége, mérlegérték helyessége, bizonylatolása (számla, számítás, ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások kalkuláció), az időbeli elhatárolás képhelyessége, szükséges átminősítések zése és következő év elején annak vis�szakönyvelése, időarányosítás több évet Követelések érintő esetekben ••Teljesség: a követelések nyilvántartásba vétele teljes körűen megtörtént-e? rész- ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleletező nyilvántartások vezetése szabáníthető-e a könyvekben? lyos-e? költségvetési évben és költségve- ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások tési évet követően esedékes követelések helyessége bontása, kisösszegű követelések kezelése ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és Saját tőke főkönyv egyezősége, év végi értékelések ••Teljesség: analitika és főkönyv egyezősége ••Megjelenítés,
bemutatás: besorolások helyessége, szükséges átminősítések ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleníthető-e a könyvekben?
10
••Létezés,
pontosság, értékelés: analitika Az eredménykimutatás ellenőrzése során és főkönyv egyezősége, mérlegérték he- elvégzendő feladatok lyessége, változások jogcímei (alapítás, ••Teljesség: a teljesség és összemérés alapelv átszervezés) és dokumentumai maradéktalan érvényesítése, helyes eredmény kimutatása a cél, az összes tárgyévi ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleeredményt meghatározó gazdasági eseníthető-e a könyvekben? mény hatásának szerepeltetése ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások helyessége ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdokumentumok, bizonylatok ellenőrzése, alaki tartalmi kellékek vizsgálata, megfeKötelezettségek lelő értéken történő kimutatás ellenőr••Teljesség: analitika és főkönyv egyezőzése sége, végleges kötelezettség vállalások és más fizetési kötelezettségek nyilvántar- ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeletásba vétele teljeskörű-e, költségvetési níthető-e a könyvekben? évben és költségvetési évet követően ese- ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások dékes kötelezettségek helyessége ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és főkönyv egyezősége, mérlegérték helyes- Eredményszemléletű bevételek sége, devizás tételek év végi értékelése, ••Teljesség: analitika-főkönyv egyezőségébesorolások helyessége nek vizsgálata, az összes tárgyévi eredményszemléletű bevétel, gazdasági ese••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjelemény hatásának szerepeltetése níthető-e a könyvekben? ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdokuhelyessége, éven belül és éven túli bontámentumok, bizonylatok, szerződések, sok helyessége határozatok ellenőrzése, alaki tartalmi kellékek vizsgálata, megfelelő értéken történő kimutatás ellenőrzése, devizás Passzív időbeli elhatárolások tételek értékének meghatározása ••Teljesség: a teljesség és összemérés alapelv maradéktalan érvényesítése, helyes ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleeredmény kimutatása a cél níthető-e a könyvekben? ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások főkönyv egyezősége, mérlegérték helyeshelyessége, bruttó elszámolás alapelv érsége, bizonylatolása (számla, számítás, vényesítés (eszköz értékesítés esetében) kalkuláció), az időbeli elhatárolás képzése és következő év elején annak vis�- Aktívált saját teljesítmények szakönyvelése, időarányosítás több évet ••Önköltségszámítás és előállítási költség érintő esetekben ellenőrzése ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjele- ••Teljesség: a teljesség és összemérés alapníthető-e a könyvekben? elv maradéktalan érvényesítése, helyes eredmény kimutatása a cél. ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások helyessége ••Létezés, pontosság, értékelés: analitika és főkönyv egyezősége, mérlegérték he11
lyessége, saját termelésű készletek záró ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások heés nyitó állományának ellenőrzése, saját lyessége, befektetett eszköz-forgóeszköz előállítású eszközök nyilvántartásba vétele, dokumentálása Pénzügyi műveletek eredménye ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjele- ••Teljesség: analitika-főkönyv egyezőségéníthető-e a könyvekben? nek vizsgálata, az összes tárgyévi eredményhatás, gazdasági esemény hatásá••Megjelenítés, bemutatás: besorolások nak szerepeltetése helyessége, ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdokumentumok, bizonylatok, ellenőrzése, Ráfordítások alaki tartalmi kellékek vizsgálata, megfe••Teljesség: analitika-főkönyv egyezőségélelő értéken történő kimutatás ellenőrzének vizsgálata, az összes tárgyévi költség, se, időbeli elhatárolások vizsgálata ráfordítás, gazdasági esemény hatásának szerepeltetése ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleníthető-e a könyvekben? ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdokumentumok, bizonylatok, számla, szerző- ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások dés, teljesítés igazolás ellenőrzése, alaki helyessége tartalmi kellékek vizsgálata, megfelelő értéken történő kimutatás ellenőrzése Rendkívüli eredmény (devizás értékek jogszabálynak megfelelő ••Teljesség: analitika-főkönyv egyezőségészerepeltetése) nek vizsgálata, az összes tárgyévi eredményhatás, gazdasági esemény hatásá••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjelenak szerepeltetése níthető-e a könyvekben? ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások he- ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdolyessége, Áhsz. 26 § szerint, bekerülékumentumok, bizonylatok, ellenőrzése, si érték helyes megállapítása, decemberi alaki tartalmi kellékek vizsgálata, megfebérköltség és bérjárulék kiemelt vizsgálata lelő értéken történő kimutatás ellenőrzése, időbeli elhatárolások vizsgálata ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleÉrtékcsökkenési leírás níthető-e a könyvekben? ••Teljesség: analitika-főkönyv egyezőségé- ••Megjelenítés, bemutatás: besorolások nek vizsgálata, az összes tárgyévi költség, helyessége ráfordítás, gazdasági esemény hatásának szerepeltetése , csak terv szerinti leírás Közpénz-gazdálkodási tanácsadó II. évfolyam, hatodik szám, 2016. június szerepeltethető Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. ••Létezés, pontosság, értékelés: alapdoTel.: 273-2090 Fax: 468-2917 kumentumok, bizonylatok, ellenőrzése, Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Varga Szabolcs üzembe helyezési bizonylatok vizsgálata, Szerkesztő: Előfizethető a kiadónál. felvétele: 273-2090, 273-2099 megfelelő érték, leírási kulcsok ellenőr- Hirdetések Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] zése, kis értékű eszközök leírása Internet: www.forum-media.hu ••Tulajdonviszonyok ellenőrzése: megjeleNyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft. níthető-e a könyvekben? 12
