I. évfolyam 2. szám
2015. április
BEMUTATÓSZÁM
Tisztelt Olvasó! Ön a Fórum Média Kiadó új szakmai folyóiratának bemutatószámát olvassa. Havonta megjelenő elektronikus szaklapunkban megtalálja a közpénzt felhasználó gazdálkodási szerveket érintő speciális változásokat az adózás, a számvitel, a munkaügy és az ellenőrzés területén, amelyeket a jogszabályok közérthető magyarázatával és változásokra vonatkozó aktualitások feldolgozásával valósítunk meg, számos gyakorlati példával és esettanulmánnyal tarkítva.
SZÁMVITEL - Időközi mérlegjelentés a költségvetési szervek életében - Nyitás az államháztartás szervezeteinél a hatályos kormányrendelet alapján - Nonprofit szervezetek I.
Extra tartalomként minden lapszámhoz szerkeszthető iratmintákat és egyéb segédleteket adunk – a kötelezető szabályzatok tekintetében olyanokat, mint pénzkezelésivagy belsőellenőrzési szabályzatok stb. Előfizetőként Ön jogosult az ingyenes szakmai tanácsadó szolgáltatásunk igénybevételére is.
Üdvözlettel: Varga Szabolcs Szerkesztő
Az aktuális lapszám szerzői: Horváth Józsefné – a Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Szentirmainé Holi Gabriella – a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Honlapunkról – www.kozpenz-gazdalkodas. hu – a JOGSZABÁLYFIGYELÉSEN és az ADÓNAPTÁRATON túl további, szerkeszthető segédleteket tölthet le.
1
SZÁMVITEL Időközi mérlegjelentés a költségvetési szervek életében Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója 2015-ben immár a második évben teljesítik ezt a kötelezettséget a szervezetek. A megjelent új számviteli kormányrendelet előírásai alapján a fordulónapra minden államháztartási szervezetnek éves költségvetési beszámolási kötelezettsége van, azonban továbbra is szerepel az előírások között a rendszeres adatszolgáltatás. Ezek az államháztartási törvény (Áht.) 108 § (1) bekezdés b pontja alapján és az államháztartási törvény végrehajtási kormányrendelete (Ávr.) 170. §-a alapján szabályozottak és a könyvvezetés (költségvetési számvitel és pénzügyi számvitel), valamint a részletező nyilvántartások alapján kell elkészíteni. A jogszabály előírása alapján a költségvetési szerv, a központi kezelésű előirányzat, a fejezeti kezelésű előirányzat, az elkülönített állami pénzalap, a társadalombiztosítás pénzügyi alapja kezelő szerve, a tulajdonosi joggyakorló szervezet a rábízott állami vagyonra és az általa kezelt központi kezelésű előirányzatokra, a Kincstár az államháztartási számviteli kormányrendelet 1. mellékletében meghatározott központi kezelésű előirányzatokra, a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás és térségi fejlesztési tanács időközi mérlegjelentést készít. Az időközi mérlegjelentést a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig kell elkészíteni, a negyedik negyedévre vonatkozó gyorsjelentést a tárgynegyedévet követő év február 5-éig, az éves jelentést az éves költségvetési beszámoló benyújtásának határidejével megegyezően kell a Kincstár által
2
működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe feltölteni. Az államháztartási törvény 170. § (8) és (9) bekezdése alapján az irányító szerv, a fejezetet irányító szerv a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe feltöltött időközi mérlegjelentéseket a) az államháztartás központi alrendszerében a jogszabályi határidőt követő öt napon belül, b) az államháztartás önkormányzati alrendszerében a fenti határidőig felülvizsgálja és – azok javításának, kiegészítésének szükség szerinti elrendelését követően – jóváhagyja. A feltöltött, szükség esetén az irányító szerv, fejezetet irányító szerv által jóváhagyott időközi mérlegjelentéseket a Kincstár nyolc munkanapon belül felülvizsgálja, szükség esetén – legfeljebb hét munkanapos határidővel – annak javítását, kiegészítését rendeli el. A határidőben nem teljesített javítás, kiegészítés esetén az adatszolgáltatás határidőben be nem nyújtott adatszolgáltatásnak minősül. A megfelelően javított, kiegészített adatszolgáltatást a Kincstár feltöltés, javítás, kiegészítés elrendelés esetén a javítás, kiegészítés feltöltését követő három munkanapon belül elfogadja, vagy a nem megfelelő tartalommal teljesített javítás, kiegészítés esetén az adatszolgáltatást elutasítja. 2015. február 4-én megjelent a Magyar Államkincstár honlapján a 2015. évi időközi mérlegjelentés kitöltési útmutatója a mellékletekkel, valamint az időközi mérlegjelentés űrlapjai. Ennek alapján továbbra is hét űrlapból áll a mérlegjelentés: 01-R-A űrlap: Az eszközök és források alakulása 01-R-B űrlap: A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása 01-R-C űrlap: A mérlegfolytonosság bemutatása 01-R-D űrlap: Tájékoztató adatok 01-R-E űrlap: Adósság adatok 01-R-F űrlap: A devizaalapú adósság összetétele 01-R-G űrlap: A Stabilitási törvény 3§ (1) bekezdése szerinti, naptári éven túli futamidejű adósságot keletkeztető ügyletek
Az önkormányzati alrendszernek, vagyis a helyi önkormányzatoknak, helyi és országos nemzetiségi önkormányzatoknak, térségi fejlesztési tanácsoknak az összes nyomtatványt ki kell tölteni. A kincstár által könyvelt központi kezelésű előirányzatoknak és tulajdonosi joggyakorló szervezeteknek a G űrlap kivételével az összes űrlapot ki kell tölteni. A központi költségvetési szerveknek, köztestületi és önkormányzati költségvetési szerveknek, fejezeti kezelésű előirányzatoknak, TB pénzügyi alapjainak és elkülönített állami pénzalapoknak az E, F, G jelű űrlapokat nem kell kitölteni, valamint az alapoknak nem kell kitölteni a B űrlapot sem.
ségek egyeztetését az adófolyószámlával, • a 0033. Általános kiadások ellenszámlán nyilvántartott általános kiadások felosztását a 0031. Alaptevékenység kiadásai ellenszámla vagy 0032. Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla nyilvántartási számlákra, • a 6. számlaosztályban könyvelt általános költségek felosztását a 7. számlaosztály könyvviteli számláira a 691. Általános költségek átvezetési számla közbeiktatásával, és • a főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzését.
Az űrlap sorai megegyeznek az éves beszámolóban szereplő mérleg soraival, azzal. hogy tartalmazza A űrlap: Az eszközök és források alakulása azon eszközök és kötelezettségek adatait, amelyeknek a hatályos számviteli előírások alapján Az űrlap alapvetően a mérlegsorok bemutatását nem lehet év végi egyenlege (például: áfa elszámotartalmazza, az adatok a negyedéves főkönyvi ki- lási számla, pénzeszköz átvezetés, azonosítás alatt vonat adati alapján kerülnek az űrlapba. El kell álló tételek). végezni a kitöltés előtt a számviteli kormányrendeletben előírt negyedéves könyvviteli zárlatot Az oszlopok szerkezete a következő: [Áhsz. 53. § (6)]. Ezek a feladatok a következőket jelentik az emlí- • Állomány a tárgyév elején tett határidőre: A mérleg folytonosság alapján meg kell egyezni az a havi zárási feladatokat, adatoknak az előző év záró adatával. • az immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek állományváltozásainak – különösen saját • Állományváltozás pénzforgalmi tranzakciók miatt előállítás, anyagfelhasználás, selejtezés, hasznosítható hulladék készletre vétele, aktiválás, térí- Statisztikai szempontból tranzakciónak tekintünk minden olyan gazdasági eseményt, amely két gaztés nélküli átadás, átvétel – elszámolását, • a befektetett eszközök és a forgóeszközök téves dasági szervezet, illetve egy gazdasági szervezet két különböző rendeltetésű (önálló elszámolású) besorolásának helyesbítését, • a terv szerinti és a terven felüli értékcsökkenés szervezeti egysége között kölcsönös megállapodás elszámolását, alapján jön létre. A számviteli elszámolások olda• az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont kö- láról ebben az oszlopban az eszközök és források vetelések esetén az értékvesztés elszámolását az olyan változásait kell feltüntetni, amelyek könyvegységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan viteli elszámolása során a tartozik vagy követel vezetett nyilvántartási számlákon és a könyvvi- oldalon a 31-33. Pénzeszközök számlacsoport vateli számlákon, lamely könyvviteli számlája jelenik meg. Az elszá• az előző évek éves költségvetési beszámolói molások szabályai szerint ezek a 31-36., 413. és a 42-43. számlacsoportokban elszámolandó eszköesetleges helyesbítésének elszámolását, • az áfa, egyéb adó és járulékok egyeztetése a zök és források lehetnek. bevallásokkal, a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezett-
3
• Állományváltozás nem pénzforgalmi tranzakciók miatt A számviteli elszámolások oldaláról ebben az oszlopban az eszközök és források olyan változásait kell feltüntetni, amelyek könyvviteli elszámolása során a tartozik vagy követel oldalon nem a 31-33. Pénzeszközök számlacsoport valamely könyvviteli számlája jelenik meg, és nem a volumen változás vagy értékelés oszlopban tételesen meghatározott esetek alá tartoznak. Ilyen például a követelések, kötelezettségek előírása, átvállalása, elengedése, az eszközök térítésmentes átvétele-átadása, továbbá a saját kivitelezésben megvalósított és az állományi számlákon nyilvántartásba vett aktivált eszközök értéke, a készletfelhasználás, valamint a – statisztika oldaláról speciális tranzakciónak minősülő – immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése. • Egyéb volumenváltozás Statisztikai szempontból a szokásos gazdasági események közé nem tartozó, az eszközök és kötelezettségek volumenét – általában rendkívüli jelleggel és tranzakciós partner nélküli módon – befolyásoló állományváltozásokat tekintjük ilyennek. Jellemzően ide tartozik a hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett eszköz könyv szerinti értéke, az anyagok, áruk nyereség- vagy veszteségjellegű leltárértékelési különbözete, behajthatatlan követések leírt összege, amelynél a leírás időpontjában a kötelezett megszűnt. • Értékelés Az eszköz és kötelezettség egyedileg és volumenében nem változik, de külső hatásra az értékükben változás következik be. Ide tartozik például az értékhelyesbítés, terven felüli értékcsökkenés elszámolása és visszaírása, értékvesztés elszámolása és visszaírása, fordulónapi értékelés árfolyam-különbözete.
4
• Állomány a tárgy időszak végén A tárgy időszak (tárgy negyedév) utolsó napján lévő eszköz és forrás állomány, amely számszakilag megegyezik a nyitó adatok és a négy állományváltozási jogcímen kimutatott értékek összevont adatával. (+/- változások) B űrlap: A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása A részletező nyilvántartások és a vállalkozások rendelkezésre bocsátott beszámolóiból kerül kitöltésre. Az űrlap oszlopai a gazdasági társaságokban és nemzetközi szervezetekben fennálló, a tartós részesedések között kimutatott részesedéseket (részvényeket, üzletrészeket) azok jogi szabályozási szintje és a jövedelemtulajdonosi szektor szerinti hovatartozása szerint különböztetik meg. Az önkormányzati alrendszernek a társulásokban fennálló részesedéseit nem kell kimutatni. C űrlap: A mérlegfolytonosság bemutatása Az adatszolgáltatók között folyamatos működés esetén a nyitó és záró adatok esetében eltérés nem lehet. A teljes államháztartásra összesített adatok esetleges eltérése levezetésére szolgál az űrlap. A szerkezete megegyezik az A űrlap tartalmával. D űrlap: Tájékoztatós adatok A lejárt követelések és kötelezettségek bemutatását szolgáló űrlap. Lejárt az a követelés vagy kötelezettség, amelynek teljesítése a rendelkezésre álló határidőn belül vagy megadott határnapig nem történt meg, illetve a Polgári Törvénykönyv szerinti jogviszonyok közül azok, amelyekben a fizetésre kötelezett a Ptk. szerint késedelembe esett. E űrlap: Adósság adatok F űrlap: A devizaalapú adósság összetétele G űrlap: A Stabilitási törvény 3. § (1) bekezdése szerinti, naptári éven túli futamidejű adósságot keletkeztető ügyletek
SZÁMVITEL
Az űrlapokban kimutatott adatoknak egyezőknek kell lenni a könyvvezetésben megjelenő adatokkal, és minden adósságot keletkeztető ügylettípusra három állományi adatot kell szolgáltatni Nyitás az államháztartás forintban: szervezeteinél a hatályos • tárgyévet előző év utolsó napja (tény), • tárgyidőszak utolsó napja (tény), kormányrendelet alapján • tárgyév utolsó napja (évközben a várható, decemberi tervezési árfolyammal számított tény- Írta: Szentirmainé Holi Gabriella adat). Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Az engedélyköteles, még nem engedélyezett vagy még engedélyezésre be sem nyújtott adósságot A 4/2013. (I. 11.) kormányrendelet az államkeletkeztető ügyletek értékét nem szabad szere- háztartás számviteléről egységesen szabályozza peltetni az év végi várható állományban. A devi- 2014. január 1. óta az államháztartási számvizában fennálló adósságot keletkeztető ügyletek és teli kormányrendelet hatálya alá tartozó szerkövetelések forintösszegre történő átszámításához vezetek számviteli feladatait, könyvvezetését a Nemzetgazdasági Minisztérium által megállapí- a két számvitelben, az éves költségvetési betott tervezési árfolyamokat kell alkalmazni, ame- számolási kötelezettség teljesítését, a zárás és lyet a Kincstár tesz közzé. nyitás lépéseit, a szabályzatokkal szemben támasztott elvárásokat és a bizonylati és fegyelem Általános információk az űrlapok kitöltésével kérdéseit. kapcsolatban 2014. évről készülnek illetve elkészültek már az első éves költségvetési beszámolók, természetesen Az űrlapokon mindig a tárgyév január 1-jei nyitó- azon szervezeteknél, akiknek a határidő alapján állományt, a január 1-je és a tárgynegyedév utolsó már el kellett készíteniük az éves költségvetési napja közötti időszak teljes (halmozott) forgal- beszámolót. Mivel a beszámoló összeállítása után mát, valamint a tárgyidőszak utolsó napján kimu- is feszített munkafolyamatok zajlanak az időkötatott záró állományt kell szerepeltetni. zi beszámolók (mérlegjelentés, költségvetési jeAz űrlapokon szürke háttérrel jelölik azokat a cel- lentés) határidőre történő elkészítése érdekében, lákat, amelyeket nem lehet kitölteni. Az összesítő nagyon fontos, hogy a nyitás időben és rendben vagy más módon számított sorok celláit zöld hát- megtörténjen. térrel emelik ki. Mivel 2014. január 1-jétől az államháztartás A 01. űrlap Az eszközök és források alakulása ese- számvitel két zárt rendszerű kettős könyvvitel ketén azokban a sorokban, amelyekhez részletező („ retében működik, ezért a záráshoz hasonlóan a -ebből”) sorok tartoznak, a fősor abban az esetben nyitás is mindkét számvitelt érinti. Természetesen jelenik meg zöld összesítő mezőként, ha a részle- a Számvitel törvény (Sztv.) alapján érvényesül a tező sorok összege kiadja teljes egészében a fősor mérlegfolytonosság alapelv. teljesítés adatát. Sztv. 15. § (6) Az üzleti év nyitóadatainak meg kell egyezniük az előző üzleti év megfelelő záró adataival. Az egymást követő években az eszközök és a források értékelése, az eredmény számbavétele csak e törvényben meghatározott szabályok szerint változhat (a folytonosság elve).
5
A számviteli kormányrendelet 54. §-a részletezi a A gazdasági események lépéseit a pénzügyi számnyitás lépéseit és a nyitás utáni feladatokat. vitelben a következő táblázat szemléleti: Ennek alapján a költségvetési év kezdetére el kell T1-4/491 K491/1-4 végezni a pénzügyi számvitelben az 1-4. számla- A mérleg számlák nyitása Mérleg szerinti eredmény átvezetése T416/414 - K414/416 osztály könyvviteli számláinak megnyitását a 491. (egyenlegtől függően) K231 Nyitómérleg számla könyvviteli számlával szem- Befejezetlen termelés költségeinek vissza- T571 vezetése T6/7 K591 ben. Költségvetési évben esedékes követelések T05(1) T05(1) A könyvviteli számlák megnyitását követően haladéktalanul – a folyó könyvelésben – el kell végezni: • a 416. Mérleg szerinti eredmény könyvviteli számla átvezetését a 414. Felhalmozott eredmény könyvviteli számlára, • a befejezetlen termelés költségeinek visszavezetését, • a költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek (kötelezettségek) közötti átvezetéseket a nyilvántartási számlákon és a könyvviteli számlákon egyaránt. • Az előző évi maradványt bevételként az előző évi beszámoló elkészültét követően kell nyilvántartásba venni.
átvezetése Költségvetési évben esedékes követelések átvezetése Költségvetési évben esedékes kötelezettségek átvezetése
T001
-
K09(1)
T351
-
K352
T422
-
K421
A nyitásnál ezeken kívül figyelemmel kell lenni a 2015. évre bekövetkezett jogszabályi és számlaszám változások miatt a következőkre: A könyvviteli számlák 2015. évi nyitása során a 2014. december 31-én
• a 36514. Foglalkoztatottaknak adott előlegek könyvviteli számla záró egyenlegét a 36515. Foglalkoztatottaknak adott előlegek könyvviteli számlán, • a 36515. Egyéb adott előlegek könyvviteli számla záró egyenlegét a 36514. Igénybe vett szolgáltatásra adott előlegek és a 36516. Túlfizetések, téves és visszajáró kifizetések könyvviA bevételi és kiadási előirányzatok nyilvántartási teli számlákon, számláit az elemi költségvetés jóváhagyását köve- • a 365184. Foglalkoztatottaknak adott előlegek tően kell megnyitni. értékvesztése és annak visszaírása könyvviteli számla záró egyenlegét a 365185. FoglalkoztaA gazdasági események lépéseit a költségvetési tottaknak adott előlegek értékvesztése és annak számvitelben következő táblázat szemléleti: visszaírása könyvviteli számlán, • a 365185. Egyéb adott előlegek értékvesztése Eredeti előirányzatok nyitása (elemi költT05(1) T05(1) és annak visszaírása könyvviteli számla záró ségvetés alapján) T001 K09(1) Költségvetési maradvány elszámolása a egyenlegét a 365184. Igénybe vett szolgáltatásköltségvetési számvitel szerint ra adott előlegek értékvesztése és annak visszaa) Bevételi előirányzatként T001 - K0981311 írása és a 3651856. Túlfizetések, téves és visszab) Kiadási előirányzatként T05(1) - K001 járó kifizetések értékvesztése és annak visszaíráVállalkozási maradvány elszámolása a költsa könyvviteli számlákon kell megnyitni. ségvetési számvitel szerint A könyvviteli számlák 2015. évi nyitása során a a) Bevételi előirányzatként T001 - K0981311 2014. december 31-én a 412. Nemzeti vagyon b) Kiadási előirányzatként T05(1) - K001 változása könyvviteli számla záró egyenlegében Költségvetési évben esedékes követelések T05(1) T05(1) átvezetése T001 K09(1) a gazdasági társaság alapítása, jegyzett tőkéjének Költségvetési évben esedékes kötelezettT0021/0022 K05(2) emelése miatt a társaságnak ténylegesen átadott ségvállalások, más fizetési kötelezettségek átvezetése T05(2) - K0023/0024 eszközök értékeként kimutatott összeget ezen a 6
könyvviteli számlán kell megnyitni, és azt a nyitást követően a 3658. Gazdasági társaság alapítása, jegyzett tőkéjének emelése esetén a társaságnak ténylegesen átadott eszközök könyvviteli számláira kell átkönyvelni. A nyilvántartási számlák 2015. évi nyitása során a 2014. december 31-én • a 055112. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség egyéb működési célú támogatások államháztartáson kívülre nyilvántartási számla záró egyenlegét a 055112. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség működési célú támogatásokra az Európai Uniónak és a 055122. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség egyéb működési célú támogatásokra államháztartáson kívülre nyilvántartási számlán, • a 05882. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség egyéb felhalmozási célú támogatásokra államháztartáson kívülre nyilvántartási számla záró egyenlegét a 05882. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség egyéb felhalmozási célú támogatásokra az Európai Uniónak és a 05892. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség egyéb felhalmozási célú támogatásokra államháztartáson kívülre nyilvántartási számlán, • a 0591222. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség forgatási célú belföldi értékpapírok beváltására nyilvántartási számla záró egyenlegét a 0591232. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség kincstárjegyek beváltására és a 0591242. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség éven belüli lejáratú belföldi értékpapírok beváltására nyilvántartási számlán, • a 0591232. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség befektetési célú belföldi értékpapírok vásárlására nyilvántartási számla záró egyenlegét a 0591222. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség befektetési célú belföldi értékpapírok vásárlására nyilvántartási számlán,
• a 0591242. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség befektetési célú belföldi értékpapírok beváltására nyilvántartási számla záró egyenlegét a 0591252. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség belföldi kötvények beváltására és a 0591262. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség éven túli lejáratú belföldi értékpapírok beváltására nyilvántartási számlán, • a 059242. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség külföldi hitelek, kölcsönök törlesztésére nyilvántartási számla záró egyenlegét a 059242. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség hitelek, kölcsönök törlesztésére külföldi kormányoknak és nemzetközi szervezeteknek és a 059252. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség hitelek, kölcsönök törlesztésére külföldi pénzintézeteknek nyilvántartási számlán, • a 094102. Követelés egyéb működési bevételekre nyilvántartási számla záró egyenlegét a 094102. Követelés biztosító által fizetett kártérítésre és a 094112. Követelés egyéb működési bevételekre nyilvántartási számlán, • a 09622. Követelés működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről nyilvántartási számla záró egyenlegét a 09622. Követelés működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére az Európai Uniótól, a 09632. Követelés működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére kormányoktól és más nemzetközi szervezetektől és a 09642. Követelés működési célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről nyilvántartási számlán, • a 09632. Követelés egyéb működési célú átvett pénzeszközökre nyilvántartási számla záró egyenlegét a 09652. Követelés egyéb működési célú átvett pénzeszközökre nyilvántartási számlán, • a 09722. Követelés felhalmozási célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről nyilvántartási számla
7
záró egyenlegét a 09722. Követelés felhalmozási célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére az Európai Uniótól, a 09732. Követelés felhalmozási célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére kormányoktól és más nemzetközi szervezetektől és a 09742. Követelés felhalmozási célú visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülésére államháztartáson kívülről nyilvántartási számlán, • a 09732. Követelés egyéb felhalmozási célú átvett pénzeszközökre nyilvántartási számla záró egyenlegét a 09752. Követelés egyéb felhalmozási célú átvett pénzeszközökre nyilvántartási számlán kell megnyitni. A pénzeszköz számlák számlaszámaiban bekövetkezett változások és az idegen pénzeszköz megszűnése miatt a nyitást követően rendezni szükséges ezeket a számlákat a következő alapján: A 2014. december 31-én meglévő 331. Kincstáron kívüli forintszámlák számlacsoport könyvviteli számlái záró egyenlegét a 3311. Kincstáron kívüli forintszámlák és a 3318. Kincstáron kívüli forintszámlák értékvesztése és annak visszaírása könyvviteli számlákon, a 332. Kincstári forintszámlák számlacsoport könyvviteli számláinak záró egyenlegét a 3312. Kincstárban vezetett forintszámlák könyvviteli számlán, a 333. Devizaszámlák számlacsoport könyvviteli számlái záró egyenlegét a 332. Devizaszámlák számlacsoport könyvviteli számláin kell megnyitni.
Pénzeszközökkel, finanszírozással kapcsolatos elszámolások K Letétekkel, megőrzésre, fedezetkezelésre átvett pénzeszközökkel, biztosítékokkal kapcsolatos elszámolások alapján kell könyvelni. Az Európai Uniótól kapott támogatások elszámolását az NGM rendelet X. fejezet Támogatásokkal, ellátásokkal kapcsolatos elszámolások H Az Európai Unió vagy más nemzetközi szervezettől közvetlenül kapott támogatás elszámolása [Áht. 20. § (1) bekezdés] alapján kell végezni.
SZÁMVITEL A civil szervezetek számviteléről a Számviteli törvény (2000. évi „C” törvény) rendelkezik, ahol ezen szervezeteket az „egyéb szervezetek” kategóriába sorolja. Írta: Horváth Józsefné Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója
Az egyéb szervezet beszámolási kötelezettségének, beszámolót alátámasztó könyvvezetési kötelezettségének sajátosságait a 224/2000. Korm. rendelet A 2014. december 31-én meglévő 34. Idegen szabályozza. pénzeszközök számlacsoport könyvviteli számláinak záró egyenlegét a 33. Forintszámlák és deviza- Az egyéb szervezet könyvvezetése – a beszámolási számlák számlacsoport könyvviteli számláin, a 368. kötelezettség függvényében – az egyszeres vagy a Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások könyvviteli kettős könyvvitel rendszerében, magyar nyelven, számla záró egyenlegét a 3678. Letétre, megőrzésre, forintban történhet. fedezetkezelésre átvett pénzeszközök, biztosítékok és a 36791. Nemzetközi támogatási programok Egyszeres könyvvitelt vezethet az a szervezet, pénzeszközei könyvviteli számlákon kell megnyit- amely: ni. Majd ezt követően a bekövetkezett változásokat • nem végez vállalkozói tevékenységet, bármekkora az árbevétele, és nem közhasznú szervezet, a 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet VII. fejezet
8
• végez vállalkozói tevékenységet is, de az abból és az alaptevékenységéből származó összes bevételének együttes összege – két egymást követő évben – az 50 millió Ft-ot nem haladja meg.
ságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutatja. Ez esetben a teljesítmény elv alapján kell a gazdasági eseményeket rögzíteni, függetlenül azok pénzügyi rendezésétől.
Ha a szervezet év közben jön létre, a könyvvezetés módjának megállapításához az éves szintre terve- Közhasznú szervezet esetén a könyvvezetés során elkülönítetten kell kimutatni az alaptevékenységhez, zett árbevételt kell figyelembe venni. illetve a vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó (ár) Kettős könyvvitelt vezethet az a szervezet, amely: bevételeket és ráfordításokat. Ennek célja, hogy a vál• végez vállalkozói tevékenységet is, de az abból lalkozási tevékenységből származó eredmény megbízés az alaptevékenységéből származó összes be- hatóan kimutatható legyen a tárgyévre vonatkozóan. vételének együttes összege – két egymást köve- Továbbá úgy kell kialakítania az analitikus, részletező nyilvántartásait, hogy abból a beszámolóban lévő tátő évben – az 50 millió Ft-ot meghaladja, • közhasznú minősítéssel rendelkező civil szerve- jékoztató adatok összeállíthatóak legyenek. zet, közalapítvány, Az új civiltörvény tervezet szerint közhasznú szer• saját választása szerint azt szeretne végezni. vezet kizárólag kettős könyvvitelt vezethet. Az egyszeres könyvvitelben az elszámolás a pénzügyi teljesítés elve alapján történik, kizárólag A kettős könyvvitelt vezető visszatérhet az egyszea ténylegesen elszámolt bevétel, pénzügyileg telje- res könyvvitel vezetésére, ha: sített költség, ráfordítás számolandó el és vehető • saját elhatározásából vezetett kettős könyvvitelt, a kettős könyvvitelre történő áttérés üzleti figyelembe a beszámoló készítésekor. Ennek techévét követő második év január 1-jével térhet nikai formája lehet: naplófőkönyv, pénztárkönyv, vissza, ha az alaptevékenységből, valamint a számítógépes program. vonatkozó külön jogszabály szerinti vállalkozási tevékenységből származó éves összes (ár) A tárgyi eszközök, a készletek, a követelések, a bevétele – két egymást követő évben, évenként kötelezettségek elszámolásához kapcsolódóan, a – nem haladta meg az 50 millió forintot, könyvvitelhez szorosan kapcsolódó, külön nyilvántartást (analitikát) kell vezetni, és az év végi • kötelezően vezetett kettős könyvvitelt, és a két egymást követő évben megfelel az egyszeres leltárak alapján lehet olyan beszámolót készíteni, könyvvezetésre vonatkozó feltételeknek, akkor amely a szervezet valós pénzügyi és jövedelemi a feltétel teljesülését követő második év január helyzetét tükrözi. 1-jétől. Az egyszeres könyvvitelt vezető nonprofit szervezet is köteles számviteli politikát, pénzkezelési Beszámolási kötelezettség: szabályzatot leltározási és selejtezési szabályzatot Beszámolókészítési kötelezettségét a nonprofit szervezet az alábbi beszámolók valamelyikével telkészíteni. jesítheti: Kettős könyvvitel azt jelenti, hogy a szervezet a kezelésében, használatában vagy tulajdonában Közhasznú besorolással nem rendelkező nonprolévő eszközökről és azok forrásairól, továbbá a fit szervezet gazdasági műveletekről olyan nyilvántartást vezet, • egyszerűsített beszámolóval, amely az eszközökben és forrásokban valamint a • egyszerűsített éves beszámolóval, saját tőkében bekövetkezett változásokat a való- • Sztv. szerinti egyszerűsített éves beszámolóval.
9
Közhasznú besorolással rendelkező nonprofit szervezet • közhasznú egyszerűsített beszámolóval, • közhasznú egyszerűsített éves beszámolóval, • Sztv. szerinti éves beszámolóval. Egyszerűsített beszámoló Egyszerűsített beszámolót készíthet értékhatártól függetlenül az az egyszeres könyvvitelt vezető egyéb szervezet, amely vagy csak alaptevékenységet folytat, illetve az alaptevékenységéből, valamint a vállalkozási tevékenységből származó (ár)bevételének együttes összege – két egymást követő évben, évenként – az 50 millió forintot, nem haladja meg. A közalapítvány még a fenti feltételek megléte esetén sem készíthet egyszerűsített beszámolót! Egyszerűsített éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámolót köteles készíteni az a kettős könyvvitelt vezető társadalmi szervezet, alapítvány, közalapítvány, köztestület, amelynek két egymást követő évben az alaptevékenységből, valamint a vállalkozási tevékenységből származó éves (ár)bevétele együttes öszszege évenként meghaladja az 50 millió forintot. Az egyszerűsített éves beszámoló tartalma: • mérleg, • eredmény kimutatás. Amennyiben a nonprofit szervezet közhasznú besorolással rendelkezik, úgy a beszámoló készítési kötelezettségének a közhasznú beszámoló készítésével kell eleget tennie. Közhasznú
egyszerűsített
beszámoló
Közhasznú egyszerűsített beszámolót készíthet értékhatártól függetlenül az az egyszeres könyvvitelt vezető közhasznú besorolással rendelkező nonprofit szervezet, amely csak közhasznú tevékenységet folytat, illetve amelynek a közhasznú tevékenységből, valamint a vállalkozási
10
tevékenységből származó (ár)bevételének együttes összege – két egymást követő évben, évenként – az 50 millió forintot nem haladja meg. A közhasznú egyszerűsített beszámoló tartalma: • mérleg, • közhasznú eredmény levezetés, • tájékoztató adatok. A kormányrendelet a közhasznú társaságokra kötelezővé tette az Sztv. szerinti beszámoló készítést. Ez esetben gondoskodniuk kellett az alap- és a vállalkozási tevékenység bevételeinek és költségeinek (ráfordításainak), valamint a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményének elkülönítetten történő bemutatásáról. A nonprofit gazdasági társaság is köteles az Sztv. szerinti beszámolót készíteni. A beszámoló tartalma azonos az előzőekben bemutatottakkal, azzal az eltéréssel, hogy a közhasznú besorolással rendelkező szervezeteknek az Sztv. szerint választott beszámoló mérleg- és eredménykimutatásán túl el kell készíteni a kormányrendeletek szerinti közhasznú eredménykimutatást, valamint a kiegészítő mellékletet és egyes esetekben az üzleti jelentést is. A PK-141-es nyomtatvány: Az egyszeres könyvvitelt vezető civil szervezet egyszerűsített beszámolójára és közhasznúsági mellékletére előírt forma. A PK-142-es nyomtatvány: A kettős könyvvitelt vezetők egyszerűsített beszámolójára és közhasznúsági mellékletére vonatkozó forma. A nyomtatványokat 2015. január 1. napját követően a beadványokat egy példányban papír alapon vagy – elektronikus útra kötelezett kérelmező esetében – elektronikus úton ÁNYK űrlapon kell benyújtani az Ügyfélkapun keresztül a bíróságra. Az ÁNYK űrlap formailag nem, annak csak adattartalma szerkeszthető, ezért amennyiben az ÁNYK űrlap megváltoztatásra kerül, a kérelem nem tekinthető szabályszerűen benyújtottnak.
Az ÁNYK űrlap kötött tartalmára tekintettel ha az űrlapot nem tudja megfelelően kitölteni (pl. helyhiány, adatmező hiánya okán), azt külön lapon az űrlaphoz mellékletként csatolva megteheti. Elektronikus eljárásra kötelezett kérelmező 2015. január 1. napját követően: a magánnyugdíjpénztár, • az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, • a hitelintézetek önkéntes betétbiztosítási, illetve intézményvédelmi alapja, • a köztestület, • a kölcsönös biztosító egyesület, • a hegyközség, • a párt, • az országos sportági szakszövetség és • a szövetség. • a kérelmező jogi képviselővel jár el, • a már közhasznú szervezet (a 2011. évi CLXXV. törvény (Ectv.).
• • • • •
induló tőkéből, tőkeváltozásból,/eredményből, lekötött tartalékból, értékelési tartalékból, valamint tárgyévi eredményből [alaptevékenység (közhasznú tevékenység), illetve vállalkozási tevékenység bontásban] tevődik össze.
A beszámoló eredménykimutatásában kilenc oszlop található. Három fő oszlop az alaptevékenység, vállalkozási tevékenység és összesen adatok kimutatására szolgál. A főoszlopok további bontása, hasonlóan a mérleghez – előző évi, tárgyévi és a középső oszlop – az előző évek helyesbítése.
A civil szervezetnek a számviteli előírások szerint külön kell nyilvántartania a cél szerinti és külön a A beszámoló mérlege három oszlopos, az előző vállalkozási tevékenységéhez kapcsolódó bevételeév és a tárgyév adatai között lévő oszlop (középső it, és költségeit, illetve ráfordításait (kiadásait). Az oszlop) az előző évek jelentős hibáinak javítására így vezetett nyilvántartás alapján kell a beszámoszolgál. lóba az adatokat beírni. A PK-142-es nyomtatvány tartalma! A kormányrendelet szerinti mérlegkészítésénél a számviteli törvény vonatkozó előírásait a következő sajátosságok figyelembevételével kell alkalmazni. A mérleg a nonprofit szervezet mérleg-fordulónapi eszközeit, forrásait mutatja.
A kettős könyvvitelt vezető civil szervezetnek a bevételeit legalább az értékesítés nettó árbevétele, az aktivált saját teljesítmények értéke, egyéb bevételek, pénzügyi műveletek bevétele, valamint rendkívüli bevételek és tagdíj bontásban kell bemutatnia. Az egyéb és rendkívüli bevételeken belül a kapott támogatásokat alapítótól, központi költségvetéstől, helyi önkormányzatoktól és egyéb címen is ki kell mutatni.
Az eszközöket befektetett eszközök (melyek immateriális javak, tárgyi eszközök és befektetett pénzügyi eszközök) és forgóeszközök (készletek, követelések, értékpapírok, pénzeszközök) bontásban kell megadni, a forrásokat a kötelezettségek, a céltartalék, a passzívák, valamit a saját tőke adják.
A bevételeket és a költségeket abba az oszlopba kell beírni, amelyekhez tartoznak, azaz a vállalkozásból származó nettó árbevételt az értékesítés nettó árbevétele sorba és a vállalkozási tevékenység tárgyévi oszlopba. Külön soron kell feltüntetni az adózás előtti eredményt, az adófizetési kötelezettséget, A kettős könyvvitelt vezető nonprofit szervezet az adózott eredményt, a jóváhagyott osztalékot és saját tőkéje: a tárgyévi eredményt. Az osztalék sor külön érde-
11
kes, de nem csábíthat senkit arra, hogy a civil szer- • a támogatási program keretében visszatérítenvezet osztalékot fizessen, mert ezt nem lehet. A dő (kötelezettségként kimutatott) összegeket vállalkozás eredményét sem lehet kiosztani, azt is támogatásonként, csak a cél szerinti tevékenységre lehet felhasználni. • a szervezet által az üzleti évben végzett főbb tevékenységeket és programokat. A közhasznúsági melléklet Letétbe helyezés, közzététel A beszámoló közhasznúsági mellékletében a közhasznú tevékenységről szóló adatokat kell megad- A civil szervezet köteles a jóváhagyásra jogoni. Be kell mutatni a tárgyévben végzett külön- sult testület által elfogadott, a képviseletre jogoböző cél szerinti és közhasznú tevékenységeket. sult személy által aláírt beszámolóját, valamint Minden végzett feladathoz meg kell adni közfel- közhasznúsági mellékletét – ha kell, könyvadatot és a pontos jogszabályhelyet, ahol az adott vizsgálói jelentéssel együtt – az adott üzleti év közfeladat meghatározásra került. mérlegfordulónapját követő 5. hónap utolsó napjáig letétbe helyezni és közzétenni. Ezt követően kell megadni, ki volt az a célcsoport, akik számára a megadott tevékenységet végezte a Ha a civil szervezet rendelkezik honlappal, akkor civil szervezet. Szerepeltetni kell azoknak a létszá- a közzétételt ott is meg kell tenni a közzétételt kömát, akik valamilyen módon kedvezményezettjei vető két éven keresztül. voltak a civil szervezet tevékenységének Az elektronikus beszámolót az ügyfélkapun ke2014-től módosult a jogszabály, a közhasznúsági resztül kell megtenni, melyről visszaigazolás érkemellékletben bemutatandó adatokból kikerült a zik a civil szervezethez. A papír alapú beszámolót felhasznált vagyon bemutatása. az OBH-nak kell megküldeni eredetiben vagy hitelesített másolatban (Országos Bírósági Hivatal, Az 5. pontba azok a juttatások tartoznak, melye- 1363 Budapest, Pf. 24). ket a szervezet nyújt a működése során az alapcél szerinti tevékenysége kedvezményezettjeinek részére. A 6. pontban a vezető tisztségviselőknek adott juttatások szerepelnek. A 7. pontban a közhasznú jogálláshoz szükséges mutatók találhatók Az összeadásokat a nyomtatvány kitöltő program automatikusan elvégzi. A kiegészítő melléklet A beszámoló kiegészítő mellékletében a közhasznú szervezet bemutatja: • a támogatási program keretében végleges jelleggel felhasznált összegeket támogatásonként,
12
Közpénz-gazdálkodási tanácsadó I. évfolyam, második szám, 2015. április Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Szerkesztő: Varga Szabolcs Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
