I. évfolyam 1. szám
2015. március
BEMUTATÓSZÁM
Tisztelt Olvasó! Ön a Fórum Média Kiadó új szakmai folyóiratának bemutatószámát olvassa. Havonta megjelenő elektronikus szaklapunkban megtalálja a közpénzt felhasználó gazdálkodási szerveket érintő speciális változásokat az adózás, a számvitel, a munkaügy és az ellenőrzés területén, amelyeket a jogszabályok közérthető magyarázatával és változásokra vonatkozó aktualitások feldolgozásával valósítunk meg számos gyakorlati példával és esettanulmánnyal tarkítva. Extra tartalomként minden lapszámhoz szerkeszthető iratmintákat és egyéb segédleteket adunk – a kötelezető szabályzatok tekintetében olyanokat, mint pénzkezelési- vagy belsőellenőrzési szabályzatok stb. Előfizetőként Ön jogosult az ingyenes szakmai tanácsadó szolgáltatásunk igénybevételére is. Üdvözlettel: Varga Szabolcs Szerkesztő
1 SZÁMVITEL - Az államháztartás számviteléről szóló kormányrendelet 2015-től esedékes változásai - Év végi zárás a költségvetési szerveknél
9 ADÓZÁS - Hogyan működik a gyakorlatban a települési adó?
12 Olvasói kérdések – szakértő válaszok - Önkormányzati szolgáltatásnyújtás Az aktuális lapszám szerzői: Horváth Józsefné – a Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Szentirmainé Holi Gabriella – a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója Honlapunkról – www.kozpenz-gazdalkodas. hu – a JOGSZABÁLYFIGYELÉSEN és az ADÓNAPTÁRATON túl további, szerkeszthető segédleteket tölthet le.
1
SZÁMVITEL Az államháztartás számviteléről szóló kormányrendelet 2015-től esedékes változásai Írta: Horváth Józsefné Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója 2014. január 1-jével megváltozott a költségvetési szervek számviteli elszámolásának rendje és életbe lépett a 4/2013. (I.11.) Kormány rendelet. Ennek alapján a költségv etési szerveknél két fajta számvitel vezetése történik párhuzamosan a költségvetési számvitel és a pénzügyi számvitel.
2014 évben alkalmazandó főbb változások: 1./ A mérlegben az egyéb eszközök induláskori értéke és változásaiként a) a 2014. január 1-jén meglévő nem idegen pénzeszközök forrását – ide nem értve a tulajdonosi joggyakorló szervezeteket –, és b) a nemzeti vagyonba nem tartozó egyéb eszközök 49/A-49/B. § szerinti változásait,
c) a központi kezelésű előirányzatokhoz kapcsolódó fizetési számlák egyenlegének év végi nullára csökkentését a központi kezelésű előirányzatokkal kapcsolatos beszámolási és könyvvezetési feladatokat ellátó szervezeteknél, valamint a Kincstárban a központi keA kormányrendelet hatályon kívül helyezte a zelésű előirányzatokhoz és a finanszírozási kiadások, • Az államháztartás szervezetei beszámolási és bevételek kezeléséhez kapcsolódóan vezetett technikönyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól kai, lebonyolítási, beszedési és finanszírozási számlák szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendeletet (a – a Kincstár belső szabályzatában foglalt rend szerinti – év végi egyenlegének összevezetését kell kimutatni továbbiakban: Áhsz.), • A kincstári elszámolások beszámolási és könyv- (Áhsz. 14. § (4a)
vezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) Korm. rendeletet, • A magyar állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 347/2011. (XII. 28.) Korm. rendeletet és • A Nemzeti Földalapba tartozó rábízott földvagyonnal kapcsolatos éves beszámoló-készítési és könyvvezetési kötelezettségről szól 34/2011. (III.17.) Korm. rendeletet.
2./ A 16. §-tól eltérően a vagyonkezelésbe vett eszközök – ideértve, ha a vagyonkezelői jog más vagyonkezelőtől való átvétellel, költségvetési szerv átalakításával, jogutód nélküli megszűnésével kapcsolatban keletkezik, de ide nem értve, ha a vagyonkezelői jog vásárlással, saját előállítással keletkezik – és a tulajdonosi joggyakorló szervezetnél a más tulajdonosi joggyakorló szervezettől átvett eszköz bekerülési értéke az átadónál kimutatott bruttó érték. Az átvételt követően a vagyonkezelésbe adónál, korábbi tulajdonosi joggyakorló szervezetnél az átadásig esetleg elszámolt értékA 284/2014 (XI.20.) Korm. rendeletben foglaltak csökkenést, értékvesztést a vagyonkezelésbe vevőnek, szerint módosításokkal a számviteli elszámolások új tulajdonosi joggyakorló szervezetnek nyilvántartásalapjaiban nem változtak meg, de a gyakorlatnak ba kell vennie.” (15. § (2) megfelelően a felmerült problémákat orvosolták. 3./ Használatba vett, de a mérlegben nem szerepeltetA kormányrendelet módosításainak egy része már hető tárgyi eszközök pontosítása: 2014 évre érvényes, míg a másik része csak 2015. január 1-jével lép életbe. Főbb változások dióhéjban 2014 A már használatba vett, illetve a mérlegben nem szeés 2015 évi hatályba léptetésre bontva. repeltethető tárgyi eszközökön idegen vállalkozó által végzett felújítási munkák esetén a felújítás bekerülési értéke az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga
2
(kapacitása, pontossága) helyreállítása érdekében a felújítás befejezéséig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tervezési, szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési munkáknak az egységes rovatrend K71. Ingatlanok felújítása, K72. Informatikai eszközök felújítása, K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott vételára.”
a közhatalmi bevétel összege ennek eredményeként év végén negatív előjelű lenne, annak összegét nullára kell módosítani, és a különbséget kiadásként a K355. Egyéb dologi kiadások rovaton kell elszámolni. 7./ A könyvvezetés szabályainak kiegészítése 1./ az államháztartás önkormányzati alrendszerében év közben irányító szervet váltó költségvetési szervek esetén a) az átadó irányító szervnél az átadásig a K915. Központi, irányító szervi támogatás folyósítása rovaton elszámolt kiadások átvezetését a K506. Egyéb működési célú támogatások államháztartáson belülre rovatra,
4./ Közhatalmi bevételekkel kapcsolatos pontosítás: b) az átvevő irányító szervnél az átadónál az átadásig A közhatalmi bevételekre vonatkozó követelések és a K915. Központi, irányító szervi támogatás folyósítáaz adók módjára behajtandó követelések értékelése sa rovaton elszámolt kiadások nyilvántartásba vételét során az értékvesztés összege a kötelezettek együttes e rovaton a B16. Egyéb működési célú támogatások minősítése alapján egyszerűsített értékelési eljárással, bevételei államháztartáson belülről rovaton történő azok csoportos értékelésével is meghatározható. Az bevétel elszámolásával együtt,” (44.§. j./) egyszerűsített értékelési eljárás során az értékvesztést negyedévente, a tárgynegyedév utolsó napján fennál- 2./ Az általános forgalmi adó sajátos könyvviteli elló, pénzügyileg nem rendezett közhatalmi bevételekre számolására, valamint az államháztartás sajátosságai vonatkozó követelések és az adók módjára behajtandó miatt felmerülő más – tartalmilag követelés vagy kökis összegű követelések után kell elszámolni.” telezettség jellegű – elszámolásokra az egységes számlakeret 36. Sajátos elszámolások számlacsoportjának 5./ Vagyonkezelésbe adott eszközökkel kapcsolatos könyvviteli számlái, ezen belül a pénzeszközök átpontosítás: vezetései, az azonosítás alatt álló tételek, az általános forgalmi adó elszámolásai, a követelés és kötelezettség A mérlegben a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott jellegű sajátos elszámolások, valamint az egyéb sajátos eszközöket a bekerülési értéken kell kimutatni, csök- eszközoldali és forrásoldali elszámolások szolgálnak. kentve az elszámolt terv szerinti és terven felüli érték- A könyvviteli számlákon az elszámolásokat nettó mócsökkenéssel, növelve a terven felüli értékcsökkenés don kell vezetni.” (48.§.) visszaírt összegével. Az értékhelyesbítést külön kell kimutatni az eszközök értékhelyesbítésének forrásával A mérlegkészítés időpontja azonos összegben. A koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök után a terven felüli értékcsökkenést és a költségvetési szerv és a fejezeti kezelésű előirányzat az értékhelyesbítést a koncesszió jogosultja, a vagyon- esetén a költségvetési évet követő év február 15-e hekezelő adatszolgáltatása alapján kell megállapítani.” lyett február 25-e lett. az államháztartás önkormányzati alrendszerébe tartozó költségvetési szerv, a helyi önkormányzat, a nemA közhatalmi bevételek esetén a befolyt bevételek zetiségi önkormányzat, a társulás és a térségi fejlesztébármely időpontban történő visszatérülését a kifize- si tanács esetén a költségvetési évet követő év február téssel megegyező év közhatalmi bevételeivel szemben, 28-a helyett február 25-e lett. azok csökkentéseként kell nyilvántartásba venni. Ha 6./ Közhatalmi bevételek visszatérülésének pontosítása:
3
A mellékletek módosulásai közül: a 17 melléklet az egyezőségek alkalmazása változik. 2015. január 1-jétől életbelépő változások: Legjelentősebb változások a Kormányrendelet mellékleteinek tartalmában és számozásában állnak fenn. 5. mellékletből A mérleg az 1. melléklet, 9. melléklete Eszközök értékvesztésének alakulása a 10. melléklete a Kiegészítő tájékoztató adatok
„A mérlegben a forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok között az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat és a befektetési jegyeket kell kimutatni, amelyek lejárata, beváltása a mérleg fordulónapját követő költségvetési évben esedékes, vagy azokat a mérleg fordulónapját követő költségvetési évben értékesíteni szándékoznak. A forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok között el kell különíteni a kárpótlási jegyeket, a kincstárjegyeket, az államkötvényeket, a helyi önkormányzatok kötvényeit és a befektetési jegyeket.”
2. melléklet, Pontosításra került a lekötött bankbetétek tartalmi meghatározása: 3.melléklet, „A mérlegben a lekötött bankbetéteken belül kell kimutatni a betét elhelyezésének évén túli lejáratú forint és deviza lekötött bankbetéteket és az éven belüli lejáratú forint és deviza lekötött bankbetéteket”
11. melléklete Konszolidált mérleg az
5. melléklet,
15. melléklete a Egységes rovatrend
7. melléklet,
Pontosításra került a más különféle egyéb ráfordítás meghatározása:
9. melléklet lett.
a) az egységes rovatrend K502. Elvonások és befizetések, K506. Egyéb működési célú támogatások államháztartáson belülre és K915. Központi, irányító szervi támogatás folyósítása rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott összegeket,
16. melléklete az Egységes számlatükör
1./ Változott a befektetett pénzügyi eszközökön belül a tartós részesedések fogalma A mérlegben a tartós részesedések között az olyan tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket kell kimutatni, amelyeket abból a célból szereztek, hogy tartós jövedelemre (osztalékra, kamatra) tegyenek szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjenek el. A tartós részesedéseken belül el kell különíteni az állam jegybanki részesedéseit (tartós részesedések jegybankban), a tartós részesedéseket nem pénzügyi vállalkozásban, a tartós részesedéseket pénzügyi vállalkozásban, a helyi önkormányzatok, nemzetiségi önkormányzatok társulásokban való részesedéseit (tartós részesedések társulásokban), valamint az egyéb tartós részesedéseket.” Bekerültek a tartós részesedések közé a Nonprofit társaságban fennálló tartós részesedések Megváltozott a forgatási célú értékpapírok tartalmi meghatározása is.:
4
b) az egységes rovatrend K355. Egyéb dologi kiadások, K4. Ellátottak pénzbeli juttatásai, K501. Nemzetközi kötelezettségek, K503. Működési célú garancia- és kezességvállalásból származó kifizetés államháztartáson belülre, K507. Működési célú garancia- és kezességvállalásból származó kifizetés államháztartáson kívülre, K509. Árkiegészítések, ártámogatások, K510. Kamattámogatások, K511. Működési célú támogatások az Európai Uniónak és K512. Egyéb működési célú támogatások államháztartáson kívülre rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott összegeket, ideértve a veszteség jellegű kerekítési különbözetet is,
c) az előzetesen felszámított, le nem vonható általános forgalmi adót nem tartalmazó előlegekből, valamint az utólagos elszámolásra átvett pénzeszközöket. forgalmi adót,
d) az immateriális javak, a tárgyi eszközök elszámolt A kötelezettség jellegű sajátos elszámolások között kell terven felüli értékcsökkenésének, a követelések és a elszámolni 2015 évben: készletek értékvesztésének összegét, a letétre, megőrzésre, fedezetkezelésre átvett pénzesze) az eredeti követelést engedményezőnél az átruhá- közöket, valamint a szerződés megerősítésével, szerzott követelésnek a könyv szerinti értékét a követelés ződésszegéssel kapcsolatban nem véglegesen kapott átruházásakor, és pénzbiztosítékokat – így különösen foglaló, kötbér – a kapott pénzeszköz visszaadásáig vagy bevételként törf) a szerződésen alapuló – konkrét termékhez, anyag- ténő elszámolásáig, hoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott – utólag adott engedmény szer- A számla tükörre vonatkozó szabályozás szigorodik: ződés szerinti összegét.” Az egységes számlatükörben meghatározott előirányzaVáltozott a más rendkívüli tételek tartalmi megfogal- tok és követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési mazása is. kötelezettségek nyilvántartására szolgáló számlák további részletező nyilvántartási számlákra saját hatáskörben sem bonthatók alá, kivéve ha a költségvetési könyvMódosult a váltóval kapcsolatos elszámolások tartalma: vezetési kötelezettség teljesítése olyan egyedi fejlesztésű, Ha a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, az adott szervezet által leadott megrendelésre tervezett, társulás, térségi fejlesztési tanács váltó kibocsátásával kifejlesztett és működtetett (nem dobozos) számítógéegyenlít ki valamely végleges kötelezettségvállalást, pes rendszert használatával történik, amely biztosítja a más fizetési kötelezettséget, az eredeti kötelezettség- számítógépes rendszer felhasználója számára egyedileg vállaláshoz, más fizetési kötelezettséghez kapcsolódó szükséges és jellemző alábontások alkalmazását. A telrovathoz tartozó teljesítés nyilvántartási számlán a jesítések nyilvántartására szolgáló számlák – saját haváltó kamatot nem tartalmazó összegének megfelelő táskörben, döntés alapján – kizárólag a 15. mellékletben kiadási teljesítést, a B84. Váltóbevételek rovathoz kap- az egyes rovatok leírásánál a bevételek és kiadások éves csolódó nyilvántartási számlákon követelést és bevéte- költségvetési beszámolóban szerepeltetendő – „ebből:” li teljesítést, valamint a K94. Váltókiadások rovathoz jelzéssel feltüntetett – részletező jogcímeihez igazodó kapcsolódó nyilvántartási számlán végleges kötele- nyilvántartási számlákra bonthatók tovább.” zettségvállalást, más fizetési kötelezettséget kell nyilvántartásba venni. A váltó kiegyenlítését K94. Váltó- Hatályát veszti a következő törvényi megfogalkiadások rovathoz kapcsolódó teljesítés nyilvántartási mazás 2015. január 1-jétől: számlán kell nyilvántartásba venni.” 1./ Az egyéb sajátos forrásoldali elszámolások között A kötelezettség jellegű sajátos elszámolások között kell kell elszámolni, és a mérlegben ilyen elnevezéssel kielszámolni 2015 évben: mutatni az idegen pénzeszközökkel kapcsolatos pénza kapott előlegeket az előleggel történő elszámolásig, forgalmat (48. § (11). bek. visszatérítéséig, amelyek a kapott túlfizetéseket, a téves és visszajáró befizetéseket, valamint az egyéb kapott 2./ Idegen pénzeszközként kell elszámolni azon pénzelőlegeket – így különösen a termékértékesítés vagy eszközöket, amelyek változása a költségvetési számviszolgáltatásnyújtás során a vevőktől kapott, általános telben költségvetési vagy finanszírozási bevételként
5
A költségvetési szerveknek a leltározási feladataik elvégzésénél a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) 69.§-ában foglaltaknak megfelelően kell eljárniuk. Ennek megfelelően a folyamatos mennyiségi nyilvántartásba tartozó eszközökről legalább háromévente kell mennyiségi felvétellel meggyőződni az eszközök meglététről. Ha szervezet év közben nem vezet mennyiségi és értékbeni nyilvántartást, akkor kötelező fizikai leltárt A nemzetközi támogatási programokhoz kapcsolódó készíteni. Leletározni kell a kisértékű eszközöket is. idegen pénzeszközök között kell elszámolni Amennyiben fizikai leltározás történik lehetnek eltéa) az Áht. 20. § (1) bekezdése szerinti, még fel nem rések, ezek okát ki kell deríteni. használt pénzeszközöket, és 2./ Egyeztetések. b) az Európai Uniótól vagy más nemzetközi szervezetektől érkező olyan támogatásokat, amelyek végső A 4/2013.(I.11.) Korm. rendelet az Áhsz. 17. számú kedvezményezettje valamely államháztartáson kívüli mellékletében rögzített egyeztetési feladatok elvégzése. szervezet, személy, és a költségvetésben bevételként és kiadásként nincsenek megtervezve. Egyeztetni kell: előirányzatokat követeléseket kötelezettségvállalásokat teljesítéseket vagy kiadásként nem tartható nyilván. Az idegen pénzeszközök között elkülönítetten kell elszámolni a belföldi és a nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközeit. A belföldi idegen pénzeszközök között kell elszámolni a fedezetkezelői számlák, a letétek, biztosítékok, az idegen betétkönyvek és a készpénzben kezelt idegen pénzeszközök pénzforgalmát.
SZÁMVITEL
Év végi zárás a költségvetési szerveknél Írta: Horváth Józsefné Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete és a Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója A költségvetési szerveknek az államháztartás számviteli rendjéről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (Áhsz.) előírásainak megfelelően 2014. december 31-ei fordulónappal éves beszámolót kell készíteniük. A költségvetési szerveknél a beszámolási időszak mindig megegyezik a naptári évvel, ezért az éves beszámoló-készítés fordulónapja minden év december 31., Előkészítési feladatok:
A Követelések számlacsoport megfelelő alszámlái év végi egyenlegének meg kell egyeznie a költségvetési számvitelben a 09 (2) végű számlákon kimutatott követelések és a 09 (3) teljesítések különbözeteként fennmaradó követelések összegével. A Kötelezettségek számlacsoport megfelelő alszámlái év végi egyenlegének meg kell egyeznie a költségvetési számvitelben a 05 (2) végű végleges kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek számlákon kimutatott végleges kötelezettségvállalások és a 05(3) teljesítések különbözeteként fennmaradó végleges kötelezettség-vállalások összegével.
Az adó, járulék és a közteher kötelezettségek egyeztetése az adott bevallásokban szereplő adatokkal, 1./ Leltározás, leltárkészítés. A személyi juttatási és létszámadatok egyeztetése a A szervezet a Leltározási és Leltárkészítési Szabályza- munkaügyi nyilvántartásokkal, valamint az illettában meghatározott módszert alkalmazva kell elvé- ményszámfejtéssel összefüggésben a Kincstárral, gezni a leltározást.
6
A fizetési számlák, egyéb bankszámlák könyv szerinti értékét a számlát vezető hitelintézet vagy a kincstár által a beszámolási év utolsó napjára kiállított kivonatban lévő összeggel, Házipénztárnál a december 31-én meglévő készpénz állományt egyeztetni szükséges a könyveléssel.
• helyi önkormányzatok vis maior támogatásá-
Részletező nyilvántartásokat a főkönyvi kivonattal szükséges egyeztetni.
• Mérleg (Áhsz. 5. melléklet 12. sz. űrlap), • Eredménykimutatás (Áhsz. 6. melléklet 13. sz.
Az éves költségvetési beszámoló költségvetési számvitelből előállítandó űrlapjai: • Beszámoló a K1-K8. Költségvetési kiadások
•
• • • • • • •
•
•
•
•
előirányzatának teljesítéséről (01. sz. űrlap), Beszámoló a B1-B7. Költségvetési bevételek előirányzatának teljesítéséről (02. sz. űrlap), Beszámoló a K9. Finanszírozási kiadások előirányzatának teljesítéséről (03. sz. űrlap), Beszámoló a B8. Finanszírozási bevételek előirányzatának teljesítéséről (04. sz. űrlap), Teljesített kiadások kormányzati funkciónként (05. sz. űrlap), Teljesített bevételek kormányzati funkciónként (06. sz. űrlap), Maradványkimutatás (Áhsz. 3. melléklet_7. sz. űrlap), Adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről (08. sz. űrlap), A költségvetési engedélyezett létszámkeret funkciócsoportonkénti megoszlása (09. sz. űrlap), Adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások tervezett összegeiről és teljesítéséről (Áhsz. 4. melléklet_10. sz. űrlap), Központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások elszámolása (11/a sz. űrlap), Az előzőévi (2013.) kötelezettségvállalással terhelt központosított előirányzatok és egyéb kötött felhasználású támogatások maradványainak elszámolása (11/b sz. űrlap),A támogatások elszámolása és a mutatószámok, feladatmutatók alakulása (11/c sz. űrlap),
nak elszámolása (11/d sz. űrlap).
Az éves költségvetési beszámoló pénzügyi számvitelből előállítandó űrlapjai
•
• •
űrlap), Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (Áhsz. 7. melléklet 14. sz. űrlap) Az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulását (Áhsz. 8. melléklet 15. sz. űrlap), Az eszközök értékvesztésének alakulása (Áhsz. 9. melléklet_16. sz. űrlap), Tájékoztató adatok (Áhsz. 10. melléklet 17. sz. űrlap).
1. Költségvetési jelentés (01,02,03,04,05,06 űrlapok) A kiadási űrlapok adatainak meg kell egyezni soronként a költségvetési számvitel 05.megfelelő főkönyvi számláinak december 31-ei adataival. A bevételi űrlapok adatainak meg kell egyezni soronként a költségvetési számvitel 09. megfelelő főkönyvi számláinak december 31-ei adataival 2. Maradvány-elszámolás (07 űrlap) • Az űrlap kitöltésekor figyelemmel kell lenni •
•
•
•
arra a következőkre: A 01. és 05. sor együttes értékének a 02. űrlap 271. sor 8. oszlopában elszámolt bevételek öszszegével egyeznie kell. A 02. és 06. sor együttes értékének a 01. űrlap 271. sor 10. oszlopában elszámolt kiadások összegével egyeznie kell. A 03. és 07. sor együttes értékének a 04. űrlap 33. sor 8. oszlopában elszámolt bevételek öszszegével egyeznie kell. A 04. és 08. sor együttes értékének a 03. űrlap 7
38. sor 10. oszlopában elszámolt kiadások ösz- Ezt az űrlapot azoknak a költségvetési szerveknek kell kitölteniük, amelyeknek legalább egy szakfeladatot szegével egyeznie kell. kötelező alkalmaznia • 01-06. sor = 7. Szakfeladatok költségei adott
szakfeladathoz tartozó könyvviteli számlájára az 51-56. könyvviteli számlákkal szemben közvetlenül – tehát nem utólagos felosztással Egyezőség vizsgálata: – könyvelt tételek összevont összege. A 08. ürlap 79. sor 3. oszlopának egyeznie kell a 09. • 08. sor = az elsődlegesen a 66. Központi irányíűrlap 27. sor „Létszám* összesen” oszlopával. tás költségei könyvviteli számlákon elszámolt, a negyedéves költségfelosztás során az adott szak4. Mérleg (12 űrlap) feladattal szemben könyvelt tételek összevont A Mérleg űrlap egyes sorait a. zárás utáni főkönyvi összege. kivonat alapján kell összeállítani. • a 09. sor = az elsődlegesen a 61-65. könyvviA Mérleg formai eleme, hogy az első oszlop a bázis teli számlákon elszámolt, a negyedéves költségévet (nyitó mérleg adatai), harmadik oszlop a tárgy év felosztás során az adott szakfeladattal szemben adatait tartalmazza. A középső oszlopot csak akkor könyvelt tételek összevont összege. 3. Személyi juttatási és létszámadatokat tartalmazó űrlapok (08, 09 űrlapok)
kell kitölteni, ha olyan korábbi hibát tártunk fel, amelyek jelentős összeget takarnak. A Mérleg sorait alátámasztó leltárral kell ellátni. (Így a befektetési tükröt, a készlet leltárt, az értékpapír változásokat, a pénzeszközök december 31-i állományát, a saját tőkében bekövetkező változásokat, valamint a kötelezettségek változásait, időbeli elhatzárolásokat.) A Mérleg az 1-4 számlaosztály adatait tartalmazza, valamint bemutatja a nemzeti vagyonba tartozó befektetett, nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközökben, a vagyoni elemekben és azok forrásaiban bekövetkezett változásokat. 5. Eredmény-kimutatás (13. űrlap) Az Eredmény-kimutatás űrlapot a költségvetési szerv teljes tevékenységére egységesen, összesítve kell kitölteni. Az Eredmény-kimutatásnak 2014. évben nem lehet sem nyitó, sem javítási adata. Eredmény-kimutatás adatainak meg kell egyeznie a zárás előtti főkönyvi kivonat eredményszámláin lévő 2014. december 31-ei egyenlegekkel (8-9 számlaosztály) A „G/VI. Mérleg szerinti eredmény” sor 5. oszlopában található összegnek meg kell egyeznie a 13. űrlap „E) Mérleg szerinti eredmény” sor 5. oszlopában szereplő összeggel. 6. A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (14. űrlap)
8
7. Kimutatás az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulásáról (15. űrlap) Ezen az űrlapon kell bemutatni az egyes befektetett eszközcsoportok állományának alakulását, ezen belül részletesen a bruttó, bekerülési érték változásait, az értékcsökkenések változásait, a kettő különbözeteként a nettó érték alakulását 8. Az eszközök értékvesztésének alakulása (16. űrlap) Ezen az űrlapon kell bemutatni az év végi értékelésen alapuló, elszámolt értékvesztések adatainak alakulását 9. Kiegészítő, tájékoztató adatok (17. űrlap) Az űrlap a következő részekből tevődik össze: Tájékoztató adatok (17/a. űrlap) A Nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása könyvviteli számla forgalmának és egyenlegének levezetése ellátási jogcímenként a társadalombiztosítás pénzügyi alapjairól (17/b. űrlap) Települési és területi nemzetiségi önkormányzatok tárgyévi támogatásának elszámolása (17/c. űrlap)
Települési és területi önkormányzatok tárgyévet megelőző évi támogatása tárgyévben felhasznált részének elszámolása (17/d. űrlap) Időbeli elhatárolások: Aktív időbeli elhatárolások (eredményt növelő): » költség-aktív elhatárolások: ha a költség a tárgyidőszakban merül fel vagy kerül elszámolásra, de részben vagy egészben a következő időszakot terheli (például decemberben felmerülő költség januárt terheli), » bevétel-aktív elhatárolások: a bevétel a következő időszakban jelenik meg, de részben vagy egészben a tárgyidőszakot illeti. Passzív időbeli elhatárolások (eredményt csökkentő): » költség-passzív elhatárolások: a költség a következő időszakban merül fel, de részben vagy egészben a tárgyidőszakot terheli (még nincs meg róla a bizonylat, de egy részét előrehozzuk a tárgyidőszakra), » bevétel-passzív elhatárolások: a bevételt a tárgyidőszakban elszámoltuk, de az részben vagy egészben a következő időszakot illeti.
ADÓZÁS Hogyan működik a gyakorlatban a települési adó? Írta: Szentirmainé Holi Gabriella Magyar Könyvvizsgálói Kamara minősített oktatója
helyi adóztatás alapja a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (Htv.). Az önkormányzat alapvető feladata, döntés a helyi adókról a település sajátosságainak és teherviselő képességének figyelembevételével, és a képviselő testület évenkénti felülvizsgálata az adónemek, adómértékek tekintetében, hogy azokat szükség esetén módosíthassa. Az adózás eljárási kérdéseit az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) szabályai alapján kell kialakítani és működtetni. 2015. január 1-jétől a Htv. változásai a települési adó kapcsán a következők: • A törvény felhatalmazása és rendelkezései sze-
rint a települési (községi, városi, fővárosi és kerületi) önkormányzat képviselőtestülete rendelettel az illetékességi területén a helyi adók mellett települési adókat vezethet be.
• Az önkormányzat az illetékességi területén a
fenti felhatalmazás alapján olyan települési adót, települési adókat vezethet be, amelyet vagy amelyeket más törvény nem tilt. Az önkormányzat települési adót bármely adótárgyra megállapíthat, feltéve, hogy arra nem terjed ki törvényben szabályozott közteher hatálya. Az egyetlen kikötés a települési adóval kapcsolatban. hogy nem lehet alanya állam, önkormányzat, szervezet, továbbá – e minőségére tekintettel – vállalkozó. A vállalkozó fogalma a törvény szerint a gazdasági tevékenységet saját nevében és kockázatára haszonszerzés céljából, üzletszerűen végző.
A települési önkormányzatok alapvető feladata – a • A bevezetéssel kapcsolatban be kell tartani a közhatalom helyi közügyekben való gyakorlása melTájékoztatás a bevezetett helyi adók és települett – a helyi közszolgáltatások biztosítása. E feladatlési adók szabályairól szóló 42/B. §-ában fognak a helyi sajátosságokhoz és igényekhez igazítható laltakat. ellátása elengedhetetlenné teszi az önkormányzatok önálló gazdálkodása feltételeinek megteremtését. • Az önkormányzat az adóval kapcsolatban renA gazdasági önállósulás egyik eszköze a helyi adók deletet alkothat az adózás rendjéről szóló törrendszere. Ez a települési önkormányzat számára levényben nem szabályozott eljárási kérdésben. hetőséget teremt a helyi szuverén adóztatási jog gyakorlására, s ezzel együtt a helyi adópolitika kialakítá- • A települési adóval kapcsolatos adóhatósági felsára. Az önkormányzatok által 1990. óta alkalmazott adatokat az önkormányzati adóhatóság látja el.
9
• A települési adóval kapcsolatos eljárási kérdé- Az önkormányzat jogosult, de nem köteles helyi adót sekben az adózás rendjéről szóló törvény ren- működtetni az illetékességi területén. Amennyiben delkezéseit azzal az eltéréssel kell alkalmazni, forrásai kiegészítésére saját bevételként él a törvény hogy az önkormányzat települési adót önadó- adta lehetőséggel, és bevezeti a helyi adókat, annak körét, akkor ezt önkormányzati rendeletben kell megzással megállapítandó adóként is bevezethet. állapítani, bevezetni. A rendeletalkotás legfontosabb A T1705 törvényjavaslat az egyes adótörvények és szabálya, hogy azokat a rendelkezéseket tartalmazza, azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nem- amelyek az adónem bevezetéséhez elengedhetetlenül zeti Adó-és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. szükségesek. Így tartalmazni kell a döntést az adónem törvény módosításáról a következő indoklást tartal- bevezetéséről, az adó mértékét, az adó alanyát, az adó alapját, esetleges mentességeket, kedvezményeket, a mazza: bevallás módját, rendszerét. A szabályozásban érvé• A javaslat értelmében az önkormányzatok – nyesül, hogy a magasabb szintű jogszabály (jelen esetjelenleg is széles körű – adóztatási mozgástere ben a Htv.) rendelkezései akkor is érvényesek, ha az tovább bővül azáltal, hogy jogosultakká válnak alacsonyabb szintű jogszabály (itt az önkormányzati arra, hogy a helyi adók mellett ún. települési rendelet) nem vesz át, nem ismétli meg.
adókat is bevezethessenek a település illetékesÁltalában a helyi adókat egyetlen jogszabály szabáségi területén.
lyozza. A legtöbb esetben a jogszabályban foglaltak• A Javaslat értelmében a Htv. kiegészül egy új, nak megfelelően vagyoni típusú adót (építmény adót, 1/A. §-sal, amely rögzíti a települési adó beve- telekadót), kommunális adót és helyi iparűzési adót zetésének kereteit. A települési adó lehet bár- vezettek be az önkormányzatok.
milyen adó, ha annak működtetését törvény nem tiltja. A Javaslat szerint az önkormányzatok által újonnan bevezethető települési adó(k) nem terhelhetnek olyan adótárgyat, amelyre törvényben meghatározott – így akár központi, akár helyi–közteher vonatkozik. További rendelet-alkotási korlát, hogy a települési adónak (adóknak) nem lehet alanya szervezet vagy vállalkozói minőségére tekintettel vállalkozó. Egyéb adóztatási korlátot a Htv. az önkormányzatok számára a települési adók kapcsán nem állapít meg, és azt is kifejezetten rögzíti, hogy a Htv. bármely rendelkezése ezen adókra csak akkor alkalmazandó, ha a Htv. kifejezetten így rendelkezik.
A helyi adóra vonatkozó rendeletek felülvizsgálata, módosítása és jelen esetben az új adónem, a települési adó bevezetése Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény alapján, a 32. § előírás szerint lehetséges. Vagyis adókötelezettséget megállapító, az adóalanyi kört módosító, bővítő, az adó mértékét növelő, kedvezményt, mentességet megszüntető jogszabály kihirdetése és hatálybalépése között legalább 30 napnak el kell telni.
Ez a települési adó bevezetése kapcsán azt jelenti, hogy a Htv.-t módosító jogszabály (2014. évi LXXIV. törvény 140. §, hatályos: 2015. január 1-jétől) alapján a 2015. január 1-jén hatálybaléptetésre kerülő adók esetén legkésőbb 2014. december 1-jéig ki kellett hir• Végezetül a Javaslat utal arra, hogy a települési detni. adóval kapcsolatos eljárási kérdésekben az adózás Évközi hatálybaléptetés lehetősége: lehet vagy nem lerendjéről szóló törvényt kell alkalmazni, az ott het?
nem szabályozott, a települési adót érintő eljárási kérdésekben (pl.: bevallás határnapja, adó fizetés Az önkormányzati adó megállapítási joga a Htv. szeesedékessége) pedig az önkormányzat rendeletet rint arra terjed ki, hogy az adókat vagy azok valamelyikét bevezesse, a már bevezetett adót hatályon kíalkothat. 10
vül helyezze, illetőleg módosítsa, azonban az évközi Rendeletalkotás szükségessége: helyi adórendelet-almódosítás naptári éven belül nem súlyosbíthatja az kotás, módosítás nem kötelező, lehetőség, melyről feadóalanyok adóterheit. Vagyis az évközi bevezetés le- lelősen a képviselőtestületnek kell dönteni. hetősége kizárt! Tájékoztatás a bevezetett helyi adók szabályairól A helyi adók tekintetében a Htv. a felső mértéket rögzíti és alapvetően az önkormányzatokra bízza azt a A https://hakka.allamkincstar.gov.hu/ oldalon megjedöntést, hogy mekkora adómértéket fogad el a telepü- lenített adatok a Htv. 42/B. § alapján a Magyar Állés sajátosságait és az adóalanyok teherbíróképességét lamkincstár által üzemeltetett elektronikus rendszeis figyelembe véve. A települési adók tekintetében rébe érkezett önkormányzati adóhatóságok (jegyzők) azonban teljes önállóság hárul az önkormányzatokra, adatszolgáltatásai alapján kerültek összesítésre, ott az hogy az adónemet, az adómértéket is megállapítsák. önkormányzatok kihirdetett adórendeleteinek szöveges – az önkormányzati adóhatóság által írásban közölt – Bevezetik-e az önkormányzatok az új adót vagy nem? adatait tartalmazza, mint olyan nem minősül jogszabálynak, jogforrásnak. A feltüntetett adatok teljességéA bevezetéshez szükséges hatástanulmányok [2010. ért a Magyar Államkincstár – jogkörének hiányában évi CXXX. törvény 17. § (1) szerint] alapján a követ- – nem vállalja a felelősséget, az kizárólag tájékoztatási célokat szolgál, továbbá az önkormányzati adóztatáskező megállapítások születtek. sal, valamint a feltüntetett adórendeletek szövegeivel Társadalmi hatás: A társadalom különböző rétegeit a kapcsolatban részletesebb felvilágosítást a települési teher növekedés, elvonás növekedés alapvetően érinti. önkormányzat jegyzője, az önkormányzati adóhatóság tud adni a megadott elérhetőségek valamelyikén. Gazdasági hatás: a bevételek között megkülönbözte- A fenti jogszabályi előírások, határidők és eljárási, tett figyelem kíséri a helyi adóbevételeket, hiszen ki- rendeletalkotási szabályok figyelembevételével az önegészítik a rendelkezésre álló központi támogatásokat, kormányzatok jelentős része nem vezette be 2015-re a segítik az önkormányzat által végzett kötelező és ön- települési adót. A legfontosabb indokok az előterjeszként vállalt feladatok teljesítését, a beruházások, fej- tésekben, hatás vizsgálatokban a következő volt: lesztések megvalósítását. • a 2015. évi költségvetési koncepció adatai a ko-
rábbi hatályos rendelet adómértékeiből számí-
Költségvetési hatás: a költségvetési bevétel növekedétott helyi adóbevételekkel kalkulált, sét jelenti egyértelműen. • a településeken tapasztalható az egyre csökke-
nő reálbérek melletti központi és járulékterhek hatása, • a munkahelyszerzés nehézségei, • a lakosság megélhetése nehéz, Adminisztratív terheket befolyásoló hatás: a rende- • az egyre több szociálisan rászoruló a településeletalkotás önmagában többletterheket nem jelent, de ken nem jelenthet adóztatási alapot (a szociális az alkalmazása adminisztrációs munkafolyamatokat támogatások összege jelentősen növekszik). Környezeti hatás: nincs. Egészségügyi hatás: nincs.
igényel. A bevezetett új teleülési adó esetében a következő gyaVárható következmények: a rendeletalkotás elmara- korlatokat választották: dásának közvetlen jogi, felügyeleti következménye • Magas építmények települési adója, amely az nincs. épület magasságának alapján sávosan emelke-
dik. Ez például az adott településen a víztornyot és telefontornyot érintette. 11
• Más helyeken a termőföld bérbeadása kapcsán
kft. részére városfejlesztési, üzemeltetési feladatok ellátákeletkezett jövedelem adómentessége miatt ve- sára (temető rendbetétele, hóeltakarítási munkálatok, lazettek be a termőföld aranykorona értéke alap- kossági szennyvízbekötés, árokrendszer-karbantartás). A ján a települési adót a magánszemélyek köré- kft. a pénzösszeget megkapta. Kérem szaktanácsát a fenti esemény helyes könyvelésére, az adózás megválasztására! ben.
Néhány konkrét példa a bevezetett és be nem vezetett Válasz A kft. a kérdésben leírt feladatok ellátása tekintetételepülési adók önkormányzatairól: ben szolgáltatásnyújtást vállalt az önkormányzat felé, így az önkormányzattól megkapott pénzöszBevezették a települé- Nem vezették be a szeg valójában nem támogatás, hanem szolgáltatás si adó települési adót ellenértéke, mind a számviteli törvény, mind az áfaHajdúhadház város Jászfényszaru város Önkormányzata, törvény szempontjából. Így a kft.-nél az önkormányÖnkormányzata, Balmazújváros Önkor- Bánk község zattól megkapott pénzt – a számviteli törvény 72. mányzata, Önkormányzata, §-a (1) bekezdésének az előírása alapján – értékesíZsombó Nagyközség Szarvas város tés nettó árbevételeként kell elszámolni. A nyújtott Önkormányzata Önkormányzata, szolgáltatásról az önkormányzat felé – a fizetendő áfát Kékkút község is tartalmazó – számlát kell kiállítani. Önkormányzata, Lengyeltóti város Önkormányzata, Balatonfűzfő város Önkormányzata, Tolmács község Önkormányzata, Tápszentmiklós Önkormányzata
OLVASÓI KÉRDÉSEK Szakmai folyóiratunk előfizetéséhez INGYENES TANÁCSADÓI SZOLGÁLTATÁS is jár! Az adózással kapcsolatos kérdését olvasoikerdesek@forum-media. hu e-mail címen várjuk. Önkormányzati szolgáltatásnyújtás Kérdés Egy kft. 100 %-os tulajdonosa a helyi önkormányzat. Az önkormányzat képviselőtestületi határozat alapján támogatást adott a kft.-nek. A határozatban a következők szerepelnek: 10 millió forint céltámogatást nyújt az önkormányzat a
12
Közpénz-gazdálkodási tanácsadó I. évfolyam, első szám, 2015. március Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Szerkesztő: Varga Szabolcs Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
