E-Controlling
E-Controlling Szakmai folyóirat
XVI. évfolyam 2. szám | 2016. február
Tisztelt Előfizetőnk! A szakmai folyóiratunk előfizetéséhez INGYENES TANÁCSADÓI SZOLGÁLTATÁS is jár! A controllinggal kapcsolatos kérdését az
[email protected] e-mail címen várjuk. Honlapunkról - www.szamvitelszaklap.hu – a Segédletek közül töltheti le az excel alapú szerkeszthető segédleteket. A kézirat lezárásának dátuma: 2016. január 25.
Tartalom Tartalom 1 Lean költségcontroll 8 Adósarok: IFRS alapú beszámoló és társasági adóalap Szerző: dr. Szücs Tamás – controlling és számviteli szakértő
Lean költségcontroll A vállalatok egy szinte ellentmondásos helyzettel találják szembe magukat manapság, amikor kevesebb erőforrással egyre többet kell nyújtani a vevőnek. A vállalatok versenyképességének fenntartása érdekében kulcsfontosságú a vevői igényeket maximálisan, ugyanakkor hatékonyan (gazdaságosan) kielégítő rendszerek kialakítása. A vállalati hatékonyság növelésére számos eszköz áll rendelkezésre. A számviteli munka nagymértékben segítheti az új gondolkodásmód sikerességét. Az ezredforduló után nagyon sok cég esetében kiútkeresés történt: hogyan tovább, milyen módon tudjuk a gazdálkodásukat hatékonyságát fejleszteni. Számos próbálkozás után kialakult egy módszertan, egy vezetési irányzat, ami segítséget nyújtott a vállalkozások számára – ez a Lean menedzsment. Sok esetben a vállalat vezetői úgy néznek rá, mint egy gyártási dolog – úgy akarják használni, mint például
E-Controlling Több, mint 15 éve a hatékonyság szolgálatában!
In-house szeminárium! Új szolgáltatást indítunk! Szeretne közvetlenül a munkahelyén tájékozódni a legújabb jogszabályváltozásokról az adó és számviteli törvények elismert szakértőitől? Jelentkezzen az olvasoikerdesek@ forum-media.hu e-mail címen, a témakör vagy akár az előadó megnevezésével, és kérjen ajánlatot kihelyezett előadás megtartására! 1
a kanbant. Néhány vállalat úgy tekint rá mint üzleti stratégiára, nem mint gyártási taktikára. Mint minden stratégia esetében, itt is nagyon fontos a támogatás. Mindaddig nincs változás, amíg nem elkötelezettek a vállalat vezetői, tulajdonosai. Szükséges megvizsgálni, hogy a termékfejlesztési folyamatok, az értékesítési feltételek, a marketing tevékenység, a humán erőforrás politika, a számviteli rendszer nem tartalmaz-e olyan elemeket, amelyek ellentétesek a lean gondolkodással. A gyakorlatban sokszor maga a számviteli rendszerek vagy akár a könyvelők a legfőbb gátja a lean gondolkodásnak.
De mi is a Lean? A vállalatirányításban a Lean Production egyszerűsített jelentése: karcsú, rugalmas gyártás. A lean szó gyártásra vonatkoztatott alkalmazása James P. Womack, Daniel T. Jones és Daniel Roos nevéhez fűződik, a járműgyártásban alkalmazott japán technikákat nevezték el Lean Production-nak. Maskell szerint a lean számvitel olyan összefoglaló elnevezés, amely arra kíván célozni, hogy milyen változtatásokra van szükség a számvitel, a controlling, az ellenőrzés, a mérési vagy irányítási folyamatokban annak érdekében, hogy az előbbiekben meghatározott lean termelést vagy gondolkodást támogatni tudják. Ez a fajta gondolkodás szakít a tömegtermelés szabályaival, így a hagyományos számvitel vagy menedzsment megoldások nem alkalmasak a feladatok elvégzésére. Így például a lean rámutat arra, hogy a standard költségszámításon nyugvó költséggazdálkodás folyamatosan emeli időszakról-időszakra a költségek nagyságát (munkaerő vagy általános költségek tekintetében). A hagyományos számviteli gondolkodás nem ismeri el a leant, így inkább visszatartó erőként jelenik meg bármely változtatás. A hagyományos gondolkodású számvitel ösztönzi „pazarlásra” a döntéshozókat, pl: újabb raktárkapacitás építésre vagy nagyobb raktárkészlet fenntartására, nagy volumenű gyártásra, a munkahelyek kombiná2
lásra a „hatékonyság” érdekében stb. Mindez negatív irányba mozdítja el a munka hatékonyságát, a gépek kapacitáskihasználását, a jelentős árváltozások melletti vásárlások nagymértékben növelik az általános költségeket. A lean megpróbálja csökkenteni a nem értékteremtő folyamatokat, ami gyakran a nyereség csökkenésével jár együtt, mivel jelentős mértékben csökkenti a készleteket.
A lean számvitel négy dimenziója A számviteli gondolkodás szempontjából négy szempontot lehet érvényesíteni: 1. a tranzakció alapú megközelítése a gyártási folyamatoknak; 2. a teljesítménymérés, ami a jó dolgokat, a jó magatartást kívánja rögzíteni; 3. a számviteli folyamatok, a költséggazdálkodási technikák, a pénzügyi beszámolók lean elvek szerinti adaptációja; 4. a befektetés-menedzsment döntéseinek újragondolása.
A Lean számvitel A számviteli folyamatok, a költséggazdálkodás vagy pénzügyi beszámolók lelke a napról napra történő elszámolás. A lean bevezetése előtt álló társaságoknál gyakran hallani olyan kifogásokat, ami miatt nem kívánnak foglalkozni vele: a különbözőek termékek nagyobbak, bonyolultabbak vagy kisebbek, és nem kívánnak időt fordítani a források fejlesztésére. Azonban a valóságban az üzleti vállalkozásokban több a hasonlóság, mint a különbség. Függetlenül attól, hogy a gyártással vagy szolgáltatással foglalkozó cégről van szó – mindegyikre jellemző, hogy megrendelést fogad el az ügyféltől, leszállítja a terméket vagy elvégzi a szolgáltatást, majd kiszámlázza az ellenértéket és végül be-
hajtja azt. Mindegyik társaság megrendeli az input erőforrásokat, megkapja, majd pénzügyileg rendezi. A rendelkezésre áll erőforrások alapján minden cég előállítja a terméket, vagy elvégzi a kívánt szolgáltatást. Mindegyik új termékeket vagy szolgáltatásokat kíván fejleszteni. Mindegyik a tevékenységek ellátásához embereket alkalmaz és fizeti bérüket. Mindezek alapján megállapítható, hogy az általános üzleti folyamatok részletekben eltérhetnek, azonban mindegyik az alapvető üzleti funkciókat kívánja megvalósítani. Sajnos mindegyik esetében hasonlóságot mutat a hatalmas mennyiségű nem értékteremtő folyamatokból származó veszteségek nagysága.
nyezetben a fő módszer a költségcsökkentésnek a kaizen folyamatot. Ez a csapat alapú megközelítés, amely során tanulmányozzák a problémát, majd végrehajtják a szükséges fejlesztéseket – mindezt egy 3-5 napon belül. Mindez nem tökéletes megoldás, azonban lehetővé teszi a részleges megoldásokat. Amíg valamilyen szintű javulás történik, addig minden rendben van.
A Kaizen költségszámítás célja, hogy az alkalmazottak felé közvetlenül nyújtson pénzügyi jellegű visszajelzést. Célja az egyes folyamatok költségének csökkentése egy előre meghatározott összeg alapján, amely a munkavállalók képességén nyugszik. A kaizen költségszámítás az A számviteli tevékenység sokkal inkább nagyobb a „folyamatos fejlesztés, ami egy termék teljes figyelmet szentel a szabályozott tevékenységek- életciklusán át az előállítási folyamat költségeire, mint az analitikusokra, az elemzőkre. A lean nek csökkentésére irányul”. 1 gondolkodás eléréséhez sokkal több időt kell fordítani az értékteremtő tevékenységekre, mint A Kaizen négy alapelve: a kisebb vagy egyáltalán nem értékteremtőkre. • ha egy folyamatelem vagy részegység felesleges és kiküszöbölhető, akkor ki kell küszöbölni; Mindez változtatásokat követel meg, hogy megfelelő módon képes legyen a számvitel funkci- • bizonyos összevonható munkafázisok tényleges egyesítése; óját betölteni a megváltozott környezetben. A hagyományos számviteli gondolkodásban egy • a munkafolyamaton való javítás az ellenőrző pontok átcsoportosításával; termelésfolyamat esetében a költségek összegyűjtésén alapuló költségszámvitelnek a felada- • egyszerűsítés. ta, hogy megpróbálja mindegyes termék előállítási költségét meghatározni, illetve a költségek A Kaizen költségszámítás a valós termelési foellenőrzése révén a költségvetést (budgeting) lyamatra épül, úgy, hogy a vonalbeli munkatartani. Minden cég arra törekszik, hogy termé- csoportok tanulási és fejlődési lehetőségeit táke, szolgáltatása versenyképesebb legyen akár mogassa. A korábbi hagyományokkal szakítva funkcionalitásában, a költségek, a minőség vagy több nem pénzügyi mutatót is figyelembe vesza szállítási feltételek tekintetében, ami alapján nek, hogy az alkalmazottak javítani tudják a foprofitabilis legyen. Mindezek alapján a költség- lyamatok minőségét és átfutási idejét. A hazai gazdálkodás magában foglalja a költségtervezést, gyakorlattal szemben fontos tulajdonsága, hogy pénzügyi jellegű információt is nyújt az alkala költségkontrollt és a költségszámvitelt. mazottak számára, azért, hogy azok még hatékonyabb folyamatokban tudjanak részt venni, Költségkontroll: Lean stílus illetve innoválni. Mindez azért szükséges, hogy az egyes munkacsoportok helyi szintű innováciA költségek tervezése, a koncepció, a költség- ós tevékenységéhez megfelelő információt szolgazdálkodás tartalmazza a költségek ellenőrzését gáltassanak. Mindennek nem az a célja, hogy a és a költségelszámolást. A költségellenőrzés vált Robin Cooper: When Lean Enterpises Collide: Competing Through eszközévé a költségcsökkentésnek. A Lean kör- 1Confrontation. Harvard Business School Press, Boston, 1995 3
munkatársakat és munkacsoportokat irányítsák, A közvetlen költségek tartalmazzák a közvetlen illetve az előre megállapított standard működési anyag- és bérköltséget, illetve a változó általános költségeket. A kaizen költség logikája az, hogy az eljárások betartását ellenőrizzék. üzemi szintű költségek tovább kerülnek feloszA Kaizen costing gyakorlatilag a standard tásra divíziókra, majd további kisebb egységekcosting felülírását jelenti. A japán vállalatok a re. A megvalósításban nagy mértékben segítség statisztikai módszereken alapuló költségstan- lehet a Just-in-Time rendszere. A kaizen costing dardokat már nem tudták megfelelően alkal- célja a napi tevékenységek szintű rendszer kialamazni, jelentős eltérések voltak tapasztalhatók. kítása. A profit átfogóbb mutató a költséghez A standard costing gyakorlati alkalmazása első- képest, így annak növelése jobb motivációnak sorban a szélesebb körű információ tartalmának bizonyul a fejlesztéshez, innovációhoz, mint a köszönhető: budgeting, költségkontroll és tel- költségek csökkentése. A felfogás pszichológiai jesítményértékelés. Továbbá a kaizen gondol- hatásait vizsgálva egyértelműen megállapítható, kodás a folyamatos javítás gondolatmenetével hogy sokkal több előny származik a profit nöfelváltja a célköltségszámítást (Target Costing). veléséből a dolgozók szemében, mint a költséA célköltségszámításhoz képest egy visszalépés gek redukálásából. Ennek egyik eszköze a napi a teljesítmények értékelése irányában, illetve profitkimutatás, amelyből a következő előnyök hasonló elemeket lehet felfedezni, mint a tevé- származhatnak: kenység alapú költségszámításnál (ABC) tapasz- • Az egyszerű pénzügyi összegzés használatával elérhető gyors visszacsatolás. talhatunk. • A nem megfelelő működésből származó többletköltségek megismerése. A kaizen költség teljes összege a következőképp • A kvázi profitcenter egyre komplexebb, szélesebb termékskálát állít elő, úgy a tényleges áll össze: a termékegységre jutó előző időszaki költség (A) a termékegységre jutó tárgy, becsült időszaki költség (B) tárgy időszaki cél kaizen költség (C)
=
az előző időszak költségének összege az előző időszak termelése (db)
=
a termékegységre jutó előző időszaki költség (A)
=
a termékegységre jutó tárgy, becsült időszaki költség (B)
*
*
a tárgyi időszaki becsült mennyiség a megcélzott költségcsökkentési hányad
A költségcsökkentési ráta alapvetően a tárgyi profitelvárásokból kerül levezetésre. Új termékek esetében a target costing keretében meghatározott aránnyal kell számolni, majd gyártást követő 3 hónap múlva kell a hagyományos kaizeni gyakorlatot követni. Felosztási ráta (D) az egyes üzemek kaizen költsége
4
= =
egyes üzemek közvetlen költség a teljes vállalati szintű közvetlen költség tárgy időszaki cél kaizen költség (C)
*
Felosztási ráta (D)
költségek ezzel párhuzamosan növekednek. Mindennek hatására a termelés összetétele megváltozik, ami a bevételek emelkedését is magával vonhatja. A menedzserek azokat a folyamatokat tudják preferálni, amelyek csökkentik az inputok felhasználást az adott minőségű és összetételű output termeléséhez. Fontos hangsúlyozni, hogy nem a standard költségszámítás alapján végzi el mindezt. • Alkalmasak preferencialista felállítására, amely az egyes fejlesztési tevékenységek rangsorolását végzi. Mindez egyfajta indikátor arra vonatkozólag, hogy a működési folyamatokban melyik részében elvégzett változtatásoknak van legnagyobb additív hatása az adott üzem profitjának növekedésére. A pénzügyi mutatók alkalmasak az összehasonlításra az új berendezések és technológiák megtérülésének bizonyításához. • Az alkalmazottak sokkal inkább magukénak érezik az általuk kezelt folyamatot, tevékenységeket. Nagyobb érdeklődést mutattak a folyamatfejlesztés iránt, amikor teljesítményüket egy napi profitmutató mérte, mint amikor a cél csupán a költségcsökkentés volt. A gyakorlatban az adott dimenzióban általában arra gondolnak az emberek, hogy a rendelkezésre álló pénzügyi tőkét milyen módon kell befektetni. Ahogy más esetben is, itt is célszerű tágabb körben gondolkodni. A lean keretében fontos szempont a working capital tervezése, aminek segítségével optimalizálni lehet a készleteket. A kedvezőtlen gazdásági környezetben sokkal könnyebben nyúlnak a vállalkozások ahhoz, hogy ésszerűsítsék a gazdálkodásukat – csökkentsék a humán erőforrás költségeit. Ugyanakkor egy növekedési stádiumban könnyebb igazolni egy pozíció szükségességét. A hagyományos környezetben a mérnökökkel arról beszélgetünk, hogy milyen módon lehet a gépek beállítási idejét csökkenteni. Addig a kaizen környezetben mindez 90-95%-os csökkentés mellett 4-5 napot vesz igénybe, aminek nincs költségvonzata.
Esettanulmány A JÉGKRÉM Zrt. a legnagyobb gyártója és forgalmazója az új fagylaltoknak az országos piacon. A cég termékei romlandó jellegük miatt gondos csomagolást és szállítást igényelnek. Kovács úr egy speciális anyagot – ICI nevű – használ, hogy szigetelje a dobozokat, így megőrizve a fagylalt minőségét és frissességét. Nagy Zoltán az újonnan kinevezett vezérigazgatója úgy vélte, hogy a vállalat pénzt takarít azzal, hogy ha a belső csomagolási tevékenységet kiszervezi egy külső gyártónak. A controlling vezetőtől egy jelentést kért arra vonatkozólag, hogy mutassa be a cég által előállított ládák jelenlegi gyártási költséget. Kutatást végzett a piacon, amelynek hatására megkeresett egy cég, amely specializálódott a szigetelt dobozok gyártására. A Konténerek Kft. megbízást kapott 700 000 € értékben 7000 darab doboz évenkénti gyártására. A szerződés időtartama öt év, továbbá ha nagyobb a kereslet mutatkozik a dobozok iránt, akkor a költség arányosan növekednek. A vezérigazgató mindezen jelentés alapján elkészítette a saját kalkulációját, amely a következőképp alakult éves szinten: Költségkategóriák Anyagköltség Egyéb közvetlen anyagköltség Közvetlen személyi jellegű ráfordítás Részleg menedzsment bérköltség Gépek amortizációja Részleg általános költsége Bérleti díj Felosztott általános költség
Összeg, €-ban 80 000 120 000 220 000 85 000 60 000 65 000 15 000 70 000
A controlling vezetővel történő beszélgetés során további kiegészítő információk állnak rendelkezésre: • A termékek gyártásához használt gépsor 2 évvel ezelőtt került beszerzésre 430 000 €-ért, 5 év múlva szükséges a cseréje, ami 10 000 €-s leszerelési költséggel jár együtt. Az eszköz jelenlegi megtérülési értéke 280 000 €. • A cég 20 tonna ICI minden évben felhasznál. 5
Három évvel ezelőtt Zrt. 100 tonna anyagot • Ha kiszervezésre kerülne a csomagoló részleg, vásárolt 400 000 €-ért. ICE ára azóta felment, akkor nincs szükség a menedzsment költséaz új beszerzések költsége 4500 €/tonna. Ha gekre sem. A cég a felszabaduló munkaerőt a cég abbahagyja a dobozok gyártását, akkor más csoportba kívánja integrálni. a megmaradt készletet lehetett 3800 €/tonna • Az adókulcs 10%, és az elvárt megtérülés is 10%. áron tudja eladni a kezelési és szállítási költségek levonása után. • A cégnek más anyagkészletet nincs, felmerüléskor kerülnek beszerzésre (JIT). • A bérelt ingatlanban a csomagolási részleg bérleti díja az igénybe vett terület arányában került felosztásra. A cég további raktárhelyiséget bérel 27 000 €-ért, azonban erre már nem lenne szükség, ha megkötné a külső céggel a szerződést. Alternatívák Éves cash-flow kiáramlás Outsourcing költsége Nem ICI közvetlen költsége Közvetlen bérköltség Egyéb menedzseri díjak Részleg általános költsége Raktár bérleti díja Évek kiadások összesen
Saját gyártás
Kiszervezés
120 000 220 000 85 000 65 000 27 000 517 000
700.000 0 0 0 0 700 000
465 300
630 000
24 000
0
Egyszeri bevételek 0. időpontban: ICI értékesítése (0; 3800 €/t * 40 t) ICI értékesítés adóvonzata Gépsor értékesítés Gépsor értékesítés adóvonzata
0 0 0 0
152 000 7200* 280 000 3000**
Egyszeri bevételek a 0. időpontban összesen
0
447 200
10.000
0
8.000*** 8.000 81.000**** 81.000 81.000
0 0 0 0 0
Adózás utáni költségek Éves bevételek Az értékcsökkenés miatti adóvédelem [60 000 * 0,10; 0]
Egyszeri bevételek 5. év végén: Gépek ártalmatlanítási költsége ICI-hez kapcsolódó cash-flow t = 1: Adóvédelem az ICI használatából t = 2: Adóvédelem az ICI használatából t = 3: ICI vásárlása és felhasználása t = 4: ICI vásárlása és felhasználása t = 5: ICI vásárlása és felhasználása 6
Az eredeti anyagköltség 100 tonna 4000 €/t egységár mellett: Az előző három évben felhasznált mennység: 3*20 t * 4000 €/t Raktáron lévő készlet értéke (40 t)
400 000 € 240,000 160,000
Jelenlegi áron számolva: 40 t * 3.800 €/t Veszteség összeg: Az adó összege: 8.000*0,1 Adó megtakarítás az anyag értékvesztésből
152 000 8 000 800 7.200
** A gépek eredeti értéke A 2 évi értékcsökkenés összeg: ((430 000-10 000)/7)*2= Könyv szerinti érték Jelenlegi piaci ár Értékvesztés összege Adó
430 000 120 000 310 000 280 000 30 000 3 000
*** A meglévő készlet adóvédelme: 80 000 * 0,1 = 8000 € **** A két év múlva elfogy a készlet, így a cégnek vásárolni kell évente: 20 t * 4500 €/t = 90 000 €, a 3-5. évben a megtakarítás: 90 000 * (1-0,1) = 81 000 € Mindezek után nézzük, hogy az egyes alternatívák milyen eredménnyel járnak: 1. Saját gyártás: (24 000 – 465 300)*(1+0,1)5 + 10 000/(1+0,1)5 + 8000/(1+0,1) + 8000/(1+0,1)2 – 81 000/(1+0,1)3 – 81 000/(1+0,1)4 – 81 000/(1+0,1)5 = -1819.256 € 2. Kiszervezés eredménye: (152 000+7200+280 000+3000) – 630 000 * (1+0,1)5 = - 1945.996 € A fentiekből látható, hogy a saját kivitelezésben végzett csomagolási tevékenységnek magasabb a jelenértéke, így kedvezőbb a vállalkozás szempontjából. Mindezeken felől meg kell vizsgálni a következő szempontokat is a outsourcing esetében: a) a munkamorált a csomagolási osztály bezárásakor a lehetséges leépítések miatt; b) a minőségellenőrzést a kiszervezett tevékenységnél; c) a belső szakmai tapasztalat, szakértelem elvesztése a leépítés miatt; d) jogi felelősség a kiszervezésből adódóan; e) a reagálási képesség alakulása a hitelen vevői igényváltozásokra; f ) jövőbeli költségek a szerződés lejárta utáni potenciális visszarendeződés miatt.
Mindezek alapján értékelve a vállalkozás működését valószínűleg jobban jár a vezetés, ha megtartja a részleget.
Összefoglalás A Lean megjelenésével a Kaizen tevékenységek egy új formája jött létre, amely a klasszikus Kaizen folyamatot próbálja időnként kisebb ugrásokkal felgyorsítani, illetve a nyugati kultúra számára is alkalmazhatóvá tenni. A folyamatos javítás kaizeni logikája szokatlan a nyugati vállalati kultúrától, tiszta formájába nem lehet hatékonyan alkalmazni. Az összes rendszer alkalmazásának célja a munkahelyi rend a tisztaság, a tisztán tartás, az átláthatóság, a szervezettség, a 7
2016. 01. 01-jétől választhatják az IFRS-eket rendtartás, a munkaterület és az eszközállomány karbantarthatóságának magas színvonalú bizto- • azok a vállalkozások – az MNB által felügyelt intézmények kivételével –, amelyek értékpasítása, folyamatos fejlesztése. pírjait az EGT bármely államának szabályozott piacán forgalmazzák, A Lean bevezetés középpontjába a dolgozókat és a dolgozók bevonását kell állítani, mivel az • amelyek közvetlen vagy közvetett anyavállalata az összevont (konszolidált) beszámolóját az egész rendszer működtetésének és eredményes IFRS-ek szerint készíti el, alkalmazásának feltétele a dolgozók napi munkája (másképp kell végezzék a munkát és a saját • jogszabály előírása alapján a koncessziós szerződés megkötésére jogosult, vagy koncessziós szintjükön folyamatosan alkalmazni kell a Lean társaságnak minősülő vállalkozás. alapelveket). A dolgozók eredményes bevonása nélkül, akárcsak a vezetés támogatása nélkül a Lean menedzsment nem működik, kudarcra 2017. 01. 01-jétől kötelezően alkalmazniuk kell az IFRS-eket van ítélve. • azoknak a vállalkozásoknak, amelyeknek az Felhasznált irodalom: értékpapírjait az EGT bármely államának sza1. TGI (2008): What is lean Healthcare? bályozott piacán forgalmazzák, valamint http://transformationgroupinc.com/Documents/Lean%20 Healthcare.pdf. 2008. 02. 21. • a hitelintézeteknek és a hitelintézetekkel 2. Ohno, T. (1988): Toyota Production System: Beyond Large-Scale egyenértékű prudenciális szabályozásnak Production. Productivity Press, 1988 3. Liker, J. K. (2008): A Toyota-módszer – 14 vállabálatirányítási megfelelő pénzügyi vállalkozásoknak, a szöalapelv. HVG Kiadó Zrt., Budapest, 2008 vetkezeti hitelintézetek integrációjában részt 4. Womack, J. P., Jones, D. T. (2009): Lean szemlélet – A veszteségmentes, jól mőködı vállalat alapja. HVG Kiadói Zrt. , 2009 vevő szövetkezeti hitelintézetek és a számviteli 5. Hines, P., Holweg, M., Rich, N. (2004): Learning to evolve – A törvény által meghatározott kisebb méretű hireview of contemporary lean thinking. International Journal of Operations & Production Management, Vol. 24 No. 10, 2004, pp. telintézetek kivételével. 994-1011 6. James P. Womack Daniel T. Jones . (1996). Lean Thinking. New York: Simon and Schuster. 7. James P. Womack, Daniel Jones, Daniel Roos. (1990). The Machine That Changed the World. New York: Rawson Assosiates. 8. Monden, Y. (1983): Toyota Production System – Practical Approach to Production Management. Industrial Engineering and Management Press, Norcross, Georgia USA 9. Losonci, D. (2006): A karcsú iroda. Szakdolgozat, Budapesti Corvinus Egyetem
Adósarok: IFRS alapú beszámoló és társasági adóalap
2017. 01. 01-jétől választhatják az IFRS-eket • a biztosítók, a Szolvencia II. szabályozás alá nem tartozó biztosítóegyesületek kivételével, ·az MNB felügyelet alá tartozó, az előzőekben nem említett intézmények, a pénztárak kivételével, • a könyvvizsgálati kötelezettség alá eső vállalkozások, • a külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepei, ha Magyarországon mentesülnek a könyvvizsgálati kötelezettség alól.
2018. 01. 01-jétől kötelezően alkalmazniuk kell az IFRS-eket • a szövetkezeti hitelintézetek integrációjában Beszámoló részt vevő szövetkezeti hitelintézeteknek, Az év végi számviteli jogszabályok változása sze• a számviteli törvény által meghatározott kisebb rint az IFRS-ek egyedi beszámolási célra történő méretű hitelintézeteknek (amelynek mérlegfőbevezetése fokozatosan történik, a következők összege nem éri el az 5 milliárd forintot, kivéalapján: ve, ha összevont alapú felügyelet alá tartozik). 8
Nem alkalmazhatják az IFRS-eket egyedi beszámolási célra • • • •
a vagyonkezelést végző vállalkozások és a nonprofit gazdasági társaságok, a biztosító egyesület, a nyugdíjpénztár, egészségpénztár, önsegélye- • ző pénztár.
Társasági adó
•
Az IFRS-ek szerinti beszámolót készítő adózóknak a társasági adóalap megállapításakor az általános szabályok mellett a Tao II/A. fejezetében foglalt különös szabályokat is figyelembe kell venni. E különös előírások: • Adózás előtti eredményként az IFRS szerint •
kimutatott adózás előtti eredményt kell figyelembe venni, amelyet a folytatódó és a megszűnt tevékenységek eredményének együttes • összege. • Bevétel és ráfordítás alatt az eredmény javára, terhére elszámolt összegeket kell érteni. Korrigált adózás előtti eredmény Az adóalap levezetéséhez első lépésként elő kell állítani a korrigált adózás előtti eredményt, amely a folytatódó és a megszűnt tevékenységekre figyelemmel meghatározott adózás előtti eredmény következő tételekkel módosított összege. Csökkentő tételek: • a helyi iparűzési adó és az innovációs járulék
nyereségadó ráfordításként ténylegesen elszámolt összege, mivel nem része az eredménynek, • a filmgyártási, az előadó-művészeti és a látvány-csapatsport támogatás nyereségadó ráfordításként elszámolt összege, mivel nem része az eredménynek, • az adózás előtti eredmény javára elszámolt fejlesztési adókedvezmény, mivel része az eredménynek, • a számviteli politikában történő változás visz-
szamenőleges alkalmazása következtében a változást megelőző adóévekre – társasági adó figyelembe vétele nélkül számított – elszámolt eredménytartalék csökkenés összege a változás adóévében, mivel nem része az eredménynek, a saját részvény, üzletrész értékesítésekor, nem pénzbeli hozzájárulásként történő átadásakor a saját tőke csökkenéseként elszámolt veszteség, mivel nem része az eredménynek, a korábbi adóévekben adózás előtti eredmény növelésként figyelembe vett kamatozó részvény kamata címen elszámolt ráfordítás, és a visszaváltható részvény és elsőbbségi részvényre fizetendő osztalék kamatráfordításként elszámolt összegéből az adózás előtti eredmény javára elszámolt adóévi összeg, azon állami támogatások összege, amelyeket az eredmény javára számolnak el, de más jogszabály tőketartalék növekedésként történő elszámolt ír elő, a munkavállalóknak nyújtott, tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetés miatt az adózás előtti eredmény javára elszámolt összeg.
Növelő tételek: • az adózás előtti eredmény terhére elszámolt fejlesztési adókedvezmény, • a számviteli politikában történő változás viszszamenőleges alkalmazása következtében a változást megelőző adóévekre – társasági adó figyelembe vétele nélkül számított –eredménytartalék növekedéseként elszámolt öszszeg a változás adóévében, mivel nem része az eredménynek, • a saját részvény, üzletrész értékesítésekor, nem pénzbeli hozzájárulásként történő átadásakor a saját tőke növekedéseként elszámolt nyereség, mivel nem része az eredménynek, • a munkavállalóknak nyújtott, tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetés miatt az adózás előtti eredmény terhére elszámolt összeg, • a korábbi adóévekben adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe vett állami tá9
mogatásból az adózás előtti eredmény terhére előtti eredménye nem lesz negatív, amelyet elszámolt adóévi összeg (például azért mert a beszámoló elkészítését követően nyilatkovissza kell fizetni), zat útján igazol. Az adózás előtti eredmény • a kamatozó részvényre elszámolt adóévi katerhére történő elszámolás esetén a vállalkomatráfordítás, és a visszaváltható részvényre zási tevékenység érdekében el nem ismert és elsőbbségi részvényre fizetendő osztalék kaköltségre vonatkozó előírást kell alkalmazmatráfordításként elszámolt összege, ni a Tao 3. számú melléklet 13. pontja sze• a kibocsátónál az összetett pénzügyi instrurint az IFRS alapú beszámolót készítőnek is. mentum kötelezettség komponenséhez kapcsolódóan az adózás előtti eredmény terhére • a számviteli törvény alapján készített beszámolóról az IFRS alapú beszámolóra történő a névleges kamatot meghaladóan elszámolt áttéréskor a két beszámoló szerint számított adóévi összeg. saját tőke eltérése és a mérlegtételek átsoroláAdóalap sa miatt az egyes mérlegtételeknél mutatkozó veszteség jellegű különbözetekből az a rész, A korrigált adózás előtti eredményt kell módoamelyet az áttérés adóévében vagy azt kövesítani a Tao.-ban előírt általános módosító tétető adóévekben adózás előtti eredménynövelekkel, továbbá – IFRS alapú beszámolót készíkedésként kell elszámolni, vagy adózás előtti tőknek – a Tao. II/A. fejezetében előírt speciális eredménycsökkenésként kellene elszámolni, tételekkel. ha nem tért volna át az IFRS alapú beszáCsökkentő tételek: molóra (együtt: saját tőke eltérés); nem kell e • olyan személynek, amely nem tekinthető külkorrekciót alkalmazni, ha más jogcímen móföldi személynek vagy az üzletvezetés helye dosító tételként figyelembe lett véve. alapján külföldi illetőségűnek, és részére az Növelő tételek: IFRS alapú beszámolót készítő adózó • tulajdonosi minőségében, nem adomány cél- • a számviteli törvény alapján készített beszájából, visszafizetési kötelezettség nélkül ad molóról az IFRS alapú beszámolóra történő támogatást, juttatást, (ideértve a véglegesen áttérés következtében az áttérés adóévének átadott pénzeszközt, a térítés nélkül átadott első napján fennálló nyereség jellegű saját eszköz könyv szerinti értékét, kivéve az Áfa tv. tőke eltérés, ha azt a majd eredménycsökkenszerinti árumintát), tésként kell elszámolni, és más jogcímen mó• ellenérték nélkül kötelezettséget vállal át, dosító tételként nem lett figyelembe lett véve. • térítés nélkül nyújt szolgáltatást, amelynek Az IFRS alapú beszámolóról a számviteli törbekerülési értéke, vény szerinti beszámolóra történő visszatérés• minden esetben növelve az e juttatásokkal kapkor (ha ezt a törvény lehetővé teszi) a visszatécsolatban ráfordításként elszámolt általános forrés miatti saját tőke eltérés miatti veszteséggel galmi adóval, és ha a juttatásokat az adózó nem és nyereséggel az IFRS-re történő áttéréskori az adózás előtti eredmény terhére számolja el; módosításokat kell értelemszerűen érvényesíteni. • A csökkentés feltétele, hogy az IFRS szerin- • Ha a saját tőke eltérés növelés és csökkentés ti beszámolót készítő adózó rendelkezzen a egyenlege negatív, akkor azt az adózó az adójuttatásban részesülő nyilatkozatával, amely zás előtti eredmény csökkentéseként az áttészerint a juttatás adóévében a juttatást az adórés (visszatérés) adóévében és a következő két zás előtti eredménye javára bevételként elszáadóévben érvényesítheti. molta és e bevétel nélkül számítva az adózás • Ha a növelés és csökkentés egyenlege pozitív, 10
akkor azt az adózó az adózás előtti eredmény növeléseként, választása szerint • az áttérés (visszatérés) adóévében egy összegben vagy· • az áttérés (visszatérés) adóévében és a következő két adóévben érvényesítheti. • Az adókötelezettség meghatározásához az eszközök bekerülési értéke nem tartalmazza a jövőbeni leszerelési költségeket, a valós érték változását. Az adókötelezettség meghatározásához a Tao. a II/A) fejezetében több rendelkezésben ad értelmező szabályt egyes általános módosító tétel IFRS alapú beszámolót készítő által történő alkalmazásához. Például megfogalmazza, hogy
E-Controlling című szakmai folyóiratunkban közzétett szakcikkek és az egyes esetekre, kérdésekre adott válaszok Olvasóink adózási, számviteli tájékoztatásában kívánnak segíteni. A kérdésekre adott válaszok a szerzőnk rendelkezésre álló információk alapján kialakított egyéni szakmai véleményét tükrözik. A teljes tényállás ismeretében személyesen nyújtandó jogi tanácsadás eltérő szakmai véleményhez vezethet, ezért az értelmezésbeli különbözőségekért Kiadónk felelősséget nem vállal.
terven felüli értékcsökkenésként, annak visszaírásaként kell kezelni az IFRS alapú beszámolót készítőnél a tárgyi eszközre, immateriális dologra elszámolt, visszaírt értékvesztést, forgóeszközök közé történő átsorolásnak kell tekinteni az eszköz értékesítésre tartott eszközzé történő minősítését. Az adókötelezettség meghatározásához ugyancsak több rendelkezés tartalmaz előírást arra, milyen eltéréssel kell az egyes általános módosító tételeket figyelembe venni. Például a fejlesztési tartalék vagy az adomány címen érvényesíthető csökkentő tételnél előírt adózás előtti eredmény korlát alatt a korrigált adózás előtti eredményt kell figyelembe venni.
E-Controlling XVI. évfolyam, második szám, 2016. február Kiadja a Fórum Média Kiadó Kft. 1139 Budapest. Váci út. 91. Tel.: 273-2090 Fax: 468-2917 Felelős kiadó: Győrfi Nóra, ügyvezető igazgató Szerkesztő: Varga Szabolcs Hu issn 1587-8961 Előfizethető a kiadónál. Hirdetések felvétele: 273-2090, 273-2099 Fax: 468-2917 E-mail:
[email protected] Internet: www.forum-media.hu Nyomdai kivitelezés: Prime Rate Kft.
11
