Podporujeme mladé talenty v umění Deloitte - hlavní partner Ceny Jindřicha Chalupeckého
Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP
02
České účetnictví
••Srovnání účetnictví v České republice a pobaltských zemích
04
duben 2012, Deloitte Česká republika
IFRS
••Nové webové stránky IAS Plus ••Stav schvalování IFRS v Evropské unii ••Okénko IFRS praktika
06
US GAAP
••Rady FASB a IASB nacházejí společnou řeč v oblasti požadavků na zveřejňování informací o započtení aktiv a závazků v rozvaze
České účetnictví
Srovnání účetnictví v České republice a pobaltských zemích V tomto vydání Vám přinášíme článek Vratislava Moši, který v období let 2007 až 2011 žil a pracoval v pobaltských zemích v tamních pobočkách auditorské a poradenské společnosti Deloitte Central Europe. Během tříletého pobytu v Rize (Lotyšsko), ročního působení ve Vilniusu (Litva) a četných návštěv v Tallinnu (Estonsko) získal dobrý přehled o poměrech v těchto zemích. Po svém návratu do ostravské pobočky společnosti Deloitte nám může nabídnout srovnání poměrů v těchto státech a zejména porovnání oblasti účetnictví v České republice a pobaltských zemích. Všeobecné povědomí o pobaltských zemích je v české kotlině poměrně nízké. Škála nepřesných názorů začíná typickým zaměňováním Lotyšska a Litvy a končí tvrzením, že „Lotyšsko je vzorem zvládnutí ekonomické krize“. Dříve než se dostanu k účetnictví, které je hlavním tématem článku, chci načrtnout všeobecný obrázek pobaltských zemí. Tento úvod nám dobře poslouží pro rozvinutí úvahy o tom, co je podobné a co rozdílné v oblasti účetnictví, a v závěru nás snad dovede ke zpřesnění obrázku Pobaltí v českých očích.
Estonsko je nejsevernější z pobaltských zemí. Silná spřízněnost s Finskem se nezapře ve vzhledu Estonců, podobnosti jazyka i geografické blízkosti Tallinnu a Helsinek (dvě hodiny trajektem). Stejně jako jiné pobaltské země bylo také Estonsko okupováno Sovětským svazem a svou silnou emancipaci od vlivu Východu dokáží Estonci jednoznačně vyjádřit a vymezit se vůči ruským politickým vlivům a zájmům. Estonsko je také ekonomickým premiantem regionu, což je podtrženo vyrovnaným hospodařením státního rozpočtu a celosvětově vedoucím postavením v oblasti e-Governmentu. Přijetí eura na počátku roku 2011 je Estonci hodnoceno jako správný politický krok, který zemi zakotvuje v Evropské unii.
Harmonizace s IFRS V pobaltských zemích byla na počátku přijata pragmatická strategie dodržování Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Například v Lotyšsku vedle zákona o účetnictví a zákona o výroční zprávě existují účetní standardy, které odpovídají principům IFRS. Standardy, které v České republice způsobují hlavní rozdíly a komplikace (IAS 17 Leasingy nebo IAS 11 Smlouvy o zhotovení), patří mezi pochopené, uplatněné a začleněné do lokálního účetnictví pobaltských zemí. Na tomto základě málokdy vznikají číselné rozdíly mezi rozvahou a výsledovkou v lokálním účetnictví a výkaznictvím podle IFRS a všeobecně panuje ovzduší harmonizace s IFRS.
Jazyk Lotyšů a Litevců patří do zvláštní, zcela samostatné větve baltských jazyků. Přes podobný základ jazyka a blízké historie existují mezi Lotyši a Litevci viditelné odlišnosti. Hlavní město Lotyšska, Riga, je směsicí dvou rozpoznatelně odlišných skupin občanů s lotyšskými a ruskými kořeny. Lotyši jsou seversky uzavření, nicméně spolehliví v kontrastu s otevřenější povahou obyvatel ruského původu. Lidé v jižní části Litvy jsou o poznání otevřenější a usměvavější a je u nich patrná historická propojenost s Polskem. Lotyši milují hokej, Litevci basketbal. Obyvatelé obou zemí jsou velcí patrioti, což se projevuje například sborovým zpěvem hymny při nejrůznějších příležitostech.
Hlavní oblastí, ve které lze pozorovat odlišnosti mezi lokálními předpisy a IFRS, je objem informací zveřejňovaných v příloze k účetní závěrce, a to především u větších společností. Vzhledem k tomu, že dochází k určitému zpoždění při implementaci vybraných mezinárodních standardů do lokální legislativy, není například IFRS 7 Finanční nástroje - zveřejňování v současnosti platným lotyšským účetním standardem. Proto při transformaci lokální účetní závěrky do účetní závěrky podle IFRS může představovat hlavní odlišnost vykázání analýzy citlivosti finančních nástrojů.
Estonsko, Lotyšsko a Litva jsou země, které se nacházejí na pobřeží Baltského moře, zaklíněné mezi dva rozdílné světy severských zemí a Ruska. Vlivy těchto dvou světů se historicky mísily, mají důležitý vliv na vývoj Pobaltí a prolínají se neustále až do dnešních dnů, což se projevuje například ve složení investorů, mezi kterými často najdeme vedle Dánů, Švédů a Norů ruské nebo běloruské podnikatele. Rozloha všech pobaltských zemí je 2,2krát větší než rozloha České republiky, na druhou stranu v současnosti počet obyvatel nedosahuje ani sedmi milionů a stále klesá. Pro krajinu jsou typické rozlehlé lesy a množství jezer, jež se táhnou na západě k písčité pláži Baltického moře.
Mám zkušenost, že politická rozhodnutí vlád těchto zemí jsou poměrně rychlá a pružná, což se projevilo například rychlým požadavkem Lotyšska na záchranné financování v roce 2008 nebo pozitivní zkušeností s litevskou vládou, která hledala pragmatická opatření v otevřené komunikaci se zástupci podnikatelů a zahraničních investorů. Ekonomické hodnocení těchto zemí nevyznívá tak pozitivně jako u Estonska. Litvu a Lotyšsko bude i nadále handicapovat nízké zastoupení průmyslové výroby v ekonomice, poněkud menší politická stabilita a energetická závislost.
Země procházely odlišným historickým vývojem, a pokud bychom se rozhodli rozdělit Pobaltí jednou pomyslnou dělicí čarou, měli bychom ji vést po estonsko-lotyšské hranici.
Po naší krátké exkurzi Pobaltím je ta pravá chvíle podívat se na srovnání poměrů v oblasti účetnictví a finančního reportingu. Pro tento účel chci zmínit několik zajímavých oblastí:
V jednoduchosti je síla Je nutné si uvědomit, že kritéria pro povinný audit jsou v Pobaltí posazena podstatně níže, než je tomu v České republice, a tak i malé společnosti musí rozumět legislativě a být schopny prezentovat jednoduchou, informativní výroční zprávu. Pokud nahlédneme do základních legislativních norem, které ovlivňují oblast finančního výkaznictví - zákona o účetnictví, zákona o výroční zprávě a zákona o daních z příjmu – musíme ve srovnání s českými zákony přiznat dobrou orientaci v základních pravidlech. Důraz na srozumitelnost a úspornost je vidět, na druhou stranu nám někdy může chybět detail, který bychom našli v českém zákoně.
pokračování na další straně
02
České účetnictví Jako příklady, kde se srozumitelnost a praktičnost projevuje, mohu uvést následující: 1. V Lotyšsku a Litvě společnosti připravují pouze jeden dokument, a to výroční zprávu, která obsahuje účetní závěrku. Na výroční zprávu se vydává pouze jeden výrok auditora, nikoli zvlášť výrok na účetní závěrku a na výroční zprávu. 2. Existuje pouze malé množství rozdílů mezi posuzováním transakcí v účetnictví a daních, daňová legislativa je navázaná na účetní a sestavení daňového přiznání je jednodušší. 3. V roce 2011 dokázali v Estonsku implementovat elektronický finanční reporting, který omezil archivaci papírových dokumentů. Od roku 2011 se v Estonsku auditorské zprávy podepisují elektronickým podpisem. Použití měnových kurzů Měny pobaltských zemí lotyšský lat a litevský litas jsou již mnoho let fixované na hodnotu eura. Estonsko nahradilo fixovanou estonskou korunu eurem od 1. ledna 2011. Tato měnová politika, ač v souvislosti s ekonomickou krizí kritizovaná, má jednoznačně pozitivní dopad na vedení účetnictví a na finanční výkaznictví. U většiny společností, které provádějí transakce v rámci Evropské unie, se není třeba zabývat otázkou kurzových rozdílů, zároveň odpadá nutnost zajištění měnového rizika a souvisejícího účtování o derivátech. Druhou stranou mince je nutnost vypořádat se s kurzovými vlivy u společností orientovaných na východní trhy, které často bojují s nízkou znalostí oblasti účtování kurzových vlivů a omezenou kompetencí účetních pracovníků. Dopad finanční krize Do Lotyšska jsem se přistěhoval v říjnu roku 2007, v období, kdy došlo ke zlomu ve vývoji hlavních ekonomických ukazatelů země a z rychle rostoucí ekonomiky se stala ekonomika rychle klesající v důsledku lotyšské ekonomické krize. Příčiny vzniku a prasknutí „lotyšské bubliny“ úzce souvisí se strukturou lotyšské ekonomiky (dominantní odvětví jsou stavebnictví a nemovitosti, podíl průmyslu je minimální).
03
V oblasti účetních závěrek se rychle prosadil důraz kladený na podrobný komentář zásadních účetních odhadů a seriózní vysvětlení předpokladu nepřetržitého trvání společnosti (going concern). Tyto textové komentáře byly často nejvýznamnějšími informacemi v účetních závěrkách. Postavení auditu Jak již bylo zmíněno, v pobaltských zemích má povinnost auditu výroční zprávy poměrně velké množství malých společností - často obchodních, zemědělských nebo malých výrobních firem. Baltské dceřiné společnosti nadnárodních koncernů jsou v rámci světové skupiny často málo významnými jednotkami. Oba tyto vlivy vyvíjí skutečný tlak na maximální efektivnost a cenu auditů. Hlavní užitek auditorské činnosti souvisí s auditem velkých společností a finančních institucí. Podobně jako v České republice souvisí okamžitý a viditelný užitek spíše s poradenskými službami v oblasti účetnictví, daní, transakcí a organizace než se samotným auditem. *** Je pravda, že pobaltské země jsou malé co do počtu obyvatel a objemu produkce a tamní vlády musí hospodařit s podstatně menším rozpočtem, což vede k mnohem tvrdšímu sociálnímu prostředí, než máme v České republice. Životní úroveň průměrného občana je viditelně nižší než u nás, u lékaře se platí více a důchodci mají méně. Většina občanů pobaltských zemí má silně zakořeněný smysl pro národní nezávislost, daný dlouhou historií okupací velkými evropskými sousedy. Možná právě tvrdost prostředí a všudypřítomný tlak na efektivnost dovoluje pouze jednoduchá řešení v oblasti účetnictví a nedovolí vymýšlet vymyšlené a komplikovat jednoduché.
IFRS
Nové webové stránky IAS Plus Společnost Deloitte s potěšením oznamuje, že byly spuštěny kompletně přepracované webové stránky IAS Plus www.iasplus.com, které představují nejobsažnější zdroj aktuálních novinek a informací souvisejících s IFRS na internetu. Od spuštění v roce 2000 se staly nejčastěji navštěvovanými stránkami při hledání globálních účetních a auditních informací na webu. V minulém roce je navštívilo více než 3,5 milionu návštěvníků.
Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 6. dubna 2012.
Úpravy
Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čeká k 23. dubnu 2012 následujících 16 dokumentů rady IASB:
•• Úpravy standardu IFRS 1 Vysoká hyperinflace (vydáno v prosinci 2010) •• Úpravy standardu IFRS 1 Státní půjčky (vydáno v březnu 2012)
Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009)
Nový design stránek umožňuje snadnější přístup k informacím. Pomocí nového menu My IAS Plus si teď mohou uživatelé stránky personalizovat výběrem určitých témat, která je zajímají, a zobrazením souvisejících novinek a publikací. Byly přidány nové funkce, jako je rychlý přístup k menu a intuitivnější navigace, a byla rozšířena vyhledávací funkce stránek. Uživatelé také mohou pravidelně odebírat různá sdělení a publikace ohledně IFRS, která je zajímají. Mobilním uživatelům nyní IAS Plus zasílá novinky přímo do chytrých telefonů. Přístup k novým stránkám IAS Plus bude i nadále pro všechny uživatele bezplatný. Stránky IAS Plus jsou v současnosti k dispozici ve dvou jazycích, v angličtině a němčině, mezi nimiž můžete snadno přepínat pomocí rozbalovacího menu v pravém horním rohu stránky. Plánujeme zařazení dalších jazyků a rozšíření obsahu zaměřeného na konkrétní jurisdikce. Nové stránky IAS Plus
04
•• Úpravy standardu IFRS 1 Zrušení pevného data pro prvouživatele IFRS (vydáno v prosinci 2010)
•• IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka (vydáno v květnu 2011) •• IFRS 11 Společná uspořádání (vydáno v květnu 2011) •• IFRS 12 Zveřejňování informací o účasti v jiných účetních jednotkách (vydáno v květnu 2011) •• IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou (vydáno v květnu 2011)
•• Úpravy standardu IFRS 7 Zveřejňování - zápočet finančních aktiv a finančních závazků (vydáno v prosinci 2011) •• Úpravy standardu IAS 1 Zveřejňování položek ostatního úplného výsledku (vydáno v červnu 2011) •• Úpravy standardu IAS 12 Odložená daň: způsob využití podkladových aktiv – úpravy standardu IAS 12 (vydáno v prosinci 2010)
•• IAS 27 (2011) Individuální účetní závěrka (vydáno v květnu 2011)
•• Úpravy standardu IAS 19 Zaměstnanecké požitky (vydáno v červnu 2011)
•• IAS 28 (2011) Investice do přidružených podniků a společných podniků (vydáno v květnu 2011)
•• Úpravy standardu IAS 32 Zápočet finančních aktiv a finančních závazků (vydáno v prosinci 2011)
Interpretace •• IFRIC 20 Náklady na odstranění skrývky v produkční fázi povrchového dobývání (vydáno v říjnu 2011)
Zpráva o stavu schvalování IFRS je průběžně k dispozici na adrese http://www.iasplus.com/efrag/efrag.htm#endorse.
IFRS
Okénko IFRS praktika Tentokrát uvádíme otázky svých klientů z oblasti upravené standardem IAS 2 Zásoby. Výměna jednoho nákladového vzorce za jiný Situace Účetní jednotka se rozhoduje, že přejde od jednoho nákladového vzorce k jinému (např. od váženého průměru k FIFO), protože druhá možnost je v jejím odvětví používanější a povede k lepší srovnatelnosti a poskytne více relevantních informací. Otázka Představuje tato změna změnu v účetních pravidlech nebo změnu v odhadu? Odpověď Někdy se setkáváme s názorem, že výměna jednoho vzorce za jiný je pouze změnou v odhadu, tj. že se jedná o revizi metody odhadu pořizovací ceny. Po zvážení všech pro a proti se zdá vhodné považovat tuto změnu na změnu účetního pravidla, a to z následujících důvodů: •• U zásob, které jsou běžně zaměnitelné, standard IAS 2.24 uvádí, že přístup konkrétní identifikace nákladů není vhodný. Z toho plyne, že použití nákladových vzorců není jen metodou odhadu celkových skutečných nákladů na individuální položky, protože jinak by přístup konkrétní identifikace nákladů nebyl nevhodný, ale naopak by poskytovat nejlepší možný odhad. Nákladové vzorce se používají spíše k výpočtu odlišného údaje, který se vyhýbá nepřijatelným zkreslením, jež by vznikla při použití přístupu konkrétní identifikace nákladů. •• Standard IAS 2.36(a) vyžaduje zveřejnění účetních pravidel užitých pro ocenění zásob „včetně použitých nákladových vzorců“, což podporuje názor, že zvolený nákladový vzorec je záležitostí účetních pravidel.
05
Požadavky a zveřejňované informace vztahující se ke změnám v účetních pravidlech jsou uvedeny ve standardu IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby. Jelikož by se v tomto případě jednalo o dobrovolnou změnu účetního pravidla, aplikovala by se změna nákladového vzorce retrospektivně. Jiné změny způsobu oceňování zásob (např. změny v základu pro alokaci režijních nákladů nebo jiných nákladů na přeměnu zásob) budou pravděpodobně změnami odhadu spíše než záležitostí účetních pravidel. Podle standardu IAS 8.39 je třeba samostatně zveřejnit vliv změny odhadu, je-li významný.
Abychom došli k přijatelnému ocenění zásob za použití metody maloobchodního prodeje, je třeba rozdělit zásoby do kategorií podle dosažené ziskové marže. Další problém s metodou maloobchodního prodeje nastává, pokud byla snížena prodejní cena nízkoobrátkových položek. Je-li od těchto položek následně odečteno běžné procento hrubé marže, bude jejich ocenění nižší než pořizovací cena a výsledek může být příliš obezřetný, a proto nepřijatelný. Z tohoto důvodu je nutné zajistit, aby objem položek se sníženou cenou byl nevýznamný, popř. je třeba tyto položky oddělit a ocenit samostatně. Příklad Pořizovací cena (tis. Kč)
Metoda maloobchodního prodeje pro ocenění zásob Otázka Za jakých okolností je přijatelné používat metodu maloobchodního prodeje pro ocenění zásob?
Počáteční stav zásob
Odpověď Standard IAS 2.22 uvádí, že metodu maloobchodního prodeje často používají maloobchodní prodejci, kteří prodávají velký počet relativně homogenních položek s podobnými hrubými ziskovými maržemi. Pořizovací cena zásob se určuje tak, že se od prodejní ceny zásob odečte průměrná marže. V těchto průměrných maržích se berou v úvahu všechny odpočty od původní prodejní ceny položek z důvodu prodeje nebo jiné podpory prodeje. Pokud se používá metoda maloobchodního prodeje, průměrné marže jsou často stanovovány pro každé oddělení.
Prodeje
Výsledkem této metody je ocenění zásob, které se blíží k průměrné ceně, a je proto přijatelné s ohledem na určitá omezení. Tato metoda uspokojivě funguje pro celé oddělení nebo obchod, pokud se očekává, že všechny druhy zboží budou generovat podobné ziskové marže. Například zásoby trafikanta a cukráře běžné obsahují zboží s velmi rozdílnými ziskovými maržemi.
Maloobchodní cena (tis. Kč)
300
400
Nákupy
1 000
1 600
Celkem
1 300
Konečný stav zásob v maloobchodní ceně
2 000 (1 500) 500
Pro převedení konečného stavu zásob v maloobchodní ceně na konečný stav zásob v pořizovací ceně vynásobte konečný stav zásob v maloobchodní ceně procentem pořizovací ceny následovně: 1 300 000 Kč / 2 000 000 Kč = 65 % 65 % × 500 000 Kč = 325 000 Kč = konečný stav zásob v pořizovací ceně.
US GAAP
Rady FASB a IASB nacházejí společnou řeč v oblasti požadavků na zveřejňování informací o započtení aktiv a závazků v rozvaze Rada FASB vydala na konci roku 2011 aktualizaci účetních standardů ASU 2011-11, která stanovuje nové požadavky na zveřejňování informací o povaze práv účetní jednotky na zápočet pohledávek a souvisejících ujednáních spojených s finančními a derivátovými nástroji. Požadavky na zveřejňování jsou účinné pro roční účetní období začínající 1. ledna 2013 nebo po tomto datu, a pro mezitímní období v jejich rámci, s povinností retrospektivního použití. Nové požadavky na zveřejnění jsou navrženy tak, aby byly účetní závěrky sestavené podle US GAAP srovnatelnější s účetními závěrkami sestavenými podle IFRS. Obecně je složitější splnit požadavky na zápočet podle IFRS než podle US GAAP, protože podle US GAAP je určitým derivátovým ujednáním a dohodám o zpětném odkupu udělena výjimka z obecného zápočtového modelu. Z tohoto důvodu účetní jednotky s významnými portfolii finančních nástrojů a derivátů sestavující účetní závěrku podle IFRS zpravidla v rozvaze uvádějí pozice, které jsou významně větší než pozice účetních jednotek, které mají portfolia podobné velikosti a sestavují účetní závěrku podle US GAAP. Aby bylo srovnání mezi účetními závěrkami sestavenými podle US GAAP a IFRS snadnější, nově zveřejňované údaje podají uživatelům účetních závěrek informace o hrubých i čistých expozicích. Tento krátký článek se zabývá rozsahem a klíčovými ustanoveními ASU 2011-11 a poukazuje na aspekty implementace, které je třeba zvážit při přijetí nových požadavků. Ve stejný den, kdy rada FASB vydala aktualizaci účetních standardů, provedla rada IASB podobné úpravy standardu IFRS 7 a rovněž vyjasnila určité aspekty standardu IAS 32. Vydání aktualizace radou FASB je vyvrcholením společného projektu s IASB o zápočtu aktiv a závazků, jehož původním cílem bylo sblížit zápočtové modely US GAAP a IFRS. Jelikož se však rady nemohou shodnout na jediném
společném modelu zveřejňování zápočtu aktiv a závazků, nakonec hlasovaly pro zachování stávajících zápočtových modelů. Vzhledem k tomu, že si dotčené subjekty 1) přejí sblížení a zvýšení srovnatelnosti a 2) obecně souhlasí, že údaje v hrubé i čisté výši jsou pro investory a další uživatele účetních závěrek užitečné, rady FASB a IASB našly při vytváření těchto nových, rozšířených požadavků na zveřejňování společnou řeč. Jak je uvedeno v aktualizaci, nové požadavky na zveřejnění se vztahují na všechny účetní jednotky, pro něž platí níže uvedené: •• vykázaly finanční nástroje a derivátové nástroje, které jsou započteny v souladu se standardy ASC 210-20-45 nebo ASC 815-10-45 (tj. zápočet v souladu s obecným modelem započtení pohledávek nebo zápočtovými modely pro dohody o zpětném odkupu a zpětném prodeji (reverzní REPO transakce) a derivátová ujednání a související závazky nebo pohledávky vyplývající z hotovostního zajištění), •• vykázaly finanční nástroje a derivátové nástroje, které se řídí vymahatelnou rámcovou dohodou o započtení nebo podobnou dohodou bez ohledu na to, zda je zápočet v souladu se standardy ASC 210-20-45 nebo ASC 815-10-45. Příkladem „podobných dohod“ mohou být 1) dohody o zúčtování derivátů, 2) globální rámcové dohody o zpětném odkupu a 3) globální rámcové dohody o půjčování cenných papírů či jakákoli související práva na finanční zajištění. Finanční nástroje a transakce, které by spadaly pod požadavky na zveřejnění, by zpravidla zahrnovaly deriváty, dohody o zpětném odkupu a zpětném prodeji a dohody o půjčování cenných papírů, ale vylučovaly by 1) úvěry a zákaznické vklady (držené) stejnou (finanční) institucí (pokud nejsou započteny ve výkazu o finanční situaci) a 2) finanční nástroje, které se řídí pouze zástavní smlouvou.
Podle US GAAP je započtení způsobilých finančních nástrojů v rozvaze volitelné (jako volba účetního postupu). Pokud však má účetní jednotka finanční nástroje nebo deriváty v rozsahu aktualizace ASU 2011-11, musí zveřejnit nově požadované informace bez ohledu na to, zda se rozhodla je ve výkazu o finanční situaci započítat. Nové požadavky na zveřejňování informací podle aktualizace standardů tedy mohou mít větší dopad na účetní jednotky, které dříve zápočet neprováděly, protože v současné době nemusí odděleně sledovat informace o nástrojích s právy na započtení podle vymahatelných rámcových dohod o započtení (nebo podobných dohod). Klíčová ustanovení Aktualizace standardů vyžaduje, aby účetní jednotky zveřejňovaly v tabulce (pokud není jiný formát vhodnější) minimálně následující informace, a to samostatně pro aktiva a závazky: a. hrubá výše těchto vykázaných aktiv a těchto vykázaných závazků, b. částky započtené v souladu s pokyny uvedenými ve standardech ASC 210-20-45 a 815-10-45 pro určení čistých částek zveřejněných ve výkazu o finanční situaci, c. čisté částky zveřejněné ve výkazu o finanční situaci, d. částky podléhající vymahatelným rámcovým dohodám o započtení nebo jiným dohodám, které nejsou jinak zahrnuty do bodu (b): 1. částky související s vykázanými finančními nástroji a jinými derivátovými nástroji, které: i. se buď vedení rozhodne v rámci účetních postupů nezapočítávat, nebo ii. nesplňují některé nebo všechny pokyny uvedené ve standardu ASC 210-20-45 nebo ASC 815-10-45, 2. částky související s finančním zajištěním (včetně hotovostního zajištění), e. čistá částka po odečtení částek v bodě (d) od částek v bodě (c). pokračování na další straně
06
US GAAP Aktualizace standardů nabízí dvě možnosti, jak mohou účetní jednotky seskupovat kvantitativní informace zveřejňované v rámci bodů c) až e) výše. Účetní jednotka může seskupovat informace podle typu nástroje (např. deriváty a dohody o zpětném odkupu a dohody o zpětném prodeji) nebo může naopak seskupovat zveřejňované informace podle protistrany. Pokud si účetní jednotka zvolí možnost protistrany, nemusí uvádět jména konkrétních protistran, měla by však samostatně uvést individuálně významné protistrany a všechny ostatní protistrany může seskupit do jedné částky. Účetní jednotky, které si zvolí tuto možnost, musí přesto zveřejňovat informace uvedené v bodech a) až c) podle typu nástroje. Aktualizace standardů zdůrazňuje význam odsouhlasení čistých částek zveřejněných v bodě c) s částkami jednotlivých řádkových položek uvedených ve výkazu o finanční pozici. Takové odsouhlasení musí být zveřejněno bez ohledu na úroveň agregace nebo rozkladu položek použitých pro zveřejnění informací.
07
Datum účinnosti a přechod Pro všechny účetní jednotky je aktualizovaný standard účinný pro finanční roky začínající 1. ledna 2013 nebo po tomto datu a mezitímní období v rámci těchto ročních období. Pokyny musí být uplatněny retrospektivně na jakékoli zveřejňované období, které začíná před datem, kdy účetní jednotka aktualizaci použila poprvé. Aspekty implementace Jak jsme již uvedli, některé účetní jednotky nemusejí přesně sledovat informace s ohledem na práva na započtení finančních nástrojů nebo derivátových nástrojů podle rámcových dohod o započtení nebo podobných dohod. Účetní jednotky například 1) nemusí mít dostatečný objem nástrojů, které je možné započítat, nebo 2) drží nástroje, které je možné započítat, ale zvolí si zveřejnění těchto nástrojů v hrubé výši ve výkazu o finanční situaci. V rámci přípravy na přijetí tohoto standardu by účetní jednotky měly zvážit, zda mají dostatečné procesy a interní kontroly pro dohledávání, shromažďování a analýzu informací, které potřebují, aby splnily nové požadavky na zveřejnění.
V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:
České účetnictví Stanislav Staněk: Michal Brandejs:
IFRS a US GAAP
[email protected] [email protected]
Martin Tesař:
[email protected] Soňa Plachá:
[email protected] Gabriela Jindřišková:
[email protected]
Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz
Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má Deloitte světové možnosti i hlubokou znalost místního prostředí, a může tak pomáhat svým klientům k úspěchu na všech místech jejich působnosti. Přibližně 170 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala etalonem nejvyšší kvality. © 2012 Deloitte Česká republika
