www.pwc.com
Planning the Year End ‘The (tax) world is changing’
BTW en Douane in de kijker BTW en Douane in de kijker
Agenda 1. BTW en privégebruik roerende goederen 2. Afschaffing btw-vrijstelling voor advocaten 3. Intracommunautaire handel en btw 4. Focus op controle 5. Trends in de rechtspraak 6. Diversen 7. Douane in de kijker
1. BTW en privégebruik roerende goederen BTW-beslissing ET.119.650/4 Hoe bepaal je het aandeel privé/professioneel gebruik van een bedrijfswagen in 2013 e.v.? 4 methoden: 1.
Rittenadministratie
2. Formule gebaseerd op afstand woon/werk verkeer 3. Algemeen forfait: % Beroep = 35 % 4. Forfait van toepassing op lichte vrachtwagens
Planning the Year End PwC
November 2013 3
1. BTW en privégebruik roerende goederen Artikel 45, § 1quinquies Wbtw ook van toepassing op GSM’s, laptops, tablets… (en hun bijhorende kosten) die ter beschikking worden gesteld aan de werknemer voor zowel privé- als professioneel gebruik
Algemeen forfait = 75% professioneel gebruik
Actie in novemberaangifte
Planning the Year End PwC
November 2013 4
2. Afschaffing btw-vrijstelling voor advocaten Vandaag: Vrijgesteld van BTW in België (enige EU Lidstaat)
1 januari 2014: Afschaffing btwvrijstelling voor advocaten
Nieuwe circulaire AAFisc nr. 47/2013 (E.T. 124.411)
Organisatie van (BTW) boekhouding
Indienen periodieke BTW-aangiften
21% BTW op fees van advocaten
BTW op facturen
Verplichte BTW registratie
BTW-aftrek
Rood: impact op advocaten Planning the Year End PwC
Groen: impact op zowel advocaten als hun klanten
November 2013 5
3. Intracommunautaire handel en btw Administratieve beslissing van 27.08.2013 (E.T. 123.179) •
Toepassing BTW-vrijstelling ICL onderworpen aan oplevering door leverancier van btw-nummer klant?
•
Standpunt Belgische BTW administratie in navolging van de CJEU case VSTR (C-587/10): administratieve tolerantie
-
Niet langer weigering BTW-vrijstelling op grond van niet ter kennis geven BTW-nummer
-
Voorwaarden: • Ter goeder trouw handelen
• In de mogelijkheid zijn om andere informatie op te leveren die voldoende aantoont dat tegenpartij een belastingplichtige is Planning the Year End PwC
November 2013 6
3. Intracommunautaire handel en btw Parlementaire vraag nr. 19.626, Waterschoot d.d. 22 oktober 2013 Administratieve tolerantie Opsplitsing ICL in overbrenging + lokale levering
België A
A’
documentenstroom goederenstroom
B
Wijziging in Pommes-fritesErlass regeling Tolerantie alleen nog bij verzending met eigen vervoermiddelen
Duitsland Planning the Year End PwC
November 2013 7
4. Focus op controle VAT Gap neemt toe: EUR 193 Biljoen in 2011 of 1,5 % van het bruto nationaal product
Planning the Year End PwC
November 2013 8
4. Focus op controle Wetsontwerp houdende diverse fiscale bepalingen Controlebevoegdheden fiscus uitgebreid:
• Retentierecht: -
Fiscus mag boeken en bescheiden meenemen + opmaak procesverbaal i.g.v. retentie (art. 61 § 2 Wbtw)
Planning the Year End PwC
November 2013 9
4. Focus op controle “They teach the exam team where the bodies are, how deep they are buried, and which shovel to use to find them*” * Brian Sturtz – Director International Tax and Transfer Pricing at Wal-Mart Stores, Inc
Trends
• • • •
Planning the Year End PwC
Substance Vaste inrichtingen BTW-eenheden Hoofdelijke aansprakelijkheid
Klassiekers
• Privé-gebruik bedrijfsmiddelen • BTW-vrijstelling • Recht of aftrek • Marketing • Intragroep activiteiten • Onroerend goed • Compliance
November 2013 10
5. Trends in de rechtspraak: Verhuur onroerende goederen De zaak Temco Europe (C-284/03), 18/11/2004 Temco Europe
Huurder 1
Huurder 2
Huurder 3
Volgens Temco waren de huurovereenkomsten onderworpen aan de btw, dus trok ze de voorbelasting af; de fiscus ging daar niet mee akkoord Is dit een onroerende verhuur? Vastgoedstructuur bekijken Planning the Year End PwC
November 2013 11
5. Trends in de rechtspraak: Misbruik - Btw HMRC t. Paul Newey (C-653/11) Kredietverstrekker
Commissies Btw
Reclamediensten Btw
Agentschap
M. Newey Kredietbemiddelaar in Verenigd Koninkrijk Btw op reclamediensten is niet terugvorderbaar
Kredietverstrekker
Commissies Btw
Jersey Co
Reclamediensten Agentschap Btw
M. Newey Enige aandeelhouder in JerseyCo en onderaannemer (taken in verband met kredietbemiddeling in het VK)
Substance over form Planning the Year End PwC
November 2013 12
5. Trends in de rechtspraak: Misbruik - Btw Arrest Hof van Beroep van Gent 24 september 2013 Belgische vennootschap
Situatie • In 2007 koopt BelCo een zeiljacht; BelCo trekt de btw af die gerelateerd is aan deze aankoop alsook aan de kosten die noodzakelijk waren voor de commerciële uitbating van het jacht. • BelCo genereert slechts een beperkte omzet en deze houdt dan nog hoofdzakelijk verband met de terbeschikkingstelling van het jacht aan de zaakvoerder (of zijn gezin). • In 2008 en 2009 kondigt een website aan dat de zaakvoerder en zijn gezin met het jacht op wereldreis vertrekken.
Substance over form Planning the Year End PwC
November 2013 13
5. Trends in de rechtspraak: Verplichte factuurvermeldingen Petroma Transports en consoorten t. Belgische Staat (C-271/12) Facturen met betrekking tot gebruik van personeel
BelCo 1
BelCo 2
Onvolledige facturen (ontbrekende verplichte vermeldingen) Aandacht voor omschrijving en onderbouw Planning the Year End PwC
November 2013 14
6. Diversen Nieuwe uitzondering op de vrijgestelde onroerende verhuur: de terbeschikkingstelling van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines is onderworpen aan btw Beslissing infrastructuurwerken Drempel kleine ondernemingen 5.580 15.000 EUR Nieuwe circulaire « onderwijs »
Planning the Year End PwC
November 2013 15
7. Douane in de kijker: nieuwe douanewetboek van de Unie – Stand van zaken Tot op vandaag:
10.10.2013
Publikatie
1.11.2013
Inwerkingtreding wetboek
1.05.2016
Ultieme datum voor toepassing van het nieuwe douanewetboek
Verdere planning: 1.05.2014
Werkplan
1.05.2015
Uitvoeringshandelingen (DA – IA)
1.05.2016
Toepassing + overgangsmaatregelen
31.12.2020
Definitief regime
PwC
November 2013 16
7. Douane in de kijker: Het nieuwe douanewetboek – enkele vernieuwingen •
Beslissingen van douaneautoriteiten : geldig in de EU
•
Gelijkschakeling BTI – BOI
•
Archivering : minimum drie jaar
•
Verjaringstermijn douaneschuld : 3 jaar, of min. 5 tot max. 10 jaar in gevallen van strafrechtelijk vervolgbare handelingen (deze verlenging is nu nationaal geregeld)
•
Electronische aangiftes : basis voor e-Customs & gecentraliseerde vrijmaking (‘centralised clearance’)
•
Douaneprocedures : Er blijven slechts drie procedures over : import bijzondere procedures – uitvoer
•
Douanewaarde : blijft opportuniteit van voorafgaande verkoop bestaan ?
PwC
November 2013 17
7. Douane in de kijker: Interne controles & AEO Transformatie van de internationale handel
Nieuwe rollen van de douaneautoriteiten
• Globalisatie explosie handelsverkeer • Terrorisme Noodzaak tot controle
• Facilitering handel • Beveiliging goederenstromen
Hoe kunnen we de internationale handelsstromen bevorderen naast het inperken van de risico’s die deze groei met zich meebrengt Een schijnbare tegenstelling….
PwC
November 2013 18
7. Douane in de kijker: Financiële impact van de wijzigingen van het ‘GSP’
31/12/2013: Invoer van PET vellen van Oman GN -code 3920.62.19 - 3% 01/01/2014: Invoer van PET vellen van Oman GN -code 3920.62.19 - 6,5%
31/12/2013: Invoer van katoenen T-shirts GNcode 6109.10.00 - 0 % 01/01/2014: Invoer van katoenen T-shirts GNcode 6109.10.00 - 12%
PwC
November 2013 19
7. Douane in de kijker: FTAs & GSP Vrijhandelsakkoorden (‘Free Trade Agreements – i.e. FTAs’) overeengekomen tussen 2 of meer landen reduceren de handelsbeperkende maatregelen en invoerrechten op basis van de fiscale oorsprong. BI- Or MULTILATERAL Preferential regimes (33)
ASP of ‘GSP’ (unilateraal toegekend door de EU) teneinde de uitvoer van ‘lage inkomsten’landen naar de EU te faciliteren AUTONOMOUS Preferential regime
Pan-EuroMediterranean countries
Western Balkan countries
Other countries and territories
EFTA Countries
Macedonia
Andorra
Overseas countries
Turkey
Albania
Afr./Caribbean/Pacific
Moldova
Algeria
Bosnia and Herz.
South Africa
Tunisia
Montenegro
Mexico
Morocco
Serbia
Chile
Israel
South Korea
Palestinia
Colombia - Peru
Egypt
Honduras – Nicaragua - Panama
Jordan Lebanon
Singapore
Syria
FTA’s in onderhandeling: Vietnam /Thailand /Canada / India /Japan /USA PwC
Generalized System of Preferences (GSP)
Initially 176 countries, reduced to 89
Other countries and territories
Ceuta & Melilla Kosovo
Gelieve te noteren dat deze lijst aan wijzigingen onderhevig is vermits sommige landen het schema kunnen verlaten
November 2013
Contact Christoph Zenner Partner Direct: +32 2 710 73 48
[email protected]
Sibylle Vandenberghe PwC | Senior Manager Direct: +32 9 2688322 Email:
[email protected]
Dirk Aerts Director Direct: +32 3 2593214
[email protected]
© 2013 PwC. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” refers to the network of member firms of PwC International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.
