Planning the Year End

www.pwc.be

Planning the Year End Wat brengt de tax shift en de taks-cificatie van de nieuwe regering voor vennootschappen? Philippe Vanclooster Partner PwC

www.pwc.be

Agenda 

Tax shift en de taks-cificatie



Principes van de fiscale hervorming (regeerakkoord)



Beleidsverklaring - Fraudebestrijding



Algemene beleidsnota



Nieuwe voorgestelde maatregelen opgenomen in het ontwerp van programmawet



Maatregelen voorzien in het regeerakkoord



Maatregelen die (nog?) niet voorzien zijn



Rulings van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

Tax shift van de nieuwe regering voor vennootschappen “Van Overtveldt wil een tax shift "in overweging nemen. Uw tax shift mist ambitie en concrete invulling. Wanneer gaat u in actie schieten?” Griet Smaers, kamerlid CD&V "Ik betreur de stortvloed van verklaringen in de media over de tax shift” Eric Van Rompuy, CD&V

“Elke belastingsverhoging of -verlaging heeft een impact op ons sociaaleconomisch bestel.” Johan Van Overtveldt, NVA “Premier Michel toets in stilte taxschift naar vermogens af ” De Tijd, 26 november 2014 Planning the Year End PwC

December 3

Tax shift en de taks-cificatie van de nieuwe regering voor vennootschappen Tax shift • parafiscale en fiscale verschuiving • bestaande uit fiscale en parafiscale lasten • waarbij de belastingdruk op arbeid aanzienlijk wordt verminderd

Taks-cificatie • versterking van het wederzijds vertrouwen tussen de belastingplichtigen en de belastingadministratie

Planning the Year End PwC

December 4

Principes van de Taks-cificatie • Proces werd opgestart onder Minister Geens,

• met oog op het bereiken van meer doelmatigheid en zekerheid inzake de witwaswetgeving, • Hiervoor werd een overleg comité opgericht tussen de FOD Financiën en de cijferberoepen

• Ondertussen is dit geëvolueerd naar diverse werkgroepen tussen de FOD Financiën en de cijferberoepen • Met het oog op het verbeteren van de toepasbaarheid van de wetten en besluiten zowel

• Voor de administratie om efficienter de belastingwetgeving te kunnen afdwingen • Als voor de belastingplichtige om de administratieve last te verlichten en onzekerheden weg te werken Planning the Year End PwC

December 5

Principes van de Taks-cificatie • De verschillende overleggroepen die werden gecreëerd zijn :

• Inzake witwaswetgeving • Inzake personenbelasting en de fiscale procedure • Inzake vennootschapsbelasting • Inzake btw, douane en accijnzen


December 6

Principes van de fiscale hervorming     

Eenvoud & transparantie Efficiëntie Doelmatigheid Rechtvaardigheid Respect voor de belastingplichtige

Op korte termijn Bevordering van groei, aanmoediging van werk


 Stabiliteit en rechtszekerheid  Stabiel belastingstelsel

Op lange termijn Substantiële verlaging van de lasten op arbeid en productie aan het einde van de legislatuur December 7

Principes van de fiscale hervorming controleprocedures •

De administratieve controleprocedures worden geëvalueerd en indien nodig aangepast, •

met oog op het bereiken van meer doelmatigheid, doeltreffendheid, billijkheid, rechtvaardigheid en proportionaliteit,

•

teneinde de fundamentele rechten van de belastingplichtige, waaronder het recht op privacy, te vrijwaren

•

De FOD Financiën maakt gebruik van dataminingtoepassingen voor de selectie van controles

•

Fiscale controles worden waar mogelijk gecoördineerd met andere controles

•

De inspectiediensten zouden zich meer als partner van de ondernemingen kunnen opstellen, zeker wanneer er sprake is van een eerste overtreding


December 8

Principes van de fiscale hervorming Controleprocedures, vervolg • De modaliteiten waarmee onderzoeksdaden met een in wezen politioneel karakter kunnen worden ingebed in procedures en eventuele regelgeving die met deze bijzonder aard rekening houden worden onderzocht • De organisatie van klachtenbehandeling wordt vanuit een klantvriendelijke benadering geëvalueerd en waar nodig bijgestuurd • De regering werkt een mechanisme uit voor de controle van de fiscale diensten  door het gebruik van deze principes bij de realisatie van de fiscale hervorming, wordt het systeem beter beschermd tegen fraude.


December 9

Beleidsverklaring - Fraudebestrijding 13 november 2014, DOC 54 0020/010 • “Fraudebestrijding mag er echter niet toe leiden dat zij de reguliere economie treft. Situaties waarbij de wet niet wordt nageleefd .. volgen ook uit de complexiteit van de wetgeving en de veelvuldige verplichtingen die worden opgelegd”

Het is bijgevolg van belang het evenwicht te bewaren tussen het herstel van de oneerlijke concurrentie die het gevolg is van fraude en het vermogen om eerlijk te ondernemen


December 10

Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg Het begrip fiscale fraude

• is een ruim begrip en wordt door elk individu anders ingevuld waardoor fiscale fraude een subjectief gegeven is geworden Een opdeling tussen de aard van fiscale overtredingen dringt zich op: 1.

Het niet vervullen van de wettelijke verplichtingen te wijten aan de complexiteit van de wetgeving en het internationaal karakter van de economische activiteit

2. Het ontwijken van de belastingen 3. De fiscale fraude door bewust de wet naast zich neer te leggen


December 11

Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg 1.

Een structurele aanpak voor het vervullen van de wettelijke verplichtingen: de wederzijdsheid • Elke burger en onderneming, inwoners of bepaalde niet-inwoners, dienen een bijdrage te leveren door het naleven van de wettelijke regels • Wanneer blijkt dat de regels bewust of herhaaldelijk geschonden worden, dient de overheid echter streng op te treden


December 12

Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg 2. Nationale en internationale samenwerking • Versterking van de internationale uitwisseling van gegevens • en de samenwerking tussen de fiscale administraties  BEPS  FATCA  het internationaal verdrag “automatic exchange of information”, ondertekend op 29 oktober 2014 in Berlijn door 46 landen


December 13

Beleidsverklaring - Fraudebestrijding, vervolg • De fiscale wetgeving dient te worden vereenvoudigd om de naleving en de controle te bevorderen • Het stelsel van de verworpen uitgaven in de VenB zal worden hervormd en vereenvoudigd • Betere samenhang tussen de fiscale en sociale wetgeving voor alle regels die betrekking hebben op dezelfde begrippen Misbruik van vennootschappen:

!

De regering onderneemt actie om het misbruik van vennootschapsstructuren, onder meer het gebruik van fictieve maatschappelijke zetels, doelgericht aan te pakken.


December 14

Algemene beleidsnota 14 november 2014, DOC 54 0588/009 • Lastenverschuiving die de lasten op arbeid moet verlagen en gefinancierd wordt door andere inkomsten, zoals inkomsten uit ecofiscaliteit en vermogen • “Daarbij worden de inkomsten uit andere bronnen waaronder BTW, accijnzen of vermogen verhoogd ten gunste van de lasten op arbeid” • Geen fiscaliteit die elk kwartaal verandert, geen wijzigende spelregels tijdens het spel  Met een Fiscaal Pact nemen we opnieuw een factor van onzekerheid weg die ondernemers belemmert hier te investeren Planning the Year End PwC

December 15

Algemene beleidsnota, vervolg

• Pleidooi voor een financiële transactietaks met focus op aandelen en derivaten met een speculatief karakter • Vereenvoudiging van de verworpen uitgaven • Versoepeling van afzonderlijke aanslag voor geheime commissielonen • Maximale stroomlijning van de begrippen van uitgaven of kosten die een beperking ondergaan in zowel btw als de inkomstenbelasting Planning the Year End PwC

December 16

Algemene beleidsnota, vervolg • Coördinatie van de federale wetgeving in een “Federale Codex Fiscaliteit” • Actualisering en integratie van het charter van de belastingplichtige in die codex, met bijzondere aandacht voor het visitatierecht door de fiscus en het respect voor de grondrechten van de burger • Zienswijze van de administratie op de toepassing van de fiscale wetgeving eenvormig en systematisch delen met de belastingplichtigen aan de hand van artikelsgewijze commentaren, om bestaande aanschrijvingen, beslissingen, berichten, vakcursussen, enz. te vervangen • wetswijzigingen systematisch laten volgen door de publicatie van FAQ’s en een update van de administratieve commentaar ter zake Planning the Year End PwC

December 17

Algemene beleidsnota, vervolg • Harmonisatie van de fiscale procedures gericht op een maximaal overleg en een efficiënte geschillenregeling in de pretaxatie fase • met eventueel integratie van de rectificatie- en de bezwaarprocedure inzake inkomstenbelastingen • Voor rulingdienst en anti-misbruik: zie presentatie over rulings “De overheid wil zich meer opstellen als een partner van de ondernemingen, zeker wanneer er sprake is van een eerste of van een onbedoelde overtreding. Er worden inspanningen geleverd vanuit de administratie opdat er geen eerste overtredingen zouden gebeuren en er wordt ruimte voorzien om deze te remediëren met respect voor de fiscale procedures”. Planning the Year End PwC

December 18

Algemene beleidsnota, vervolg • Banken en verzekeraars zullen voortaan de gegevens m.b.t. woonleningen en levensverzekeringen elektronisch moeten verstrekken • Gegevens over fiscaal aftrekbare giften en kinderoppas moeten door de betrokken instellingen elektronisch worden verstrekt • Alle wetgeving inzake federale patrimoniale informatie zal in één wetboek worden samengebracht • VenB voor intercommunales vanaf aanslagjaar 2015 Planning the Year End PwC

December 19

Nieuwe voorgestelde maatregelen opgenomen in het ontwerp van programmawet Maatregelen inzake vennootschapsbelastingen (VenB) 1.

Intercommunales: overgang naar VenB

2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, voordelen van alle aard, financiële voordelen en op verdoken meerwinsten 3. Aftrek voor risicokapitaal (wordt teruggetrokken) 4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMOdividenden


December 20

1. Intercommunales: overgang naar VenB Art. 14 – 24 ontwerp van programmawet Doel: • Het creëren van loyale fiscale concurrentie binnen alle activiteitssectoren en tussen de privé- en de overheidssector zodat de autonome gemeentebedrijven op dezelfde manier worden belast, van zodra ze zich bezighouden met een gelijkaardige activiteit Voorgestelde maatregel: • Intercommunales (en samenwerkingsverbanden en projectverenigingen) onderwerpen aan VenB in plaats van rechtspersonenbelasting (RPB) door opheffing van de huidige regel (art. 180,1° WIB) Planning the Year End PwC

December 21

1. Intercommunales: overgang naar VenB Art. 14 – 24 ontwerp van programmawet Overgangsmaatregelen zullen de behandeling van de balansposten regelen, zoals kapitaal, reserves, voorzieningen,… Voorbeelden • Provisies geboekt tijdens RPB-stelsel en kosten gedragen tijdens VenB-stelsel: aftrekbaar door verhoging van begintoestand van reserves om de afboeking van de provisie te neutraliseren • Onderschattingen van activa en overschattingen van passiva: niet belastbaar indien men kan aantonen dat hun oorsprong dateert van onder het RPB-stelsel


December 22

1. Intercommunales: overgang naar VenB Art. 14 – 24 ontwerp van programmawet • De in hoofde van de intercommunale in aanmerking te nemen afschrijvingen, min- of meerwaarden worden bepaald alsof ze altijd onderworpen is geweest aan de VenB

• Geen aftrek van vroegere boekhoudkundige verliezen

!

• In werking vanaf aanslagjaar 2015 & op boekjaren ten vroegste afgesloten op 1 juli 2015

• Anti-misbruik maatregel bij overgang: elke wijziging die vanaf 1 november 2014 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, is zonder uitwerking voor deze maatregel Planning the Year End PwC

December 23

2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, voordelen van alle aard, financiële voordelen en op verdoken meerwinsten Art. 25 – 32 ontwerp van programmawet Principes van de grondige hervorming van de afzonderlijke aanslag – geen automatische afzonderlijke aanslag meer indien geen individuele fiches werden ingediend - eventueel administratieve boeten - enkel afzonderlijke aanslag verschuldigd indien de identiteit van de genieter niet of te laat bekend is gemaakt - afzonderlijke aanslag is een uitzonderingsmaatregel die enkel toepasselijk is wanneer de genieter niet belast wordt - geen afzonderlijke aanslag indien de verdoken meerwinsten spontaan terug worden opgenomen in de jaarrekening Planning the Year End PwC

December 24

2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, … Art. 25 – 32 ontwerp van programmawet Enkel afzonderlijke bijdrage verschuldigd indien de identiteit van de genieter niet of te laat bekend is gemaakt  de genieter moet bekend gemaakt worden binnen 2 jaar en 6 maanden te rekenen vanaf 1 januari van het aanslagjaar Geen afzonderlijke aanslag indien de verdoken meerwinsten spontaan terug worden opgenomen in de jaarrekening  om de spontane regularisatie aan te moedigen, kunnen de verdoken meerwinsten voortaan worden gereïntegreerd in een later boekjaar dan het boekjaar waarin ze werden verwezenlijkt  de correcties moeten spontaan gebeuren


December 25

2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, … Art. 25 – 32 ontwerp van programmawet Principes van de hervorming van de afzonderlijke aanslag - daling van het tarief van 300% naar 100% of 50% (+3% crisisbijdrage) - afzonderlijke aanslag heeft uitsluitend nog een vergoedend karakter - in plaats van “bestraffend” - aanslag blijft een aftrekbare uitgave - kleine kosten die niet beroepsmatig blijken te zijn, zoals restaurantkosten, receptiekosten, bescheiden ICT-kosten, klein kantoormateriaal, enz. worden niet onderworpen aan deze bijzondere aanslag - mogelijke sanctie: opname in verworpen uitgaven


December 26

2. Afzonderlijke aanslag op bepaalde kosten, … Art. 25 – 32 ontwerp van programmawet Daling van het tarief van 300% naar 100% of 50% (+3% crisisbijdrage: 103% en 51,5%)  Indien kan worden aangetoond dat de genieter van het voordeel een rechtspersoon is wordt het tarief vastgesteld op 50 %

!

• Bepalingen treden in werking vanaf aanslagjaar 2015 • Art. 27 ontwerp van programmawet voorziet een wijziging van art. 219 WIB 92 waardoor het van toepassing wordt voor alle lopende geschillen


December 27

3. Aftrek voor risicokapitaal (AvR) Art. 33 – 34 ontwerp van programmawet Doel: • Bijkomende kapitalen die kredietinstellingen dienen te bezitten als eigen vermogen ten gevolge van Bazel III (1ste fase) worden uitgesloten van de AvR als bijzonder prudentieel kapitaal • Voorstel voor een gelijkaardige maatregel voor verzekeringsondernemingen (2de fase, afhankelijk van akkoorden van Solvency II) Reden: • Het prudentiële kapitaal vertegenwoordigt geen risicokapitaal dat aanmoediging verdient door de AvR, aangezien: • aanwezigheid op het passief van de balans verplicht is • en wordt gegarandeerd door de toezichthoudende organen van deze instellingen Planning the Year End PwC

December 28

3. Aftrek voor risicokapitaal (AvR) Art. 33 – 34 ontwerp van programmawet Voorgestelde bepaling (wijziging art. 205ter, § 5, WIB): • uitsluiting van bijkomend kapitaal opgelegd door deze richtlijnen van de basis van de AvR • uitsluiting van prudentiëel kapitaal wordt voorgesteld op 2,5 % van het geheel van lopende kredietlijnen • via een progressieve schaal van het in mindering te brengen percentage, Ontwerp wordt terug ingetrokken omdat het rekenhof heeft berekend dat het geen 100 mio maar enkel 10 mio zou opbrengen. Men gaat zich beraden over andere maatregelen voor volgend jaar Planning the Year End PwC

December 29

4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMO-dividenden Art. 35 – 42 ontwerp van programmawet Principes van de toewijzing van de reserve: • permanente verlenging van deze overgangsmaatregel • enkel kleine vennootschappen • in de zin van artikel 15, W. Venn. • kunnen een liquidatiereserve aanleggen • die bestaat uit het toewijzen van te bestemmen winst van het voorgaande belastbare tijdperk • Een afzonderlijke heffing van 10 % zal worden geheven op de winst na belastingen van het inkomstenjaar, geboekt op de liquidatiereserve • De bijdrage is verschuldigd door de vennootschap Planning the Year End PwC

December 30

4. Liquidatiereserve: bijkomende VVPR-regeling voor KMO-dividenden Art. 35 – 42 ontwerp van programmawet Principes van de toewijzing van de reserve: • Indien de liquidatiereserve binnen de 5 jaar wordt uitgekeerd als dividend, bedraagt de roerende voorheffing (“RV”) op dit dividend 15%. • Deze komt bovenop de initiële heffing van 10 % • Indien de liquidatiereserve minimaal 5 jaar behouden blijft, alvorens deze uit te keren als dividend, bedraagt de RV op dit dividend 5 % • Op het moment van ontbinding zal er geen RV verschuldigd zijn op de liquidatiebonus die voortkomt uit de liquidatiereserve • In dit geval is er geen tijdsduur vermeld • Maatregel zou vanaf aanslagjaar 2015 van toepassing zijn om de budgetaire inkomsten te versnellen Planning the Year End PwC

December 31

4. Liquidatiereserve … Bestaande regeling

Nieuwe regeling

Striktere voorwaarden, geldt bv. niet voor dividenden uitgekeerd op aandelen uitgereikt naar aanleiding van inbrengen ‘in natura’

Meer soepel

15%: wachttermijn van 3 jaar

15%: wachttermijn van 5 jaar

Gekoppeld aan de persoon van de aandeelhouder zelf, verlaagd tarief gaat verloren zodra aandelen worden overgedragen

Verlaagd tarief is gekoppeld aan de dividenduitkering die al dan niet afkomstig is van gereserveerde belaste winst waarop 10% anticipatieve heffing is ingehouden

Belastingvrije kapitaalvermindering mogelijk na 4 jaar

Enkel belastingvrije uitkering bij liquidatie van de vennootschap


December 32

Maatregelen vermeld in het regeerakkoord • Beperking van de vangnetbepaling in de belasting van nietinwoners tot die gevallen waarvoor zij initieel is bedoeld, met name binnen de grenzen van bestaande dubbelbelastingverdragen -> zodat perverse neveneffecten worden weggewerkt • Ook andere beperkingen in de BNI worden geëvalueerd en in geval van marktverstoring weggewerkt • Het stelsel van de verworpen uitgaven wordt hervormd en vereenvoudigd door middel van een indeling met volgende onderdelen, telkens met een eenduidig toepassingsgebied: • boeten en belastingen • niet-individualiseerbare voordelen • liberaliteiten Planning the Year End PwC

December 33

Maatregelen voorzien in het regeerakkoord

• Beurstaks: een aantal tarieven zullen verhogen vanaf 1 januari 2015: • Tarief voor inkoop van kapitalisatie-aandelen: 1% => 1,35% • Tarieven voor aandelen en vastgoedcertificaten: 0,25% => 0,28% • Een « doorkijkbelasting » voor belasting van inkomsten van trusts en andere juridische constructies in het buitenland • De regering gaat onderzoeken of de aftrek voor octrooiinkomsten kan worden uitgebreid naar inkomsten uit softwarelicenties Planning the Year End PwC

December 34

Maatregelen die (nog?) niet voorzien zijn • Een nieuwe fiscale regularisatie • Belasting op meerwaarden op aandelen • Belasting op spaargelden • Fiscale verliezen

• “Fairness” taks (conform EU recht???)


December 35

Rulings van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) De CBN zal in de toekomst rulings mogen afleveren over de interpretatie van het boekhoudrecht  Boekhoudkundige rechtszekerheid voor bedrijven verhogen  Jan Verhoeye, voorzitter van de CBN, steunt het initiatief “Buitenlandse en Belgische investeerders kunnen op die manier duidelijkheid krijgen over een boekhoudrechtelijk vraagstuk’, vindt Kris Peeters. “Het gaat bijvoorbeeld om de boeking van een fusie of splitsing, van een waardevermindering of van onzekere opbrengsten. De rulings over dergelijke thema’s moeten een leidraad vormen voor de manier waarop bedrijven de boekhoudkundige regels toepassen.” Beleidsverklaring door Kris Peeters, Minister van Economie Planning the Year End PwC

December 36

Contact Philippe Vanclooster Partner PwC +32 (0)3 259 32 88 [email protected]

Planning the Year End

Recommend Documents