Planning the Year End

www.pwc.be

Planning the Year End Wat verandert er inzake btw vanaf 1 januari en wat zijn de belangrijke evoluties in de rechtspraak? Customs & international trade, what to tell? Bart Vrancken Director PwC

Nicolas Thomas Senior Manager PwC

www.pwc.be

Agenda 1.

Voorschotfacturen

2. Managementdiensten 3. Btw-eenheid: Skandia 4. B2C 2015

5. Elektronische facturatie en bedrijfscontroles 6. Verrekenprijzen: correctie voor btw/douane

1. Voorschotfactuur - E.T.126.003 van 7.10.2014 Datum van opeisbaarheid van btw (= wanneer btw wettelijk verschuldigd is)

 Levering van goederen Art. 16 WBTW – het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht/art. 17 WBTW – het tijdstip van de ontvangst [van de prijs] ten belope van het ontvangen bedrag  Levering van diensten (lokale levering/vanuit buitenland) Art. 22 WBTW – het tijdstip waarop de dienst is verricht/art. 22bis WBTW – het tijdstip van de ontvangst [van de prijs] ten belope van het ontvangen bedrag  Intracommunautaire levering van goederen Art. 17, §2 WBTW – het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt/art. 17, §2, 2e lid – de vijftiende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien vóór deze dag geen factuur werd uitgereikt  Intracommunautaire verwerving van goederen Art. 25 sexies WBTW – het tijdstip waarop de verwerving van goederen wordt verricht in België

Factuur

Bevat alle verplichte vermeldingen, daarin begrepen de datum van opeisbaarheid van de btw; wordt uitgereikt op het moment van, of uiterlijk 15 dagen na de maand die volgt op, het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid

Voorschotfactuur

Bevat alle verplichte vermeldingen, daarin begrepen de btw en de veronderstelde datum van opeisbaarheid; wordt uitgereikt vóór het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid

Uitnodiging tot betaling

Bevat geen vermeldingen met betrekking tot de btw; wordt uitgereikt vóór het belastbare feit/de datum van opeisbaarheid; wordt niet beschouwd als een factuur

Planning the Year End PwC

December 3

Opeisbaarheid Belasting (OB) - E.T.126.003 van 7.10.2014 Handelingen zonder verlegging

LEVERANCIER / DIENSTVERRICHTER

KLANT

“NORMALE” REGELING VOORSCHOTFACTUREN

“Ander document” zonder ref. btw (een factuur) op te maken

Aftrek wanneer prijs (gedeeltelijk) is betaald of OB heeft plaatsgevonden

ADMINISTRATIEVE TOLLERANTIE

Voorschotfactuur voor OB is toegestaan

Aftrek op basis voorschotfactuur

PERIODE TUSSEN OB EN VOORSCHOTFACTUUR ≤ 7 DAGEN

Geen bijkomende ref nodig

PERIODE TUSSEN OB EN VOORSCHOTFACTUUR > 7 DAGEN “WINDOW” Planning the Year End PwC

Factuur moet veronderstelde datum van opeisbaarheid vermelden Window period van 3 maanden om te bewijzen dat OB heeft plaatsgevonden December 4

Voorbeelden Geval 1: lokale leveringen van goederen/diensten met Belgische btw 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor diensten met betrekking tot jaar 2015

3 maart 2015: betaling van klant

31 december 2015: voltooiing van prestaties

(bv. abonnement, onderhoudscontract enz.)

Vermelding van veronderstelde datum van opeisbaarheid: bv.: “te betalen binnen 60 dagen”

Leverancier

Geen bijkomend document op te stellen

Optie 1: rapportering en betaling van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van

 Voorschotfactuur is

opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)

Optie 2: rapportering en betaling van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid)

Geen verband tussen keuze van leverancier en keuze van klant (combinatie van optie 1 en optie 2 is mogelijk) Planning the Year End PwC

definitieve factuur! Klant Optie 1: rapportering en aftrek van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)

Optie 2: rapportering en aftrek van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid) December 5

Voorbeelden Geval 2: leveringen van goederen/diensten met verlegging van betaling van btw 5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor werken in onroerende staat (medecontractant)


6 mei 2015: beëindiging van werken

Leverancier Geen bijkomend document op te stellen

Optie 1: rapportering via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)

Optie 2: rapportering via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid)

 Voorschotfactuur is definitieve factuur! Klant Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór

Geen verband tussen keuze van leverancier en keuze van klant (combinatie van optie 1 en optie 2 is mogelijk) Planning the Year End PwC

datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)

Optie 2: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van maart ( op datum van opeisbaarheid)

December 6

Voorbeelden Geval 3: intracommunautaire levering van diensten

5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur (bv. voor jaarlijkse bijdrage)


31 december 2015: voltooiing van prestatie

Leverancier (Belg) Verplichte rapportering (btwaangifte + listing) van handeling wanneer btw opeisbaar wordt betaling: btw-aangifte van maart Risico indien rapportering in januari

Klant (Belg) Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)



December 7

Voorbeelden Geval 4: intracommunautaire levering van goederen

5 januari 2015: uitreiking van voorschotfactuur voor intracommunautaire levering van goederen


6 mei 2015: levering van goederen

Leverancier (Belg) Verplichte rapportering (btw-aangifte + listing) van handeling wanneer btw opeisbaar wordt effectieve levering: btw-aangifte van mei Risico indien rapportering in januari

Klant (Belg) Geval dat weinig voorkomt omdat voor levering van goederen uitreiking van factuur over het algemeen dicht bij datum van levering ligt Planning the Year End PwC

Optie 1: rapportering en verlegging van heffing van btw via btw-aangifte van januari ( vóór datum van opeisbaarheid/toepassing van tolerantie)


December 8

2. Managementdiensten (vennootschap): vanaf 2015 met btw Tot 1 januari 2015

Managementvennootschap

Vanaf 1 januari 2015

Managementvennootschap

Managementdiensten (vennootschap)

Managementdiensten (vennootschap)

-

ofwel btw-plichtig

altijd btw-plichtig

-

ofwel buiten toepassingsgebied (optie)



nieuwe verplichtingen



doet niet-aftrekbare btw ontstaan voor vennootschappen met beperkt recht op aftrek

BelCo Optie van niet-onderwerping van diensten aan btw wordt dikwijls benut in onder andere vastgoed-, non-profit- en financiële sector Planning the Year End PwC

BelCo

Oplossingen: btw-eenheid, cost-sharing enz.? December 9

3. Btw-eenheid: arrest van Europees Hof van Justitie in zaak-Skandia Btw-eenheid Bijkantoor van US Co

Lid X

US Co

Diensten + btw

Btw-eenheid is afzonderlijke belastingplichtige  Principe dat transacties tussen vennootschap en bijkantoor (‘branch’) buiten toepassingsgebied van btw vallen geldt niet  Toepassing van btw Benadering en interpretatie verschillen afhankelijk van land


December 10

4. B2C 2015 Wat verandert er? Toepassingsgebied: telecommunicatiediensten en elektronische diensten Momenteel Btw verschuldigd door dienstverrichter in land waar dienstverrichter gevestigd is EUondernemingen die diensten leveren aan EUparticulieren


 Interessant om zich bv. in Luxemburg te vestigen Vanaf 1 januari 2015 Btw verschuldigd door dienstverrichter in land waar klant gevestigd is Vereenvoudigd systeem voor btwrapportering (MOSS) December 11

5. Elektronische facturering en bedrijfscontroles Authenticiteit van herkomst, integriteit van inhoud en leesbaarheid van facturen moeten gewaarborgd zijn Hoe? • Door gebruik te maken van technologieën zoals gekwalificeerde elektronische handtekening of EDI-toepassing • Door gebruik te maken van elke bedrijfscontrole die betrouwbaar spoor aantoont tussen factuur en handeling die werkelijk heeft plaatsgevonden


December 12

5. Elektronische facturering en bedrijfscontroles Praktische voorbeelden uit Circulaire: •

Dubbele of drievoudige vergelijking (‘2 or 3-way matching’)

•

Auditlog van wijzigingen aangebracht aan via ERP aangemaakte stukken en bestanden

•

Uitdrukkelijk geweigerd: ‘goedkeurings-workflow’ (wordt niet als bijkomend controlespoor beschouwd)

Benadering Met betrekking tot gehanteerd controleproces kan men geen ‘comfort letter’ of voorafgaande beslissing van btw-administratie krijgen

 Interne audit – oplijsting van interne processen 1. Beschrijving van processen 2. Risico-inschatting en invoering van controlemaatregelen 3. Verificatie van controlemaatregelen en validatie

 Externe audit • Assistentie door derde met oog op invoering van controlemaatregelen • Audit van controlemaatregelen door derde Planning the Year End PwC

December 13

6. Verrekenprijzen: correctie voor btw/douane Aankoop van producten

US Co

BE dochter

Distributie

Na verrekenprijscontrole wordt aankoopprijs van ingevoerde producten verhoogd  Gevolgen op vlak van btw/douane?

BE

Dochters

Kosten moeten na verrekenprijscontrole worden doorgerekend aan andere entiteiten

 Gevolgen op vlak van btw/herfacturatie? Planning the Year End PwC

December 14

Contact Bart Vrancken Director PwC +32 (0)9 2 268 8182 [email protected]

© 2014 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.

Planning the Year End

Recommend Documents