Planning the Year End

www.pwc.be

Planning the Year End Een overzicht van de belangrijkste arresten en rulings van het jaar

Philippe Vyncke Partner PwC

Overzicht van de fiscale rechtspraak

• Geen vrijstelling roerende voorheffing zonder tijdig attest • Inwonerschap in Luxemburg indien beslissing werkelijk genomen in Luxemburg

• Antimisbruikbepaling voor de notionele interestaftrek • Geen notionele interestaftrek bij simulatie • FBB regelgeving strookt niet met non-discriminatiebeginsel

Planning the Year End PwC

December 2

Geen vrijstelling roerende voorheffing indien attest niet tijdig is ingediend Hof van Beroep te Gent, 18 maart 2014

Feiten •

BelCo heeft RV ingehouden op interest

•

Bezwaar ingediend voor teruggave o.b.v. toepassing vrijstelling Interest-Royalty richtlijn.

•

Gewestelijke directeur: bezwaar onontvankelijk (bezwaar ingediend na 6 maanden)

•

Aanvraag ambtshalve ontheffing: attest interestroyalty richtlijn niet beschikbaar op moment van uitbetaling.

•

BelCo: tijdstip van attest doet er niet toe, aangezien dit niet vermeld staat in de wet.

Britse vennootschap Interest

Lening

Belgische vennootschap

Op welk ogenblik moet het attest beschikbaar zijn om van de verzaking van de inning van de roerende voorheffing te kunnen genieten? Planning the Year End PwC

December 3

Geen vrijstelling roerende voorheffing indien attest niet tijdig is ingediend Hof van Beroep te Gent, 18 maart 2014

Arrest •

Geen vrijstelling van RV indien attest niet "tijdig is" (attest dateerde van maanden ná de effectieve interestbetaling of toekenning).

•

Hof : attestvereiste is implementatie van Interest-Royalty richtlijn

•

Hof: attest moet ten laatste ondertekend zijn op de dag van de effectieve betaling of toekenning, of uiterlijk 15 dagen later.

•

Uit doel van attest blijk het tijdstip

Britse vennootschap Interest

Lening

Belgische vennootschap

Kritiek •

Tijdstip niet in wet vermeld

•

Attest geen implementatie van richtlijn (attest: optioneel)

•

Ambtshalve ontheffing juiste procedure?


December 4

Inwonerschap in Luxemburg Rechtbank van eerste aanleg van Brussel, 6 juni 2014 Feiten • Lux. HoldCo: opgericht in Luxemburg en maatschappelijke zetel in Luxemburg. − Boekhouding, algemene vergadering en raad van bestuur gedaan in Luxemburg. • Lux. HoldCo is een Belgische inwoner volgens de fiscus:

BelCo LuxCo

− Aandeelhouders: inwoners van België − Geen personeel of goederen in Luxemburg.

BelCo

BelCo

− Enige activa: aandelen in twee Belgische vennootschappen. − Raad van bestuur bekrachtigt enkel de beslissingen die in België werden voorbereid. − LuxCo enkel opgericht voor fiscale doeleinden. Planning the Year End PwC

December 5

Inwonerschap in Luxemburg Rechtbank van eerste aanleg van Brussel, 6 juni 2014 Vonnis • Geen discussie : LuxCo is opgericht enkel voor fiscale doeleinden •

Maar: LuxCo bestaat als vennootschap naar Luxemburgs recht => geen fictieve vennootschap

BelCo

•

Gelimiteerde activiteit en beperkt personeel is irrelevant omdat het gaat om een holdingvennootschap.

LuxCo

•

Aandeelhouders Belgische inwoners: irrelevant.

•

Rechtbank hechtte veel belang aan Luxemburgse bestuurder.

•

Voorbereiding van de beslissing in België: geen probleem

•

Werkelijke zetel = plaats waar het bestuursorgaan van de vennootschap daadwerkelijk de beslissingen neemt (hier in Luxemburg).

•

=> fiscus bewijst niet dat de beslissingen worden genomen in België.


BelCo

BelCo

December 6

Antimisbruikbepaling voor de notionele interestaftrek Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen, 25 juni 2014 Feiten • Finse moedervennootschap organiseert financiering via Belgisch filiaal • Aparte financieringsvennootschap opgericht in België voor risicovol project • FinCo 1: Intrest afgezet tegenover notionele interestaftrek • 4 jaar later fusie tussen de twee financieringsvennootschappen (goedgekeurd door ruling). Fiscus: kunstmatige constructie met het oog op het toepassen van de notionele interestaftrek


HoldCo van Finse moeder Dividend

Inbreng van kapitaal

FinCo 1 in België

FinCo 2 in België

ZweCo NedCo Rusland December 7

Antimisbruikbepaling voor de notionele interestaftrek Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen, 25 juni 2014 Bedrijfseconomische overwegingen •

Elke stap kon bedrijfseconomisch verantwoord worden.

•

Elke entiteit had “substance”: werknemers en reële activiteit.

•

Alle interesten en vergoedingen waren marktconform.

Fiscus wou aftrekbeperking toegepassen op deel van resultaat dat bestaat uit ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen

HoldCo van Finse moeder Dividend


FinCo 1 in België

FinCo 2 in België

ZweCo NedCo Rusland


December 8

Antimisbruikbepaling voor de notionele interestaftrek Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen, 25 juni 2014 Vonnis • Bizar: Finse moeder vroeg geen tegenprestatie voor kapitaal (kapitaal werd eerst aangeboden in de vorm van een lening, daarna omgezet in een inbreng). • Het renteloos beschikken over geld zonder enige aanwijsbare oorzaak was een abnormaal goedgunstig voordeel volgens de rechtbank. • Enige activiteit: aanhouden van kapitaal • Rechtbank: Belgische financieringsvennootschap heeft vrijwillig meegewerkt aan verkrijgen abnormaal goedgunstig voordeel. Vennootschap gaat in beroep, wordt vervolgd… HoldCo van Finse moeder Planning the Year End PwC

Dividend Inbreng in kapitaal

FinCo 1 in België December 9

Geen notionele interestaftrek bij simulatie Rechtbank van eerste aanleg van Leuven, 23 juni 2014 Feiten BE HoldCo

• BE HoldCo doet kapitaalverhoging in FinCo. • BE geeft leningen aan FinCo. • Lening 1 op 1 doorgeleend door FinCo aan Groupco’s (met kleine spread voor FinCo).

• Kapitaal doorgeleend door Finco aan Groupco’s. Fiscus: Geen NIA in hoofde van FinCo  simulatie + abnormaal voordeel


Lening


FinCo in België

Groupco’s Lening

December 10

Geen notionele interestaftrek bij simulatie Rechtbank van eerste aanleg van Leuven, 23 juni 2014 Rechtbank • Lening en kapitaalinbreng zijn simulatie + geen gebruik van NIA bij Finco op ontvangen abnormale voordelen + 50% belastingverhoging: •

FinCo heeft geen zeggenschap en beschikking over leningen

•

Volstorting kapitaalverhoging door inbreng schuldvordering niet mogelijk, want lening gesimuleerd

•

FinCo levert geen prestaties voor spread

•

Juridische gevolgen van transacties niet aanvaard door partijen

•

Meeste leningen: geen geschreven contracten

•

Leningen afgesloten zonder betrokkenheid door FinCo

•

FinCo ontvangt instructies voor boekingen en leningen


BE HoldCo Lening


FinCo in België

Groupco’s Lening

December 11

Geen notionele interestaftrek bij simulatie Rechtbank van eerste aanleg van Leuven, 23 juni 2014 Commentaar BE HoldCo

• Simulatie als wapen noodzakelijk? • Juiste belastingplichtige belast? • FinCo enkel “papieren tussenschakel”, kan deze dus interest ontvangen hebben?

• Conclusie: “Bad facts make bad cases”

Lening


FinCo in België

Groupco’s Lening


December 12

FBB regelgeving strookt niet met non-discriminatiebeginsel Grondwettelijk Hof, 29 januari 2014 Feiten • Forfaitair buitenlandse belasting: fictieve forfaitaire voorheffing die zorgt voor de (gedeeltelijke) verrekening van het in buitenland betaalde belasting. • FBB niet volledig afgezet: FBB niet terugbetaalbaar en niet overdraagbaar. • Stelling fisucs: volledig FBB toe te voegen aan belastbare basis, ook bij onvolledig gebruik • Nadeel t.o.v. vennootschappen die wel voldoende winst hebben om FBB tegen af te zetten. • Twee vennootschappen die objectief in een ongelijke positie bevinden (verlieslatend of winstgevend), worden toch gelijk behandeld (door beide het FBB te moeten toevoegen aan de belastbare basis). • Schending van het grondwettelijk gelijkheidsbeginsel en nondiscriminatiebeginsel?


December 13

FBB regelgeving strookt niet met non-discriminatiebeginsel Grondwettelijk Hof, arrest van 29 januari 2014 Prejudiciële vragen Mogelijke discriminatie tussen een verlieslatende vennootschap en een winstgevende vennootschap 1.

FBB is niet overdraagbaar.

2. FBB zijn verworpen uitgaven wanneer zij niet gecompenseerd kunnen worden met het belastbaar resultaat.


December 14

FBB regelgeving strookt niet met non-discriminatiebeginsel Grondwettelijk Hof, arrest van 29 januari 2014 Arrest 1. Geen discriminatie m.b.t. niet-overdraagbaarheid: annualiteitsbeginsel (wetgever kan zelf afwijken en beslissen welke aftrekken terugbetaalbaar/overdraagbaar zijn). 2. Wel discriminatie m.b.t. volledige FBB toevoeging aan de verworpen uitgaven bij onvoldoende belastbaar resultaat. Volgens het Hof moet het FBB maar worden toegevoegd aan de verworpen uitgaven, voor zover het FBB verrekend kon worden. Vennootschappen kunnen tot 5 jaar teruggaan voor een ambtshalve ontheffing wegens dubbele belasting.


December 15

FBB regelgeving strookt niet met non-discriminatiebeginsel Grondwettelijk Hof, arrest van 29 januari 2014 Voorbeeld Situatie standpunt fiscus Aangroei reserves FBB

Situatie standpunt Hof

-100

-100

+ 100 0

0 -100

Fiscale verliezen worden niet afgezet tegenover niet gebruikt FBB


December 16

Een overzicht van de belangrijkste rulings 2014* 1. 2. 3. 4.

Inleiding Rulings over vennootschapsbelastingen Fiscaal misbruik Relaties met personeel en klanten

(*) rulings van 2013 en 2014 gepubliceerd tot 31 oktober 2014 op www.fisconetplus.be) Planning the Year End PwC

December 17

1. Inleiding Regeerakkoord wil rulings meer toegankelijk maken voor KMO’s De werking van de rulingdienst moet onafhankelijk kunnen blijven werken en wordt geëvalueerd en indien nodig versterkt met het oog op de optimale toegankelijkheid voor KMO’s. Federaal regeerakkoord, pag. 63 De federale rulingdienst is niet bevoegd voor gewestelijke belastingen in eigen beheer • Vb. onroerende voorheffing in Vlaams Gewest • Belastingen waarvan het beheer vanaf 2015 verschuift naar de gewesten door de 6de staatshervorming • successierechten, woonfiscaliteit, ..

! Planning the Year End PwC

Collegeleden en voorzitster zijn benoemd tot 4 april 2015  anticipeer aanvragen indien mogelijk December 18

2. Rulings over vennootschapsbelastingen Gespreide belasting van meerwaarde: belaste inbreng geldt als herbelegging (art. 47 WIB) Belaste inbreng van gebouwen in BelCo komt in aanmerking als geldige herbelegging en voor de toepassing van de verlengde herbeleggingstermijn van vijf jaar 2014.208 van 27 mei 2014 Door belastingneutrale inbrengen is BelCo eigenaar van grond en gebouwen sinds > 5 jaar • BelCo heeft zware herstellingen uitgevoerd < 5 jaar geleden • BelCo heeft vruchtgebruik toegestaan op deel van het vastgoed  verkoop van het pand en de rechten: meerwaarden komen in aanmerking voor gespreide belasting mits wederbelegging van de verkoopprijs met betrekking tot de grond en de werken van > 5 jaar 2014.144 van 8 april 2014


December 19

2. Rulings over vennootschapsbelastingen Beroepskosten: verlies aan gestort kapitaal in kader van vereffening is al aftrekbaar voor afsluiting (art. 198, 7° WIB) Vereffening van BelCo B BelCo A mag de minderwaarde op haar deelneming in BelCo B in vereffening aftrekken voor ten hoogste het verlies aan gestort kapitaal tijdens het belastbaar tijdperk waarin volgens de staat van de vereffenaar blijkt dat schulden en voorzieningen een veelvoud bedragen van activa

• niettegenstaande de vereffening op het einde van dat belastbaar tijdperk nog niet gesloten zal zijn wegens hangende geschillen 2013.636 van 11 maart 2014 Planning the Year End PwC

December 20

2. Rulings over vennootschapsbelastingen Onderkapitalisatieregel (“Thin cap”): interest niet aftrekbaar ten belope van 5/1 ratio (art. 198, § 1, 11° WIB)

5 1

Schuld

leningen ontvangen van vennootschappen in een belastingparadijs; en intra-groep leningen

Eigen vermogen

belaste reserves (begin van belastbaar tijdperk) + gestort kapitaal (einde van belastbaar tijdperk)

Negatieve reserves gelijk te stellen met 0 2013.478 van 12 november 2013, 2013.180 van 11 juni 2013, 2012.462 van 18 december 2012


December

21

2. Rulings over vennootschapsbelastingen Definitief belaste inkomsten (DBI) (art. 203 WIB) (Taxatievoorwaarde) Singapore “private limited company” staat in voor “supply chain management” en verkoop aan groothandel voor Aziatische regio • •

onderworpen aan gemeenrechtelijke belasting op winst aan 17% alhoewel “off shore” inkomsten van buitenlandse oorsprong die niet in Singapore zijn geïnd zijn uitgesloten

•

tijdelijke “Development and Expansion Incentive” is geen probleem

•

Singapore is niet vermeld op de lijst van belastingparadijzen (KB 13 februari 2003)

 taxatievoorwaarde voor DBI aftrek is vervuld 2013.607 van 28 maart 2014


December 22

2. Rulings over vennootschapsbelastingen Definitief belaste inkomsten (DBI) (art. 203 WIB) (Taxatievoorwaarde) In 1988 was LuxCo opgericht als “Holding 1929” met fiscaal gunstregime. In 2007 werd LuxCo omgevormd tot een gewone Soparfi. In 2014 wordt LuxCo vereffend.  De liquidatiebonus kan genieten van DBI stelsel want LuxCo Soparfi is onderworpen aan gemeenrechtelijke belasting op winst sinds 2007 • behalve een bepaald bedrag van de ‘historische reserves” dat niet in aanmerking komt voor DBI aftrek aangezien het “slechte” wederuitgekeerde dividenden betreft 2014.105 van 13 mei 2014


December 23

2. Rulings over reorganisaties Belasting van meerwaarden op aandelen: minimum houdperiode van 1 jaar (art. 192, § 1, 7° lid WIB) Fiscale neutraliteit inzake de voorwaarde van behoud gedurende min. 1 jaar geldt ook voor belastingneutrale partiële splitsing: • meerwaarden verwezenlijkt of vastgesteld bij verdeling van het vermogen van een ontbonden vennootschap, waarvan dividenden kunnen genieten van DBI aftrek, zijn vrijgesteld mits de deelneming gedurende min. 1 jaar in volle eigendom werd behouden • voor berekening van de 1-jarige houdvereiste worden aandelen ontvangen in ruil tengevolge van belastingneutrale verrichtingen (fusie, splitsing,..) geacht te zijn verkregen op de datum waarop de geruilde aandelen zijn verkregen.

 die bepaling is ook van toepassing op een partiële splitsing (gesteund op Circ. nr. Ci.RH.421/620.779 van 21 mei 2013) 2014.156 van 17 juni 2014, 2014.116 van 8 april 2014, …


December 24

2. Reorganisaties Belastingvrije inbreng van een bedrijfsafdeling: gevolgen voor aftrek voor octrooi inkomsten (art. 205/1 tot /4 WIB)

Belastingneutrale inbreng door BelCo A aan BelCo B bevat ook het onderzoekscentrum waar octrooien zijn ontwikkeld maar A behoudt de octrooien:  A blijft genieten van de aftrek voor octrooi inkomsten ondanks de inbreng van het onderzoekscentrum: het WIB stelt geen voorwaarde over de duur tot behoud van een onderzoekscentrum 2014.102 van 1 april 2014 49. .. il ressort du texte de l'article concerné (et ce aussi bien dans sa version française que dans sa version néerlandaise) que l'utilisation du verbe au passé exprime le fait que la condition relative à la détention d'un centre de recherche doit être remplie au moment d'une part, du développement du brevet et d'autre part, au moment où sont réalisées les améliorations. Planning the Year End PwC

December 25

Een overzicht van de belangrijkste rulings 2014 1. 2. 3. 4.



December 26

3. Fiscaal misbruik Mag de rulingdienst zich uitspreken over fiscaal misbruik?  in eerste fase, neen: alleen beslissingen over het tegenbewijs Ci.RH.81/616.207 (AFZ 3/2012 - AAF 17/2012 - AAPD 4/2012) van 4 mei 2012  in tweede fase: een “logische” ja, volgens antwoorden op twee parlementaire vragen en bevestigd door federaal regeerakkoord Vr. en Antw. Kamer 2012-2013, nr. 53-124, 498 Vr. en Antw. Kamer 2013-2014, nr. 53-133, 252

“Deze {ruling}dienst kan zich ook blijven uitspreken over de toepassing van de anti-misbruikbepaling teneinde de rechtszekerheid te verhogen.” Regeerakkoord, nr.4.1.6., pag. 86 Planning the Year End PwC

December 27

3. Fiscaal misbruik En wat brengt de toekomst volgens het federale regeerakkoord?

Il sera examiné de quelle manière la disposition antiabus pourra être mieux formulée afin d’améliorer la sécurité juridique des contribuables.

Er wordt onderzocht op welke manier de antimisbruikbepaling beter kan worden ingekleed zodat de rechtszekerheid verhoogt voor de belastingplichtigen. Regeerakkoord, nr. 4.1.7, pag. 86

de regering zal de algemene antimisbruikbepaling verduidelijken aan de hand van een administratieve toelichting die de rechtszekerheid verhoogt voor de belastingplichtigen


December 28

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Manipulaties van het eigen vermogen voor fusie Probleem: beperking van overdracht van fiscale aftrekken bij fusie op basis van de verhouding van eigen vermogen <> het totale eigen vermogen van de vennootschappen die fusioneren (art. 206 WIB) Manipulaties van eigen vermogens voor de fusie (door dividenduitkering, kapitaalsverhoging of –verlaging,…) of versnelde aanwending van fiscale aftrekken voor de fusie kunnen fiscaal misbruik uitmaken Factoren die een rol spelen bij beoordeling van fiscaal misbruik door rulingdienst: • omvang van de manipulaties • regelmatig of uitzonderlijk karakter Vb. is er een regelmatige dividend politiek <> abnormaal hoog dividend, niet gemotiveerd door nood aan cash Planning the Year End PwC

December 29

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Partiële splitsing gevolgd door verkoop van aandelen Mogelijk probleem: om belasting op meerwaarden ingeval van rechtstreekse verkoop van activa te vermijden, worden 1. de af te stoten activa afgesplitst naar NewCo en 2. de aandelen van NewCo worden verkocht (belastingvrij voor KMO, 0,412% voor niet-KMO) Indien het gaat om vastgoed, worden ook registratierechten vermeden

! Planning the Year End PwC

Probleem: ingeval antimisbruik toepasselijk is, hoe moet de fiscus dan herdefiniëren?

December 30

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Partiële splitsing gevolgd door verkoop van aandelen Specifieke antimisbruikbepaling

art. 183bis WIB • techniek van bewijs door de fiscus (belastingfraude of – ontwijking) • tegenbewijs door belastingplichtige: zakelijke overwegingen • geinspireerd op fusierichtlijn, en dus conform aan richtlijn te interpreteren Planning the Year End PwC

Algemene antimisbruikbepaling

art. 344, § 1 WIB • techniek van bewijs door de fiscus van “fiscaal misbruik”

• tegenbewijs door de belastingplichtige: verantwoording door andere motieven dan ontwijking van inkomstenbelasting

December 31

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Partiële splitsing gevolgd door verkoop van aandelen Vorig standpunt Rulingdienst

• fiscale zekerheid vooraf over splitsing (toetsing specifieke bepaling)

Nieuw advies

• fiscale zekerheid vooraf over splitsing (toetsing specifieke bepaling) • engagementen tot behoud zonder tijdsbeperking

• pro-actieve engagementen • geen fiscale zekerheid voor van aanvrager tot behoud toekomstige verrichtingen niet van de aandelen beschreven in aanvraag • gedurende min. 3 jaar • post-ante toets van algemene = verjaringstermijn van art. 354 WIB

bepaling maar fiscus moet eenheid van intentie aantonen • mogelijkheid van avenant tot bevestiging dat initiële ruling niet is aangetast


December 32

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Partiële splitsing met afsplitsing van bedrijfsgerelateerd vastgoed: mijlpaalbeslissing Belastingneutrale partiële splitsing van BelCo A, met afsplitsing van het bedrijfsgerelateerd vastgoed naar nieuwe PropCos en behoud van bedrijfsexploitatie in A  verantwoord door andere motieven dan ontwijking van registratierechten • opdeling van activiteiten is noodzakelijk • voor inpandgeving van de aandelen • en om de activa te beschermen door ze af te schermen in verschillende juridische entiteiten • dat biedt ook de garantie aan kredietverstrekkers dat de verstrekte kredieten effectief gebruikt worden voor specifieke activa 2013.280 van 15 oktober 2013 Planning the Year End PwC

December 33

3. Fiscaal misbruik bij reorganisaties Partiële splitsing met afsplitsing van bedrijfsgerelateerd vastgoed: mijlpaalbeslissing Engagementen: • momenteel geen concrete intentie om PropCos te verkopen aan een derde partij • geen intentie de aandelen van A en van PropCos aan derden over te dragen binnen de drie jaar vanaf de splitsing • indien er toch een wijziging van controle zou plaatshebben over de PropCos of A binnen de drie jaar vanaf de splitsing, dan verbindt de groep zich ertoe een avenant voor te leggen aan de DVB met een investeringsplan / schuldaflossingsplan voor de verkoop

Algemeen voorbehoud: geen fiscale zekerheid voor toekomstige verrichtingen niet beschreven in aanvraag 2013.280 van 15 oktober 2013, vervolg Planning the Year End PwC

December 34

3. Divers fiscaal misbruik: relaties met intra-groep schuldeisers

Onvoorwaardelijke kwijtschelding van schuldvordering ten belope van de fiscale verliezen en de notionele interestaftrek op het moment van sluiting van vereffening van BelCo A gevolgd door deficitaire vereffening  verantwoord door andere motieven dan ontwijking van IB  namelijk geïnspireerd door zakelijke en andere redenen: • noodzaak om A, als verbonden vennootschap in financiële moeilijkheden, te helpen om haar faillissement te vermijden • vermijden van reputatie- en imagoschade en negatieve impact op commerciële reputatie van de groep • vermijden van negatieve impact op kredietwaardigheid van de groep die zou kunnen resulteren in hogere financieringskosten 2014.137 van 13 mei 2014 “69.5. Het feit dat de wettelijke voorwaarden voor een faillissement waarschijnlijk niet vervuld zijn omdat de overblijvende schuldeiser instemt met de afsluiting van de liquidatie terwijl zijn vordering slechts gedeeltelijk voldaan is.” 2013.166 van 30 juli 2014 Planning the Year End PwC

December 35

Een overzicht van de belangrijkste rulings 2014 1. 2. 3. 4.



December 36

4. Relaties met personeel en klanten De werkgever heeft iets te vieren vrijgestelde sociale voordelen voor de genieters (art. 38, § 1, eerste lid, 11°, c WIB) maar geen aftrekbare beroepskosten voor de werkgever (art. 53, 14° WIB) volgende sociale voordelen zijn vrijgesteld: • voordelen waarvoor het wegens de wijze van toekenning niet mogelijk is het door iedere verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te stellen • voordelen die, alhoewel individualiseerbaar, niet de aard van een werkelijke bezoldiging hebben • geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen uit hoofde of naar aanleiding van gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband staan met de beroepswerkzaamheid

!

Het moet gaan om “eenmalige” gelegenheidsgeschenken in cash of in natura


December 37

4. Relaties met personeel en klanten De werkgever heeft iets te vieren Vrijgestelde sociale voordelen: “onbelangrijke” voordelen • die de werkgever verstrekt met een uitgesproken sociaal oogmerk • met de bedoeling de betrekkingen tussen het personeel te verbeteren en om de binding van het personeel aan de onderneming te bevorderen • ongeacht • of die verstrekking voor de werkgever verplicht of vrijwillig is • en al dan niet door bemiddeling van een sociale kas nr. 38/24 Com.IB 92


December 38

4. Relaties met personeel en klanten De werkgever heeft iets te vieren Recente gunstige akkoorden Aanleiding

Waarde

Nr.

Datum

1

15 jaar

Ipad (499 €)

2013.372

24.9.2013

2

25 jaar

500 €

2014.008*

25.2.2014

3

50 jaar

150 €

2014.267

1.7.2014

4

75 jaar

400€

2014.005

4.2.2014

5

n-de klant

185€

2013.543

24.12.2013

(*) “er is in het verleden nog nooit eerder een gelijkaardige premie geboekt”


December 39

4. Relaties met personeel en klanten Gebruik van laptop, tablet, gsm, smartphone Werknemers van IT firma kunnen kiezen voor gebruik • van standaard ICT toestellen van werkgever (optie a) • of hun eigen toestellen (“Bring Your Own Device” (“BYOD”) (optie b) 2013.569 van 18 februari 2014 Optie a: voordeel van alle aard voor persoonlijk gebruik (20%): • laptop: 180 € / jaar • tablet: 30 € / jaar • smart phone: 30 € / jaar

!

Optie b: terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever: • laptop: 720 € elke 4 jaar; • tablet en smart phone: elk 360 € elke 3 jaar • verzekeringspremies voor de 3 toestellen: 196 € per jaar • thuiswerk: 25 € / maand

Terugbetaling pro rata bij vervroegde uitdiensttreding


December 40

4. Relaties met personeel en klanten Gebruik van laptop, tablet, gsm, smartphone

Vzw stelt gratis tablet ter beschikking aan haar verpleegkundigen om medisch dossier te raadplegen 2013.633 van 4 februari 2014  geen belastbaar voordeel  geen melding op fiches 281.10

!

Occasioneel privé-gebruik niet uit te sluiten wegens toegang tot internet


December 41

4. Relaties met personeel en klanten Gebruik van laptop, tablet, gsm, smartphone Mobiele telefoon-beleid met twee opties:  werkgever stelt gratis een basistelefoon ter beschikking 

“BYOD”: personeelsleden kopen hun eigen toestellen en krijgen forfaitaire vergoeding per maand 2013.617 van 21 januari 2014 • voor beide opties betaalt werkgever voor maandelijks abonnement tot een plafond (split-bill) • kosten boven budget worden afgehouden van het loon

 geen voordeel van alle aard


December 42

4. Relaties met personeel en klanten Loyale werknemers krijgen anciënniteitspremies Werkgever keert vergoedingen uit aan vooral uitvoerende arbeiders in verschillende productievestigingen: • netto (niet belastbare sociale voordelen, maar niet aftrekbaar): op 25 jaar: 1.000 € / op 35 jaar: 1.500 € • belastbare bruto vergoedingen (wel aftrekbaar): op 30 jaar: 250 € / op 40 jaar: 250 € 2014.094 van 13 mei 2014

!

Anciënniteitspremie mag max. 2 x worden toegekend 1. ten vroegste tijdens het kalenderjaar met 25 jaar anciënniteit voor max. één bruto maandwedde* 2. ten vroegste tijdens het kalenderjaar met 35 jaar anciënniteit voor max. 2 x bruto maandwedde * (*) of van het gemiddeld brutomaandloon in het bedrijf Circ. 23.5.2011 (Ci.RH.241/608.543 - AAFisc 27/2011)


December 43

4. Relaties met personeel en klanten De werkgever geeft premies bij pensionering Werkgever keert een netto vergoeding uit van 750 € bij pensionering of brugpensionering  niet belastbaar sociaal voordeel (maar geen aftrekbare beroepskost) op voorwaarde van min. 21 jaar anciënniteit 2014.094 van 13 mei 2014

!

•

bij pensionering van werknemers mag max. 35 € / dienstjaar worden gegeven Ci.RH.242/554.090 (AOIF 28/2002), 16.12.2002 en Ci.RH.242/579.489 (AOIF 29/2009), 2.6.2009

•

volledige brugpensionering (nu “stelsel van werkloosheid met bedrijfstoeslag”) mag worden gelijkgesteld met pensionering Ci.RH.242/558.244, 15.12.2003


December 44

4. Relaties met personeel en klanten Het bedrijf gaat op reis met klanten en begeleiders en schenkt producten Gratis weggeven van geschenk- en promotieartikelen met duidelijke vermelding van logo of naam van firma is geen voordeel van alle aard voor afnemers/klanten 2014.124 van 20 mei 2014 Bedrijfsbezoeken en incentive reizen voor klanten en afnemers: “incentive” reizen (max. 2 per jaar): • voordeel van alle aard = 70% van 3.800 € + 100% van excedent reizen met gemengd karakter: • geen voordeel van alle aard voor beroepsmatig deel en 70% voordeel voor incentive deel • 100% voordeel van alle aard voor de partner die meereist


December 45

4. Relaties met personeel en klanten Het bedrijf gaat op reis met klanten en begeleiders en schenkt producten Fiscale behandeling van het weggeven van gratis producten, het uitnodigen van zakelijke relaties op beurzen en voor bedrijfsbezoeken en incentive reizen voor afnemers/klanten 2013.118 van 7 mei 2013 Geen voordeel van alle aard voor de verkrijgers: • •

het gratis weggeven van producten als test- en demonstratiemateriaal op speciale lanceringsevenementen het uitnodigen van zakelijke relaties voor een bedrijfsbezoek waarbij ook bedrijfspresentaties gegeven worden en belangrijke verkoopdeals afgesloten worden • het feit dat deze zakelijke relaties ook uitgenodigd worden om een sportwedstrijd bij te wonen of bijkomstig bepaalde (toeristische) bezienswaardigheden te bezoeken, heeft hierop geen invloed


December 46

Contact Philippe Vyncke Partner PwC +32 9 268 83 03 [email protected]

Planning the Year End

Recommend Documents