Přednáška č. 13 Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření a jeho struktura Transformace účetního výsledku hospodaření na daňový základ Výpočet a zaúčtování daně z příjmů Pojetí VH v účetnictví ve srovnání s daňovou evidencí 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
1
Výsledek hospodaření Výsledek hospodaření (VH) - porovnání výnosů (6..) a nákladů (5..) - na konci účetního období Převod na účet 710 – Účet zisku a ztráty Struktura VH : Provozní VH - provozní V (účt.skup.60-64) - provozní N (účt. skup. 50-55) Finanční VH - finanční V (účt. skup. 66) - finanční N (účt. skup. 56,57) Mimořádný VH - mimořádné V(účt. skup. 68) - mimořádné N (účt. skup. 58) VH za běžnou činnost = provozní VH+ finanční VH 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
2
Výsledek hospodaření - schéma Skupina účtů 50 - 55
710 - Účet zisků a ztrát
převod provozních nákladů
Skupina účtů 60 - 64
převod provozních výnos ů
provoz ní z isk provoz ní z tráta
Skupina účtů 56 - 57
Skupina účtů 66
převod finančních nákladů
převod finančních výnos ů
finanční z isk finanční z tráta
Skupina účtů 58
Skupina účtů 68
převod m im ořádných nákladů
převod m im ořádných výnos ů
m im ořádný z isk m im ořádná z tráta
Skupina účtů 59 (bez 597, 598) převod daní z příjm ů
disponibilní (účetní) zisk disponibilní (účetní) ztráta
2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
3
Transformace účetního VH na daňový základ Účetnictví
Daňové přiznání
Výnosy (6.účtová třída) - Náklady (5.účtová třída) Účetní výsledek hospodaření
Účetní výsledek hospodaření + náklady daňově neuznatelné - výnosy nezahrnované do ZD +/- rozdíl mezi účet.a daň.odpisy
Základ daně - odčitatelné položky (§ 20 a 34 ZDP)
ZD snížený o odčitatelné položky x sazba daně (r.2012 = 19 %) Daň z příjmů splatná - slevy na dani ( § 35 ZDP)
Daň z příjmů splatná po slevách 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
4
Výsledek hospodaření Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů: Splatná daň z příjmů - náklad účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti splatná účet 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti splatná účet 341 - Daň z příjmů - během roku uhrazené zálohy (MD) - zůstatek účtu - informace o vztahu vůči FÚ - zůstatek D – nedoplatek - zůstatek MD – přeplatek
2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
5
Zúčtování splatné daně z příjmu Z běžné činnosti : zisk - 591/341 ztráta – (-)591/(-)341 Z mimořádné činnosti : zisk - 593/341 ztráta – (-)593/(-)341 Převod disponibilního zisku: Převod zisku 710/702 Převod ztráty 702/710
2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
6
Příklad Provozní N 25 500 000 (z toho nedaňové N 720 000) Finanční N 2 500 000 Provozní V 33 200 000 finanční V 1 000 000 (z toho nezahr. do ZD 100 000) - odečit. položky - ztráta z r. 2010 80 000, dar zákl. škole 50 000 - zaplacené zálohy za uplynulý rok 1 200 000 Účetní VH = 34 200 000 – 28 000 000 = 6 200 000 (zisk) Úprava účetního VH na základ daně : Nedaňové N + 720 000 V nezahrnované do ZD - 100 000 Základ daně 6 820 000 Odečit.položky -130 000 ZD sníž.o odčit.pol. 6 690 000 Daň splatná 1 271 100 (6 690000 x 0,19) Zálohy - 1 200 000 Nedoplatek 71 000 Disponibilní zisk = účetní VH - daňová povinnost = 6 200 000 – 1 271 100 = 4 928 900 Účtování - 710/702 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
7
Účtování VH 1.
Platba záloh na daň z příjmu
1 200 000
341/221
2.
Zaúčtování splatné daně z příjmu
1 271 100
591/341
3.
Uzávěrka výsledkových účtů : a) převod N na 710-Účet zisků a ztrát
28 000 000
710/5xx
b) převod V na 710-Účet zisků a ztrát
34 000 000
6xx/710
c) převod zůstatku z 591 na 710
1 271 100
710/591
Převod disponibilního zisku
4 928 900
710/702
4.
- vyrovnání uzávěrkových účtů mimořádné N a mimořádné V - daň z příjmů zaúčtována zvlášť
2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
8
Schéma rozdělení zisku 421-Zákonný rezervní fond 431-HV ve schval.řízení Příděl rezervnímu fondu 413-Ostatní kap.fondy,423-Statutární fondy ZISK 427-Ostatní fondy Příděl dalších fondů 364-Závazky ke společ.při rozděl.zisku Podíl na zisku, přiz.hrubá dividenda 342-Ostatní přímé daně Zdanění dividendy 15% 429-Neuhrazená ztráta minul.let Úhrada ztráty,vznik v min.letech 428-Nerozdělený zisk min.let Zisk, který nebude rozdělen 419-Změny ZK Navýšení základního kapitálu 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
9
Schéma vypořádání ztráty 431-Hospodářský výsledek ve schval. řízení
421-Zákonný rezervní fond 423-Statutární fondy
Úhrada z fondů ZTRÁTA 428-Nerozdělený zisk z minulých let Úhrada z nerozděleného zisku 354-Pohledávky za spol. při úhradě ztráty Podíl společníků na úhradě ztráty (je-li to stanoveno valnou hromadou či stanovami) 429-Neuhrazená ztráta minulých let Převod neuhrazené ztráty do dalších účetních období 2. ledna 2013
Základy účetnictví - Přednáška 13
10
