Könnyítés? Egyszerűsítés? AEO! Az engedélyezett gazdálkodói státusz általános jellemzői 2012. A Szabványrendszer A nemzetközi kereskedelem a gazdaság fejlődésének egyik legfontosabb eleme, ugyanakkor célpontot kínál a terrorcselekmények elkövetésére, mely akcióknak súlyos következményei lehetnek a világgazdaságra nézve. A vámhatóságok, mint a nemzetközi áruszállítás ellenőrzéséért és felügyeletéért felelős szervek, helyzetükből adódóan sokat tehetnek a globális kereskedelem biztonságának javítása érdekében, hozzájárulva a gazdaság védelméhez, fejlődéséhez. Fentiekre tekintettel szükségessé vált egy olyan stratégia kidolgozása, amely úgy gondoskodik a nemzetközi árukereskedelem biztonságáról, hogy támogatja annak legális feltételeit. Ennek megfelelően a közel kétszáz vámhatóságot magában foglaló Vámigazgatások Világszervezete (World Customs Organization, továbbiakban: WCO) tagjai kidolgoztak egy rendszert a nemzetközi kereskedelmi forgalom könnyítése és biztonságának javítása érdekében, melyet a Globális kereskedelem biztonságát és könnyítését szolgáló WCO szabványrendszer-nek (a továbbiakban: Szabványrendszer) neveztek el. A Szabványrendszer határozza meg azokat az alapelveket és normákat, amelyeket a WCO tagjainak, minimális követelményként, egységesen alkalmazniuk kell. A kereskedelmet érintő, valamennyi szállítmány átvizsgálása nem lehetséges és nem is szükséges, hiszen az gyakorlatilag a globális kereskedelem megbénulásához vezetne. Ennek megfelelően a korszerű vámhatóságoknak automatizált rendszereket kell alkalmazniuk a különböző kockázatok kezelésére. Fontos, hogy a vámhatóságok lehetőleg ne azokat a küldeményeket válasszák ki vizsgálatra, melyek feladói/címzettjei/szállítói, stb. megbízhatók. Fentiek miatt a Szabványrendszer rendelkezései alapján minden egyes vámhatóságnak megfelelő partneri együttműködést kell kialakítania a magánszektorral a nemzetközi kereskedelmi lánc biztonsága érdekében. Ennek keretében azonosíthatók azok a cégek, amelyek magas fokú biztonsági garanciákat kínálnak a szállítási láncban betöltött feladatuk végzése során. Ezen üzleti partnerek részére érzékelhető előnyöket kell biztosítani, például a gyors ügyintézés és más, hasonló intézkedések formájában. A C-TPAT program az Egyesült Államokban Az Amerikai Egyesült Államokban 2001. szeptember 11-én történt terrortámadások miatt a vámigazgatás egyik legfontosabb feladatává a terrorizmus elleni harc vált. A hasonló események elkerülése érdekében az egyik leghatékonyabb eszközzé a terroristák, illetve a terrorista cselekmények végrehajtásához szükséges eszközök, fegyverek bejutásának megakadályozása vált. Ennek érdekében létrejött a Vám és Gazdálkodói Együttműködés a Terrorizmus Ellen program (Customs-Trade Parnership against Terrorism, továbbiakban: C-TPAT), melyhez a gazdálkodók önkéntes alapon csatlakozhatnak. A program célja az ellátási lánc biztonságának javítása, előnyök biztosítása az érintett gazdasági szereplők vámeljárásai során, és a nemzetközivé tétel. Fentiek alapján lehetősége nyílik az Egyesült Államok vámigazgatásának arra, hogy csak a magas kockázatú küldeményeket vonja vizsgálat alá úgy, hogy azon küldeményeket kevésbé vizsgálja, melyek szállításában a C-TPAT programban részt vevő gazdálkodók érintettek. Az ilyen gazdasági szereplőkkel szembeni bizalom azok előéletén, kockázati profilján és ellátási láncuk megfelelőségén alapul. A vámhatóság a biztonsági lánc ellenőrzését az érintett helyszínek (telephelyek, raktárak, stb.) helyszíni vizsgálata keretében végzi.
A kapcsolódó közösségi vámjogszabályok A Közösségi Vámkódex létrehozásáról szóló 2913/92/EGK tanácsi rendeletet módosította az Európai Parlament és a Tanács 648/2005/EK rendelete1 (ún. „biztonsági módosítás”), mely megteremtette az AEO koncepciót. A rendelet megalkotásának hátterében elsősorban az erősödő nemzetközi és közösségi elvárás áll, hogy az Európai Unióból exportált, illetve az ide importált termékek biztonságosak és ellenőrzöttek legyenek, biztonsági szempontból ne jelentsenek kockázatot az Európai Unióra és kereskedelmi partnereire nézve. A „biztonsági módosítás” végrehajtási rendeletét, a Bizottság 1875/2006/EK rendeletét2 (továbbiakban: végrehajtási rendelet) 2006. december 19-én hirdették ki az Európai Unió Hivatalos Lapjában. 2008. január 1. – engedélyezett gazdálkodó (Authorised Economic Operator, továbbiakban: AEO) A jogszabályi változások egyik legfontosabb eleme az, hogy közös feltételeket, összehangolt követelményeket és eljárási rendet ír elő egy - az Európai Közösségben idáig ismeretlen - új jogintézmény keretében az engedélyezett gazdálkodók számára. Az engedélyezett gazdálkodói státusszal kapcsolatos rendelkezések tehát 2008. január 1-jén léptek hatályba. A nemzetközi ellátási láncban engedélyezett gazdálkodó bárki lehet, aki az Európai Unióban letelepedett, és aki a vámjogszabályok alapján gazdasági szereplőnek minősül; azaz minden olyan személy, aki üzleti tevékenysége kapcsán vámjogszabályok hatálya alá tartozó tevékenységekben vesz részt. Az ellátási lánc vámszempontból az a folyamat, amely az áruk gyártásától egy másik vámterületen letelepedett címzett részére történő eljuttatásáig tart. Az ellátási láncok nem feltétlenül stabilak, gyakran alkalomszerűek, és a gazdasági szféra különböző elemeit képviselő gazdasági szereplők kapcsolataiból állnak össze. Van, mikor a szereplők régóta és jól ismerik egymást, míg egyes esetekben a lánc csak egyetlen küldemény erejéig áll össze. A nemzetközi kereskedelem biztonságának és védelmének szavatolása, javítása legjobban úgy biztosítható, ha a kereskedelmi tevékenységben a megbízható vállalatok elsősorban más, hasonlóan megbízható vállalatokkal dolgoznak együtt, és az ellátási láncban szereplő gazdálkodók AEO-k. Az AEO státuszra valamennyi, a vámjogszabályok alapján gazdasági szereplőnek minősülő cég pályázhat, akik az ellátási lánc szempontjából a következők lehetnek: gyártó, exportőr, szállítmányozó, raktárengedélyes, vámügynök, fuvarozó, importőr. Fenti tevékenységek általában nem önállóan fordulnak elő, így egy gazdálkodó több tevékenységet folytathat a fentiek közül. A lényeg, hogy személynek és gazdasági szereplőnek minősüljön. 1 2
Az Európai Unió Hivatalos Lapja, 2005. 5. 4., 13. oldal Az Európai Unió Hivatalos Lapja, 2006. 12. 19., 64. oldal
Az EU-ban működő, vámtevékenységben nem érintett szállító, aki már kizárólag szabad forgalomban lévő nyersanyagokat szállít egy, az EU-ban működő gyártónak, nem kérelmezhet AEO-státuszt. Hasonlóképpen, egy szállító, aki csak szabad forgalomban lévő árukat szállít a Közösség vámterületén, nem kérelmezhet engedélyezett gazdálkodói státuszt. A gazdálkodó fogalma nem korlátozza az „üzleti tevékenysége kapcsán vámjogszabályok hatálya alá tartozó tevékenységekben vesz részt” meghatározást kizárólag a közvetlen részvételre. Egy árukat exportra termelő gyártó abban az esetben is kérhet AEO-státuszt, ha egy másik személy intézi az export-alakiságokat részére. Az engedélyezett gazdálkodói státusszal rendelkező gazdasági szereplő státusza igazolásául nem vámhatósági engedélyt, hanem tanúsítványt kap az adott tagállam vámhatóságától. Ez jelzi, hogy a státusz önmagában nem jogosítja fel annak birtokosát arra, hogy olyan vámügyi tevékenységet folytasson, amelyet más, engedélyezett gazdálkodói státusszal nem rendelkező gazdasági szereplő ne folytathatna (pl. egyszerűsített vámeljárás, gazdasági vámeljárás, stb.). A státusz elsődleges célja, hogy birtokosa a vámügyeinek intézése során pozitívan megkülönböztesse magát más gazdasági szereplőktől, mégpedig valamennyi tagállam vámhatósága előtt. A státusz birtoklása azt juttatja kifejezésre, hogy az érintett gazdasági szereplő a nemzetközi élet „elitjéhez” tartozik. A státusz megszerzésére a jelenlegi jogszabályok alapján senki sem kényszerül, illetve kényszeríthető, vagyis önkéntes. Három típusát különböztetjük meg az engedélyezett gazdálkodói tanúsítványnak („AEOtanúsítvány): AEO-tanúsítvány – „Vámügyi egyszerűsítések”, vagyis AEOC: azoknak a gazdasági szereplőknek érdemes kérelmezniük, akik a vámjogszabályok által biztosított egyszerűsítésekben kívánnak részesülni; AEO-tanúsítvány – „Biztonság és védelem”, vagyis AEOS: azoknak a gazdasági szereplőknek érdemes kérelmezniük, akik a vámellenőrzések során a biztonsággal és a védelemmel kapcsolatos könnyítésekben kívánnak részesülni az áruknak a Közösség vámterületére való belépésekor, vagy innen történő kilépésekor; AEO-tanúsítvány – „Vámügyi egyszerűsítések/ Biztonság és védelem”, vagyis AEOF: a fenti két típus kombinációja, A különböző tanúsítványokhoz különböző előnyök (egyszerűsítések, könnyítések) kötődnek, melyek mérlegelése után kell a cégvezetésnek meghozni döntését, hogy melyik tanúsítványt kívánja megszerezni. A kombinált tanúsítvány birtokosa természetesen valamennyi előnyt élvezi. Az AEO-státuszhoz kapcsolódó legjelentősebb előnyök Jogszabályban (EU-s és nemzeti) megfogalmazott előnyök: AEOC és AEOF tanúsítvánnyal rendelkező gazdasági szereplő egyes vámhatósági engedélyekre (ezek közül a legfontosabbak: egyszerűsített nyilatkozattételi eljárás, helyi vámkezelési eljárás) nyújt be kérelmet, a vámhatóságok nem vizsgálják meg ismételten azokat a feltételeket, amelyeket az AEO státusz megadásakor már megvizsgáltak. Ha AEOS és AEOF státusszal rendelkező gazdálkodó belépési vagy kilépési gyűjtő vámáru-nyilatkozatot nyújt be, az illetékes vámhivatal az árunak a Közösség vámhatárára való megérkezése előtt tájékoztathatja az engedélyezett gazdálkodót arról, hogy a biztonsági és védelmi kockázatelemzés alapján a szállítmányt kiválasztották-e további
fizikai ellenőrzésre. Ez az értesítés azonban csak akkor történhet meg, ha az az elvégzendő ellenőrzés eredményét nem veszélyezteti. AEOC és AEOF státuszú gazdálkodó részére előny, hogy a gyűjtő vámáru-nyilatkozatokat csökkentett adattartalommal nyújthatják be. Azok a fuvarozók, szállítmányozók vagy vámügynökök, akik engedélyezett gazdálkodók érdekében végzett árubehozatalban vagy kivitelben vesznek részt, szintén jogosultak arra, hogy csökkentett adattartalmú gyűjtő vámáru-nyilatkozatokat nyújtsanak be. Minden AEO-t kevesebb fizikai és okmányalapú ellenőrzésnek kell alávetni, mint más gazdasági szereplőket. A vámhatóságok természetesen dönthetnek ettől eltérően, ha konkrét veszélyt kell figyelembe venni. Amennyiben a kockázatelemzést követően az illetékes vámhatóság mégis kiválaszt további vizsgálatra egy olyan szállítmányt, amelyre engedélyezett gazdálkodó nyújtott be gyűjtő vámáru-nyilatkozatot vagy vámárunyilatkozatot, a szükséges ellenőrzéseket elsőbbséggel kell elvégeznie. Az AEO kérheti a vámhatósággal történt megállapodástól függően, hogy az ellenőrzés az általa kijelölt helyen történjen meg AEOC vagy AEOF-típusú tanúsítvány birtokosa, mint adófizetésre kötelezett személy, önadózással állapítja meg az Áfá-t, ha azt részére a vámhatóság engedélyezte. AEOC vagy AEOF típusú tanúsítvány esetében a megbízható vámadós mentesül a feltételek évenkénti igazolásának kötelezettsége alól. A Közösségi Vámkódex 222. cikkében meghatározott, adatfeldolgozási eljárással készült vámáru-nyilatkozat benyújtásának lehetősége 0-24 óráig adott az AEO számára. Alacsonyabb szintű ellenőrzöttség az utólagos ellenőrzések során. A kereskedelmi gázolaj jövedéki adótartalmának visszaigénylési jogosultságához szükséges nyilvántartásba vételhez az AEO-tanúsítvánnyal rendelkező gazdálkodónak nem szükséges azon okmányokat benyújtani, melyek a nyilvántartásba vételhez kellenek, de az AEOkérelmezési eljárásban már csatolásra kerültek; A jövedéki törvény szerint megbízható adósnak, megbízható adómentes felhasználónak, illetve megbízható felhasználói engedélyesnek minősül az AEO tanúsítvány birtokosa. AEOS és AEOF típusú tanúsítvány birtokosa által indítványozott, haditechnikai és kettős felhasználású termékek érintő vámeljárás során a vámhatóság eltekinthet a fizikai áruvizsgálattól, azonban minden hónapban legalább egy alkalommal tételes áruvizsgálatot kell tartani a VK-VHR 14b. cikk (5) bekezdés figyelembevételével. Minden más esetben fokozott okmányvizsgálat.
Nemzetközi szintű előnyök: Az Európai Unió több országgal folytat tárgyalást, mely alapján a státuszt az Európai Unió határain kívül is el kívánja ismertetni. A kölcsönös elismerés eredményeképpen az engedélyezett gazdálkodó a szerződő harmadik országok tekintetében is élvezheti az AEOknak biztosított előnyöket az egyes egyezményeknek megfelelően. Akinek ezen országokkal van külkereskedelmi kapcsolata, vagy ezt tervezi, annak érdemes megszerezni az AEOS vagy AEOF típusú tanúsítványt. Érintett országok: Svájc, Norvégia, Japán, USA, Kína, mely országok köre várhatóan tovább bővül. Kihirdetésre került a Vámegyüttműködési Vegyes Bizottság 1/2010. (2010. június 24.) számú határozata, mely értelmében az EU és Japán elismeri és megadja egymás engedélyezett gazdálkodóinak a státuszból eredő előnyöket. USA-val 2012. folyamán indul be a kölcsönös előnyök biztosítása a gyakorlatban.
Járulékos előnyök: Jobb kommunikáció a vállalaton belül –» a felkészülés és az audit során az egyes divíziók betekintést nyernek egymás munkájába, így nagyobb rálátásuk van más területekre, javul a kooperáció; Partnerek megbízhatósága –» ellenőrzésre és szükség szerint javításra, kiegészítésre kerül a partner-kiválasztási és partnerértékelési rendszer; amennyiben a cég az ellátási lánc biztonságára törekszik, partnerként AEO-t választ; Alkalmazottak jobb azonosítása –» követelmény a leendő alkalmazottak priorálása, vizsgálatra kerül a humánerőforrás felvételi metodikája; A dolgozók nagyobb mértékű elkötelezettsége –» az AEO nagyobb figyelmet fordít az alkalmazottak kiválasztására és követelmény az oktatások, szükséges képzések megtartása, melybe beletartozik az AEO által támasztott egyes kritériumok, és azon pontok oktatása, melyek a biztonsági tudatosságot növelik; Biztonsággal kapcsolatos szabálytalanságok csökkenése –» munkautasítások oktatása, biztonsági szint növelése; Lopások, veszteségek és bűncselekmények számának csökkenése –» alkalmazott- és partnerkiválasztás ellenőrzése, biztonsági szint növelése; Jobb kapcsolat a vámhatósággal –» tanúsítványt kibocsátó hatósággal „napi szintű” kapcsolat, változás-bejelentési kötelezettségek; Csökken a vámkezelésre fordított idő, így a kapcsolódó logisztikai költség –» nincs sorban állás; Jobb tervezés, tervezhetőség –» fentiekből eredő előny; Jobb hírnév az üzleti életben –» fentiekből eredő előny, mely megvalósulását a Bizottság is igyekszik elősegíteni azzal, hogy a kérelmezők előzetes beleegyezésével szerepelteti az AEO-kat egy jegyzékben, mely a Bizottság honlapján elérhető az alábbi címen: http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds/cgi-bin/aeoquery?Lang=EN Az engedélyezett gazdálkodó státusz megadásának feltételei A vámszabályok betartása tekintetében megfelelő előélet igazolása. Az előélet akkor minősíthető megfelelőnek, ha a kérelem benyújtását megelőző utolsó három évben nem követte el a vámszabályok súlyos vagy ismételt megszegését a kérelmező, a kérelmező cégért felelős vagy annak vezetése felett ellenőrzést gyakorló személyek, a kérelmező vámügyekben illetékes jogi képviselője, továbbá az a személy, aki a kérelmező cégnél a vámügyekért felelős. Az előélet azonban megfelelőnek tekinthető, ha az illetékes vámhatóság a vámszabályok esetleges megszegését elhanyagolható jelentőségűnek tekinti a vámügyi műveletek számához vagy méreteihez viszonyítva és olyannak, amely nem teszi kétségessé a kérelmező jóhiszeműségét. A kereskedelmi és – adott esetben – szállítási nyilvántartások vezetésének kielégítő színvonalú rendszere, amely lehetővé teszi a megfelelő vámellenőrzést. Ezen feltétel kapcsán fontos elvárás, hogy olyan igazgatási szervezettel, nyilvántartási rendszerrel kell rendelkeznie a kérelmezőnek, amely a cég típusának és méretének megfelel, és amely alkalmas arra, hogy az áruk áramlását kezelje, továbbá olyan belső ellenőrzéssel kell rendelkeznie, amely képes a jogellenes vagy szabálytalan ügyletek felderítésére; a kapcsolódó adatokhoz természetesen a vámhatóságok részére hozzáférést kell biztosítani. Igazolt fizetőképesség A fizetőképesség jogszabály szerint a jó pénzügyi helyzetet jelenti, amely elegendő a kérelmező kötelezettségeinek teljesítésére, az üzleti tevékenység típusa jellemzőinek kellő figyelembevétele mellett.
Megfelelő biztonsági standardok megléte. Ezt a feltételt csak AEOS vagy AEOF típusú tanúsítvány kérelmezése esetében kell teljesíteni. Ezek a standardok, szabványok elsősorban a telephelyekhez, az árukhoz, az árukezelés mozzanataihoz, a kereskedelmi partnerek megbízhatóságához, az alkalmazottakhoz kapcsolódnak. Az AEO kérelmezés Az AEO kérelmezés első lépése, hogy vezetői döntés szülessen, hiszen egy átfogó, számos szakterület közreműködését igénylő (vám, IT, pénzügy, humánpolitika, stb.) team munkája szükséges a felkészüléshez. A felkészülés magában foglalja a gazdálkodó teljes belső átvilágítását. Javasolt, hogy a kérelem benyújtása előtt az esetlegesen fennmaradó kérdéseket a gazdálkodó előzetes egyeztetés keretében tisztázza a vámhatóság illetékes szervével. A tanúsítvány kiadására irányuló kérelem formanyomtatványát a Közösségi Vámkódex végrehajtási rendeletének 1C. melléklete tartalmazza. E melléklet határozza meg azt is, hogy a kérelemhez milyen további dokumentációt kell mellékletként benyújtani. Az illetékes tagállam/vámszerv megválasztásában segítséget nyújt az, hogy a tagállamok átadják az Európai Bizottságnak azoknak az illetékes szerveiknek az adatait, ahová a kérelmeket be kell nyújtani és a Bizottság ezeket az adatokat az interneten hozzáférhetővé teszi. A kérelem vámhatósághoz való benyújtását követően annak befogadása tényéről az illetékes vámhatóság értesíti a többi tagállam vámhatóságát is, így, ha bármelyik másik tagállam vámhatósága rendelkezik olyan lényeges információval, amely a tanúsítvány kiadását akadályozhatja, akkor erről értesítheti az illetékes vámhatóságot. A tagállamok vámhatóságai között fenti eljáráson kívül az audit során kötelező egyeztetést kell indítani, ha egy vagy több kritérium vizsgálatát a kiállító vámhatóság nem tudja elvégezni, akár azért, mert az információk hiányosak, akár azért, mert nincs lehetősége azok ellenőrzésére. Miután tehát az illetékes vámhatóság befogadta az engedélyezett gazdálkodói státusz megadására irányuló kérelmet, kiterjedt vizsgálatot (auditot) végez a kérelmezőnél annak megállapítása érdekében, hogy a kérelmező megfelel-e a státuszhoz kapcsolódó feltételeknek. Ha a kérelmező benyújtotta az Európai Bizottság által készített Önértékelési kérdőívet és mellékleteit, a vámhatóság átfogó képet kap az adott cégről. A vámhatóság a kérdőívben adott válaszok, illetve azok válaszok hitelességének ellenőrzését követően – mely során helyszíni ellenőrzést folytat le a kérelmező vámtevékenységgel érintett helyszínein – dönthet a vámhatóság arról, hogy a kért státuszt megadja-e a gazdasági szereplőnek. A Közösségi Vámkódex végrehajtási rendeletében foglaltak alapján a feltételek vizsgálata során kellő mértékben figyelembe kell venni a gazdasági szereplők sajátos jellemzőit, különösen kis- és középvállalkozások esetén. Ezen rendelkezés célja az, hogy ne csak a nagyvállalkozások élvezhessék a státuszhoz kapcsolódó előnyöket. Az AEO-tanúsítványt a kérelem fogadásától számított 120 naptári napon belül kell kiállítani, tehát a vámhatóságoknak 120 napjuk van arra, hogy a tanúsítvány kiadásainak feltételeit ellenőrizzék, azaz elvégezzék az auditot. Amennyiben a vámhatóság ezt a határidőt nem tudja betartani, az időtartam további 60 naptári nappal meghosszabbítható. Mivel a kritériumok teljesülésének vizsgálata a gyakorlatban számos kérdést vethet fel, az Európai Unió Bizottsága a tagállamokkal együttműködve Iránymutatást dolgozott ki, melynek alapján a vámhatóságok az Unió valamennyi tagállamában egységesen ellenőrizhetik azt, hogy a státuszt kérelmező gazdasági szereplő megfelel-e a feltételeknek.
Nyomon követés Az AEO tanúsítvány hatálybalépését követően felfüggesztésig vagy visszavonásig érvényes, vagyis határozatlan időre szól. A gazdálkodónak azonban nem elégséges egyszer bizonyítani a feltételeknek való megfelelést: a tanúsítványt folyamatosan “gondozni” kell, hiszen a kritériumoknak történő meg nem felelés státusz elvesztését vonja maga után. A tanúsítvány kibocsátást követően a kapcsolat nem szűnik meg az AEO és a kibocsátó vámhatóság között, hiszen a gazdálkodót bejelentési kötelezettség terheli, ha a státuszát érintő változás áll be, a hatóság pedig folyamatosan ellenőrzi a kritériumok meglétét. A státuszból származó előnyök érvényesítése A tanúsítvány kiadását követően a hozzá kapcsolódó előnyök biztosításának feltétele (különösen abban az esetben, ha a tanúsítvány kiadásában illetékes tagállamtól eltérő tagállamban kíván az érintett az előnyökkel élni), hogy az érintett gazdasági szereplő megadja a vámhatóság részére az AEO-tanúsítványa számát a vámeljárások során. Eljáró szervek Jelenleg a Nemzeti Adó- és Vámhivatal regionális vám- és pénzügyőri főigazgatóságai illetékességi területén működő megyei (fővárosi) vám- és pénzügyőri igazgatóságok, illetve a Repülőtéri Főigazgatóság illetékességi területén az 1. számú Repülőtéri Igazgatóság a főigazgató engedélyével a régió egész területén jogosultak AEO eljárás lefolytatására. További hasznos információk elérhetők a NAV (http://nav.gov.hu/) és az Európai Bizottság (http://ec.europa.eu/taxation_customs/customs/policy_issues/customs_security/aeo/index_en. htm) honlapján.
