Jak na odpisy ležáků? Caris Autoservis
Odpisy ležáků
Strana
3. 5. 2012
2/5
Verze dokumentu Datum 03/05/2012
Verze V0
Popis Vytvoření dokumentu
Autor LAP
1. Popis problematiky Účetní jednotky poměrně dost často opomíjí tvorbu rezerv a především účetních opravných položek, přestože mají různé skladové ležáky. Případně účetní jednotky tvoří pouze zákonné rezervy a zákonné OP k pohledávkám, ale netvoří již účetní rezervy a účetní OP, tj. rezervy a OP nad rámec zákonných, přestože existují důvody i pro jejich tvorbu. Ležáky jsou přesně jedním z důvodů, proč tyto tvořit. Tvorba účetních rezerv a účetních OP není v praxi příliš populární, protože nepřináší okamžitou úsporu na dani, navíc zvyšuje množství práce pro finanční účetní v období uzávěrky. Účetní i ekonomové tyto instituty dost podceňují. Častým požadavkem na skladníka je pak, aby ve skladu ponížil hodnotu evidovaného zboží či materiálu. To je však zcela mylný postup a ani není z účetního pohledu možný.
2. Opravné položky Opravné položky se vytváří k majetku (tj. k aktivům) účetní jednotky v zájmu dodržování jedné z obecně uznávaných účetních zásad, tzv. zásady opatrnosti a zásady věrnosti. Tato zásada zjednodušeně řečeno říká, že podnik by měl ve svém účetnictví zobrazit i potenciální („hrozící“) rizika a ztráty, nikoliv však potenciální („hrozící“) zisky. Jinými slovy zásada opatrnosti podniku říká, aby sám sebe ve svém účetnictví spíše „podhodnocoval“ než nadhodnocoval, to vše samozřejmě v rámci určitých pravidel. Opravné položky samy o sobě potom představují přechodné snížení hodnoty majetku, například v důsledku poklesu tržních cen takového majetku. Tím se zásadně liší od oprávek, které vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku v důsledku jeho používání a opotřebení (typicky v případě dlouhodobého majetku). Zatímco oprávky jsou „napořád“, u opravných položek existuje předpoklad, že časem důvod jejich existence pomine. IČO: 48906565 TEAS, spol. s r.o. tel.: 577 601 257, 290 DIČ: CZ48906565 tř. T. Bati 299 fax: 577 105 516 E-mail:
[email protected] 764 22 Zlín mobil: 608 300 565 Zapsána u Krajského soudu v Brně, oddíl C., vložka 11087, dne 22 června 1993
Odpisy ležáků 3. 5. 2012
Strana
3/5
Opravné položky lze především tvořit: k dlouhodobému majetku k zásobám k pohledávkám ke krátkodobému finančnímu majetku Tvorba opravných položek je pro podnik nákladem (zúčtovaným typicky na účet 558 či 559 MD) se souvztažným zápisem na „oprávkový“ účet, který nalezneme v účtové skupině s devítkou na konci (09, 19, 29, 39,…). Vytvořená opravná položka snižuje hodnotu příslušného majetku (aktiva) a v r ozvaze se vykazuje ve sloupci korekce. Pomine-li důvod pro existenci opravné položky, tato opravná položka se rozpustí (zúčtuje) obráceným účetním zápisem, tj. např. 09×MD/558DAL. Náklad plynoucí z tvorby opravné položky (či „záporný náklad“ plynoucí z jejího následného rozpuštění) je obvykle daňově neúčinný (neuznatelný). Výjimku tvoří opravné položky vytvořené dle „Zákona o rezervách“, což jsou typicky například opravné položky za dlužníky v konkursním řízení.
3. Jak tedy na to Účetní jednotka má mít zpracovanou vnitropodnikovou směrnici na tvorbu účetních opravných položek k zásobám. Tvorbou opravných položek k zásobám 5599/191 se upravuje pořizovací hodnota zásob na hodnotu reálnou. Zásoby, které nejsou průběžně spotřebovány (prodány) ztrácejí na své hodnotě a proto by měly být „opraveny“, aby sloupec netto rozvahy vykazoval reálná čísla. Opravné položky k zásobám je možno tvořit podle sestavy bezobrátkových zásob. Příklad: účetní jednotka má vnitropodnikovu směrnici pro tvorbu opravných položek na zásoby bez obratu 24 měsíců ve výši 80% z pořizovací ceny se vytváří opravná položka. V modulu skladové evidence se vytiskne sestava bezobrátkových zásob 24 měsíců bez obratu.
IČO: 48906565 TEAS, spol. s r.o. tel.: 577 601 257, 290 DIČ: CZ48906565 tř. T. Bati 299 fax: 577 105 516 E-mail:
[email protected] 764 22 Zlín mobil: 608 300 565 Zapsána u Krajského soudu v Brně, oddíl C., vložka 11087, dne 22 června 1993
Odpisy ležáků
Strana
3. 5. 2012
4/5
SKLAD 112.010 112.070 112.080 112.100 112.110 112.120 112.190 112.610 CELKEM
Bezobrátkové zásoby 15110.00 Kč 102028.81 Kč 465852.57 Kč 10469.97 Kč 1260.05 Kč 5693.39 Kč 109697.63 Kč 17543.74 Kč 727656.16 Kč
V souladu s vnitropodnikovou směrnicí budou zaúčtovány účetní opravné položky na účtu 5599/191 ve výši 80% tj. 581000 Kč. Další rok se účtuje změna stavu účtu 191 nebo se opravná položka zcela rozpustí 191/5599 a nová hodnota se opět zaúčtuje 5599/191. Pokud by účetní jednotka chtěla tyto ležáky v roce 2012 ze skladu úplně odepsat, musela by účtovat o škodě na účtech 582,549. Náklad by byl daňově uznatelný jen do výše přijatých náhrad, takže téměř celá částka by skončila nedaňově. V roce 2013 bude umožněna likvidace ležáků na vrub daňově uznatelných nákladů podle § 24/2 zg) ZDP. Příprava na využití tohoto ustanovení ale musí být provedena již v závěrce roku 2012. Musí být provedena řádná inventura, inventurní soupisy se všemi náležitostmi podle § 30 zákona o účetnictví. Součástí těchto inventur musí být i ocenění majetku pro účely § 26 zákona o účetnictví, což znamená, že musí být vyjádřeno, jaká je reálná hodnota těchto nepoužitelných zásob. Příklad: účetní jednotka zjistí v inventuře 2012, že má účetní hodnotu nepotřebných zásob např. 1 mil. Kč náhradních dílů. Reálná hodnota je cena šrotu, např. 50 tis. Kč. V prosinci 2012 musí být zaúčtována opravná položka 5599/191 ve výši 950 tis. Kč.
IČO: 48906565 TEAS, spol. s r.o. tel.: 577 601 257, 290 DIČ: CZ48906565 tř. T. Bati 299 fax: 577 105 516 E-mail:
[email protected] 764 22 Zlín mobil: 608 300 565 Zapsána u Krajského soudu v Brně, oddíl C., vložka 11087, dne 22 června 1993
Odpisy ležáků 3. 5. 2012
Strana
5/5
4. Závěr Je tedy vidět, že lze ležáky odepsat do nákladů, ale jen za dodržení přesně vymezených podmínek. Trvá to ale minimálně dvě účetní období. Proto není radno tuto záležitost odkládat a je na ní potřeba pracovat průběžně. Doporučujeme tedy důsledně využívat metodiku řízení skladových zásob, která je implementována v systému Caris. Pro úspěšné použití této metodiky v praxi je možno využít pořádaná školení. Pokud tedy majitelé budou chtít po skladu, aby vyřadil ležáky, mějte na paměti, že sklad nemůže nic jiného, než položky označené jako ležáky převodkou vyskladnit ze skladu. Toto však musí být doprovázeno vytvořením opravné položky v předchozím účetním roce. Žádné ponižování hodnoty není přípustné a ani v systému možné. Osoba hmotně zodpovědná za sklad by se tím i vystavovala případné zodpovědnosti za náhradu manka a sankcí, které by následně byly doměřeny ze strany kontrolních úřadů. Neznalost zákona totiž nikoho neomlouvá.
IČO: 48906565 TEAS, spol. s r.o. tel.: 577 601 257, 290 DIČ: CZ48906565 tř. T. Bati 299 fax: 577 105 516 E-mail:
[email protected] 764 22 Zlín mobil: 608 300 565 Zapsána u Krajského soudu v Brně, oddíl C., vložka 11087, dne 22 června 1993
