Odpisy dlouhodobého majetku

Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra financí a účetnictví

Odpisy dlouhodobého majetku

Bakalářská práce

Autor:

Lenka Fialová bankovní management, komerční bankovnictví

Vedoucí práce:

Praha

Mgr. Alena Klumparová

Duben, 2011

Prohlášení: Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci zpracovala samostatně a v seznamu uvedla veškerou použitou literaturu. Svým podpisem stvrzuji, že odevzdaná elektronická podoba práce je identická s její tištěnou verzí, a jsem seznámena se skutečností, že se práce bude archivovat v knihovně BIVŠ a dále bude zpřístupněna třetím osobám prostřednictvím interní databáze elektronických vysokoškolských prací.

V Klapém dne 26. dubna 2011 Fialová Lenka

Poděkování Chtěla bych poděkovat mé vedoucí práce, paní Mgr. Aleně Klumparové, za připomínky a důležité rady a především za čas, který mi věnovala. Také bych chtěla poděkovat mé rodině za jejich podporu a hlavně trpělivost.

Anotace Moje bakalářská práce se zabývá odpisy dlouhodobého majetku. Cílem mé bakalářské práce je vysvětlit způsoby účetního a daňového odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Práce je rozdělena do čtyř částí. V teoretické části je vysvětlen dlouhodobý majetek, dále pak účetní odpisy a odpisy daňové. Poslední část bakalářské práce je praktickou částí, ve které jsem ukázala praktické příklady výpočtu odpisů Zemědělského družstva Klapý. Annotation My Bachelor work deal with taxes deprecation of long-time property. Goal of my Bachelor work is to interpret ways about accounting and taxes deprecation of long-time property and intangible property. Bachelor work is separated into four parts. In theoretical part is resolve long-time property, accounting deprecation and taxes deprecation. The practical part is the last part of The Bachelor work and it includes examples of computing deprecations in Agriculture cooperative Klapy.

Obsah Úvod ........................................................................................................................................... 7 1

Vymezení pojmů ................................................................................................................ 8 1.1

1.1.1

Dlouhodobý hmotný majetek ............................................................................... 8

1.1.2

Dlouhodobý nehmotný majetek ........................................................................... 9

1.1.3

Dlouhodobý finanční majetek .............................................................................. 9

1.1.4

Oceňování dlouhodobého majetku ..................................................................... 10

1.2

2

Hmotný majetek ................................................................................................. 12

1.2.2

Nehmotný majetek.............................................................................................. 12

1.2.3

Oceňování dlouhodobého majetku ..................................................................... 13

Účetní odpisy .................................................................................................................... 14 Postupy účetního odpisování ..................................................................................... 14

2.1.1

Časové metody odpisování ................................................................................. 15

2.1.2

Účetní odpisy výkonové ..................................................................................... 18

Daňové odpisy .................................................................................................................. 20 3.1

4

Dlouhodobý majetek z daňového hlediska ................................................................ 11

1.2.1

2.1

3

Dlouhodobý majetek z účetního hlediska .................................................................... 8

Daňové odpisy hmotného majetku............................................................................. 20

3.1.1

Rozdělení majetku do odpisových skupin .......................................................... 20

3.1.2

Rovnoměrné daňové odpisy ............................................................................... 21

3.1.3

Technické zhodnocení při rovnoměrném odpisování......................................... 25

3.1.4

Zrychlené daňové odpisy .................................................................................... 25

3.1.5

Technické zhodnocení při zrychleném odpisování ............................................ 28

3.2

Mimořádné odpisy ..................................................................................................... 29

3.3

Daňové odpisy nehmotného majetku ......................................................................... 29

Praktické příklady ............................................................................................................. 31 4.1

Základní informace o společnosti .............................................................................. 31 5

4.2

Charakteristika společnosti ........................................................................................ 31

4.3

Majetek pořízený v roce 2010.................................................................................... 33

4.4

Praktické příklady odpisů .......................................................................................... 33

4.5

Porovnání zrychlených a rovnoměrných daňových odpisů ....................................... 39

4.6

Mléčná kvóta.............................................................................................................. 42

Závěr ......................................................................................................................................... 44

6

Úvod Dlouhodobý majetek představuje jednu z nejvýznamnějších složek aktiv většiny účetních jednotek. Tvoří jakousi páteř ve všech typech podnikatelských společností. Odpis vyjadřuje morální i fyzické opotřebení majetku za určité období. Odpisováním se rozloží pořizovací cena majetku jako nákladů do více období. Ve své bakalářské práci se zabývám problematikou odpisů dlouhodobého majetku. Cílem této bakalářské práce je vysvětlit jaké možnosti odpisování máme, podle jakých kritérií se vypočítávají a uvedení příkladů. Nejprve vysvětlím v teoretické části základní pojmy, které se týkají dlouhodobého hmotného, nehmotného a finančního majetku jak z pohledu účetního, tak z pohledu daňového. Dále se pak se budu zabývat také oceňováním. Další kapitolou v teoretické části jsou účetní odpisy, ve kterých je uvedeno, jaké metody účetních odpisů existují, jaká jsou pravidla účetních odpisů a jak se tyto odpisy vypočítávají. Daňové odpisy jsou poslední kapitolou v teoretické části, kde jsou podrobně vysvětleny daňové odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Součástí této kapitoly je objasnění pojmu technické zhodnocení a charakteristika mimořádných odpisů. V části praktické je nejprve charakterizováno Zemědělské družstvo Klapý. Dále následuje aplikace některých metod odpisování na konkrétně pořízeném majetku družstva v roce 2010.

7

1 Vymezení pojmů 1.1 Dlouhodobý majetek z účetního hlediska Dlouhodobý majetek je takový majetek, který slouží podniku dobu delší než 1 rok a tvoří podstatu jeho majetkové struktury. Patří do účtové skupiny 0 – Dlouhodobý majetek. Z účetního hlediska se dlouhodobý majetek člení na: 1. Dlouhodobý hmotný majetek 2. Dlouhodobý nehmotný majetek 3. Dlouhodobý finanční majetek

1.1.1

Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek je zařazen do účtové skupiny 02 – Dlouhodobý hmotný

majetek odpisovaný a účtové skupiny 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. Majetek se rozděluje na: a) pozemky, stavby (včetně budov), důlní díla s důlní stavby pod povrchem, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, vodní díla, technické rekultivace (pokud zvláštní právní předpis nestanový jinak), byty a nebytové prostory (vymezené jako jednotky zákonem o vlastnictví bytů), umělecká díla (která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky), předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění. b) samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než 1 rok a od výše ocenění, stanovené účetní jednotkou c) pěstitelské celky trvalých porostů (s dobou plodnosti delší než 3 roky) jsou: •

ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 ha

•

trvalý porost vinic a chmelnic

d) dospělá zvířata, stáda nebo hejna (např. stáda koní, skotu, prasat, ovcí, koz, hejna hus), s dobou použitelnosti delší než 1 rok a do výše ocenění určené účetní jednotkou.

8

e) technické zhodnocení, jehož účtování a odpisování provádí jiná účetní jednotka než vlastník majetku, a to od částky stanovené zákonem o daních z příjmů (tj. od částky 40 tis. Kč) Za drobný dlouhodobý hmotný majetek se považují movité věci nebo soubory movitých věcí se samostatným technologicko-ekonomickým určením. Doba použitelnosti je delší než 1 rok. Limit si stanový účetní jednotka sama.1

1.1.2

Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek účtujeme v účtové skupině 01 – Dlouhodobý

nehmotný majetek. Do této skupiny řadíme zejména zřizovací výdaje (nájemné, výdaje za pracovní cesty, soudní a notářské poplatky, které představují vynaložené prostředky od okamžiku, kdy byla účetní jednotka založena, do okamžiku, kdy vznikla), nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill. Za dlouhodobý nehmotný majetek se tedy považuje uvedený majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok a výši ocenění si stanovuje účetní jednotka sama. Výjimkou je goodwill. Goodwill je kladný nebo záporný rozdíl tržní hodnoty firmy a hodnoty jednotlivých položek jejích aktiv snížené o její závazky.2

1.1.3

Dlouhodobý finanční majetek O dlouhodobém finančním majetku se účtuje v účtové skupině 06 – Dlouhodobý

finanční majetek. Jelikož je to dlouhodobý majetek, jeho používání bude delší než 1 rok. Dlouhodobý finanční majetek tvoří cenné papíry, podíly, dlouhodobé poskytnuté půjčky nebo termínované vklady. Podle vyhlášky Ministerstva financí č. 500/2002 Sb. v § 56 odst. 9 se dlouhodobý finanční majetek neodepisuje, proto se o něm v mé práci nebudu dále zmiňovat.

1

RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní uzávěrka k 1. 1. 2010. 10. vydání. Olomouc : ANAG, 2010. 987 s. ISBN 978-80-7263-580-1. 2 RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní uzávěrka k 1. 1. 2010. 10. vydání. Olomouc : ANAG, 2010. 987 s. ISBN 978-80-7263-580-1.

9

1.1.4

Oceňování dlouhodobého majetku „Z hlediska výpočtu účetních je nutné správně určit hodnotu majetku, ze které se bude

majetek postupně odpisován, a okamžik, ke kterému se hmotný nebo nehmotný majetek z účetního hlediska skutečně stává. V tomto okamžiku začíná doba účetního odpisování.“3 V zákoně o účetnictví se uvádí, že účetní jednotka oceňuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek: a) k okamžiku uskutečnění účetního případu, b) vždy ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka V souladu se zákonem o účetnictví se dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek oceňuje k okamžiku uskutečnění účetního případu těmito způsoby: a) pořizovací cena – je cena, za kterou byl majetek nakoupen, včetně výdajů souvisejících s jeho pořízením (např. clo, montáž, doprava, náklady související s uvedením předmětu do užívání, průzkumné geologické, geodetické a projektové práce, příprava a zabezpečení pořizovaného majetku, vyřazení stávajících staveb nebo jejich části v důsledku nové výstavby, přepravné, úroky z investičního úvěru do dne uvedení do užívání, technické zhodnocení provedené po zaevidování hmotného majetku účetní jednotky). Do pořizovací ceny se nezahrnují výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení, kurzové rozdíly, poplatky z prodlení, penále, výdaje na opravy a udržování apod. Výdaje, které zvyšují pořizovací cenu dlouhodobého majetku, nelze jednorázově uplatnit do nákladů, ale v nákladech budou obsaženy až ve formě odpisů, b) vlastní náklady – dlouhodobý majetek se oceňuje pořízením vlastní činností, vlastní náklady zahrnují přímé náklady na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, jež se k výrobě nebo jiné činnosti vztahuje

3

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 20 str.

10

Příklad č. 1 Účetní jednotka vyrobila ve vlastní režii stroj, který bude používat při své podnikatelské činnosti. Náklady na výrobu tohoto stroje byly: spotřební materiál 34 000 Kč, mzdy 62 000 Kč, režijní výdaje 18 000 Kč. Řešení: Stroj je oceněn vlastními náklady, které jsou celkem 114 000 Kč. c) reprodukční pořizovací cenu – je to cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, pro stanovení této ceny se doporučuje odborný odhad. (v některých případech je odhad znalce povinností)4 Příklad č. 2 Pan Pokorný vložil do společnosti Jex, s.r.o. osobní automobil. Cena automobilu byla stanovena odborným znalcem na částku 400 000 Kč. Řešení: Cena automobilu (tj. 400 000 Kč) bude použita jako reprodukční pořizovací cena.

K rozvahovému dni se podle Českých účetních pravidel dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek oceňuje pořizovací cenou (historickou cenou).

1.2 Dlouhodobý majetek z daňového hlediska Dlouhodobý majetek z daňového hlediska je definován v zákoně o dani z příjmu, a to jako hmotný majetek v § 26 odst. 2 a 3 ZDP a nehmotný majetek v § 32a odst. 1 ZDP. Finanční majetek není podle vyhlášky Ministerstva Financí odepisován a v zákoně o dani z příjmu není řešen.

4

RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní uzávěrka k 1. 1. 2010. 10. vydání. Olomouc : ANAG, 2010. 987 s. ISBN 978-80-7263-580-1.

11

1.2.1

Hmotný majetek Hmotný majetek z daňového hlediska se rozděluje podobně jako z účetního hlediska,

ale v některých případech je stanoven limit vstupní ceny. Hmotným majetkem se rozumí např.: •

samostatné movité věci, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok,

•

budovy, domy a byty vymezené jako jednotky zvláštním předpisem

•

stavby s výjimkou např.: a) provozní důlní díla b) drobné stavby na pozemcích určených k plnění funkcí lesa c) oplocení, které slouží k zajišťování lesní výroby a myslivosti

•

dospělá zvířata, jejichž cena je vyšší než 40 000 Kč. 5

V zákoně o dani z příjmů stejně jako podle účetních pravidel se zásoby nepovažují za hmotný majetek.

1.2.2

Nehmotný majetek Nehmotný majetek je vymezen podle § 32a odst. 1 v zákoně o daních z příjmů. Za

nehmotný majetek se považují položky, které jsem již uvedla u dlouhodobého majetku z účetního hlediska. Za dlouhodobý nehmotný majetek se ale nepovažuje např.: goodwill a povolenky na emise skleníkových plynů, preferenční limity.

Dlouhodobý nehmotný majetek se podle zákona odepisuje tehdy: a) pokud byl nabyt úplatně, vkladem člena družstva, společníka nebo tichého společníka, přeměnou, darováním, zděděním nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování b) vstupní cena majetku je rovna nebo vyšší než 60 000 Kč c) pokud je doba použitelnosti delší než 1 rok (dobou použitelnosti se rozumí čas, po který je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost

5

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. 19. vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0

12

nebo může sloužit jako doklad nebo součást zdokonalovaných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků)6

1.2.3

Oceňování dlouhodobého majetku Z daňového hlediska se oceňování dlouhodobého majetku upravuje podle § 29 v

zákoně o daních z příjmů a dále se pak odvolává na účetní a jiné právní předpisy, mj. na zákon o oceňování majetku. Dlouhodobý hmotný majetek podle zákona o dani z příjmů oceňujeme stejně jako z účetního hlediska (pořizovací cenou, vlastními náklady a reprodukčně pořizovací cenou). Tyto typy cen jsou vysvětleny výše.7

6

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. 19. vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0. 7 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5

13

2 Účetní odpisy Účetní odpisování dlouhodobého majetku je upravováno účetními předpisy, které se vztahují na účetní jednotky definované v zákoně o účetnictví. Účetní jednotky mají povinnost sestavovat odpisový plán, který je podkladem pro účetní odpisování majetku v průběhu jeho používání. Účelem účetních odpisů je vyjádření trvalého snížení hodnoty dlouhodobého majetku, a musí souhlasit se skutečnou mírou opotřebovanosti majetku. Z § 39 odst. 5 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 vyplývá že, účetní jednotka má povinnost zveřejnit informace o způsobech odpisování v příloze k účetní závěrce. Tyto informace jsou důležité pro posouzení finanční a majetkové situace. Dlouhodobý majetek je možno odpisovat jen do výše jeho ocenění v účetnictví. Účetní odpis je nákladem účetní jednotky a ovlivňuje výši hospodářského výsledku. V odpisovém plánu by měl být stanoven postup, jakým se bude daný majetek odpisovat. Doba odpisování by měla odpovídat skutečné době, po kterou bude uvedený majetek používán a postupně opotřebováván. Z hlediska účetních odpisů není v zákoně stanovena doba ani způsob odpisování, proto si tuto dobu i způsob stanovuje podnik sám. Cílem je zajistit věrný obraz skutečné majetkové situace podniku v souladu s § 7 odst. 2 zákona o účetnictví.8

2.1 Postupy účetního odpisování U dlouhodobého majetku nedochází ke snížení hodnoty přímo na majetkovém účtu, ale hodnota tohoto majetku je snižována nepřímo prostřednictvím účtu oprávek. Oprávky zobrazují postupnou kumulaci účetních odpisů provedených a zaúčtovaných v jednotlivých odpisovaných letech. Odpisovaný dlouhodobý majetek je evidován na příslušném majetkovém účtu v nezměněné (tzv. brutto) hodnotě po celou dobu jeho odpisování. Ve chvíli kdy bude výše oprávek rovna brutto hodnotě, bude netto hodnota neboli zůstatková cena rovna nule, tak je odpisovaný majetek zcela účetně odepsán a může být vyřazen z účetní evidence. U účetních odpisů se používají dvě základní metody odpisování a to časová a výkonová. U časové metody účetního odpisování závisí odpisování na délce používání dlouhodobého majetku. Při použití výkonové metody se dlouhodobý majetek řídí podle 8

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5

14

výkonu. Časové odpisy se dále rozdělují na účetní odpisy rovnoměrné, zrychlené a zpomalené. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.9

2.1.1

Časové metody odpisování

a) rovnoměrné účetní odpisy Tyto odpisy používáme u majetku, který se opotřebovává rovnoměrně po celou dobu jeho používání. Při výpočtu rovnoměrných účetních odpisů je v každém roce odpisování odepsána a do účetních nákladů převedena stejná výše vstupní ceny daného majetku. K výpočtu ročního odpisu používáme vzorec:


 kde:

 

VC

= vstupní cena majetku, z níž bude odpisováno

t

= doba odpisování.10

Příklad č. 3 Účetní jednotka si pořídila osobní automobil ŠKODA Octavia. Jeho pořizovací cena byla 600 000,- Kč. Automobil byl zařazen do majetku 1. 7. 2010. Účetní jednotka stanovila životnost automobilu na 5 let a bude ho odpisovat rovnoměrně účetně. Rok 2010 (tj. 6 měs.) 2011 2012 2013 2014 2015 (tj. 6 měs.)

výpočet 6 600 000 ·  12 5 600 000  5 600 000  5 600 000  5 600 000  5 6 600 000 ·  12 5

roční odpis

zůstatková cena

60 000

540 000

120 000

420 000

120 000

300 000

120 000

180 000

120 000

60 000

60 000

0

V červnu 2015 bude automobil zcela odepsán a může být vyřazen z účetní evidence. 9

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5 10 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 43 str.

15

b) zrychlené účetní odpisy Zrychlené účetní odpisování se využívá především u majetku, který morálně zastarává v prvních letech odpisování. Klasickým příkladem pro toto odpisování je výpočetní technika. Při výpočtu zrychlených účetních odpisů se vždy v následujícím roce odpisování odpisuje nižší část hodnoty majetku než v předchozím roce. V prvním roce se tedy odpisuje nejvyšší roční odpis a naopak v posledním roce nejnižší. K výpočtu zrychlených účetních odpisů je možné použít například vzorec:




kde:

VC

= vstupní cena

t

= doba odpisování

i

= rok odpisování.11

2 ·  ·   1    ·   1

Příklad č. 4 Účetní jednotka si pořídila osobní automobil ŠKODA Octavia v hodnotě 600 000,- Kč. Automobil byl zařazen do účetní evidence 1. 7. 2010 a dobu odpisování si stanovila účetní jednotka na 5 let. Automobil bude odpisován zrychleným účetním odpisem. Rok

výpočet

roční odpis

zůstatková cena

2010 (tj. 6 měs.)

6 2 · 600 000 · 5  1  1 ·  12 5 · 5  1

100 000

500 000

6 2 · 600 000 · 5  1  2 ·  12 5 · 5  1

180 000

320 000

2011

100 000 

2012

80 000 

6 2 · 600 000 · 5  1  3 ·  12 5 · 5  1

140 000

180 000

2013

60 000 

6 2 · 600 000 · 5  1  4 ·  12 5 · 5  1

100 000

80 000

2014

40 000 

6 2 · 600 000 · 5  1  5 ·  12 5 · 5  1

60 000

20 000

20 000

0

2015 (tj. 6 měs.)

6 2 · 600 000 · 5  1  5 ·  12 5 · 5  1

Zůstatková cena osobního automobilu bude v polovině roku 2015 rovna nule. c) zpomalené účetní odpisy 11

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 45 str.

16

Zpomalené účetní odpisy je vhodné použít při výpočtu odpisů takového majetku, který bude ztrácet hodnotu v prvé řadě na konci své životnosti a v prvních letech používání bude jeho opotřebování minimální. Při výpočtu zpomalených účetních odpisů je v každém následujícím roce odepsána vyšší částka z hodnoty dlouhodobého majetku než v předchozím roce. K výpočtu zpomalených účetních odpisů je možné použít například vzorec:




kde:

VC

= vstupní cena

t

= doba odpisování

i

= rok odpisování.12

2 ·  ·   ·   1

Příklad č. 5 Společnost ABC, s.r.o. koupila osobní automobil ŠKODA Octavia. Jeho pořizovací cena byla 600 000,- Kč. Dle odpisového plánu společnosti bude automobil odpisován zpomalenými účetními odpisy po dobu užívání, která byla stanovena na 5 let. Automobil byl zařazen do majetku 1. 7. 2010. Rok

výpočet

roční odpis

zůstatková cena

2010 (tj. 6 měs.)

6 2 · 600 000 · 1 ·  12 5 · 5  1

20 000

580 000

2011

20 000 

6 2 · 600 000 · 2 ·  12 5 · 5  1

60 000

520 000

2012

40 000 

6 2 · 600 000 · 3 ·  12 5 · 5  1

100 000

420 000

2013

60 000 

6 2 · 600 000 · 4 ·  12 5 · 5  1

140 000

280 000

2014

80 000 

6 2 · 600 000 · 5 ·  12 5 · 5  1

180 000

100 000

100 000

0

2015 (tj. 6 měs.)

6 2 · 600 000 · 5 ·  12 5 · 5  1

Po provedení posledního účetního odpisu v roce 2015 bude zůstatková cena osobního automobilu rovna nule, a účetní jednotka ho může vyřadit z účetní evidence.

12

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 47 str.

17

Zrychlené a zpomalené účetní odpisy účetní jednotky více méně nevyužívají. 2.1.2

Účetní odpisy výkonové Tato metoda pro výkonové odpisování se využívá zejména u majetku, u kterého je

míra opotřebování jednoznačně závislá na míře opravdového využití majetku. Klasickým příkladem jsou výrobní stroje. Pro využití výkonové metody jde o výpočet odpisového koeficientu, s jehož pomocí je v závislosti na míře využití majetku odpisována jeho hodnota. K výpočtu výkonových odpisu používáme vzorec:

ý   kde:

VC

 !"

= vstupní cena

PKVDV = počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem. Odpisy v jednotlivých letech jsou pak vypočteny:
#  $%ý& %&  ý  · 'čý č ý)*ů  ,é. )13

13

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 49 str.

18

Příklad č. 6 Podnik si pořídil v lednu 2010 výrobní stroj za 600 000,- Kč. Do užívání byl stroj uveden a podle evidence zařazen 1. 2. 2010. Životnost výrobního stroje byla výrobcem stanovena do 100 000 ks výrobků. V 1. roce bylo strojem vyrobeno 15 000 ks, ve 2. roce 23 000 ks, ve 3. roce 25 000 ks, 4. roce 27 000 ks a v 5. roce 20 000 ks. Rok 2010 2011 2012 2013 2014

výpočet 600 000 · 15 000  100 000 600 000 · 23 000  100 000 600 000 · 25 000  100 000 600 000 · 27 000  100 000 600 000 · 10 000  100 000

roční odpis

zůstatková cena

90 000

510 000

138 000

372 000

150 000

222 000

162 000

60 000

60 000

0

Po výrobě 100 000 ks výrobků byl stroj technicky tak zastaralý, že další výrobky pomocí něj nemohly být vyrobeny.

19

3 Daňové odpisy Daňové odpisy nejsou povinností, ale pouze možností snížení základu pro výpočet platby daně z příjmů. Řídí se § 26 – 33 v zákoně o dani z příjmů. Uplatňování daňových odpisů závisí pouze na rozhodnutí podnikatelského subjektu a může být kdykoliv zrušeno, například kdyby byl poplatník v daném zdaňovacím období v daňové ztrátě. Daňové odpisy nemohou využívat fyzické osoby, které mají příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, dále pak z pronájmu, pokud uplatní výdaje v určitém zdaňovacím období jako procento zdaněných příjmů. Při zahájení jak účetního, tak daňového odpisování nestačí podnikatelskému subjektu pouze pořídit majetek, ale musí jej uvést do užívání. Odpisovat nelze nedokončený majetek.

3.1 Daňové odpisy hmotného majetku Podnikatelský subjekt si může vybrat ze dvou druhů daňových odpisů. Daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku se rozdělují na rovnoměrné odpisy a zrychlené odpisy. Účetní jednotka si na počátku odpisování pořízeného majetku stanoví jeden ze způsobů. Jakmile je jednou způsob zvolen a započat, pak v průběhu odpisování jej nelze změnit. I u daňových odpisů platí, že se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Pokud účetní jednotka vloží odepisovaný majetek do základního kapitálu jiné společnosti, potom původně zvolený způsob odpisování musí být novým vlastníkem dodržen. 14

3.1.1

Rozdělení majetku do odpisových skupin V prvním roce odpisování musí podnikatelský subjekt zatřídit majetek do odpisových

skupin. Ke každé odpisové skupině je stanovena určitá doba odpisování. Jednotlivé rozčlenění do skupin je uvedeno v Příloze č. 1. Toto rozdělení se určuje v zákoně č. 586/1992 Sb., zákon o daních z příjmů. Dlouhodobý majetek se člení do odpisových skupin takto: v odpisové skupině 1 – 3 je zařazen majetek hmotný a v odpisové skupině 4 – 6 je zařazen majetek nehmotný.15

14

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5 15 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5

20

Tabulka č. 1: Doba odpisování podle § 30 zákona o dani z příjmů Odpisová skupina

Doba odpisování

1

3 roky

2

5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

3.1.2

Rovnoměrné daňové odpisy Rovnoměrné odpisy se řídí a vypočítávají podle § 31 zákona o dani z příjmů. Počítají

se ze vstupní ceny pomocí ročních odpisových sazeb. Pro standardní výpočet odpisů se využívá tabulka č. 2. Tabulka č. 2: Roční odpisová sazba rovnoměrných odpisů pro hmotný majetek dle § 31 v zákoně o daních z příjmů. v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou vstupní

odpisování

odpisování

cenu

1

20

40

33,3

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5,0

5

1,4

3,4

3,4

6

1,02

2,02

2,0

Odpisová skupina

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

Od roku 2005 jsou pro výpočet rovnoměrných daňových odpisů hmotného majetku zavedeny další tři tabulky, které mají různou výši ročních odpisových sazeb. Tabulky jsou uvedeny v Příloze č. 2. Tabulky umožňují v případě některých podnikatelských subjektů v prvním roce odpisování navýšit rovnoměrný daňový odpis hmotného majetku o 10 – 20% oproti „standardní“ tabulce Toto navýšení platí pouze u odpisových skupin 1 – 3, tedy u movitého majetku. Standardní sazby uvedené výše v tabulce můžou použít všichni, kteří mají právo daný majetek odpisovat. Pro využití tabulek z Přílohy č. 2 je nutno splnit podmínky, které určuje § 31 odst. 2 – 6 zákon o dani z příjmů. 21

Roční odpisovou sazbu při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20% může využívat především subjekt s převážně zemědělkou a lesnickou výrovou, který je prvním vlastníkem například stroje, který se používá v zemědělství nebo lesnictví. Poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod například filtračního nebo destilačního přístroje si může v prvním roce odpisování navýšit odpis o 15%. Poslední zvýšený odpis v prvním roce odpisování je o 10% a může ho použít podnikatelský subjekt, který je prvním vlastníkem movitého majetku a doposud nebyl používán k určenému účelu, u předchozího vlastníka byl zbožím a byl vyroben ve vlastní režii.16 Rovnoměrné daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku se vypočítají pro dané zdaňovací období jako 1/100 součinu vstupní ceny a příslušné roční odpisové sazby. Pro výpočet rovnoměrných daňových odpisů se používá vzorec:

).ě)é #  kde:

 · 1
2 100

VC

= vstupní cena

ROS

= roční odpisová sazba v příslušném roce dopisování.17

Pro výpočet rovnoměrných daňových odpisů ze zvýšené vstupní ceny se používá vzorec:

).ě)é # 3 3ýšé 'í #  kde:

6 · 1
2 6 100

ZVC

= zvýšená vstupní cena

POSPZVC

= roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu.18

16

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5 17 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 67 str. 18 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 67 str.

22

Příklad č. 7 Společnost MOV, s.r.o. nakoupila v roce 2008 výrobní stroj. Pořizovací cena stroje byla 300 000,- Kč. Výrobní stroj byl zařazen do odpisové skupiny 2. Stroj se bude odpisovat rovnoměrně daňově po dobu 5ti let. Rok 2008 2009 2010 2011 2012

výpočet

roční odpis

zůstatková cena

33 000

267 000

66 750

200 250

66 750

133 500

66 750

66 750

66 750

0

300 000 · 11  100 300 000 · 22,25  100 300 000 · 22,25  100 300 000 · 22,25  100 300 000 · 22,25  100

Na konci roku 2014 bude výrobní stroj zcela odepsán. Příklad č. 8 Společnost AGRO, s.r.o. nakoupila v roce 2010 rozmetadlo, jehož PC byla 100 000,- Kč. Majetek byl zařazen do odpisové skupiny 1. Doba odpisování je tedy 3 roky. Odpisy se budou vypočítávat rovnoměrně daňově s tím, že společnost využije zvýšenou odpisovou sazbu o 20%. Tuto sazbu může využít, jelikož je prvním vlastníkem a provozuje převážně zemědělskou a lesnickou výrobu. Rok 2010 2011 2012

výpočet 100 000 · 40  100 100 000 · 30  100 100 000 · 30  100

roční odpis

zůstatková cena

40 000

60 000

30 000

30 000

30 000

0

V tomto případě bude platit, že rozmetadlo bude odepsáno ke konci roku 2012, jediné co se změní je doba odpisování a sazba pro výpočet rovnoměrných daňových odpisů.

23

Příklad č. 9 Firma VODKA si pořídila v roce 2008 nový filtrační přístroj za 1 000 000,- Kč. Podle přílohy č. 1 je filtrační přístroj zařazen do odpisové skupiny 2 a tím pádem se bude odpisovat 5 let. Firma VODKA je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod a proto může využít zvýšenou roční odpisovou sazbu 15%. Odpisovat bude rovnoměrně daňově. Rok 2008 2009 2010 2011 2012

výpočet 1 000 000 · 26  100 1 000 000 · 18,5  100 1 000 000 · 18,5  100 1 000 000 · 18,5  100 1 000 000 · 18,5  100

roční odpis

zůstatková cena

260 000

740 000

185 000

555 000

185 000

370 000

185 000

185 000

185 000

0

V tomto případě bude filtrační přístroj plně odepsán ke konci roku 2012. Příklad č. 10 Pan Kužel podniká jako OSVČ v oboru truhlářství. V roce 2010 si koupil počítačovou sestavu za 45 000,- Kč. Je prvním vlastníkem a počítačovou sestavu bude používat pouze pro svoji podnikatelskou činnost. Doba odpisování je 3 roky, protože počítačová sestava je zařazena do odpisové skupiny 1. K odpisování využije rovnoměrné daňové odpisy se zvýšenou roční odpisovou sazbou o 10%. Rok 2010 2011 2012

výpočet 45 000 · 30  100 45 000 · 35  100 45 000 · 35  100

roční odpis

zůstatková cena

13 500

31 500

15 750

15 750

15 750

0

Na konci roku 2012 bude počítačová sestava zcela odepsána.

24

3.1.3

Technické zhodnocení při rovnoměrném odpisování Za technické zhodnocení se považují výdaje na rekonstrukci a modernizaci majetku,

dokončenou nástavbu, výstavbu a stavební úpravy za podmínek, které jsou uvedeny § 33 v zákoně o dani z příjmů. Majetek s použitím technického zhodnocení zvyšuje vstupní cenu majetku a odpisy tohoto majetku se stanoví za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu, jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.19 Příklad č. 11 V roce 2010 si firma GRAND, s.r.o. pořídila výrobní stroj také za 300 000,- Kč jako v příkladě č. 7. Majetek byl zařazen do odpisové skupiny 2 (tj. 5 let) a bude ho odpisovat rovnoměrně daňově. V roce 2012 dojde k technickému zhodnocení ve výši 60 000,- Kč. Rok 2010 2011 2012 - 2014 2015

výpočet 300 000 · 11  100 300 000 · 22,25  100

300 000  60 000 · 20  100 v tomto roce uplatníme 44 250,- Kč (zůstatková cena)

roční odpis

zůstatková cena

33 000

267 000

66 750

200 250

72 000

----

44 250

0

V roce 2012 – 2014 bude firma uplatňovat roční daňový odpis 72 000,- Kč. Na konci roku 2014 bude zůstatková cena výrobního stroje 46 000,- Kč. Tato částka bude odepsána v roce 2015. 3.1.4

Zrychlené daňové odpisy Další možností pro výpočet daňových odpisů jsou zrychlené odpisy, které se řídí § 32

v zákoně o dani z příjmů. Zrychlené daňové odpisy umožňují odepsat v prvních letech odpisování vyšší částky než rovnoměrné daňové odpisy. U zrychlených daňových odpisů se při výpočtu nepoužívají roční odpisové sazby ale koeficienty pro zrychlené odpisování.

19

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. 19. vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0.

25

Tabulka č. 3: Koeficienty pro zrychlené odpisování hmotného majetku dle § 32 v zákoně o dani z příjmů Koeficient pro zrychlené odpisování v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou

odpisování

odpisování

zůstatkovou cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

Odpisová skupina

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

Zrychlené daňové odpisy se vypočítávají v prvním roce odpisování jako podíl vstupní ceny a přiřazeného koeficientu, který je platný pro první rok odpisování. Pro výpočet zrychlených daňových odpisů v prvním roce odpisování se používá vzorec:

3)#&%ý ,ňý   )í. ) áí 

kde:

 !:

VC

= vstupní cena

K1

= koeficient pro zrychlené odpisování pro první rok odpisování.20

Také u zrychlených daňových odpisů platí, že podnikatelský subjekt, který je prvním vlastníkem může zvýšit v prvním roce odpisování vypočtený zrychlený odpis o: a) 20% vstupní ceny (stroje v zemědělství a lesnictví) b) 15% vstupní ceny (zařízení pro čištění a úpravu vod) c) 10% vstupní ceny (hmotný majetek zařazený podle zákona o dani z příjmů)21 Zrychlené daňové odpisy, se vypočítávají v dalších letech odpisování jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi určeným koeficientem pro další roky odpisování a počtem let, po které už byl odpisován. Pro výpočet zrychlených daňových odpisů v dalších letech odpisování se používá vzorec:

20

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 81 str. 21 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5,

26

3)#&%é ,ňé #  á%'$íí& %& áí 

kde:

2 · 6 !;  

ZC

= zůstatková cena majetku

K2

= koeficient pro zrychlené odpisování pro následující roky odpisování

n

= počet let, po které již byl majetek odpisován.22

Příklad č. 12 Firma SAXO, s.r.o. si v roce 2010 pořídila počítačovou sestavu. Pořizovací cena byla 45 000,- Kč. Tato sestava je zařazena do odpisové skupiny 1. Doba odpisování je tedy 3 roky a bude se odpisovat zrychleně daňově. Rok 2010 2011 2012

výpočet 45 000  3 2 · 30 000  41 2 · 10 000  42

roční odpis

zůstatková cena

15 000

30 000

20 000

10 000

10 000

0

V roce 2012 bude zůstatková cena 0 a počítačová sestava úplně odepsána. Příklad č. 13 Na tomto příkladu ukážu, jak bude vypadat odpisování počítačové sestavy firmy SAXO, s.r.o., kterou si pořídila v roce 2010 za 45 000,- Kč s tím, že v roce 2012 firma kvůli daňové ztrátě neuplatní roční odpis. Doba odpisování je 3 roky a bude se odpisovat zrychleně daňově. Rok 2010 2011

výpočet 45 000  3 2 · 30 000  41

roční odpis

zůstatková cena

15 000

30 000

20 000

10 000

2012

v tomto roce nebude odpis uplatněn

0

10 000

2013

2 · 10 000  42

10 000

0

V roce 2012 bude roční odpis 0 a odpisování bude pokračovat v roce 2013, kdy bude odepsán.

22

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5, 82 str.

27

3.1.5

Technické zhodnocení při zrychleném odpisování Při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o technické zhodnocení se odpisy

vypočítávají: a) jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a vhodně vybraného koeficientu zrychleného odpisování, který určuje zvýšenou zůstatkovou cenu, a vypočítává se v roce zvýšení zůstatkové ceny b) jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi koeficientem, který je určen v tabulce pro zrychlené odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odepisován ze zvýšené zůstatkové ceny, toto se provádí v dalším zdaňovacím období.23 Příklad č. 14 Účetní jednotka koupila v roce 2010 výrobní stroj za 300 000,- Kč. V roce 2012 došlo k technickému zhodnocení ve výši 60 000,- Kč. Doba odpisování je 5 let a účetní jednotka bude výrobní stroj odpisovat zrychleně daňově. Rok 2010 2011 2012 2013 2014 2015

výpočet 300 000  5 2 · 240 000  61 2 · 144 000  60 000  5 2 · 62 400  51 2 · 31 200  52 2 · 10 400  53

roční odpis

zůstatková cena

60 000

240 000

96 000

144 000

81 600

62 400

31 200

31 200

20 800

10 400

10 400

0

V roce 2012 účetní navýšila odpis o technické zhodnocení (tj. o 60 000,- Kč) a v roce 2015 bude výrobní stroj zcela odepsán.

23

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5

28

3.2 Mimořádné odpisy Mimořádné odpisy se řídí podle § 30a v zákoně o dani z příjmů. V roce 2009 byla přijata novela zákona o dani z příjmů č. 216/2009 Sb. v souvislosti s probíhající finanční krizí. Mimořádné odpisy mají výhodu v tom, že vybraný majetek je možno odepsat za kratší dobu než u rovnoměrných nebo zrychlených daňových odpisů. Mimořádné odpisy se používaly u majetku, který je zařazen v odpisové skupině č. 1 a 2. Pro uplatnění mimořádných odpisů bylo podmínkou pořídit majetek v době od 1. 1. 2009 do 30. 9. 2010, a přitom podnikatelský subjekt musel být prvním vlastníkem majetku. Tímto byl poplatník motivován k zvýhodněné technice odpisování, a to k rychlejšímu přenosu vstupní ceny vybraného majetku do daňových nákladů a k nákupu hmotného majetku určeného pro odpisovou skupinu č. 1 a 2 v období finanční a ekonomické krize. V případě technického zhodnocení neplatilo, že technické zhodnocení navýšilo vstupní nebo zůstatkovou cenu odpisovaného majetku, jako je tomu v případě rovnoměrných a zrychlených odpisů. Technické zhodnocení se zařadí do odpisové skupiny, ve které je zařazen majetek, na kterém je technické zhodnocení uskutečněno, a odpisuje se jako majetek pomocí rovnoměrných nebo zrychlených daňových odpisů.24

3.3 Daňové odpisy nehmotného majetku Postup odpisování nehmotného majetku se řídí zákonem o dani z příjmu. Nehmotný majetek může odpisovat i poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu. Poplatník má dle tohoto zákona právo nehmotný majetek užívat po určitou dobu. Roční odpis se u dlouhodobého majetku vypočítá jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V dalších případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení. Délka odpisování jednotlivého nehmotného majetku je dána zákonem o dani z příjmu, a to: •

audiovizuální díla 18 měsíců

•

software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců

•

zřizovací výdaje 60 měsíců

•

ostatní nehmotný majetek 72 měsíců

Odpisy nehmotného majetku se stanovují na celé měsíce.25 24

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5 25 MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. 19. vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0.

29

Příklad č. 15 Společnost TAPA, s.r.o. si k 1. listopadu 2010 pořídila a do provozu uvedla software za 90 000,- Kč. Doba odpisování softwaru je podle zákona o dani z příjmů 36 měsíců, neboť není stanovena doba využívání software. Rok 2010 (tj. 2 měs) 2011 2012 2013 (tj. 10 měs)

výpočet 90 000  36 90 000 12 ·  36 90 000 12 ·  36 90 000 10 ·  36 2·

Na konci června 2013 bude software zcela odepsán.

30

roční odpis

zůstatková cena

5 000

85 000

30 000

55 000

30 000

25 000

25 000

0

4 Praktické příklady Pro praktickou část mé bakalářské práce jsem ji vybrala Zemědělské družstvo Klapý, které mi poskytlo informace o dlouhodobém majetku a jeho odpisování.

4.1 Základní informace o společnosti Název:

Zemědělské družstvo Klapý

Právní forma:

družstvo

IČO:

00120693

Sídlo:

Klapý 40, 41116

Den zápisu do OR:

27. 05. 1961

Spisová značka:

DrXXIV 1076 vedená u rejstříkového soudu v Ústí nad Labem

4.2

Charakteristika společnosti Současné Zemědělské družstvo Klapý vzniklo transformací Jednotného zemědělského

družstva Klapý v prosinci 1992. Zemědělské družstvo Klapý hospodaří v katastrálních územích celkem 15 obcí v okrese Litoměřice a 2 obcí v okrese Louny. Přitom převážná část výroby je soustředěna do katastrů šesti obcí v okrese Litoměřice. Družstvo leží tedy na rozhraní okresů Litoměřice a Louny, a jedná se o výrobní oblast označovanou jako řepařská II. Základní kapitál zapsaný v Obchodním rejstříku představuje 4,5 mil. Kč. Vlastní kapitál ke konci roku 2010 byl 93, 215 tis. Kč. Družstvo má v současné době 192 členů. Vrcholným orgánem družstva je členská schůze. V období mezi členskými schůzemi pak řídí a rozhoduje představenstvo družstva. Členská schůze jmenuje ředitele družstva, který je pak zároveň předsedou představenstva, a řídí výrobu prostřednictvím jednotlivých výrobních středisek. Družstvo je členěno pouze do středisek, není členěno územně a nemá provozovny.

31

Zemědělské družstvo Klapý má tyto střediska: •

rostlinná výroba – pole

•

rostlinná výroba – sady

•

živočišná výroba

•

pomocná výroba – dílny, autodoprava

•

družstevní kuchyně K zabezpečení výroby má družstvo 62 pracovníků. Pro sezónní práce využívá služeb

pracovních agentur (jedná se hlavně o práce v sadech – česání třešní, jablek apod.) Družstvo má zapsány v Obchodním rejstříku následující předměty podnikání: •

zemědělská výroba, zpracování, nákup a prodej zemědělských surovin a výrobků

•

silniční doprava

•

truhlářské práce

•

zámečnické a svářečské práce

•

obchodní činnost, včetně zahraničního obchodu

•

poskytování technických služeb Hlavní činností je zemědělská výroba, zpracování, nákup a prodej zemědělských

surovin a výrobků – příjmy z této činnosti dosahují 90 %. Zemědělské družstvo Klapý je plátcem DPH. Účetní jednotka využívá pro odpisování účetní i daňové odpisy. V roce 2010 využila mimořádné odpisy. Způsoby odpisování jsou stanoveny podle vnitřní směrnice odpisového plánu. Účetní jednotka si stanovila, že účetní odpisy pořízeného majetku se budou odpisovat po stejnou dobu, jako je uvedeno v zákoně o dani z příjmů. Majetek zařazený do odpisové skupiny 1 (tj. 3 roky odpisování) bude účetní jednotka odpisovat jak rovnoměrně účetně tak i daňově. Majetek zařazený do ostatních odpisových skupin se nebude odpisovat rovnoměrně účetně. Účetní odpisy se budou rovnat daňovým. Veškeré analytické účty uvedené níže v praktických příkladech jsou použity z účtového rozvrhu, který je Přílohou č. 3.

32

4.3 Majetek pořízený v roce 2010 V následující tabulce je uveden vybraný dlouhodobý majetek, který Zemědělské družstvo Klapý v roce 2010 pořídilo. Tabulka uvádí, jaký majetek družstvo pořídilo, jeho inventární číslo, doba, po kterou se bude majetek odepisovat, způsob odpisování, datum zařazení majetku do účetní evidence a pořizovací cena dlouhodobého majetku. Od této tabulky se budou odvíjet praktické příklady odpisů dlouhodobého majetku. Tabulka č. 4: Vybraný pořízený majetek v roce 2010 Inventární

Název majetku

číslo

Počet let

Druh

Datum

Pořizovací

odpisování

odpisu

zařazení

cena v Kč

0038

Chovný býk

3 roky

rovnoměrně

1. 5. 2010

74 500,-

0552

Vlhkoměr

3 roky

rovnoměrně

1. 4. 2010

54 000,-

0822

Automobil Ford Tranzit

5 let

mimořádný

1. 4. 2010

680 000,-

0851

Traktor New Holland T 7050

5 let

rovnoměrně

1. 7. 2010

1 500 000,-

0963

Vyorávač řepy

5 let

rovnoměrně

1. 11. 2010

1 800 000,-

1094

Chladící zařízení

10 let

rovnoměrně

1. 9. 2010

7 707 800,-

1169

Mléčná kvóta

72 měsíců

rovnoměrně

1. 7. 2010

60 000,-

4.4 Praktické příklady odpisů P. příklad č. 1 Družstvo pořídilo koncem března 2010 nový vlhkoměr. Jeho pořizovací cena byla 54 000,Kč. 1. 4. 2010 byl vlhkoměr zařazen do účetní evidence. Na tomto příkladu ukážu výpočet rovnoměrných účetních a daňových odpisů. Pořízení vlhkoměru Cena bez DPH

54 000,- Kč

zaúčtování

042/321

DPH 20%

10 800,- Kč

zaúčtování

343/321

cena s DPH

64 800,- Kč

zaúčtování

022/042

Zařazení vlhkoměru Cena bez DPH

54 000,- Kč

Vlhkoměr odpisovaný rovnoměrně účetně. Účetní jednotka si zvolila dobu odpisování 3 roky. 33

Rok

výpočet

2010 (tj. 9 měs.) 2011 2012 2013 (tj. 3 měs.)

9 54 000 ·  12 3 54 000  3 54 000  3 3 54 000 ·  12 3

roční odpis

zůstatková cena

13 500

40 500

18 000

22 500

18 000

4 500

4 500

0

Zaúčtování odpisů bude v každém roce stejné, jediné co se změní, bude částka. Odpis 2010

13 500,- Kč

zaúčtování

551/082

V březnu 2013 bude vlhkoměr zcela odepsán. Pokud se družstvo rozhodne vyřadit vlhkoměr z užívání, účetně to bude vypadat takto: vyřazení vlhkoměru z účetní evidence

54 000,- Kč

zaúčtování

082/022

Družstvo většinu svého odepsaného majetku nevyřazuje z účetní evidence. Majetek používá dál. Vlhkoměr odpisovaný rovnoměrně daňově. Podle přílohy č. 1 se vlhkoměr zařazuje do odpisové skupiny 1, tím pádem se bude odpisovat 3 roky. Zatímco účetní odpisy budou uvedeny na účtech v účetnictví, daňové odpisy budou vedeny mimo účetnictví a ovlivní výpočet základu pro platbu daně z příjmuRok 2010 2011 2012

výpočet 54 000 · 20  100 54 000 · 40  100 54 000 · 40  100

roční odpis

zůstatková cena

10 800

43 200

21 600

21 600

21 600

0

U daňového odpisování bude vlhkoměr zcela odepsán už v roce 2012.

34

P. příklad č. 2 Družstvo 28. srpna 2010 pořídilo chladící zařízení (halu pro skladování ovoce) za 7 707 800,Kč. Tento majetek byl zařazen do účetní evidence 1. září 2010. Družstvo žádalo o dotaci, která byla schválena ve výši 50%. Pořízení chladícího zařízení Cena bez DPH

7 707 800,- Kč

zaúčtování

042/321

DPH 20%

1 541 560,- Kč

zaúčtování

343/321

cena s DPH

9 249 360,- Kč

Zařazení chladícího zařízení Cena bez DPH

7 707 800,- Kč

zaúčtování

022/042

Nárok na dotaci

3 853 900,- Kč

zaúčtování

346/042

Dotace 50%

3 853 900,- Kč

zaúčtování

221/346

Družstvo se rozhodlo, že v souladu s vnitřními směrnicemi použije jako účetní odpisy, odpisy daňové. Chladící zařízení se bude vypočítávat pouze rovnoměrně daňově. Chladící zařízení je zařazeno v odpisové skupině 3, (tj. minimálně 10 let let odpisování). Rok

výpočet 3 853 900 · 5,5  100 3 853 900 · 10,5  100 3 853 900 · 10,5  100 3 853 900 · 10,5  100

2010 2011 2012 - 2017 2018 2019

zůstatková cena je 404 655, tato cena se použije pro tento rok

roční odpis

zůstatková cena

211 965

3 641 935

404 660

3 237 275

404 660

----

404 660

404 655

404 655

0

V roce 2011 – 2018 bude roční odpis 404 660,- Kč. V roce 2017 byla zůstatková cena 404 655,- Kč a tuto cenu odepíšeme v roce 2018 a tím bude chladící zařízení zcela odepsáno, ale využívat se bude dál.

35

P. příklad č. 3 Družstvo pořídilo 1. dubna 2010 automobil Ford Tranzit. Pořizovací cena byla 680 000,- Kč. Družstvo automobil nejprve zaúčtuje a využije mimořádné odpisy. Pořízení automobil Ford Tranzit Cena bez DPH

680 000,- Kč zaúčtování

042/321

DPH 20%

136 000,- Kč zaúčtování

343/321

cena s DPH

816 000,- Kč

Zařazení automobil Ford Tranzit Cena bez DPH

680 000,- Kč zaúčtování

022/042

Jelikož bylo možno uplatnit od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 mimořádné odpisy, družstvo tyto odpisy uplatní na automobil Ford Tranzit. Odpisovat bude 24 měsíců s tím, že prvních 12 měsíců odepíše 60% ze vstupní ceny a dalších 12 měsíců 40% ze vstupní ceny. Výpočet odpisů bude vypadat takto: Výpočet pro prvních 12 měsíců odpisování: 60% vstupní ceny = 680 000 x (60/100) = 408 000,- Kč Výpočet pro dalších 12 měsíců odpisování: 40% vstupní ceny = 680 000 x (40/100) = 272 000,- Kč Měsíc

výpočet

měsíční odpis

za prvních 12 měsíců

408 000 / 12 =

34 000,-

za dalších 12 měsíců

272 000 / 12 =

22 667,-

Rok

výpočet

roční odpis

zůstatková cena

2010 (tj. 9 měs.)

9 · 34 000 

306 000

374 000

2011

3 · 34 000  9 · 22 667 

306 003

67 997

2012 (tj. 3 měs.)

3 · 22 667 

67 997

0

V roce 2012 bude zůstatková cena 0,- Kč, tím pádem automobil Ford Tranzit bude odepsána. Družstvo nemá v plánu v roce 2012 tento majetek vyřadit z účetní evidence, bude ho používat i nadále.

36

Jelikož družstvo provozuje živočišnou výrobu, chová prasata, krávy a býky, tak na dalším příkladu ukážu daňový odpis pořízeného býka. P. příklad č. 4 Družstvo koupilo 19. června 2010 traktor New Holland T 7050 v hodnotě 1 500 000,- Kč. Traktor zařadí do evidence 1. července 2010 a následně začne odpisovat. Pořízení traktoru New Holland Cena bez DPH DPH 20% cena s DPH

1 500 000,- Kč

zaúčtování

042/321

300 000,- Kč

zaúčtování

343/321

zaúčtování

022/042

1 800 000- Kč

Zařazení traktoru New Holland Cena bez DPH

1 500 000,- Kč

V roce 2012 si družstvo nechalo do traktoru namontovat klimatizaci včetně filtru za 70 000,Kč. Traktor byl zařazen do odpisové skupiny 2 a podle vnitřní směrnice se bude rovnoměrně daňově odpisován. Rok 2010 2011 2012 2013 2014 2015

výpočet 1 500 000 · 11  100 1 500 000 · 22.25  100

1 500 000  70 000 · 20  100

1 500 000  70 000 · 20  100

1 500 000  70 000 · 20  100 v tomto roce uplatní pouze 129 250,- Kč (zůstatkovou cenu)

roční odpis

zůstatková cena

165 000

1 335 000

333 750

1 001 250

314 000

757 250

314 000

443 250

314 000

129 250

129 250

0

V roce 2012 se provedlo technické zhodnocení o 70 000,- Kč a tím pádem vzrostla i zůstatková cena. V roce 2015 uplatní družstvo pouze 129 250,- Kč, zůstatková cena bude rovna nule a traktor New Holland bude zcela odepsán.

37

P. příklad č. 5 Družstvo pořídilo v dubnu 2010 chovného býka v hodnotě 74 500,- Kč. Chovný býk byl zařazen do majetku 1. května 2010. Pořízení chovného býka Cena bez DPH

74 500,- Kč

zaúčtování

042/321

DPH 20%

14 900,- Kč

zaúčtování

343/321

cena s DPH

89 400- Kč

zaúčtování

026/042

Zařazení chovného býka Cena bez DPH

74 500,- Kč

Podle vnitřní směrnice, kterou si stanovila účetní jednotka sama, se býk se bude odpisovat rovnoměrně účetně. Doba odpisování bude 3 roky. Rok

výpočet

2010 (tj. 8 měs.) 2011 2012 2013 (tj. 4 měs.)

8 74 500 ·  12 3 74 500  3 74 500  3 4 74 500 ·  12 3

roční odpis

zůstatková cena

16 556

57 944

24 834

33 110

24 834

8 276

8 276

0

Zaúčtování odpisů bude v každém roce stejné, jediné co se změní, bude částka. Odpis 2012

24 834,- Kč

zaúčtování

551/086

V roce 2013 bude chovný býk zcela odepsán. Pokud se družstvo rozhodne vyřadit chovného býka z užívání, účetně to bude vypadat takto: vyřazení chovného býka z účetní evidence 74 500,- Kč

38

zaúčtování

086/026

Ve směrnicích Zemědělského družstva Klapý je uvedeno, že pořízený majetek v odpisové skupině 1 se odpisuje i pro účely daně z příjmů. Daňové odpisování bude tedy probíhat takto: Rok

výpočet 74 500 · 20  100 74 500 · 40  100 74 500 · 40  100

2010 2011 2012

roční odpis

zůstatková cena

14 900

59 600

29 800

29 800

29 800

0

U daňových odpisů bude chovný býk plně odepsán už v roce 2012, zatím co v případě účetních odpisů, se bude zůstatková cena rovnat nule až v dubnu 2013. Chovný býk se v obou případech odepisoval 3 roky.

4.5 Porovnání zrychlených a rovnoměrných daňových odpisů Na následujících čtyřech příkladech názorně ukážu, jak by vypadaly odpisy dlouhodobého hmotného majetku, kdyby si družstvo vybralo mezi rovnoměrnými a zrychlenými daňovými odpisy u nově pořízeného majetku, včetně zvýšení o 20% v prvním roce odpisování u obou způsobů odpisů. Dále pak porovnám tyto odpisy v tabulce. P. příklad č. 6 Družstvo nakoupilo v říjnu 2010 vyorávač řepy. Jeho pořizovací cena byla 1 800 000,- Kč. Do účetní evidence byl zařazen 1. listopadu 2010. Majetek byl zařazen do odpisové skupiny 2, tím pádem se bude odpisovat 5 let. Způsob odpisování je stanoven podle vnitřní směrnice na rovnoměrný daňový. Rok 2010 2011 2012 2013 2014

výpočet 1 800 000 · 11  100 1 800 000 · 22.25  100 1 800 000 · 22.25  100 1 800 000 · 22.25  100 1 800 000 · 22.25  100

39

roční odpis

zůstatková cena

198 000

1 602 000

400 500

1 201 500

400 500

801 000

400 500

400 500

400 500

0

P. příklad č. 8 V tomto příkladě se bude odepisovat stejný vyorávač řepy v hodnotě 1 800 000,- Kč. S tím rozdílem, že družstvo využije zvýšenou odpisovou sazbu v prvním roce odpisování o 20%, protože splňuje podmínky pro převážně zemědělskou výrobu a je prvním majitelem. Výpočet rovnoměrný daňových odpisů bude vypadat takto: Rok 2010 2011 2012 2013 2014

výpočet 1 800 000 · 31  100 1 800 000 · 17.25  100 1 800 000 · 17.25  100 1 800 000 · 17.25  100 1 800 000 · 17.25  100

roční odpis

zůstatková cena

558 000

1 242 000

310 500

931 500

310 500

621 000

310 500

310 500

310 500

0

Při srovnání standardního výpočtu rovnoměrných odpisů s odpisy rovnoměrnými zvýšenými v prvním roce odpisování o 20% je zřejmé, že rovnoměrné odpisy s 20% navýšením mají dvakrát vyšší roční odpis v prvním roce odpisování než u standardního rovnoměrného odpisu. P. příklad č. 9 Další možností pro výpočet odpisovaného vyorávač řepy, jehož pořizovací cena byla 1 800 000,- Kč, je zrychlené daňové odpisování. Pokud by se družstvo rozhodlo využít tento způsob odpisování, výpočet odpisů bude vypadat následovně: Rok 2010 2011 2012 2013 2014

výpočet 1 800 000  5 2 · 1 440 000  61 2 · 864 000  62 2 · 432 000  63 2 · 144 000  64

40

roční odpis

zůstatková cena

360 000

1 440 000

576 000

864 000

432 000

432 000

288 000

144 000

144 000

0

P. příklad č. 10 Posledním způsobem, který může družstvo využít je zrychlené daňové odpisování se zvýšenou odpisovou sazbou v prvním roce odpisování o 20%. Tento způsob výpočtu je použit na již zmiňovaném vyorávači řepy, jehož pořizovací cena je 1 800 000,- Kč. Jelikož družstvo splňuje podmínky pro převážně zemědělskou výrobu a je prvním vlastníkem tohoto majetku Výpočet odpisů bude vypadat následován: Rok

výpočet

roční odpis

zůstatková cena

2010

1 800 000  5

720 000

1 080 000

432 000

648 000

324 000

324 000

216 000

108 000

108 000

0

20% 3 1 800 000  2011 2012 2013 2014

2 · 1 080 000  61 2 · 648 000  62 2 · 432 000  63 2 · 144 000  64

Z výše vypočítaných příkladů je jednoznačné, že pokud by chtělo družstvo maximálně snížit základ daně a tím i daňovou povinnost, je nejvýhodnější zvolit zrychlený způsob odpisování zvýšený v prvním roce o 20%. Tabulka č. 5: Porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů. Rok

Rovnoměrné odpisy

Zrychlené odpisy

bez navýšení

s navýšením 20%

bez navýšení

s navýšením 20%

2010

198 000

558 000

360 000

720 000

2011

400 500

310 500

576 000

432 000

2012

400 500

310 500

432 000

324 000

2013

400 500

310 500

288 000

216 000

2014

400 500

310 500

144 000

108 000

Z této tabulky vyplývá, že nejvyšší odpis v prvním roce je u zrychlených odpisů s 20% navýšením. Tím ale není dáno, že zrychlené odpisy s 20% navýšením budou pro družstvo nejvýhodnějším řešením. Nejvhodnější výběr odpisů se odvíjí od dlouhodobého plánování.

41

4.6 Mléčná kvóta Mléčná kvóta je považována za dlouhodobý nehmotný majetek. V účtové osnově je uvedena pod účtem 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Podle zákona o dani z příjmů se mléčná kvóta daňově neodepisuje. Mléčná kvóta byla zavedena za účelem omezení nadprodukce mléka, ustálením kolísavosti nákupních cen a garantování cenové hladiny mléka a mléčných výrobků. Systém mléčných kvót je upravován pravidly Společné zemědělské politiky EU. Kvóty mléka jsou stanoveny vnitrostátně. Producent mléka je fyzická nebo právnická osoba, která je podnikatelem podle obchodního zákoníku, prodává a vyrábí mléko nebo se na produkci připravuje. Producent musí být držitelem individuální kvóty pro dodávky. Držitel individuální kvóty musí být podnikatel, vlastník dojnic nebo vysokobřezích jalovic nebo držitel dokladu Krajské veterinární správy. V našem případě je družstvo vlastníkem dojnic a vysokobřezích jalovic. Jedna z možností jak získat individuální kvótu v průběhu roku je převodem nebo přechodem od jiného držitele mléčné kvóty, který produkci mléka snižuje nebo ukončuje. Převod či přechod kvóty se provádí na základě písemného oznámení producenta. Producent je povinen vést řádnou evidenci veškeré své produkce mléka. Množství mléka nebo mléčných kvót je nutné uvádět v kilogramech.26 Zemědělské družstvo Klapý produkovalo 1 300 822 kg mléka. Tento stav byl v 31. prosinci 2012. V roce 2011 žádalo o navýšení individuální kvóty. Navýšení bylo přiděleno ve výši 169 607 kg. Podrobnější informace o rozhodnutí podané žádosti o navýšení individuální kvóty jsou uvedeny v Příloze č. 4. Na následujícím příkladě ukážu zaúčtování a odpisování mléčné kvóty pomocí rovnoměrných účetních odpisů.

26

http://www.szif.cz/irj/portal/anonymous/komodity/zv/01/01

42

P. příklad č. 6 Družstvo nakoupilo v červnu 2010 mléčnou kvótu 3 600 kg za 60 000,- Kč. Mléčná kvóta byla nakoupena od družstva, které produkci mléka snižuje. Pořízení mléčné kvóty Cena bez DPH

60 000,- Kč

zaúčtování

041/321

DPH 20%

12 000,- Kč

zaúčtování

343/321

cena s DPH

72 000,- Kč

zaúčtování

019/041

Zařazení mléčné kvóty Cena bez DPH

60 000,- Kč

Protože mléčná kvóta je zařazena do dlouhodobého nehmotného majetku a účetní jednotka se jí rozhodla odpisovat 72 měsíců, výpočet bude vypadat následovně: Rok 2010 (tj. 6 měs.) 2011 - 2015 2016 (tj. 6 měs.)

výpočet 60 000  72 60 000 12 ·  72 60 000 6·  72 6·

roční odpis

zůstatková cena

5 000,-

55 000,-

10 000,-

------

5 000,-

0,-

V červnu 2016 bude mléčná kvóta zcela odepsána. Vyřazení mléčné kvóty, bude účetně vypadat takto: vyřazení mléčné kvóty z účetní evidence

60 000,- Kč

43

zaúčtování

079/019

Závěr Ve své bakalářské práci jsem se zabývala dlouhodobým majetkem z hlediska účetního a daňového a způsoby odpisování.

V praktické části jsem se zabývala výpočty odpisů vybraného dlouhodobého majetku pořízeného Zemědělským družstvem Klapý v roce 2010. Družstvo podle vnitřní směrnice pro odpisování si stanovilo účetní odpisy totožné s daňovými odpisy (kromě majetku v odpisové skupině 1).

Pro příklady výpočtů jsem si vybrala majetek s různými způsoby odpisování a zařazením do různých odpisových skupin. V odpisovou skupinu 1 jsem vybrala vlhkoměr a chovného býka. Tento majetek se odepisuje jak rovnoměrně účetně, tak pro účely daně z příjmů rovnoměrně daňově. V odpisové skupině 2 jsem zvolila automobil Ford Tranzit, vyorávač řepy a traktor New Holland. U vyorávače řepy jsem porovnávala rovnoměrné a zrychlené daňové odpisy a vyčíslila několik možných variant. Pro rozhodnutí, jaký způsob zvolit je třeba vycházet z dlouhodobého plánu družstva. V odpisové skupině 3 bylo vybráno chladící zařízení, na které byla poskytnuta družstvu dotace ve výši 50%.

Po zpracování své bakalářské práce jsem dospěla k závěru, že téma „Odpisy dlouhodobého majetku“ je tématem zajímavým zejména ve vztahu k hospodaření družstva. Předpokladem pro správné fungování účetní jednotky je dobrá orientace v oblasti účetnictví a daní a správná volba způsobu odpisování s cílem maximálně snížit základ daně.

44

Seznam použité literatury MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. 19. vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3800-0 RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní uzávěrka k 1. 1. 2010. 10. vydání. Olomouc : ANAG, 2010. 987 s. ISBN 978-80-7263-580-1 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vydání. Praha : GRADA Publishing, a.s., 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5 Ostatní zdroje http://business.center.cz http://www.szif.cz

45

Seznam tabulek Tabulka č. 1: Doba odpisování Tabulka č. 2: Roční odpisová sazba rovnoměrných odpisů pro hmotný majetek Tabulka č. 3: Koeficienty pro zrychlené odpisování hmotného majetku Tabulka č. 4: Vybraný pořízený majetek v roce 2010 Tabulka č. 5: Porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů

46

Seznam příloh Příloha č. 1: Třídění hmotného majetku do odpisových skupin Příloha č. 2: Tabulky s rozdílnou výší ročních odpisových sazeb Příloha č. 3: Vzorový účtový rozvrh pro podnikatele Příloha č. 4: Schválená žádost o navýšení individuální kvóty

47

Příloha č. 1 Třídění hmotného majetku do odpisových skupin ODPISOVÁ SKUPINA 1 Položka+) SKP++) Název++++) (1-1) (1-2) (1-3) (1-4) (1-5) (1-6) (1-7) (1-8) (1-9) (1-10) (1-11) (1-12) (1-13) (1-14) (1-15) (1-16) (1-17) (1-18)

(1-19) (1-20) (1-21) (1-22)

(1-23) (1-24) (1-25) (1-26) (1-27)

01.21.11 Jen: skot plemenný 01.21.11 Jen: skot chovný 01.22.11 Jen: ovce chovné a plemenné 01.22.12 Jen: kozy chovné a plemenné 01.22.13 Jen: osli, muly a mezci chovní a plemenní 01.23.10 Jen: prasata plemenná 01.23.10 Jen: prasata chovná 01.24.10 Jen: hejna husí plemenná 01.24.10 Jen: hejna husí chovná 25.24.25 Ochranné plastové a pryžové pokrývky hlavy (přilby) 25.24.27 Plastové kancelářské a školní potřeby 26.15.23 Laboratorní sklo, sklo pro zdravotnictví a farmaceutické účely 26.24.1 Ostatní technické keramické výrobky 26.81.11 Mlýnské kameny, brusné kameny, brusné kotouče a podobné výrobky Nástroje a nářadí kromě: nástrojů na strojní tváření za tepla SKP 28.62 28.62.50 v položce (2-12) 29.32.14 Rozmetadla mrvy a umělých hnojiv Mechanické přístroje ke stříkání, rozstřikování nebo rozprašování prášků 29.32.40 pro zemědělství a zahradnictví Samonakládací nebo samovýklopné přívěsy a návěsy pro zemědělské 29.32.50 účely Jen: stroje a přístroje zemědělské, zahradnické, lesnické, drůbežnické nebo včelařské jinde neuvedené zejména: stroje a zařízení pro pěstování 29.32.65 chmele, révy vinné, ovoce a dřevin, pro zrychlený pěstební proces, ošetřování luk a trávníků (kromě žacích), pěstování léčivých rostlin 29.41 Ruční mechanizované nářadí a nástroje 30.0 Kancelářské stroje a počítače 32.20.11 Jen: - studiová provozní a ovládací zařízení - přístroje pro bezdrátové přenosy (včetně mobilních telefonů) 32.20.12 Televizní kamery 32.20.20 Elektrické přístroje pro telefonii nebo telegrafii po vedení včetně faxů 32.20.11 Jen: vysílače - přijímače občanských radiostanic Přijímací přístroje pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii jinde 32.30.44 neuvedené 33.2 Měřicí, kontrolní, zkušební, navigační a jiné přístroje a zařízení kromě:

přesných vah, kreslicích a rýsovacích přístrojů a nástrojů pro měření délky v SKP 33.20.3 v položce (2-53) (1-28) (1-29) (1-30)

zrušena zrušena zrušena

(1-31)

34.10.53

(1-32) (1-33) (1-34) (1-35) (1-36) (1-37) (1-38)

Vozidla speciální pro přepravu na sněhu a osob na golfových hřištích apod. 35.20.33 Jen: vozíky kolejové důlní a malodrážní 35.42 Jízdní kola 36.63.2 Psací a kancelářské potřeby 36.63.74 Výrobky konstruované pro předváděcí účely 36.63.76 Umělé květiny, listoví a ovoce 33.10.16 Jen: dýchací přístroje, plynové masky Jen: směšovací zvukové přístroje pro záznam a kombinování zvuku 31.62.13 (mixážní pulty apod.)

ODPISOVÁ SKUPINA 2 Položka+) SKP++) Název++++) CC+++) (2-1) (2-2) (2-3) (2-4) (2-5) (2-6) (2-7) (2-8) (2-9) (2-10)

(2-11) (2-12) (2-13) (2-14)

01.22.13 Jen: koně (užitkoví, plemenní, chovní) 17.40.2 Ostatní konfekční textilní výrobky zejména: lodní plachty, stany, padáky Koberce a ostatní textilní podlahové krytiny (nespojené se stavebním 17.51.1 dílem) 17.52 Jen: lana a síťované výrobky 17.54.38 Textilní výrobky pro technické účely 19.2 Brašnářské, sedlářské a podobné výrobky Dřevěné prefabrikované stavební části a celky zejména: prefabrikované 20.30.20 buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením 22.11 Knihy (slovníky, atlasy, glóbusy a podobně) Plastové prefabrikované stavební části a celky zejména: prefabrikované 25.23.20 buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením 25.24 Ostatní plastové výrobky kromě: - ochranných plastových a pryžových pokrývek hlavy (přilby) v SKP 25.24.25 v položce (1-10) - kancelářských a školních potřeb v SKP 25.24.27 v položce (1-11) 28.61.1 Nožířské výrobky 28.62.50 Jen: nástroje na strojní tváření za tepla 28.63.1 Zejména: závěry a závěrové rámy s vestavěnými zámky Ocelové sudy a podobné nádoby (s objemem 300 litrů a menším) 28.71 zejména: cisterny, sudy, bubny, kádě

(2-15) (2-16) (2-17) (2-18) (2-19) (2-20) (2-21) (2-22) (2-23) (2-24) (2-25) (2-26) (2-27) (2-28) (2-29) (2-30) (2-31)

(2-32) (2-33) (2-34) (2-35) (2-36) (2-37) (2-38) (2-39)

Drobné kovové obaly zejména: hliníkové sudy, barely apod., zásobníky pro jakékoliv materiály o objemu menším než 300 litrů 28.73.1 Drátěné výrobky zejména: lana a pásy 29.11.11 Zážehové spalovací pístové motory pro pohon lodí, závěsné 29.12.2 Čerpadla a zdviže na kapaliny 29.22.14 Jen: jeřáby stavební (konstruované pro stavebnictví) 29.22.17 Jen: transportní zařízení pro přepravu kusových materiálů 29.22.18 Jen: transportní zařízení pro přepravu kusových materiálů Chladicí a mrazicí zařízení, tepelná čerpadla (kromě zařízení převážně 29.23.13 pro domácnost) Jen: výrobní a provozní filtrační zařízení a zařízení pro úpravu vod o 29.24.1 kapacitě do 2000 ekvivalentních obyvatel Stroje a zařízení k čištění lahví, balení, vážení, stříkací a rozstřikovací 29.24.2 stroje zejména: osobní a ostatní váhy, hasicí zařízení, tryskací zařízení, obalovací zařízení 29.24.31 Odstředivky jinde neuvedené Kalandry nebo jiné válcovací stroje (kromě strojů pro válcování kovů 29.24.32 nebo skla) 29.24.33 Prodejní automaty Stroje, přístroje a laboratorní zařízení jinde neuvedené ke zpracování 29.24.40 materiálů, postupy spočívajícími ve změně teploty 29.24.6 Myčky nádobí průmyslového charakteru 29.31 Zemědělské a lesnické traktory 29.32 Ostatní zemědělské a lesnické stroje kromě: - rozmetadel mrvy a umělých hnojiv v SKP 29.32.14 v položce (1-16) - mechanických přístrojů ke stříkání, rozstřikování nebo rozprašování tekutin a prášků pro zemědělství nebo zahradnictví v SKP 29.32.40 v položce (1-17) - samonakládacích nebo samovýklopných přívěsů a návěsů pro zemědělské účely v SKP 29.32.50 v položce (1-18) - strojů a přístrojů zemědělských, zahradnických, lesnických, drůbežnických, nebo včelařských jinde neuvedených v SKP 29.32.65 v položce (1-19) Obráběcí a tvářecí stroje kromě: ručního mechanizovaného nářadí a 29.4 nástrojů v SKP 29.41 v položce (1-20) 29.52.1 Stroje pro hlubinné dobývání Stroje pro zemní práce a povrchové dobývání s vlastním pohonem 29.52.2 (samojízdné) kromě: kolesových rypadel a zakladačů v položce (3-33) 29.52.3 Ostatní stroje pro zemní a stavební práce Stroje pro práci se zeminou, štěrkem, rudou a ostatními nerostnými 29.52.4 hmotami a produkty; stroje na tvarování odlévacích forem z písku 29.52.50 Pásové traktory 29.53.1 Stroje na výrobu potravin a nápojů a pro zpracování tabáku 29.54 Stroje na výrobu textilu, textilních a oděvních výrobků, usní (včetně 28.72

(2-40)

(2-41) (2-42) (2-43) (2-44) (2-45) (2-46) (2-47) (2-48) (2-49)

(2-50)

(2-51)

(2-52) (2-53) (2-54)

šicích strojů pro domácnost) 29.56 Ostatní účelové stroje (kromě strojů pro domácnost) zejména: - stroje pro tisk, brožování a vazbu knih a ofsetové tiskařské stroje v SKP 29.56.1 - ždímačky prádla v SKP 29.56.21 - sušicí stroje průmyslové v SKP 29.56.22 - stroje pro zpracování kaučuku a plastů v SKP 29.56.23 - stroje pro zpracování skla v SKP 29.56.25 - účelové stroje pro výrobu jinde neuvedené v SKP 29.56.25 29.60.13 Revolvery, pistole a jiné střelné zbraně včetně loveckých apod. 29.71 Elektrické přístroje a zařízení převážně pro domácnost 29.72 Neelektrické přístroje a zařízení převážně pro domácnost Jen: elektrická generátorová soustrojí s pístovým vznětovým motorem s 31.10.31 vnitřním spalováním do 2,5 MW elektrického výkonu Jen: generátorová soustrojí se zážehovými a spalovacími motory a 31.10.32 ostatní generátorová soustrojí do 2,5 MW elektrického výkonu 31.4 Akumulátory, primární články a baterie Elektrické zdroje světla a svítidla zejména: lampy, světelné reklamy a 31.50 znaky, lustry, světlomety Spouštěče (též pracující jako samostatné generátory), ostatní generátory 31.61.22 a ostatní přístroje a zařízení 31.62 Ostatní elektrické zařízení jinde neuvedené zejména: - akustické, vizuální a signalizační zařízení - ochranná, zabezpečovací, návěstní apod. zařízení kromě: - směšovacích zvukových přístrojů pro záznam a kombinování zvuku (mixážních pultů apod.) v SKP 31.62.13 v položce (1-38) Vysílací přístroje pro radiotelefonii, radiotelegrafii, rozhlasové nebo 32.20.11 televizní vysílání kromě: - Přístrojů pro bezdrátové přenosy (včetně mobilních telefonů) v položce (1-22) - vysílačů - přijímačů občanských radiostanic v položce (1-25) - studiových provozních a ovládacích zařízení v položce (1-22) Rozhlasové a televizní přijímače, přístroje pro záznam a reprodukci zvuku nebo obrazu a podobná rádiová zařízení a příslušenství (včetně 32.30 antén a parabolických antén všech druhů) kromě: přijímacích přístrojů pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii v SKP 32.30.44 v položce (1-26) Zdravotnické přístroje a zařízení, chirurgické a ortopedické prostředky 33.10 kromě: dýchacích přístrojů, plynových masek v SKP 33.10.16 v položce (1-37) 33.20.3 Jen: přesné váhy, kreslicí a rýsovací přístroje a nástroje pro měření délky Optické a fotografické přístroje a zařízení zejména: dalekohledy, optické 33.4 mikroskopy, lasery, zařízení a přístroje s tekutými krystaly, fotopřístroje, kinokamery, promítací přístroje, zvětšovací a zmenšovací přístroje,

(2-55) (2-56) (2-57) (2-58) (2-59) (2-60) (2-61) (2-62) (2-63) (2-64)

(2-65) (2-66) (2-67) (2-68) (2-69) (2-70) (2-71) (2-72) (2-73) (2-74) (2-75) (2-76) (2-77) (2-78) (2-79) (2-80) (2-81)

fotoblesky, promítací plátna, vybavení fotolaboratoří, čtecí přístroje 33.50 Časoměrné přístroje zejména: hodiny včetně spínacích, hodinky 34.10.3 Motorová vozidla pro přepravu deseti a více osob 34.10.4 Motorová vozidla pro nákladní dopravu 34.10.51 Terénní vyklápěcí vozy (dampry) 34.10.52 Jeřábové automobily 34.10.54 Motorová vozidla pro speciální použití, jinde neuvedená 34.20.2 Přívěsy, návěsy, kontejnery 34.30.20 Ostatní příslušenství pro motorová vozidla 35.12 Rekreační a sportovní čluny 35.30 Letadla a kosmické lodě (balóny, vzducholodě, družice) kromě: - vrtulníků v SKP 35.30.31 v položce (3-45) letounů a ostatních letadel v SKP 35.30.34 v položce (3-45) kosmických lodí (včetně družic) v SKP 35.30.4 v položce (3-45) 35.41 Motocykly (mopedy, kola s pomocným motorkem) 35.43 Invalidní vozíky Jiné dopravní prostředky a zařízení (zejména vozidla bez motoru jinde 35.50.1 neuvedená) 36.1 Nábytek 36.3 Hudební nástroje 36.4 Sportovní potřeby 36.50.4 Výrobky pro lunaparky, pro stolní nebo společenské hry 36.63.1 Kolotoče, houpačky, střelnice a ostatní pouťové atrakce 31.20.31 Rozvaděče a rozvodné panely pro napětí 1 000 V a nižší Vidlicové vozíky, jiné vozíky vybavené zdvihacím a manipulačním 29.22.15 zařízením a malé tahače 28.11.23 Jen: konstrukce pro lešení a bednění Jen: laboratorní zařízení pro vývin vakua (mechanické, difuzní, 29.12.31 ultravakuové, soupravy laboratorní vakuové čerpací) 29.21.1 Jen: laboratorní pece a pícky, autoklávy a fermentory laboratorní 29.23.11 Jen: laboratorní přístroje a zařízení pro odpařování a zkapalňování plynů 29.24.11 Jen: laboratorní destilační a rektifikační přístroje Jen: signalizační a zabezpečovací technická zařízení staveb 2 klasifikovaných v CZ-CC v sekci 2 34.10.2 Dvoustopá motorová vozidla osobní

ODPISOVÁ SKUPINA 3 SKP++) Položka+) Název++++) CZCC+++) (3-1)

26.61.2

Prefabrikované a stavební části a celky z betonu a železobetonu zejména: prefabrikované prostorové buňky a dílce, pokud nejsou

(3-2)

28.11.10

(3-3)

28.11.21

(3-4)

28.11.22

(3-5)

28.11.23

(3-6) (3-7) (3-8) (3-9) (3-10) (3-11) (3-12) (3-13) (3-14) (3-15) (3-16)

28.21 28.30 28.75.21 28.75.22 28.75.24 28.75.27 28.75.3 29.11.12 29.11.13 29.11.2 29.12.1

(3-17)

29.12.3

(3-18)

29.21.1

(3-19)

29.22.11

(3-20)

29.22.12

(3-21)

29.22.13

(3-22)

29.22.14

(3-24)

29.22.16

(3-25)

29.22.17

(3-26)

29.22.18

(3-27)

29.23.11

samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením Kovové prefabrikované stavebnicové části a celky zejména: prefabrikované buňky, pokud nejsou samostatnými stavebními díly (objekty) nebo technologickým zařízením Kovové konstrukce nosné pro mosty a části mostů zejména: samostatné mostní konstrukce, určené k přemísťování, tj. pokud nejsou stavebními objekty Ocelové konstrukce stožárů, sloupů a pilířů zejména: samostatné konstrukce určené k přemísťování, tj. pokud nejsou stavebními objekty Ostatní ocelové nebo hliníkové konstrukce kromě: konstrukce pro lešení a bednění v položce (2-75) Kovové nádrže, zásobníky a kontejnery (s objemem nad 300 litrů) Parní kotle a pomocná zařízení, kondenzátory, jaderné reaktory Trezory a pancéřové skříně Kartotékové kovové skříně a podobné výrobky kovové Dekorační sochy, sošky a podobné předměty kovové Ostatní výrobky z obecných kovů jinde neuvedené Meče, tesáky, bodáky apod. Ostatní zážehové spalovací motory Vznětové pístové motory Turbíny Hydraulické a pneumatické pohony a motory Vzduchová čerpadla, vývěvy, kompresory a ventilátory kromě: laboratorních zařízení pro vývin vakua (mechanické, difuzní, ultravakuové, soupravy laboratorní vakuové čerpací) v SKP 29.12.31 v položce (2-76) Pece a hořáky kromě: laboratorních pecí a pícek, autokláv a fermentorů laboratorních v SKP 29.21.12 a 29.21.13 v položce (2-77) Kladky, kladkostroje a podobná zdvihací zařízení Navíjecí zařízení, rumpály a bubnová zdvihadla včetně speciálně vyrobených pro práci pod zemí Zvedáky a zdvihací zařízení ke zdvihání vozidel Jeřáby, mobilní zdvihací rámy, zdvižné obkročné vozíky, portálové nízkozdvižné vozíky a jeřábové vozíky kromě: stavebních jeřábů v položce (2-19) Výtahy, skipové výtahy, eskalátory a pohyblivé chodníky Pneumatické a ostatní elevátory, dopravníky pro nepřetržité přemisťování zboží a materiálů kromě: transportních zařízení pro přepravu kusových materiálů v položce (2-20) Ostatní zvedací, manipulační, nakládací nebo vykládací zařízení kromě: transportních zařízení pro přepravu kusových materiálů v položce (221) Výměníky tepla a zkapalňovače plynů kromě: laboratorních přístrojů pro destilaci, odpařování a zkapalňování plynů, sušiček a termostatů

(3-28) (3-29) (3-30) (3-31)

(3-32) (3-33) (3-34) (3-35)

(3-36) (3-37) (3-38) (3-39) (3-40) (3-41) (3-42) (3-43) (3-44)

(3-45)

laboratorních v položce (2-78) 29.23.12 Klimatizační zařízení 29.23.14 Stroje a zařízení pro filtrování a čištění plynů jinde neuvedené 29.23.2 Ventilátory kromě stolních Plynové generátory, destilační, filtrační nebo rektifikační přístroje 29.24.1 kromě: - výrobních a provozních filtračních zařízení a zařízení pro úpravu vod o kapacitě do 2000 ekvivalentních obyvatel v položce (2-23) - laboratorních destilačních a rektifikačních přístrojů v SKP 29.24.11 v položce (2-79) 29.51 Stroje pro metalurgii 29.52.2 Jen: rypadla kolesová a zakladače Stroje a přístroje na výrobu a konečnou úpravu papíru, kartónu a 29.55 lepenky Elektromotory, generátory a transformátory kromě: generátorových 31.10 soustrojí v SKP 31.10.31 a 31.10.32 do 2,5 MW elektrického výkonu v položce (2-44) a (2-45) Elektrická rozvodná, řídící a spínací zařízení kromě: rozvaděčů a 31.2 rozvodných panelů pro napětí 1 000 V a nižší v SKP 31.20.31 v položce (2-73) 32.10.1 Elektrické kondenzátory Lodě zejména: lodě pro osobní a nákladní dopravu včetně cisternových, 35.11 rybářských, požárních a tlačných, remorkérů, plovoucích bagrů a jeřábů, plovoucí plošiny Lokomotivy a kolejový vozový park kromě: vozíků kolejových důlních 35.20 a malodrážních v SKP 35.20.33 v položce (1-32) Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky29) 127113 Skleníky (foliovníky) pro pěstování rostlin Kotle pro ústřední topení, pokud nejsou nedílnou součástí stavebního 28.22.12 díla++++) 242061 Konstrukce chmelnic 230341 Jen: věžové zásobníky chemických podniků kromě: - zásobníků s tepelným zařízením v SKP 29.24.40 v položce (2-28) - zásobníků s mechanickým zařízením v SKP 29.56 v položce (2-40) - stavebních základů chemických technologických zařízení klasifikovaných v CZ-CC v sekci 2 35.30.3 Jen: - vrtulníky v SKP 35.30.31 - letouny a ostatní letadla jinde neuvedená o vlastní hmotnosti nad 15 000 kg v SKP 35.30.34 - kosmické lodě (včetně družic) v SKP 35.30.4

ODPISOVÁ SKUPINA 4+++++)

Položka+)

CZNázev+++++) CC+++)

(4-1)

1

(4-2) (4-3) (4-4) (4-5) (4-6) (4-7)

1,2 1,2 125112 125222 127122 212121

(4-8)

212122

(4-9)

212123

(4-10)

212124

(4-11)

212221

(4-12) (4-13)

212229 221

(4-14)

222

Jen: budovy - ze dřeva a plastů, - na povrchových dolech, pokud nejsou vázané na životnost dolu kromě: skleníků (foliovníků) pro pěstování rostlin v CZ-CC 127113 v položce (3-41) Jen: oplocení Jen: vnější osvětlení budov a staveb Budovy výrobní pro energetiku Sila samostatná Sila pro posklizňovou úpravu a skladování obilí Svršek drah železničních dálkových - tratě Svršek drah železničních dálkových - stanice Svršek drah železničních dálkových - výhybky Svršek drah železničních dálkových - vlečky Svršek drah kolejových - metro, tramvajové dráhy Svršek drah kolejových jinde neuvedený Vedení dálková trubní, telekomunikační a elektrická kromě: - nezastřešených přečerpávacích stanic na dálkových vedeních v CZCC 221141 v položce (5-11) - nádrží, jímek, objektů čistíren odpadních vod - pozemních (kromě budov) v CZ-CC 221232 v položce (5-12) - souvisejících čerpacích stanic, úpraven vod, staveb vodního hospodářství (kromě budov) v CZ-CC 221241 v položce (5-13) - podzemních staveb vodního hospodářství jinde neuvedených v CZCC 221279 v položce (5-14) Vedení místní trubní, elektrická a telekomunikační kromě: - nádrží vod pozemních v CZ-CC 222232 v položce (5-15) - vrtů čerpacích (studny vrtané) v CZ-CC 222251 v položce (5-16) - studní jinde neuvedených a jímání vody v CZ-CC 222252 v položce (5-17) - fontán, hydrantů, kašen v CZ-CC 222253 v položce (5-18) - nádrží, jímek v CZ-CC 222332 v položce (5-19) - staveb místních čistíren a úpraven odpadních vod (kromě budov) v CZ-CC 222321 v položce (5-20) - podzemních staveb pro energetiku v CZ-CC 222479 v položce (5-21)

(4-15)

230

(4-16)

2302

(4-17) (4-18) (4-19) (4-20) (4-21)

230351 230451 241131 242052 242062

(4-22)

-

Jen: věže, stožáry, věžové zásobníky v CZ-CC 230141, 230341, 230441 kromě: věžových zásobníků chemických podniků v CZ-CC 230341 v položce (3-44) Stavby elektráren (díla energetická výrobní) kromě: - podzemních staveb elektrárenských v CZ-CC 230279 v položce (527) Průmyslové komíny chemických podniků Průmyslové komíny pro ostatní průmysl Jen: koupaliště (bazény) nekryté ze dřeva a plastů Jen: valy samostatné ze dřeva a plastů Konstrukce vinic Jen: byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách ze dřeva a plastů

ODPISOVÁ SKUPINA 5+++++), ++++++) CZPoložka+) Název++++) CC+++) (5-1)

1

(5-2)

211

(5-3) (5-4)

212111 212211

(5-5)

2130

(5-6)

2141

(5-7)

2142

(5-8)

2151

(5-9)

2152

(5-10) (5-11) (5-12)

2153 221141 221232

(5-13)

221241

(5-14)

221279

Budovy kromě: - uvedených v odpisové skupině 4 - uvedených v odpisové skupině 6 - skleníků (foliovníků) pro pěstování rostlin v CZ-CC 127113 v položce (3-41) Dálnice, silnice, místní a účelové komunikace kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení v CZ-CC 211193 a 211293 v položce (2-80) Spodek drah železničních dálkových Spodek drah kolejových městských a ostatních Plochy letišť kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 213093 v položce (2-80) Mosty a visuté dálnice kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v položce (2-80) Tunely, podjezdy a podchody kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 214293 v položce (2-80) Přístavy a plavební kanály kromě: signalizačního a zabezpečovacího zařízení staveb v CZ-CC 215193 v položce (2-80) Vodní stupně zejména: přehrady, hráze, spodní stavba vodních elektráren Akvadukty, vodní díla pro zavlažovaní a odvodnění Nezastřešené přečerpávací stanice na dálkových vedeních Nádrže, jímky, objekty čistíren odpadních vod - pozemních (kromě budov) Související čerpací stanice, úpravny vod, stavby vodního hospodářství (kromě budov) Podzemní stavby vodního hospodářství jinde neuvedené

(5-15) (5-16) (5-17) (5-18) (5-19) (5-20) (5-21) (5-22) (5-23) (5-24) (5-25) (5-26) (5-27) (5-28) (5-29) (5-30) (5-31) (5-32) (5-33) (5-34) (5-35) (5-36)

(5-37)

(5-38)

(5-39)

222232 222251 222252 222253 222332 222321 222479 230131 230132 230121 230151 230171 230279 230311 230318 230349 230411 230418 230449 230479 230471 241

Nádrže vod pozemní Vrty čerpací (studny vrtané) Studny jinde neuvedené a jímání vody Fontány, hydranty, kašny Nádrže, jímky Stavby místních čistíren a úpraven odpadních vod (kromě budov) Podzemní stavby pro energetiku Objekty úpravy surovin Objekty výroby stavebních hmot Dráhy lanové pozemní bezkolejové pro těžbu surovin a dopravu nákladů Různé stavby pozemní výrobní pro těžbu (kromě budov) Základy technologických výrobních zařízení Podzemní stavby elektrárenské Stavby pro výrobu a úpravu chemických surovin (kromě budov) Stavby pozemní doplňkové pro chemickou výrobu (kromě budov) Stavby výrobní chemických podniků jinde neuvedené (kromě budov) Stavby hutního a těžkého průmyslu (kromě budov) Stavby pozemní doplňkové pro hutní a těžký průmysl Stavby výrobní pro ostatní průmysl jinde neuvedené (kromě budov) Podzemní stavby pro ostatní průmysl Základy technologických výrobních zařízení pro ostatní průmysl Stavby pro sport a rekreaci kromě: - koupališť (bazénů) nekrytých ze dřeva a plastu v CZ-CC 241131 v položce (4-19) 2420 Ostatní inženýrská díla jinde neuvedená kromě: - valů samostatných ze dřeva a plastů v CZ-CC 242052 v položce (4-20) - konstrukcí chmelnic v CZ-CC 242061 v položce (3-43) - konstrukcí vinic v CZ-CC 242062 v položce (4-21) 230379 Podzemní stavby chemických podniků Byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním předpisem kromě: bytů a nebytových prostor vymezených jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách ze dřeva a plastů v položce (4-22) a nebytových prostor vymezených jako jednotky zvláštním právním předpisem v budovách a stavbách uvedených v odpisové skupině 6

ODPISOVÁ SKUPINA 6+++++), ++++++), +++++++) Položka+) CZ-CC+++) Název++++) (6-1) (6-2) (6-3) (6-4)

121111 122 123011 123079

Budovy hotelů a podobných ubytovacích zařízení Budovy administrativní Budovy obchodních domů Podzemní obchodní střediska

(6-5) (6-6) (6-7) (6-8)

1261 1262 1272 1273

Budovy pro společenské a kulturní účely Muzea a knihovny Budovy pro bohoslužby a náboženské aktivity Historické nebo kulturní památky

Vysvětlivky: +) Položka = kód odpisové skupiny (1 až 6) a pořadové číslo. SKP = kód "Standardní klasifikace produkce" zavedené Českým statistickým úřadem (sdělení Českého statistického úřadu ze dne 5.12.2002 o zavedení 2. vydání Standardní klasifikace produkce) pro konkrétní obsahové vymezení ++) náplně položky odpisové skupiny. Je-li dále uvedený "Název" s ohledem na stručnost textace definován jinak, je rozhodující stanovená položka SKP (oddíl, pododdíl, skupina, podskupina a třída SKP), pokud v textu není výslovně stanoveno dílčí vymezení v rámci položky SKP. CZ-CC = Klasifikace stavebních děl CZ-CC zavedená Českým statistickým +++) úřadem s účinností od 1. ledna 2004. Název = Stručné označení majetku upřesněné pro účely hmotného majetku (např. ++++) vypuštění slov "díly", "instalace", "opravy a údržba") s převážným použitím textace klasifikace SKP a CZ-CC. Nedílnou součástí domů, budov a staveb (stavebních děl) jsou zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umožňují jeho funkci a účel, ke +++++) kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem pevně spojena a nelze je demontovat, aniž by došlo ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla. Oplocení a vnější osvětlovací sítě budov a staveb jsou odpisovány samostatně v ++++++) odpisové skupině 4. nevztahuje se na budovy a stavby ze dřeva a plastů uvedené v odpisové skupině +++++++) 4.

Příloha č. 2 Tabulky s rozdílnou výší ročních odpisových sazeb Tabulka č. 1: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisů v prvním roce odpisování o 20% Odpisová skupina

v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou vstupní

odpisování

odpisování

cenu

1

40

30

33,3

2

31

17,25

20

3

24,4

8,4

10

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

Tabulka č. 2: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisů v prvním roce odpisování o 15% Odpisová skupina

v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou vstupní

odpisování

odpisování

cenu

1

35

32,5

33,3

2

26

18,5

20

3

19

9

10

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

Tabulka č. 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisů v prvním roce odpisování o 10% Odpisová skupina

v prvním roce

v dalších letech

pro zvýšenou vstupní

odpisování

odpisování

cenu

1

30

35

33,3

2

21

19,75

20

3

15,4

9,4

10

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2011 : úplná znění platná k 1. 1. 2011. str. 43

Příloha č. 3

Příloha č. 4