4.3.3 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Technického zhodnocení Technické zhodnocení dlouhodobého majetku

Obsah Úvod ........................................................................................................................................... 1 Zvolené metody zpracování........................................................................................................ 4 1. Dlouhodobý majetek .............................................................................................................. 4 1.1 Proces pořízení a ocenění dlouhodobého majetku ............................................................ 5 1.2 Členění dlouhodobého majetku ........................................................................................ 8 1.2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek ............................................................................... 8 1.2.2 Dlouhodobý hmotný majetek..................................................................................10 1.2.3 Dlouhodobý finanční majetek……………………………………………..……..12 2. Odpisy a jejich podstata.......................................................................................................13 2.1 Účetní odpisy .................................................................................................................. 14 2.1.1 Časové odpisy ......................................................................................................... 16 2.1.2 Rovnoměrné odpisy ................................................................................................ 16 2.1.3 Zrychlené odpisy .................................................................................................... 17 2.1.4 Zpomalené účetní odpisy........................................................................................17 2.2 Výkonové odpisy ............................................................................................................ 18 3. Účetní odpisy a jejich názorné příklady ............................................................................... 19 3.1 Rovnoměrné účetní odpisy roční ................................................................................. 19 3.1.1 Rovnoměrné účetní odpisy měsíční ..................................................................... 19 3.2 Zrychlené účetní odpisy…………………………………………………………… 20 3.3 Zpomalené účetní odpisy .............................................................................................. 21 3.4 Výkonové účetní odpisy ............................................................................................... 21 3.5 Shrnutí účetních metod odpisování .............................................................................. 22 4. Daňové odpisy….. .............................................................................................................. 24 4.1 Daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku.......................................................... 24 4.1.2 Rovnoměrné odpisy ................................................................................................. 25 4.1.3 Rovnoměrné zvýšené odpisy ................................................................................... 26 4.1.4 Zrychlené odpisy ..................................................................................................... 27 4.2 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku ...................................................... 28 4.3 Daňové odpisy a jejich názorné příklady ........................................................................ 29 4.3.1 Lineární (rovnoměrné) odpisy ................................................................................. 29 4.3.2 Zrychlené odpisy ..................................................................................................... 29 1

4.3.3 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku .............................................. 30 5. Technického zhodnocení ...................................................................................................... 31 5.1 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku .............................................................. 31 5.1.1 Technické zhodnocení majetku z účetního pohledu ................................................ 32 5.1.2 Technické zhodnocení majetku z daňového pohledu .............................................. 32 5.2 Odpisy technického zhodnocení - hmotný majetek......................................................33 5.3. Odpisy technického zhodnocení - nehmotný majetek..................................................34 5.4. Účtování technického zhodnocení.................................................................................35 5.4.1 Výpočet odpisů s technickým zhodnocením..........................................................35 6. Praktická část… ……..… ..................................................................................................... 37 6.1 Založení a charakteristika společnosti ČD – Telematika a.s .......................................... 37 6.1.1 Účetní metody a obecné účetní zásady .................................................................. 38 6.1.2 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek ČD – Telematikaa.s. ........................... 38 6.1.3 Rozbor majetku společnosti .................................................................................. 39 6.1.4 Odpisy společnosti ČD – Telematika a.s a tovrba oprávek ................................... 40 6.1.5 Příklady..................................................................................................................43 6.2 Založení a charakteristika společnosti KOVOSVIT MAS a.s. ....................................... 45 6.2.1 Účetní metody a obecné účetní zásady ................................................................... 45 6.2.2 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek KOVOSVIT MAS a.s. ....................... 46 6.2.3 Rozbor majetku společnosti ................................................................................... 47 6.2.4 Odpisy společnosti KOVOSVIT MAS a.s. a tvorba oprávek.................................49 6.2.5 Příklady ................................................................................................................. 49 Závěr ......................................................................................................................................... 53 Seznam použité literatury..........................................................................................................54 Seznam tabulek, grafů, obrázků................................................................................................55 Seznam použitých zkratek........................................................................................................57

2

Úvod V této práci se chci věnovat rozboru druhů odpisů dlouhodobého majetku, a to jak z pohledu účetního tak daňového. Dále se budu zabývat postupnou analýzou, zjištěním jejich hlavních výhod, nevýhod a dopadů na podnik jako celek. Každý víme, že pro podnik je zapotřebí dodržovat veškeré zásady účetnictví. Z uvedeného důvodu musí dodržovat i zásadu věrného zobrazení skutečnosti v účetní jednotce. K tomu potřebuje každý uživatel pracující s účetními výkazy znát i situaci a možnosti, které mu dávají právě odpisy dlouhodobého majetku. Přijde mi to jako zajímavá oblast především z důvodu, že jsou na tyto operace vázány poměrně vysoké finanční prostředky, neboť dlouhodobý majetek jako celek k sobě váže poměrně vysokou finanční páku. Chtěla bych zde tudíž analýzou teoretických poznatků a rozborem praktických příkladů objasnit rozdíly mezi jednotlivými odpisy, proč se liší, v čem a hlavně jejich zásadní pozitiva a negativa pro společnost jako celek.

3

Zvolené metody zpracování Hlavním tématem a cílem bakalářské práce je oblast dlouhodobého majetku. Teoretická část se zaměřuje na popis jednotlivých typů dlouhodobého majetku, hlavně co se týče majetku hmotného. V rámci této části vycházím z právní legislativy v České republice, jež mají dodržovat všechny podnikatelské a nepodnikatelské subjekty působící v České republice. Pro seznámení s danou problematikou autor využívá účetních knížek a učebnic, které danou právní legislativu zpracovávají. V praktické části autor zpracovává účetní data z výročních zpráv společností ČDTELEMATIKA a.s., a KOVOSVIT MAS a.s. Uváděná data se týkají evidence majetku a způsobů jejich odepisování.

4

1 Dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek řadíme k významným složkám aktivní strany podniku. Jako hlavní argument lze uvést ten, že dlouhodobá aktiva k sobě váží dlouhodobé finanční zdroje. V následujícím textu se proto zaměřím na charakteristiku dlouhodobých aktiv, jejich rozdělení, ocenění a opotřebení. Za dlouhodobý majetek označujeme aktiva, která se účetní jednotka rozhodne v podniku využívat po dobu delší jak jeden rok. Pro účely zaúčtování jej najdeme v účtové třídě 0 – Dlouhodobý majetek. Hovoříme o něm rovněž jako o fixním, neoběžném, či dlouhodobém aktivu. Základním charakteristickým znakem dlouhodobého majetku je jeho dlouhodobé používání v podnikové činnosti (v rozsahu od jednoho roku a více) a dále pak jeho postupné opotřebování se (kromě dlouhodobého finančního majetku, pozemků a uměleckých děl). Na zařazení konkrétního majetku do kategorie dlouhodobého nebo krátkodobého majetku má vliv nejen jeho povaha, ale i záměry vedení podniku, které rozhodují o tom, k čemu má dané aktivum sloužit. Jako příklad bych uvedla pořízení nákladního automobilu: Firma A zabývající se doručováním zboží objednaného v internetovém obchodě, bude využívat nákladní automobil pro poskytování služeb zákazníkům pro rozvoz objednaného zboží. Nákladní automobil zařadí do dlouhodobého hmotného majetku, stanoví odpisy a majetek bude několik let sloužit produkci dopravních služeb. Firma B se zabývá prodejem aut a s nákladním automobilem obchoduje a daný automobil nevyužívá, automobil je určen jen k prodeji. Automobil zařadí do zboží, a to z toho důvodu, že firma očekává jeho prodej v krátké době potenciálnímu klientovy. .

1.1 Proces pořízení a ocenění dlouhodobého majetku Na zachycení pořízení dlouhodobého majetku se používají samostatné účty, 041 – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku, 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku a 043 – Pořízení dlouhodobého finančního majetku, na kterých se postupně účtují narůstající výdaje vynaložené na pořízení majetku do doby jeho uvedení do užívání. Dlouhodobým hmotným a

5

nehmotným majetkem, se stávají věci uvedené do stavu způsobilého k užívání (zabezpečení technických funkcí k užívání a splnění povinností stanovenými právními předpisy). Dlouhodobý hmotný majetek můžeme pořídit – koupí, vytvořením vlastní činností, darováním, převodem z osobního vlastnictví do podnikání, vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby, novým zjištěním (majetek, který účetní jednotkou nebyl dosud zachycen). 1 Ocenění dlouhodobého majetku: Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se oceňuje k okamžiku uskutečnění účetního případu následujícími cenami: 

historická cena - je základním způsobem ocenění majetku, historická cena znamená, že majetek je oceněn v peněžní částce vynaložené v době pořízení. Historickou cenou je:



pořizovací cena – obsahuje cenu pořízení, včetně nákladů s pořízením souvisejících. Náklady spojené s cenou pořízení mohou být správní poplatky, clo, montáž, doprava apod. Náklady, které do pořizovací ceny zahrnout nelze, upravují účetní předpisy.



vlastní náklady – oceňují dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností.



reprodukční pořizovací cena2– je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.

Pro oceňování podle zákona o dani z příjmu se kromě pořizovací ceny, vlastních nákladů a reprodukční pořizovací ceny, také používá: 

hodnota nesplacené pohledávky – kterou se oceňuje hmotný movitý majetek, který zůstává ve vlastnictví věřitele.



cena stanovená pro účely daně dědické nebo daně darovací3 – kterou se oceňuje hmotný majetek nabytý děděním nebo darem.

1

BLECHOVÁ, Beata a Jana JANOUŠKOVÁ. Podvojné účetnictví v příkladech 2006. 6. vyd. Praha: Grada, 2006. 31 s. ISBN 80-247-1477-9.

2

RUBÁKOVÁ, Věra. Účetnictví pro úplné začátečníky 2010. 4. vyd. Praha: Grada, 2010. 66 s. ISBN 978-80247-3299-2.

3

PILÁTOVÁ, Jana. Daňové a účetní odpisy 2006. 6. vyd. Brno: Computer Press, 2006. 12 s. ISBN 80-2510925-9.

6

Dále bych uvedla pár příkladů souvisejících právě s daným tématem pořízení a ocenění dlouhodobého majetku. Příklad 1 Společnost Trip s.r.o., nakoupila na dodavatelskou fakturu software za 300 000 Kč + 20% DPH. Společnost uskutečnila instalaci softwaru ve vlastní režii ve výši 15 000 Kč. Zároveň zařídila školení svým zaměstnancům na obsluhu softwaru, cena za školení 26 000 Kč + 20% DPH. Poté byl software zařazen do užívání. Tabulka č. 1: Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku koupí Účetní případy Cena v Kč MD 360 000 1. Příjatá faktura za software Cena bezDPH 300 000 041 DPH 20% 60 000 343 15 000 041 2. Instalace softweru 31 200 3. Školení zaměstananců Cena bez DPH 26 000 518 DPH 20% 5 200 343 360 000 321 4. Úhrada faktury převodem z bankovního účtu 5. Software zařazen do užívání

315 000

013

DAL 321 622 321 221 041

Zdroj: autorka práce Příklad 2 Společnost Trip, s.r.o., uskutečnila nákup kopírky na fakturu 60 000 Kč + 20% DPH, dále nákup počítače v hotovosti v hodnotě 65 000 Kč + 20% DPH, přepravu uskutečnila firma vlastní činností a následně uvedla počítač a kopírku do užívání. Tabulka č. 2: Pořízení dlouhodobého hmotného majetku koupí Účetní případy Cena v Kč MD

DAL

1. Příjatá faktura za nákup kopírky Cena bezDPH DPH 20% 2. Nákup počítače v hotovosti Cena bez DPH DPH 20% 3. Vlastní přeprava počítače a kopírky

72 000 60 000 12 000 78 000 65 000 13 000 2 000

022 343 042 343 042

321 211 622

4. Úhrada faktury převodem z bankovního účtu 5. Převedení kopírky do užívání

72 000 60 000

321 022

221 042

6. Převedení počítače do užívání

65 000

022

042

Zdroj: autorka práce

7

Příklad 3 Firma Trip s.r.o., získala darem od sponzora stroj na výrobu automobilních součástek v hodnotě 580 000 Kč., přepravu uskutečnila firma vlastní činností v hodnotě 1500 Kč a následně uvedla stroj do užívání. Tabulka č. 3: Účtování ve firmě Trip s.r.o. Účetní případy Bezúplatné pořízení stroje 1. Darovací daň 2. Úhrada daně darovací 3. Vlastní přeprava stroje 4. Převedení stroje do užívání 5. Zdroj: autorka práce

Cena v Kč 580 000 39 200 39 200 1500 580 000

MD 042 538 345 042 022

DAL 413 345 221 622 042

1.2 Členění dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se dělí na: 

Dlouhodobý nehmotný majetek



Dlouhodobý hmotný majetek



Dlouhodobý finanční majetek

1.2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek můžeme charakterizovat jako majetek, který nemá hmotnou podstatu, představuje určité právo, se kterým může účetní jednotka obchodovat nebo si ho pořídit, jako například nakoupený software. Nachází se v účtovní skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek. Jeho doba používání je delší než 1 rok. Účetní předpisy limit ocenění majetku nestanovují, ocenění je stanovené účetní jednotkou. Pokud limit pro zařazení nehmotného majetku do dlouhodobého majetku není splněn, pořízení majetku může účetní jednotka účtovat rovnou do nákladů na účet 518 – Ostatní služby, nebo na účet 517 – Drobný nehmotný majetek. Stručná charakteristika vybraných druhů nehmotného majetku Zřizovací výdaje: Souhrn výdajů vynaložených před založením podniku, resp. do dne jeho vzniku. Do této složky mohou být zahrnuty např. soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, 8

nájemné, či platby za poradenské služby. Odepisují se pět let. Musí být ovšem dodrženo, co se do tohoto majetku zařadit ze zákona nesmí. A to především výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, výdaje na pořízení zásob a výdaje na reprezentaci. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: Jedná se, o takové výsledky výzkumu, které byly vytvořeny vlastní činností a jsou určeny k obchodování. Může být mezi ně zařazeno např. úspěšně dokončené projekty či nové technologické postupy apod. Jen je nutno dodržet, že pokud podnik vyvine nový technologický postup, který ovšem využívá pouze pro své účely, tak o něm nesmí účtovat jako o dlouhodobém majetku, ale pouze jako o nákladech. Software Software se zachycuje, pokud byl koupen samostatně, není součástí hardware anebo pokud byl vytvořen vlastní činností. Goodwill Goodwill obchodní společnosti označuje rozdíl mezi tržní hodnotou firmy a její aktivy, snížené o závazky. Jedná se o rozdíl vzniklý zejména při nákupu nebo vkladu podniku, popř. jeho části. Tenhle rozdíl může být kladný nebo záporný. Zjednodušeně se dá vyčíslit jako rozdíl mezi kupní cenou a cenou stanovenou na základě znaleckého ocenění. Povolenky na emise Jsou udělovány provozovatelům zařízení, co znečišťují ovzduší. Na základě Národního alokačního plánu je přidělen určitý počet povolenek na emise skleníkových plynů. Ty tak představují majetkovou hodnotu odpovídající právu vypustit do ovzduší ve sledovaném období ekvivalent tuny CO2. V případě, kdy účetní jednotce chybí možnost vypustit další emise do ovzduší, může si nakoupit další emisní povolenky na burzách, či od provozovatelů jiných znečisťujících zařízení. Dále sem patří „jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností a jednotky přiděleného množství bez ohledu na výši ocenění“.4

4

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 12 s. ISBN 978-80247-3803-1.

9

Preferenční limity Jsou zejména individuální: referenční množství mléka, produkční kvóty, limit prémiových práv. Vymezení dlouhodobého nehmotného majetku podle zákona o daních z příjmu Dlouhodobý nehmotný majetek je velmi podobný majetku členěného podle účetního hlediska. Podle zákona o dani z příjmu mezi dlouhodobý nehmotný majetek však nepatří goodwill, povolenky na emise skleníkových plynů nebo preferenční limity. Podle zákona o dani z příjmu pro daný majetek musí platit, že byl nabyt úplatně (případně vkladem, darováním, dědictvím nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování). Finanční limit ocenění majetku je stanoven na 60 000 Kč, je to limit, od kterého musí být majetek zařazen mezi dlouhodobý nehmotný majetek. Zákon o daních z příjmů nedefinuje pojem drobný nehmotný majetek, řídí se definicí podle účetních předpisů. Mezi dlouhodobý nehmotný majetek nepatří: -

znalecké posudky

-

průzkumy trhu

-

plány rozvoje

-

návrhy propagačních a reklamních akcí

-

certifikace systému jakosti

-

software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat

Výše uvedený majetek tedy není dlouhodobým nehmotným majetkem, ať je jeho ocenění jakékoliv. Účetní jednotka se dále může rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nebudou ani -

technické audity a energetické audity

-

lesní hospodářské plány a plány povodí

1.2.2 Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobým hmotným majetkem je majetek, který má hmotnou (fyzickou podstatu), není určen pro jednorázovou spotřebu, ale jeho doba používání je delší než 1 rok. O dlouhodobém hmotném majetku se účtuje v účtové skupině 02 (majetek, který se odpisuje) a 03 (majetek, 10

který odpisování nepodléhá – pozemky, umělecká díla). Limit, pro zařazení majetku mezi dlouhodobý, stanoví účetní jednotka. Jako o zásobách materiálu, přímo do nákladů na účet 501 – Spotřeba materiálu, účtuje účetní jednotka samostatné movité věci, pokud nesplňují finanční limit stanovený účetní jednotkou. Stručná charakteristika vybraných druhů dlouhodobého hmotného majetku Nemovitosti Mezi skupinu nemovitostí patří stavby včetně budov, byty a nebytové prostory, důlní díla, vodní díla, lomy, pískovny a rekultivace. Obecně se nemovitosti dají charakterizovat jako stavby pevně spojené se zemí využívané k podnikání. Movité věci Obecně do této skupiny lze zařadit jinde nevyjmenované věci, především: -

„stroje

-

přístroje

-

zařízení

-

dopravní prostředky

-

inventář

-

předměty z drahých kovů.“5

Pěstitelské celky trvalých porostů Jedná se o sady, vinice, chmelnice apod., které musí splňovat podmínky vysázení na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů, či 1000 keřů na 1 ha. Dospělá zvířata a jejich skupiny Do této skupiny patří zvířata: -

chovná

-

tažná zvířata.

Mezi chovná zvířata zahrnujeme plemenná zvířata, jako jsou skot, koně, prasata, ovce apod. a hospodářsky využívané chovy např. jelenů, daňků aj.

5

STROUHAL, Jiří a Renata Židlická. Účetnictví - Velká kniha příkladů. Brno: Computer Press, 2007. 63 s. ISBN 978-80-265-0008-7.

11

Vymezení dlouhodobého hmotného majetku podle zákona o dani z příjmu Hmotný majetek z daňového hlediska je velmi podobný dlouhodobému hmotnému majetku z hlediska účetního. Avšak dlouhodobým hmotným majetkem podle účetního hlediska, jsou i pozemky, které se za hmotný majetek z daňového hlediska nepovažují. Dále je u samostatných movitých věcí z daňového hlediska stanoven finanční limit 40 000 Kč. Podle zákona o dani z příjmu se za samostatné movité věci považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. Definice drobného hmotného majetku vyplývá pro daňového poplatníka z ustanovení § 7b. odst. 2 zákona o dani z příjmů, stejně, jak to bylo u nehmotného dlouhodobého majetku.

1.2.3 Dlouhodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek představuje aktiva, která podnik nakupuje, vlastní, případně půjčuje s cílem dlouhodobě (po dobu delší než 1 rok) investovat volné peněžní prostředky tak, aby podniku přinesly výnos ve formě dividend, úroků, zhodnocení v důsledku růstu tržních cen držených aktiv apod. Dlouhodobý finanční majetek není určen k užívání při běžné provozní činnosti podniku, ale umožňuje podniku umístit peněžní prostředky tak, aby mu přinesly co nejvyšší výnos. Dlouhodobý finanční majetek se nachází v účtové skupině 06. Dále se finančním majetkem ve své práci nebudu zabývat, jelikož se k němu odpisy nevztahují.

12

2 Odpisy a jejich podstata Aby podnik mohl dosahovat ekonomického prospěchu, je nezbytné produkovat určité zboží či služby. Tím dochází k zpeněžení majetku podniku (aktiv), jehož využívání je nedílnou součástí každé podnikatelské činnosti. Efekt aktiv je dán kromě jejich spotřebovaného množství, také dobou jejich použitelnosti. Důsledkem je rozlišení majetku na krátkodobý a dlouhodobý. Zatímco krátkodobý majetek je charakteristický svou jednorázovou spotřebou (materiál, suroviny), dlouhodobý majetek se spotřebovává v delším časovém úseku, postupně. Z tohoto důvodu je v účetnictví potřeba jinak zachytit krátkodobý a jinak dlouhodobý majetek. Jelikož vstupní cenu dlouhodobého majetku nelze do nákladů zahrnout jednorázově, dochází k postupnému zahrnutí hodnoty majetku do nákladů prostřednictvím odpisů (kromě majetku vyřazeného z odpisování). Odpis je proto peněžní vyjádření opotřebení majetku za určité období. Opotřebení dlouhodobého majetku může být fyzické, které vzniká v důsledku užívání majetku a morální, které vzniká v důsledku technického zastarání, čímž se snižuje ekonomická hodnota majetku. Odpisy dělíme na: a) účetní – účetní odpisy upravuje zákon č. 563/1991 o účetnictví b) daňové – daňové odpisy jsou dány zákonem č. 586/1992 Sb., o dani z příjmu a slouží ke stanovení daně z příjmu. Odpisy může provádět vlastník či osoba oprávněná hospodařit s majetkem státu anebo nájemce, pokud má písemní souhlas vlastníka s odpisováním.6 V souvislosti s vysvětlením pojmů týkajících se odpisů, bych se měla zmínit o oprávkách. Pomocí opravných účtů, účetní jednotka nepřímo vyjadřuje snížení hodnoty dlouhodobého majetku. Oprávky jsou souhrnem odpisů dlouhodobého majetku za dobu jeho užívání. Ceny stanovené v odpisování Při výpočtu odpisů se stanovují následující veličiny:

6

RUBÁKOVÁ, Věra. Účetnictví pro úplné začátečníky 2010. 4. vyd. Praha: Grada, 2010. 74 s. ISBN 978-80247-3299-2.

13



vstupní cena – je cena, kterou se oceňuje dlouhodobý majetek a také je to cena ze které majetek odepisujeme.



zůstatková cena – je vstupní cena snížená o oprávky vypočtené za předchozí období.



zbytková hodnota – představuje účetní jednotku stanovenou částku, kterou by mohla získat vyřazením dlouhodobého majetku prodejem. Její vyjádření pro účetní jednotku není povinné.

Neodepisovaný dlouhodobý majetek Před tím, než se budu věnovat jednotlivým metodám odpisování, je potřeba určit dlouhodobý majetek, který odpisování nepodléhá: 

umělecká díla, která nejsou součásti stavby, sbírky aj.



nedokončený dlouhodobý majetek



najatý či obdobně užívaný dlouhodobý majetek



preferenční limity7

2.1 Účetní odpisy Podle Zákona o účetnictví, si účetní jednotka může sama zvolit metodu odpisování pro dlouhodobý majetek. Účetní jednotkou zvolená metoda by měla co nejvěrněji vyjadřovat opotřebení majetku, a proto účetní odpisy představují skutečný přehled o snížení hodnoty dlouhodobého majetku. O výši účetních odpisů a způsobu jejich uplatňování rozhoduje v rámci účetních pravidel podnik. Účetní odpisy rozkládají pořizovací hodnotu majetku do nákladů, které přímo ovlivňují výsledek hospodaření. Účetně odepisovat mají povinnost účetní jednotky, které vedou účetnictví v plném rozsahu a tak i účetní jednotky vedoucí účetnictví v zjednodušeném rozsahu. Účetní odpisy nemusí evidovat podnikatelé, kteří nejsou účetními jednotkami. Při odpisování se postupuje podle odpisového plánu, který sestaví účetní jednotka pro každý majetek samostatně. Účetní jednotka při jeho sestavování musí brát v úvahu předpokládanou dobu životnosti majetku, kalkulační metody a způsoby využití daného majetku. Odpisový plán je součástí vnitropodnikových směrnic. Ověřováním jeho existence a správnosti se zabývá auditor. Účetní jednotka nemůže v průběhu účetního období 7

WOLSTER KLUWER CZ. Archiv. Ucetnikavarna.cz [online]. ©2009 [cit. 2012-02-04]. Dostupné z http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d9253v12072-ucetni-odpisy-dlouhodobeho-nehmotnehoa-hmotneho-majetku-v/

14

měnit způsoby odpisování. V účetnictví a účetní závěrce bezprostředně následujícího účetního období je může změnit jen z důvodů dosažení věrného a poctivého zobrazení předmětu účetnictví v účetní závěrce. Proto je také velmi důležité zvážit při zařazení majetku do užívání, který druh účetních odpisů bude podnik využívat. Dlouhodobý majetek se odpisuje ze vstupní ceny majetku. Dobu odpisování účetní odpisy nestanovují. Nesmí však být kratší než 1 rok, jelikož použitelnost dlouhodobého majetku je delší než 1 rok a dobu životnosti musí účetní odpisy zohledňovat. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Funkce účetních odpisů -

nákladová – přenáší hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty produkce

-

střádací – představuje akumulaci peněžních prostředků na reprodukci dlouhodobého majetku, které se získávají v tržbách za realizované výkony

-

oceňovací – umožňuje reálné ocenění dlouhodobého majetku. 8

Účtování účetních odpisů Účetní odpisy se účtují na účtu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku na straně má dáti, naproti účtům oprávek je účtová skupina 07, 08 – oprávky k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku.

2.1.1 Časové odpisy Při aplikaci časové metody odpisování, je důležité správné stanovení doby používání dlouhodobého hmotného majetku účetní jednotkou. Podstatné také je určení správného okamžiku, od kterého bude účetní jednotka dlouhodobý majetek odpisovat. Účetní jednotka může zvolit počítání s přesností na dny, když účetní jednotka odpisování začne dnem zařazení dlouhodobého majetku do evidence anebo počítání na kalendářní měsíce, při kterém odpisování začíná následující měsíc po uvedení majetku do užívání. Tyto odpisy na rozdíl od daňových nelze dočasně přerušit. Časová metoda využívá 3 varianty odpisů: a) odpisy rovnoměrné b) odpisy zrychlené c) odpisy zpomalené 8

KOVANICOVÁ, Dana. ABECEDA účetních znalostí. 14. vyd. Praha: Bova Polygon, 2005. 241 s. ISBN 807273-118-1.

15

2.1.2 Rovnoměrné odpisy Rovnoměrné účetní odpisy patří mezi nejjednodušší formu účetních odpisů. Jsou stanoveny jako podíl vstupní ceny a doby životnosti majetku. U rovnoměrných (lineárních) účetních odpisů se vychází z předpokladu, že po celou dobu používání majetku dochází ke stejnému opotřebení daného majetku. Jak již vyplývá z názvu, odepisovaná částka se po celou dobu odpisování nemění, výjimkou je poměrná částka v prvním a posledním roce odpisování. Rovnoměrné odpisy účetní jednotka často volí pro jejich jednoduchost a přehlednost. Roční rovnoměrné odpisy můžeme vypočítat podle vzorce: O= O….. roční odpis VC… vstupní cena t…….doba odpisování v letech9

2.1.3 Zrychlené odpisy Mezi zrychlené formy účetních odpisů patří metody: - metoda DDB - metoda SYD Při zrychlených (degresivních) odpisech je výše odpisu každým rokem (měsícem) nižší. Nejvyšší odpis je tedy v prvním roce (měsíci) odpisování a naopak nejnižší je v roce (měsíci) posledním. Daná metoda se využívá hlavně u dlouhodobého majetku, který ztrácí hodnotu (morálně zastarává) v prvních letech odpisování. Takovým dlouhodobým majetkem může být stroj. Efektivnost stroje je v prvních letech nižší a později začíná narůstat, stroj pracuje na plný výkon po pár letech, protože se v prvních letech zabíhá. Pro výpočet zrychlených odpisů můžeme zvolit dvě metody a to metodu DDB (double – declining – balance – method) anebo metodu SYD (sum – of – the – years – digit). Metoda DDB Tato metoda vychází z konstantního procenta odepisování a klesajícího základu. Zvolením metody DDB, pro odpisování dlouhodobého majetku, je pro účetní jednotku důležité správně určit konstantní odpisovou sazbu neboli základní procento. Postup při výpočtu je následovný: 1. 9

výpočet odpisové sazby:

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 4 vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 58 s. ISBN 978-802472825-4.

16

% DDB = 2 * % DDB….. konstantní odpisová sazba 2………….zdvojené zrychlení (dvojnásobek rovnoměrné odpisové sazby) n………….počet let odpisování 2.

stanovení výše odpisů na každý rok O = % DDB * ZC O…..odpis ZC…zůstatková cena10

Metoda SYD Tato metoda vychází z konstantní odpisové základny a klesajícího procenta odepisování. Konstantní odpisová základna představuje vstupní cenu. Výpočet lze provést následovně:

O…..odpis VC...vstupní cena ZH...zbytková hodnota n…..zbývající počet let životnosti suma roků životnosti11

2.1.4 Zpomalené účetní odpisy Zpomalené (progresivní) odpisy jsou opakem zrychlených odpisů. Použitím dané metody se v následujícím roce odepíše vyšší částka, než byla částka v roce předchozím. Zpomalené účetní odpisy se využívají u dlouhodobého hmotného majetku, jakým je například výpočtová technika. Ta v prvních letech nepotřebuje málem žádné opravy a pracuje přesně. Naproti tomu v posledních letech stoupá její poruchovost, což vyžaduje zvýšené náklady a tím klesá její výkon. Vzorec pro výpočet zpomalených účetních odpisů je následující O = 2 * VC * i / n* (n + 1) O…..odpis 10

VALOUCH, Petr Účetní a daňové odpisy 2011. 4 vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 73 s. ISBN 978-802472825-4.

11

VALOUCH, Petr Účetní a daňové odpisy 2011. 4 vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 75 s. ISBN 978-802472825-4.

17

VC...vstupní cena i……rok odpisování n …. doba životnosti12

2.2 Výkonové odpisy Jak již vyplývá z názvu, účetní odpisy výkonové jsou závislé na odvedeném výkonu odpisovaného majetku. U výkonových odpisů je předpoklad, že fyzické opotřebení dlouhodobého majetku bude rychlejší než morální. Výkonovou metodou, můžeme opotřebení dlouhodobého majetku vyjádřit přesněji, než použitím jiných metod, ale když účetní jednotka nesprávně odhadne výkon dlouhodobého majetku, může dojít k tomu, že výše odpisů nebude odpovídat reálnému opotřebení, čímž může dojít k nadhodnocení anebo podhodnocení dlouhodobého majetku. Výkonovými odpisy se můžeme setkat například u automobilů nebo u výrobních linek, u kterých je známá předpokládaná využitelnost. Při výpočtu výkonových odpisů, je potřeba nejdřív stanovit: 

celkový předpokládaný výkon dlouhodobého majetku počas jeho životnosti



skutečný výkon počas účetního období



dobu životnosti majetku

Postup při výpočtu: 1.

stanovení odpisu na jednotku výroby (například na kus, na kilometry apod.) O = VC / V

2.

výpočet výkonového odpisu: VO = O * SV VO…..výkonový odpis O…….odpis na jednotku výroby SV……skutečný výkon13

12

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 4 vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 81 s. ISBN 97880247-2825-4.

13

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 4 vyd. Praha: Grada Publishing, 2011. 81 s. ISBN 97880247-2825-4.

18

3 Účetní odpisy a jejich názorné příklady Společnost Kopros s.r.o., si pořídila dne 1. 12. 2010 stroj na výrobu automobilových součástek v hodnotě 1 600 000 Kč a tentýž den ho zařadila do užívání. Náklady spojené s dopravou a uvedením stroje do užívání činili 8000 Kč. Společnost určila dobu životnosti stroje na 4 roky a stroj začala odepisovat následující měsíc po zařazení stroje do užívání. Výpočet účetních odpisů: 1. rovnoměrných 2. zrychlených: a) DDB b) SYD 3. výkonových 4. komponentních

3.1 Rovnoměrné účetní odpisy roční Výpočet: a)

určení vstupní ceny: 1 600 000,- Kč + 8 000,- Kč = 1 608 000,- Kč

b)

výpočet ročního odpisu: 1 608 000 / 4 = 402 000

c)

odpisy v jednotlivých letech:

Tabulka č. 4: Výpočet rovnoměrných ročních účetních odpisů Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč Zůstatková cena v Kč 2011

402 000

402 000

1 206 000

2012

402 000

804 000

804 000

2013

402 000

1 206 000

402 000

2014

402 000

1 608 000

0

Zdroj: autorka práce

3.1.1 Rovnoměrné účetní odpisy měsíční Nyní budu modifikovat úvodní zadání. Společnost Kopros s.r.o., si pořídila dne 10. 5. 2011 stroj na výrobu automobilových součástek v hodnotě 1 600 000 Kč. Náklady spojené s dopravou a uvedením stroje do užívání činili 8000 Kč. Společnost určila dobu životnosti

19

stroje na 4 roky a stroj začala odepisovat od měsíce následujícího po zařazení stroje do užívání, kterým byl červenec 2011. Výpočet a)

určení vstupní ceny: 1 600 000 Kč + 8 000 Kč = 1 608 000 Kč

b)

měsíční odpis: 1 608 000 Kč: 48 měsíců = 33 500 Kč (kde 48 = 4 roky * 12 měsíců)

c)

odpisy:

Tabulka č. 5: Výpočet rovnoměrných účetních odpisů měsíčních Rok Období Odpis v Kč Oprávky v Zůstatková cena Kč v Kč 6 měsíců 33 500 * 6 = 201 000 201 000 1 407 000 2011 2012

12 měsíců

33 500 * 12 = 402 000

603 000

1 005 000

2013

12 měsíců

402 000

1 005 000

603 000

2014

12 měsíců

402 000

1 407 000

201 000

2015

6 měsíců

201 000

1 608 000

0

Zdroj: autorka práce

3.2 Zrychlené účetní odpisy Výpočet a)

DDB 1. odpisová sazba: %DDB = 2 * (100% / 4) = 50% 2. odpisy:

Tabulka č. 6: Výpočet odpisů metodou DDB Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč (1 608 000 * 50%) = 804 000 2011 804 000 1 206 000 2012 (804 000 * 50%) = 402 000

Zůstatková cena v Kč 804 000 402 000

2013

(402 000 * %50) = 201 000

1 407 000

201 000

2014

201 000

1 608 000

0

Zdroj: vlastní práce 2014: odpis = zůstatková cena

20

Zbývající část v posledním roce odpisování může při metodě DDB účetní jednotka odepsat ze zůstatkové ceny, nebo spočítat odpis k poslednímu roku a zbývající částku zůstatkové ceny odepsat v následujícím roce. V daném příkladu jsem si vybrala první možnost. b) SYD 1. suma let životnosti: 1+2+3+4 = 10 2. odpisy: Tabulka č. 7: Výpočet odpisů metodou SYD Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč 2011

(1 608 000 * 4/10) = 643 200

643 200

Zůstatková cena v Kč 964 800

2012

(1 608 000 * 3/10) = 482 400

1 125 600

482 400

2013

(1 608 000 * 2 /10) = 321 600

1 447 200

160 800

2014

1 608 000 * 1 / 10) = 160 800

1 608 000

0

Zdroj: vlastní práce

3.3 Zpomalené účetní odpisy Zpomalené odpisy jsou opakem zrychlených, u nás se však nepoužívají. Přesto pro orientaci v problematice uvádím výpočet. Tabulka č. 8: Výpočet zpomalených účetních odpisů Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč 160 800

2012

(2 *1 608 000 * = 160 800 (3 216 000 * 2) / 20= 321 600

Zůstatková cena v Kč 1 447 200

482 400

1 125 600

2013

(3 216 000 * 3) / 20 = 482 400

964 800

643 200

2014

(3 216 000 * 4) / 20= 643 200

1 608 000

0

2011

Zdroj: autorka práce

3.4 Výkonové účetní odpisy Předpokládaný výkon stroje je 400 000 ks výrobků. Skutečný výkon stroje byl: 1 rok 150 000 ks; 2 rok 50 000 ks; 3 rok 120 000 ks; 4 rok 80 000 ks

21

1) odpis na jednotku výkonu: 1 608 000 / 400 000 = 4,02 2) výkonový odpis: Tabulka č. 9: Výpočet výkonových odpisů Rok Výkonový Oprávky v Kč ZC v Kč odpis v Kč 603 000 1 005 000 2011 4,02 * 150 000 = 603 000 804 000 804 000 2012 4,02 * 50 000 = 201 000 1 286 400 321 600 2013 4,02 * 120 000 = 482 400 4,02 * 80 000 = 1 608 000 0 2014 321 600 Zdroj: autorka práce

3.5 Shrnutí účetních metod odpisování V následující části bych chtěla pro lepší přehled shrnout a porovnat prostřednictvím grafu vývoj jednotlivých metod účetních odpisů dlouhodobého hmotného majetku. Pro vhodné srovnání jsem zvolila jen majetek se stejnou vstupní cenou a dobou životnosti a jako odpisovaný majetek byl zvolen stroj. Tabulka č. 10: Shrnutí účetních odpisů Rovnoměrný Zrychlený odpis: Rok odpis DDB SYD

Zpomalený odpis

Výkonový odpis

2011

402 000

804 000

643 200

160 800

603 000

2012

402 000

402 00

482 400

321 600

201 000

2013

402 000

201 000

321 600

482 400

482 400

2014

402 000

201 000

160 800

643 200

321 600

Zdroj: autorka práce

22

Graf č. 1: Srovnání účetních metod odpisování 900 000 800 000 700 000 Rovnoměrný 600 000 DDB 500 000

SYD

400 000

Zpomalený

300 000

Výkonový

200 000 100 000 0 2011

2012

2013

2014

Zdroj: autorka práce Jak vyplývá z grafu, rovnoměrný odpis je lineární po celou dobu odpisování, výjimkou by byl první a poslední rok odpisování, kdy se odepíše jen poměrná částka vstupní ceny, v případě lineárního odpisu měsíčního. Zrychlený odpis vypočtený metodou DDB a SYD je v mém příkladu nejvyšší v prvním roce odpisování. Zpomalený odpis je vlastně opakem zrychleného. V prvních letech odpisování je nejnižší a v posledních letech nejvyšší. V grafu je dál zobrazený vývoj výkonového odpisování dlouhodobého hmotného majetku.

23

4 Daňové odpisy Daňové odpisy upravuje zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmu. Účetní jednotky vybírají mezi dvěma možnostmi odepisování dlouhodobého majetku, rovnoměrné a zrychlené odepisování. Metodu, kterou si pro dané aktivum vybere, pak musí dodržet po celou dobu odepisování. V rámci odepisování, zákon účetní jednotce umožňuje přerušení odepisování. Je na rozhodnutí každého podnikatele, zda uvedené možnosti využije či nikoliv, v posouzení výhodnosti pro konkrétní případ. Manažerovi jde zejména o nejnižší možný daňový základ, pokud je ve ztrátě, pak nepotřebuje svůj daňový základ dále snižovat. Na druhou stranu zákon umožňuje v ziskové fázi odečet ztráty z let minulých, což účetní jednotce snižuje stávající daňovou povinnost. Musíme zdůraznit, že možnost přerušení lze uplatnit pouze u odpisů z dlouhodobého hmotného majetku. Předmětem odepisování se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek s výjimkou pozemků a uměleckých děl. Odepisovat lze pouze majetek, který byl zařazen do aktiv firmy. Účetní jednotka po zařazení do odpisové skupiny, sestaví odpisový plán. Odpisový plán dodržuje po celou dobu užívání majetku. Ke změně dochází tehdy, splní-li účetní jednotka zákonná pravidla pro technické zhodnocení. Technické zhodnocení navyšuje pořizovací cenu majetku a tím dojde ke změně v odpisovém plánu v hodnotě odpisu. Majitel nemá povinnost ale právo, uplatnit si odpisy, na jejichž základě snižuje svou daňovou povinnost. V případě potřeby, zaokrouhlení se děje na celé koruny nahoru. Pro hmotný i nehmotný dlouhodobý majetek jsou doby odepisování stanoveny odlišně.

4.1 Daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku V prvním roce odpisování účetní jednotka zařadí majetek do příslušné odpisové skupiny. Každá odpisová skupina má stanovený minimální počet let k odpisování. Poté se musí rozhodnout, zda využije rovnoměrných (lineárních) nebo zrychlených (degresivních) odpisů. Jak již bylo řečeno, vybraný způsob se musí dodržet po celou dobu odpisování. Pokračuje-li subjekt v odpisování majetku, který byl již částečně odepsán, má povinnost pokračovat v odpisování způsobem započatým předchozím majitelem. Celková suma všech odpisů (oprávky) nesmí být vyšší než je vstupní cena majetku, popř. zvýšená vstupní cena. Dlouhodobý hmotný majetek je začleněn do odpisových skupin podle životnosti. Z pohledu rozdělení dlouhodobého majetku na movitý a nemovitý, zpravidla platí, že dlouhodobý majetek movitý je začleněn v 1 – 3 odpisové skupině a nemovitý majetek je v 4 – 6 odpisové skupině. 24

Tabulka č. 11: Maximální doba odpisování v odpisových skupinách: Odpisová Doba odpisování v Příklady skupina letech 1 3 kancelářská technika a počítače, kamery 2 5 automobily, rozhlasové a televizní příjmače…. 3 10 klimatizační zařízení, jeřáby… 4 20 budovy z dřeva a plastů, oplocení budov… 5 30 výrobní budovy, komunikace (silnice, mosty) 6 50 administrativní budovy, budovy hotelů, obchodních domů… 14 Zdroj: Zákon o daní z příjmů

4.1.2 Rovnoměrné odpisy Pokud se poplatník rozhodne pro rovnoměrné odpisy, vstupní cena dlouhodobého hmotného majetku se přenáší do základu daně stejně po celou dobu odpisování. Rovnoměrně se odpisuje vždy ze vstupní ceny prostřednictvím odpisových sazeb, které jsou uvedeny v následující tabulce: Tabulka č. 12: Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisy: Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 2 3 4

20 11 5,5 2,15

40 22,25 10,5 5,15

5 1,4 6 1,02 15 Zdroj: Zákon o dani z příjmu

3,4 2,02

Vzorec pro výpočet rovnoměrných odpisů: a) v prvním roce odpisování: O = VC * S / 100 O…..roční odpis v prvním roce VC…vstupní cena S….odpisová sazba v prvním roce

14

Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. DostupnéWWW:http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26 15 Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. DostupnéWWW:http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26

25

b) v dalších letech odpisování: O = ZVC * SZVC / 100 ZVC.... zvýšená vstupní cena SZVC.... odpisová sazba ze zvýšené vstupní ceny16

4.1.3 Rovnoměrné zvýšené odpisy Zákon o dani z příjmu umožňuje od roku 2005 zvýšit odpis o 10%, 15% a 20% v prvním roce odpisování. Týká se to dlouhodobého hmotného majetku zatříděného v 1. až 3. odpisové skupině, pokud je poplatník jeho prvním vlastníkem. Zvýšené odpisové sazby:

Tabulka č. 13: Zvýšení o 10%, platí u majetku v odpisové skupině 1 až 3 Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 30 35 2 21 19,75 3 15,4 9,4 Zdroj: Zákon o dani z příjmů

Tabulka č. 14: Zvýšení o 15%, platí pro zařízení na čištění a úpravu vody, třídícího a úpravárenského zařízení na zhodnocení druhotných surovin Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 35 32,5 2 26 18,5 3 19 9 Zdroj: Zákon o dani z příjmů

Tabulka č. 15: Zvýšení o 20% u stroje pro zemědělství a lesnictví Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 40 2 31 3 24,4 Zdroj: Zákon o dani z příjmů17 16

30 17,25 8,4

PILÁTOVÁ, Jana. Daňové a účetní odpisy 2006. 6. vyd. Brno: Computer Press, 2006. 45 s. ISBN 80-2510925-9.

17

Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. DostupnéWWW:http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26

26

4.1.4 Zrychlené odpisy Zrychlené daňové odpisy umožňují dosahovat daňové úspory neboli odklad daně v prvních letech po pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Využívá se hlavně u moderních technologií nebo u dlouhodobého hmotného majetku, který rychle morálně zastarává. Prostřednictvím zrychlených odpisů může účetní jednotka odepsat vyšší částku, než byla u rovnoměrných odpisů. Při výpočtu se místo odpisových sazeb vyžívají odpisové koeficienty, které jsou uvedeny v následující tabulce. Tabulka č. 16 – Koeficienty pro zrychlené daňové odpisy: Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování 1 3 4 2 5 6 3 10 11 4 20 21 5

30

31

6

50

51

Zdroj: Zákon o dani z příjmů18 I u zrychlených odpisů je možnost využít urychlené odpisování o 10%, 15% a 20%, stejně jak to bylo u rovnoměrných odpisů. Zde však nejsou stanoveny speciální odpisové koeficienty, jen v prvním roce se vypočtený odpis zvyšuje o určené procento. Při zrychleném odpisování se odpisy stanoví takto: a) v prvním roce se odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro zrychlené odpisování b) v dalších letech se odpis stanoví jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi koeficientem a počtem let, pro které již byl odepisován Vzorec pro výpočet zrychlených daňových odpisů: a) v prvních letech odpisování: O = VC / k O…. odpis VC…vstupní cena k…..koeficient

18

Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. DostupnéWWW:http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26

27

b) v dalších letech odpisování: O = 2 * ZC / k – n O…..odpis ZC…zůstatková cena k…..koeficient n…..počet let, po které bylo odepisováno19

4.2 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Mezi daňovými odpisy dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku je významný rozdíl. Daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku se počítají jako roční, v případě dlouhodobého nehmotného majetku se uvádějí s přesností na měsíce. Doba odpisování závisí od toho, zda účetní jednotka má k nehmotnému majetku právo užívání na dobu určitou nebo neurčitou. Pokud má poplatník právo nehmotný majetek užívat na dobu určitou, je odpisován po sjednanou dobu jeho užívání. Není-li smlouva sjednána na dobu určitou, nehmotný majetek se odpisuje rovnoměrně po dobu, jejíž stanovení závisí na typu nehmotného majetku Tabulka č. 17: Doba odpisování nehmotného majetku Typ majetku Doba odpisování audiovizuální díla

18 měsíců

software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

36 měsíců

zřizovací výdaje

60 měsíců

ostatní nehmotný majetek

72 měsíců

Zdroj – Zákon o dani z příjmů20

19

PILÁTOVÁ, Jana. Daňové a účetní odpisy 2006. 6. vyd. Brno: Computer Press, 2006. 67 s. ISBN 80-2510925-9.

20

Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. DostupnéWWW:http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26

28

4.3Daňové odpisy a jejich názorné příklady 4.3.1 Lineární (rovnoměrné) odpisy Podnik Kopros s.r.o., si pořídil počítač v hodnotě 80 000 Kč, přepravu podnik uskutečnil vlastní činností v hodnotě 2000 Kč. Počítač patří do první odpisové skupiny. Do majetku byl počítač zařazen 11. 12. 2009 a podnik se rozhodl: a)

pro rovnoměrné odpisy standardní postup

b)

zvýšení odpisu v prvním roce o 10%

Tabulka č. 18: Rovnoměrný odpis standardní postup Rok Rovnoměrný odpis v Kč Zůstatková cena v Kč 2009 82 000 * (20 / 100) = 16 400

65 600

2010 82 000 * (40 / 100) = 32 800

32 800

2011

32 800

0

Zdroj: autorka práce Tabulka č. 19: Zvýšený rovnoměrný odpis Rok Rovnoměrný odpis v Kč Zůstatková cena v Kč 2009 2010 2011

82 000 * (30 / 100) = 24 600 82 000 * (35 / 100) = 28 700 26 700

55 400 26 700 0

Zdroj: autorka práce

4.3.2 Zrychlené odpisy Společnost Kopros s.r.o., si pořídla počítač v hodnotě 80 000 Kč, přepravu uskutečnila vlastní činností a to v hodnotě 2000 Kč. Do majetku byla počítač zařazena 13. 12. 2009. Počítač patří do 1. odpisové skupiny. Počítač se podnik rozhodl odepisovat zrychleně: a) standardním způsobem b) se zvýšenou odpisovou sazbou o 10% Tabulka č. 20: Výpočet odpisů standardním způsobem: Rok Zrychlený odpis v Kč Zůstatková cena v Kč 82 200 / 3 = 27 334 54 666 2009 2010

(2 * 54 666) / (4 – 1) = 36 444

18 222

2011

(2 * 18 222) / (4 – 2) = 18 022

0

Zdroj: autorka práce 29

Tabulka č. 21: Výpočet zvýšených odpisů: Rok Zrychlený odpis v Kč Zůstatková cena v Kč (82 000 / 3) + 0,1 * 82 000 = 35 534 46 466 2009 2010

(2*46 466) / (4-1) = 30 978

15 488

2011

(2 * 15 488) / (4– 2) = 15 488

0

Zdroj: autorka práce

4.3.3 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Společnost Kopros s.r.o., pořídila 4. 5. 2010 software v hodnotě 70 000 Kč. Instalaci softwaru uskutečnila ve vlastní režii v hodnotě 2 000 Kč a poté software zařadila do dlouhodobého nehmotného majetku. Společnost se rozhodla využít daňových odpisů, podle zákona o dani z příjmů se software odpisuje po dobu 36 měsíců. a) měsíční odpis: 72 000 / 36 = 2 000 Kč b) odpisy: Tabulka č. 22: Rovnoměrný odpis nehmotného majetku: Rok Rovnoměrný odpis v Kč Zůstatková cena v Kč 7 * 2 000 = 14 000 58 000 2010 2011

12 * 2 000 = 24 000

34 000

2012

24 000

10 000

2013

5 * 2000 = 10 000

0

Zdroj: autorka práce

30

5 Technické zhodnocení 5.1. Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Když si účetní jednotka pořídí dlouhodobý majetek a provede na něm změny, které budou mít vliv na jeho cenu, nebo technické parametry, jedná se o technické zhodnocení a o tuto cenu by se mělo zvýšit i ocenění majetku. Technické zhodnocení je suma všech zhodnocení na jednom dlouhodobém majetku. Za technické zhodnocení jsou považovány výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace majetku v případě, když jejich celková výše za zdaňovací období přesáhne 40 000 Kč. Pokud výdaje tuhle částku nepřesáhnou, je na účetní jednotce jestli je bude evidovat jako náklady běžného období na účtu 548 – Ostatní provozní náklady, nebo o ně zvýší cenu majetku, která se promítne v průběhu životnosti majetku ve formě odpisů. Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku „Vymezení technického zhodnocení nalezneme v § 33 odst. 1 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Technickým zhodnocením se rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč.“21 Nástavbou označíme změnu dokončené stavby, kterou se původní stavba zvyšuje, např. nástavby podlaží, či části podlaží. Přístavba, je změnou dokončené stavby, kterou se stavba půdorysně rozšiřuje a která vzájemně provozně propojuje s dosavadní stavbou, jako je například rozšíření plochy stavby - parkoviště. Stavební úprava, je změnou dokončené stavby, při které se zachovává vnější půdorysné a výškové ohraničení stavby (vestavby, montáž a instalace strojů). Rekonstrukce, týká se nejenom staveb ale i veškerého majetku, na kterém ji lze provést, jedná se o zásahy do majetku, jako je změna účelu majetku nebo jeho technických parametrů. Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Technickým zhodnocením mohou být i jiné stavební úpravy, kde se ovšem nemění ani výška stavby, ani její rozloha:

21

-

přestavba – úprava vnitřního vybavení budovy. Např. přestavba jádra a příček apod.

-

vestavba – např. půdní vestavba.

Technické zhodnocení hmotného a nehmotného majetku z hlediska daně z příjmů [online]. [cit. 2013-04-02]. Dostupné z: http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d623v599-technicke-zhodnoceni-hmotnehoa-nehmotneho-majetku-z-hlediska-d/

31

-

podstatné změny vnitřního zařízení – např. změny ve formě vybavení stavby (radiátory, vany, umyvadla apod.)

-

podstatné změny vzhledu stavby – významné změny vzhledu stavby.

O technickém zhodnocení se neúčtuje v případě dlouhodobého hmotného majetku v účtové třídě 03 – Dlouhodobý majetek neodepisovaný. Jedná se o: -

pěstitelské celky,

-

základní stádo a tažná zvířata,

-

hmotný neodepisovaný majetek.

Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku Technické zhodnocení nehmotného majetku se vyskytuje hlavně u programového vybavení. Technickým zhodnocením v případě dlouhodobého nehmotného majetku můžeme považovat: -

výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku

-

zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku.

Za technické zhodnocení může účetní jednotka považovat i výdaje, které nepřesáhnou částku 40 000 Kč, pokud je neuplatní jako náklad na účtu 518 – Ostatní služby.

5.1.1 Technické zhodnocení majetku z účetního pohledu Pojem technické zhodnocení není definován účetními předpisy, nýbrž předpisy daňovými. Účetně se náklady související s technickým zhodnocením, které byly vynaloženy do okamžiku jeho uvedení do užívání, evidují na účtech v účtové skupině 04 – Nedokončený dlouhodobý majetek. Účetní jednotka postupuje podle odpisového plánu, ve kterém je určen postup při odpisování technického zhodnocení majetku. Výpočet je stejný jak u nezhodnoceného majetku, s tím rozdílem že se používají sazby nebo koeficienty pro zvýšenou vstupní cenu. Z hlediska účetního odpisování technického zhodnocení v zásadě opět platí to, co v případě odpisovaného dlouhodobého majetku. Účetní odpisy dlouhodobého majetku by opět měly vyjádřit především skutečné opotřebování technického zhodnocení.

5.1.2 Technické zhodnocení majetku z daňového pohledu Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu (případně zůstatkovou cenu) dlouhodobého majetku ve zdaňovacím období, ve které je zařazeno do užívání. Mění se rovněž výše daňových odpisů, protože jsou použity v případě rovnoměrného odpisování odpisové sazby

32

pro zvýšenou cenu majetku, v případě zrychleného odpisování jsou použity koeficienty pro zvýšenou cenu.

5.2 Odpisy technického zhodnocení – hmotný majetek Pro výpočet odpisů technického zhodnocení můžeme využít následující metody odpisů – rovnoměrné, zrychlené. Majetek účetní jednotka zařadí do odpisové skupiny a tím se stanoví i doba odpisování. Rovnoměrné odpisy V období po pořízení technického zhodnocení do vstupní ceny se odpisuje odlišně. Pro výpočet odpisů ze zvýšené vstupní ceny, lze využít vzorec: Oz = (VCz * Sz) / 100 Oz…..odpis ze zvýšené vstupní ceny VCz...zvýšená vstupní cena Sz….odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu Tabulka č. 23: Odpisové sazby pro zvýšenou vstupní cenu Odpisová skupina Pro zvýšenou vstupní cenu 1 33,3 2 20 3 10 4 5,0 5

3,4

6

2

Zdroj: http://www.podnikatel.cz/clanky/oprava-udrzba-nebo-modernizace/ Zvýšené rovnoměrné odpisy Odpisy s technickým zhodnocením se můžou zvýšit o 10%, 15%, 20% a odpisové sazby jsou pro všechny možnosti urychlení stejné: Tabulka č. 24: Odpisové sazby pro zvýšené rovnoměrné odpisy s technickým zhodnocením Odpisová skupina Pro zvýšenou vstupní cenu 1 33,3 2 20 3 10 Zdroj: http://www.podnikatel.cz/clanky/oprava-udrzba-nebo-modernizace/

33

Zrychlené odpisy Na rozdíl od rovnoměrných odpisů, které se odvíjí ze zvýšené vstupní ceny, u zrychlených odpisů, se hmotný majetek po technickém zhodnocení odpisuje ze zvýšené zůstatkové ceny. Na výpočet můžeme využít následující algoritmy, kde jeden je určen pro první rok odpisování a další pro následující léta. Odpis v prvním roce odpisování: Oz = 2 * ZCz / Kz Oz….zrychlený odpis ze zvýšené vstupní ceny ZCz...zvýšená zůstatková ceny Kz….koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu Odpis v následujích letech odpisování: Oz = 2 * ZCz / Kz – (m - 1) m…..pořadový rok odpisování ze výšené zůstatkové ceny Tabulka č. 25: Odpisové sazby zrychleného odpisování Odpisová skupina Pro zvýšenou zůstatkovou cenu 1 3 2 5 3 10 4 20 5

30

6

50

Zdroj: http://www.podnikatel.cz/clanky/oprava-udrzba-nebo-modernizace/22

5.3 Odpisy technického zhodnocení – nehmotný majetek Technickým zhodnocením nehmotného majetku se zvyšuje jeho vstupní cena, a proto v odpisování poplatník musí pokračovat ze zvýšené vstupní ceny, která je snížená již o uplatněné odpisy. Zákon o dani z příjmu stanovuje minimální dobu odpisování po ukončení technického zhodnocení. Kdyby byla doba odpisování kratší, poplatník ji musí prodloužit alespoň o počet měsíců podle zákona o dani z příjmu: 22

INTERNET INFO. Clanky. Podnikatel.cz [online]. 2008 [cit. 2013-04-02]. Dostupné z:

http://www.podnikatel.cz/clanky/oprava-udrzba-nebo-modernizace/

34



audiovizuální dílo – 9 měsíců



software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje -18 měsíců



ostatní nehmotný majetek – 36 měsíců

5.4 Účtování technického zhodnocení Společnost Kopros s.r.o, si v roce 2008 pořídila budovu v hodnotě 14 000 000 Kč, koncem roku 2009 začala na budově provádět stavební úpravy spočívající v přístavbě některých místností s tím, že práce byly vyúčtovány v roce 2010 za 500 000 Kč a v roce 2011 za 250 000 Kč. Práce byly dokončeny v roce 2011. Tabulka č. 26: Účtování ve firmě Kopros s.r.o Účetní případy Přijata faktura za stavební úpravy v roce 1. 2010 Přijata faktura za stavební úpravy v roce 2. 2010 Zařazení technického zhodnocení do 3. užívání 2011 (na inventární kartě zaznamenána zvýšena vstupní ceny 2 150 000 Kč) Zdroj: autorka práce

Cena v Kč 500 000

MD 042

DAL 321

250 000

042

042

750 000

021

042

5.4.1 Výpočet odpisů s technickým zhodnocením Účetní Společnost Kopros s.r.o., si dne 12. 3. 2011 pořídila stroj v pořizovací ceně 3 600 000. Tento dlouhodobý majetek během března 2011 zařadila do používání, přičemž jej hodlá odpisovat účetně lineárně po dobu 4 let, a to od prvního dne měsíce následujícího po zařazení do užívání, tedy od dubna. V říjnu 2013 na tomto majetku provedla firma technické zhodnocení ve výši 400 000 Kč, které nemělo vliv na dobu užití stroje a bylo v témže měsíci zařazeno do užívání. 1.

účetní odpis: 3 600 000 Kč / 48 = 75 000

2.

měsíční odpis technického zhodnocení: 1 275 000 Kč + 400 000 Kč / (48 - 31) =

98 530 Kč 3.

odpisy

35

Tabulka č. 27: Lineární účetní odpisy technického zhodnocení Rok Odpisy v Oprávky Zůstatková cena v Kč Kč v Kč 675 000 160 800 2 925 000 2011 900 000 1 575 000 2 025 000 2012 2013 (1–10) 2013 (11-12) 2014 2015

750 000 197 060 1 182 660 295 580

2 325 000 2 522 060 3 704 420 400 000

1 275 000 1 477 940 295 500 0

Zdroj: autorka práce Daňový odpis Společnost Kopros s.r.o., si 15. 12. 2009 pořídila počítač v hodnotě 50 000 Kč, přepravu uskutečnila vlastní činností v hodnotě 1 500 Kč. Na počítači uskutečnila technické zhodnocení 30. 12. 2011, do počítače zakoupila speciální účtovní program v hodnotě 38 000 Kč a kameru 3 000 Kč. Počítač patří do 1 odpisové skupiny a rozhodla se ho odepisovat metodou rovnoměrnou a zrychlenou: Tabulka č. 28: Rovnoměrný odpis s technickým zhodnocením Rok Rovnoměrný odpis v Kč 51 500 * (33,3 / 100) = 17 150 2009 2010

51 500 * (40 / 100) = 20 600

2011

(51 500 + 41 000) * (33,3 / 100 = 30 803

2012 92 500 – (17 150 + 20 600 + 30 803) = 23 967 Zdroj: autorka práce Tabulka č. 29: Zrychlený odpis s technickým zhodnocením Rok Zrychlený odpis v Kč 51 500 / 3 = 17 167 2009 2010 2 * (51 500 – 17 167) / 4 -1 = 22 889 2011

2 * (17 167 + 41 000) / 3 = 38 778

2012 2 * (58 167 – 38 778) / 3 -1 = 19 389 Zdroj: autorka práce

36

6 Praktická část V praktické části bakalářské práce se budu zabývat rozborem složení majetku firmy. Která část majetku je majetek odepisovaný, kolik bylo vytvořeno k majetku oprávek a jaký je vlastně přístup firmy ke tvorbě odpisů dlouhodobého majetku. Mnoho účetních jednotek se vyhýbá situaci, kdy je potřeba upravit daňový základ tím, že do vnitřních směrnic své účetní jednotky dává, že účetní odpisy jsou rovny daňovým odpisům. Daňově toto řešení není napadnutelné, protože základ daně z příjmů je v souladu se zákonem. Účetně to však v pořádku není. Porušuje se zásada věrného zobrazení – účetnictví neodpovídá plně skutečnosti. I kdyby bylo stanovené, že životnost majetku bude stejná, jako je uvedena v zákoně o dani z příjmů, většinou dojde k rozdílu v roce pořízení dlouhodobého majetku. U účetních odpisů se má odepisovat pouze za dobu skutečného užívání, tedy například když zařadíme majetek do užívání v září, můžeme uplatnit účetní odpisy pouze za 3 kalendářní měsíce, daňově však můžeme uplatnit odpis za celý rok, i kdyby byl majetek užíván třeba jen 1 měsíc v roce. Stejný problém nastane v případě vyřazování dlouhodobého majetku. U účetních jednotek, které mají povinnost zjišťovat a účtovat odloženou daň z příjmů (účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu, tj. na které se vztahuje povinnost ověření účetní závěrky auditorem), je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy předmětem odložené daně. Tabulka č. 30: Rozdíl mezi ÚO a DO Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy účetní odpisy = daňové odpisy účetní odpisy > daňové odpisy účetní odpisy < daňové odpisy Zdroj: autorka práce

daňový základ není třeba upravit daňový základ navýšíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (+ rozdíl) daňový základ snížíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (- rozdíl)

6.1. Založení a charakteristika společnosti ČD – Telematika a.s. ČD – Telematika a.s. (dále jen ,,společnost” nebo ,,ČDT”) je právnická osoba, akciová společnost, která vznikla dne 18. 4. 1994. Předmětem podnikání společnosti je: 

poskytování telekomunikačních služeb



projektová činnost ve výstavbě 37



poskytování technických služeb k ochraně majetku a osob



revise určených poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence,



montáž, opravy, revise a zkoušky elektrických zařízení,



výroba, instalace, opravy elektrických strojů a přístrojů, elektronických a telekomunikačních zařízení

6.1.1. Účetní metody a obecné účetní zásady Společnost má základní kapitál ve výši 2 042 105 tis. Kč. Účetní závěrka společnosti je sestavena k 31. 12. 2011. Účetním obdobím je kalendářní rok – od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011. Účetnictví společnosti je vedeno a účetní závěrka byla sestavena v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, v platném znění a českými účetními standardy pro podnikatele v platném znění. Účetnictví ve firmě respektuje obecné účetní zásady, především zásadu o oceňování majetku historickými cenami, s výjimkou Dlouhodobého finančního majetku a Derivátů, zásadu účtování ve věcné a časové souvislosti, zásadu opatrnosti a předpoklad o schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách. Údaje v účetní závěrce firmy jsou vyjádřeny v tisících korunách českých (Kč).

6.1.2 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek ČD – Telematika a.s. Ve výroční zprávě se dozvídáme způsob evidence dlouhodobých aktiv. Z výroční zprávy společnosti ČD Telematika a.s., jsem proto zjistila, že má jasně určená pravidla pro zařazení dlouhodobého majetku. Společnost ČDT si určila podmínky pro zařazení majetku do dlouhodobého hmotného majetku, majetek s cenou vyšší než 10 000 Kč a dobou použitelnosti delší jak jeden rok. Vidíme tedy, že oproti zákonné daňové úpravě se uplatnily vnitřní předpisy, u nichž se liší cena pořízení o 30 000 Kč. Nakoupený dlouhodobý hmotný majetek firma oceňuje pořizovací cenou sníženou o oprávky a zaúčtovanou ztrátou ze snížení hodnoty. Ocenění dlouhodobého hmotného majetku vytvořeného vlastní činností zahrnuje přímé náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením majetku vlastní činností (výrobní režie), popřípadě nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku přesahuje období jednoho účetního období. Technické zhodnocení, pokud převýšilo u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku 40 tis. Kč, zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého hmotného majetku. 38

Na rozdíl od dlouhodobého hmotného majetku jsou pravidla zařazení pro dlouhodobý nehmotný majetek shodná s pravidly uvedenými v zákoně o dani z příjmu. Nehmotným dlouhodobým majetkem je pro společnost majetek, jehož pořizovací cena převyšuje hodnotu 60 000 Kč a dobu použitelnosti delší než jeden rok. Výjimku ve společnosti tvoří software, který se odepisuje vždy bez ohledu na pořizovací cenu. Mezi dlouhodobý nehmotný majetek také patří – kromě jiného – nehmotné výsledky vývoje s dobou použitelnosti delší než jeden rok, ty společnost aktivuje pouze v případě využití pro opakovaný prodej. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, SW a ocenitelná práva vytvořená vlastní činností pro vlastní potřebu firma neaktivuje. Dlouhodobý nehmotný majetek firma oceňuje vlastními náklady nebo reprodukční pořizovací cenou, je-li nižší. Nakoupený dlouhodobý nehmotný majetek je oceněn pořizovací cenou sníženou o oprávky a zaúčtovanou ztrátu ze snížení hodnoty. Technické zhodnocení, pokud převýšilo u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku 60 tis. Kč, zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého nehmotného majetku.

6.1.3 Rozbor majetku společnosti V této kapitole se budu zabývat rozborem dlouhodobého majetku podle rozvahy a výroční zprávy společnosti ČD – Telematika a.s. Dlouhodobý nehmotný majetek Jak vyplývá z rozvahy, v porovnání s rokem 2010 došlo v roku 2011 ke snížení zůstatkové hodnoty dlouhodobého nehmotného majetku o 35 mil. Kč. Přírůstek softwaru tvořil nákup nových softwarových licencí. Nárůst hodnoty nastal i u ocenitelných práv. Celková zůstatková hodnota dlouhodobého nehmotného majetku činila 202,4 mil. Kč. Dlouhodobý hmotný majetek Významný narůst představují investice společnosti v kategorii stavby. V kategorii nemovitého majetku společnosti investovala také do nákupů pozemků. Co se týče samostatných movitých věcí a souborů movitých věcí, firma investovala hlavně do nákupu nových technologií a serverů. Jejich úbytky nastali z důvodu likvidace zastaralého majetku. Stav hodnot nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku navýšila hlavně investice do budov a pozemků. Celková zůstatková hodnota majetku společnosti se tedy pohybuje kolem 1,6 mld. Kč. Celkové investice do oblasti dlouhodobého hmotného majetku dosáhly 220,5 mil. Kč.

39

Obrázek č. 1: přehled dlouhodobých aktiv spol. ČD Telematika a.s. v tisících Kč

Zdroj: ENTRE s.r.o. Databáze výročních zpráv. Výroční zpráva [online]. © 2009 [cit. 201305-07]. Dostupné z: http://www.vyrocnizprava.cz/fotky/1_884_DTelematika%20CJ%20AJ.pdf

6.1.4. Odpisy společnosti ČD – Telematika a.s. a tvorba oprávek Způsob tvorby opravných položek Společnost na základě inventarizace vytváří opravné položky k dlouhodobému hmotnému majetku,

jehož

ocenění

neodpovídá

reálnému

stavu.

Výpočet

opravné

položky

k dlouhodobému investičnímu majetku firma stanovuje jako rozdíl mezi zůstatkovou cenou majetku a předpokládanou prodejní cenou. Dlouhodobý hmotný majetek Společnost si pro odpisování zvolila lineární metodu odpisování, což znamená, že odpisovaná částka se po celou dobu odpisování nemění. Jednotlivé roky odpisování jsou uvedeny v následující tabulce. Firma neodpisuje pozemky a nedokončený DHM.

40

Tabulka č. 31: Metody odpisování DHM Metoda dopisování

Počet let

Budovy

lineárně

50

Staby Optická vlákna Stroje a zařízení Měřící přístroje Klimatizace, svářečky, soustruhy Střídače, zdroje, rozvaděče, rozbočovače, měniče atd. Soupravy vrtné, SDH Přístroje fot., mikorsk., projektory Kopírovací stroje Automobily Jiný DHM k pronájmu (PC, monitory) Jiný DHM k pronájmu (notebooky)

lineárně lineárně lineárně

25 25 4

lineárně lineárně

6 -12 14

lineárně

20

lineárně

8

lineárně

10

lineárně lineárně lineárně

5 8 5

lineárně

3

Majetek

Zdroj: výroční zpráva Dlouhodobý nehmotný majetek Pro odpisování DNM společnost také zvolila lineární metodu odpisování. Výjimku ve společnosti tvoří Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a interní software, společnost je odepisuje zrychleně. Tabulka č. 32: Metody odpisování DNM Majetek

Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, interně vyvinutý SW Software Ocenitelná práva – věcná břemena

Metoda dopisování

Počet let / %

zrychleně

85 % v 1. roce

lineárně lineárně

3 25

Zdroj: výroční zpráva

41

V následujících tabulkách je zobrazen přehled dlouhodobého majetku, můžeme zde vidět jeho pořizovací cenu, vytvořené oprávky k danému majetku a zůstatkovou cenu. Navíc pro lepší přehled jsem vyjádřila percentuální poměr oprávek k jednotlivým druhům majetku, a taky percentuální poměr 1 majetku k celkové hodnotě dlouhodobého majetku společnosti. Tabulka č. 33: DHM- ČD – Telematika a.s. PC

Oprávky v Kč

%z celkového majetku 0,04

ZC v Kč

-

% jednoho druhu majetku -

11 295

Stavby:

1 963 799

616 009

0,31

0,77

1 347 790

- optické sítě

1 936 467

612 606

0,32

0,76

1 323 861

- ostatní stavby

27 332

3 403

0,12

0,01

23 929

Samostatné movité věci:

394 983

295 995

0,75

0,16

98 988

- stroje a zařízení

329 493

235 531

0,71

0,13

93 962

- dopravní prostředky

29 397

25 501

0,87

0,01

2 896

- ostatní

36 093

33 963

0,94

0,01

2 130

163 090

-

-

0,06

163 090

755

-

-

0,0003

755

8759

3 942

450 051

Majetek

Pozemky

Nedokončený DHM Zálohy na DHM Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

0,0

11 295

4 817

03

Zdroj: vlastní zpracování

Tabulka č. 34: DNM – ČD – Telematika a.s. Majetek

PC

Oprávky v Kč

% jednoho druhu majetku

%z celkového majetku

ZC v Kč

Software

45 447

30 955

0,77

0,15

14 492

Věcná břemena

255 242

72 238

0,28

0,84

183 004

-

0,02

4 859

Nedokončený DNM

4 859

-

Zdroj: výroční zpráva

42

6.1.5 Příklady V této kapitole, pro lepší představu zobrazím průběh lineárního odpisu majetku, který si firma pořídila. Příklady jsou ilustrativní. Pro odpisy DHM jsem si zvolila kategorii stroje a zřízení, konkrétně notebook, u DNM software. Příklad DHM Společnost ČD – Telematika a.s., si pořídila dne 1. 12. 2008 notebook v hodnotě 45 000Kč, tentýž den byl zařazen užívání. Odpisovat společnost začíná následující den měsíce po zařazení do užívání. Pořizovací cena notebooku, splňuje podmínku pro zařazení do DHM, protože jeho hodnota převyšuje částku 10 000Kč. Náklady na přepravu činili 800Kč. Dobu odpisování má firma stanovenou na 4 roky a metoda odpisování je lineární. Výpočet účetní odpis a) roční odpis: 45 800 / 4 = 11 450 Kč Tabulka č. 35: Účetní odpis DHM Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč

Zůstatková cena v Kč

2009

11 450

11 450

34 350

2010

11 450

22 900

22 900

2011

11 450

34 350

11 450

2012

11 450

45 800

0

Zdroj: autorka práce Výpočet daňový odpis: Hodnota majetku splňuje částku pro zařazení do DHM a to je od 40 000Kč. Notebook patří do 1 odpisové skupiny a jeho doba odpisování je 3 roky. Tabulka č. 36: Daňový odpis DHM Rok Odpis v Kč

Oprávky

2009

45 800 * (20 / 100) = 9 160

9 160

Zůstatková cena v Kč 36 640

2010

45 800 * (40 / 100) = 18 320

27 480

18 320

2011

18 320

45 800

0

Zdroj: autorka práce 43

Graf č. 2 Porovnání ÚO a DO ČD –Telematika a.s. 20 000 18 000 16 000 14 000 12 000 10 000

Účetní odpisy v Kč

8 000

Daňové odpisy v Kč

6 000 4 000 2 000 0 2008

2009

2010

2011

Zdroj: autorka práce V grafu je viditelný rozdíl mezi odpisy. V případě účetních odpisů je doba odpisování delší o 1 rok a odpisovaná částka se nemění. Daňové odpisy jsou v roce 2008 nižší než účetní, daňový základ se navýší o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, který je 2 290Kč. V roce 2009 a 2010 jsou daňové odpisy vyšší, takže se daňový základ sníží o 6 870Kč. Příklad DNM Společnost ČD – Telematika a.s., si pořídila dne 1. 12. 2008 software v hodnotě 70 000Kč a tentýž den ho zařadila do užívání. Odpisovat firma začíná následující měsíc po zařazení do užívání. Pořizovací cena softwaru, splňuje podmínku pro zařazení do DHM, protože jeho hodnota převyšuje částku 60 000Kč. Náklady na instalaci 5 600Kč. Dobu odpisování má firma stanovenou na 3 roky a metoda odpisování je lineární. Výpočet - účetní odpis: a)

určení vstupní ceny: 70 000,- Kč + 5 600,- Kč = 75 600,- Kč

b)

výpočet ročního odpisu: 75 600 / 3 = 25 200,- Kč

c)

odpisy v jednotlivých letech

44

Tabulka č. 37: Účetní odpis DNM Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč

Zůstatková cena v Kč

2009

25 200

25 200

50 400

2010

25 200

50 400

25 200

2011

25 200

75 600

0

Zdroj: autorka práce V tomhle příkladě by se daňové odpisy rovnaly účetním, takže by nebyla potřeba upravit daňový základ.

6.2. Založení a charakteristika společnosti KOVOSVIT MAS a.s. KOVOSVIT MAS, a.s., je akciová společnost, která vznikla dne 1. června 2002 Předmět podnikání: 

výroba,

instalace

a opravy

elektrických

strojů

a přístrojů,

elektronických

a telekomunikačních zařízení 

zámečnictví, nástrojařství



kovářství, podkovářství



galvanizérství, smaltéřství



truhlářství, podlahářství



slévárenství, modelářství



činnost účetních poradců, vedení účetnictví, vedení daňové evidence



provozování drážní dopravy na dráze



provozování dráhy – vlečky



montáž, opravy, revize a zkoušky elektrických zařízení



výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona

6.2.1. Účetní metody a obecné účetní zásady Společnost má základní kapitál ve výši 421 000 tis. Kč. Účetní závěrka společnosti je sestavena k 31. 12. 2011. Účetním obdobím je kalendářní rok – od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011. Účetnictví společnosti je vedeno a účetní závěrka je sestavena v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví v platném znění, vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, v platném znění a Českými účetními

45

standardy pro podnikatele. Účetnictví respektuje obecné účetní zásady, především zásadu o oceňování majetku historickými cenami, zásadu účtování ve věcné a časové souvislosti, zásadu opatrnosti a předpoklad o schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách. Údaje v této účetní závěrce jsou vyjádřeny v tisících korunách českých (Kč). Společnost uplatňuje pro své účetní období kalendářní rok.

6.2.2 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek KOVOSVIT MAS a.s. Z výroční zprávy KOVOSVIT MAS a.s. jsem zjistila, že si jako podmínku pro zařazení majetku do DHM, stanovila částku od 40 000Kč a dobu použitelnosti majetku delší než 1 rok. Zde je stanovená částka stejná jako v zákoně o dani z příjmu. Nakoupený dlouhodobý hmotný majetek je oceněn pořizovací cenou sníženou o oprávky a zaúčtovanou ztrátu ze snížení hodnoty. Ocenění dlouhodobého hmotného majetku vytvořeného vlastní činností ve společnosti zahrnuje přímé náklady a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením majetku vlastní činností (výrobní režie). Reprodukční pořizovací cenou společnost oceňuje dlouhodobý hmotný majetek nabytý darováním, dlouhodobý majetek nově zjištěný účetnictví a vklad dlouhodobého hmotného majetku. Za reprodukční pořizovací cenu společnost považuje cenu, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Technické zhodnocení, je stejné jako u společnosti ČDT. Dlouhodobým nehmotným majetkem ve společnosti se rozumí majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a jehož ocenění je vyšší než 60 tis. Kč. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva vytvořená vlastní činností pro vlastní potřebu se ve společnosti neaktivují. Nakoupený dlouhodobý nehmotný majetek je vykázán v pořizovacích cenách. Výdaje související s výzkumem jsou účtovány do nákladů v roce, kdy vznikají. Technické zhodnocení, pokud převýšilo u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku 60 tis. Kč, zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého nehmotného majetku.

6.2.3 Rozbor majetku společnosti Dlouhodobý nehmotný majetek Podle rozvahy, ve srovnání s rokem 2010, v roku 2011 došlo ke snížení zůstatkové hodnoty dlouhodobého nehmotného majetku o necelé 2 mil. Kč. Významný nárůst byl ve společnosti do nových softwarových licencí, kvůli modernizaci softwarového systému firmy. Nárůst

46

hodnoty nastal i u ocenitelných práv. Celková zůstatková hodnota dlouhodobého nehmotného majetku byla kolem 3,3 mil. Kč. Dlouhodobý hmotný majetek Významný narůst představují investice společnosti v kategorii Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Společnost hodně investovala do nákupů nových strojů a přístrojů. Celková zůstatková hodnota majetku společnosti se pohybuje kolem 570,4 ml. Kč. Za období roku 2011 byl přírůstek dlouhodobého majetku ve společnosti KOVOSVIT MAS, a.s. v celkové hodnotě 147 185 tis. Kč. Obrázek č. 2: Přehled dlouhodobých aktiv spol. KOVOSVIT MAS a.s. v tisících Kč

Zdroj: KOVOSVIT MAS a.s. Vyrocni zpravy. Kovosvit.cz [online]. ©2013 [cit. 2013-05-07]. Dostupné z: http://www.kovosvit.cz/_data_app_sections/downloads/cz/VZ%20KOVO%20MAS%202011spread%20FINAL.pdf

6.2.4. Odpisy společnosti KOVOSVIT MAS a.s. a tvorba oprávek Způsob tvorby opravných položek Způsob tvorby opravných položek má společnost stejný jako ČDT.

47

Dlouhodobý hmotný majetek Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku, s výjimkou pozemků a nedokončeného dlouhodobého majetku, je odepisována po dobu odhadované životnosti majetku následujícím způsobem: Tabulka č. 38: Metody odpisování DHM Majetek

Opravná položka nabytému majetku

k

Budovy Přístroje Výpočtová technika Automobily

Metoda dopisování

Počet let

lineárně

15

lineárně lineárně lineárně lineárně

20 -50 3,5 - 30 6 – 8,5 6 -8

Zdroj: výroční zpráva Tabulka č. 39: Dlouhodobý nehmotný majetek Metoda dopisování

Počet let

Software

lineárně

4

Ostatní DNM

lineárně

5

Majetek

Zdroj: výroční zpráva V následujících tabulkách je zobrazen přehled dlouhodobého majetku, jeho pořizovací cena, vytvořené oprávky k danému majetku a zůstatkovou cenu. Pro lepší přehled jsem vyjádřila percentuální poměr oprávek k jednotlivým druhům majetku, a taky percentuální poměr 1 majetku k celkové hodnotě dlouhodobého majetku společnosti. Tabulka č. 40: DHM KOVOSVIT MAS a.s. Majetek PC Oprávky v Kč

%z celkového majetku 0,01

ZC v Kč

Pozemky

18 732

-

% jednoho druhu majetku -

Stavby

615 542

318 378

0,52

0,38

297 164

Samostatné movité věci Jiný DHM

969 627

742 135

0,77

0,6

222 492

73

-

-

-

73

Nedokončený DHM

29 194

862

0,03

0,02

28 332

Zálohy na DHM

3 839

-

-

0,002

3 839

- 9555

0,65

0,009

-5 192

-14 747 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku Zdroj: vlastní zpracování

48

18 732

Tabulka č. 41: DNM KOVOSVIT MAS a.s. Majetek PC Oprávky v Kč

% jednoho druhu majetku

%z celkového majetku

ZC v Kč

Software

27 836

26 262

0,94

0,26

1 574

Ocenitelná práva

77 428

75 785

0,98

0,74

1 643

67

-

-

-

67

Nedokončený DNM

Zdroj: vlastní zpracování

6.2.5 Příklady Příklad DHM Společnost KOVOSVIT MAS a.s., si pořídila dne 1. 12. 2008 auto v hodnotě 1 320 000 Kč, tentýž den byl zařazen užívání. Odpisovat společnost začíná následující den měsíce po zařazení do užívání. Pořizovací cena auta, splňuje podmínku pro zařazení do DHM, protože jeho hodnota převyšuje částku 40 000Kč. Dobu odpisování má firma stanovenou na 6 roky a metoda odpisování je lineární. Výpočet účetní odpis: a)

výpočet ročního odpisu: 1 320 000 / 6 = 11 450,- Kč

b)

odpisy v jednotlivých letech

Tabulka č. 42: Účetní odpis DHM rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč

Zůstatková cena v Kč

2009

220 000

220 000

1 100 000

2010

220 000

440 000

880 000

2011

220 000

660 000

660 000

2012

220 000

880 000

440 000

2013

220 000

1 100 000

220 000

2014

220 000

1 320 000

0

Zdroj: autorka práce Výpočet daňový odpis: Auto patří do 2. odpisové skupiny a jeho doba odpisování je 5 let. a)

odpisy 49

Tabulka č. 43: Daňový odpis DHM Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč 145 200 2009 1 320 000* (11/100) = 145 200 438 900 2010 1 320 000*(22,5/100 ) = 293 700 293 700 732 600 2011

Zůstatková cena v Kč 1 174 800 8 81 100 587 400

2012

293 700

1 026 300

293 700

2013

293 700

1 320 000

0

Zdroj: autorka práce Graf č. 3: Porovnání odpisů DHM KOVOSVIT MAS a.s. 350 000 300 000 250 000 200 000 Účetní odpisy v Kč 150 000

Daňové odpisy v Kč

100 000 50 000 0 1

2

3

4

5

6

Zdroj: autorka práce Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je velice zřetelný. Doba odpisování u účetních odpisů je delší o 1 rok. V 1. roce odpisování je odpisovaná částka u účetních odpisů vyšší, daňový základ se proto navýší o rozdíl mezi ÚO a DO 74 800 Kč. V dalších letech jsou daňové odpisy vyšší, takže se daňový základ sníží o rozdíl mezi ÚO a DO.

DNM Společnost KOVOSTVIT MAS a.s., si pořídila dne 1. 12. 2008 software v hodnotě 68 400Kč a tentýž den ho zařadila do užívání. Odpisovat firma začíná následující měsíc po zařazení do užívání. Pořizovací cena softwaru, splňuje podmínku pro zařazení do DHM, protože jeho hodnota převyšuje částku 60 000Kč. Dobu odpisování má firma stanovenou na 4 roky a metoda odpisování je lineární. 50

Výpočet účetní odpis: a)

výpočet ročního odpisu: 64 800 / 4 = 16 200,- Kč

b)

odpisy v jednotlivých letech

Tabulka č. 44: Účetní odpis DNM Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč

Zůstatková cena v Kč

2009

16 200

16 200

48 600

2010

16 200

32 400

32 400

2011

16 200

48 600

16 200

2012

16 200

64 800

0

Zdroj: autorka práce Výpočet daňový odpis: Hodnota majetku splňuje částku pro zařazení do DHM a to je od 60 000Kč. Doba odpisování softwaru je 3 roky. a) výpočet odpisu: 64 800/36 = 1800 b) odpisy Tabulka č. 45: Účetní odpis DNM Rok Odpisy v Kč Oprávky v Kč

Zůstatková cena v Kč

21 600

43 200

2010

1800*12=21 600 21 600

43 200

21 600

2011

21 600

64 800

0

2009

Zdroj: autorka práce

51

Graf č. 4 Porovnání odpisů DNM KOVOSVIT MAS a.s. 25 000

20 000

15 000 Účetní odpisy v Kč Daňové odpisy v Kč

10 000

5 000

0 2009

2010

2011

2012

Zdroj: autorka práce Z grafu je zřejmé, že má společnost určenou delší dobu odpisování softwaru, než je uvedeno v zákoně o dani z příjmu. Účetní odpisy jsou v roce 2009, 2010, 2011 menší než daňové odpisy, proto se daňový základ sníží o rozdíl mezi odpisy a to je 5 400 Kč.

52

Závěr Závěrem bych chtěla uvést, že se mi podařilo v práci objasnit jak teoretické poznatky, tak i praktické závěry provedené na základě praktického výpočtu. Podařilo se mi shrnout poznatky v jeden celek, ve kterém je možno zjistit, že odpisy nejsou jen jeden druh, ale máme na výběr. Že účetní odpisy jsou jak rovnoměrné, tak zrychlené, jejichž podstata je stejná jako u daňových, přesto lépe zachycují skutečné opotřebení majetku. Podnik tudíž má větší prostor, aby věděl v jaké výši je jeho majetek opotřeben, protože bohužel daňové odpisy zcela nepokryjí skutečné opotřebení. Je nutno totiž počítat s tím, že ne každý majetek se v každé společnosti opotřebuje rovnoměrně a se stejnou intenzitou. A právě tuto problematiku účetní odpisy pokryjí. Jelikož dlouhodobý majetek máme ve svém používání na několik let, musíme se o něj i starat a různými způsoby ho opravovat, zhodnocovat, rekonstruovat. Aby nám sloužil po celou dobu své potenciální životnosti a nemuseli jsme ho vyřazovat předčasně. Avšak při zhodnocení majetku, např. zmiňovanou modernizací, musíme počítat, že se zvýší jeho hodnota. Tudíž i zákon o daních z příjmů pamatoval na tuto situaci a proto počítá i s variantou odpisů s technickým zhodnocením majetku. Celý odpisový systém je propracovaný celek jak pro správné výpočty a následné účtování daňových odpisů, tak pro přesné vyjádření skutečného opotřebení pomocí odpisů účetních.

53

Seznam použité literatury Tištěná literatura 1. BLECHOVÁ, Beata a Jana JANOUŠKOVÁ. Podvojné účetnictví v příkladech 2006. 6. vyd. Praha: Grada, 2006. ISBN 80-247-1477-9. 2. KOVANICOVÁ, Dana. ABECEDA účetních znalostí. 14. vyd. Praha: Bova Polygon, 2005. ISBN 80-7273-118-1. 3. PILÁTOVÁ, Jana. Daňové a účetní odpisy 2006. 6. vyd. Brno: Computer Press, 2006. ISBN 80-251-0925-9. 4. RUBÁKOVÁ, Věra. Účetnictví pro úplné začátečníky 2010. 4. vyd. Praha: Grada, 2010. 66 s. ISBN 978-80-247-3299-2. 5. STROUHAL, Jiří a Renata Židlická. Účetnictví - Velká kniha příkladů. Brno: Computer Press, 2007.ISBN 978-80-265-0008-7. 6. ŠTOHL, PAVEL. Učebnice účetnictví 2009 1. díl . 10. vyd. Znojmo : Štohl, 2009. ISBN 978-80-87237-27-0 7. VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: Grada, 2011. ISBN 97880-247-3803-1.

Elektronické zdroje 1. INTERNET INFO. Články. Podnikatel.cz [online]. ©2008 [cit. 2013-04-02]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/clanky/oprava-udrzba-nebo-modernizace/ 2. WOLSTER KLUWER CZ. Archiv. Ucetnikavarna.cz [online]. ©2009 [cit. 2012-02-04]. Dostupné z: http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d9253v12072-ucetni-odpisydlouhodobeho-nehmotneho-a-hmotneho-majetku-v/ 3. Ministerstvo financí České republiky. Zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů. [online]. leden – 1998, [cit. 2013-03-24]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx#par26 4. ENTRE s.r.o. Databáze výročních zpráv. Výroční zpráva [online]. © 2009 [cit. 2013-0507]. Dostupné z: http://www.vyrocnizprava.cz/fotky/1_884_DTelematika%20CJ%20AJ.pdf 5. KOVOSVIT MAS a.s. Vyrocni zpravy. Kovosvit.cz [online]. ©2013 [cit. 2013-05-07]. Dostupné z: http://www.kovosvit.cz/_data_app_sections/downloads/cz/VZ%20KOVO%20MAS%2020 11-spread%20FINAL.pdf

54

Seznam tabulek, grafů a obrázků Seznam použitých tabulek: Tabulka č. 1: Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku koupí…………………………….7 Tabulka č. 2: Pořízení dlouhodobého hmotného majetku koupí……………………………....7 Tabulka č. 3: Účtování ve firmě Trip s.r.o……………………………………………………..8 Tabulka č. 4: Výpočet rovnoměrných ročních účetních odpisů………………………………19 Tabulka č. 5: Výpočet rovnoměrných účetních odpisů měsíčních…………………………...20 Tabulka č. 6: Výpočet odpisů metodou DDB..........................................................................20 Tabulka č. 7: Výpočet odpisů metodou SYD...........................................................................21 Tabulka č. 8: Výpočet zpomalených účetních odpisů...............................................................21 Tabulka č. 9: Výpočet výkonových odpisů...............................................................................22 Tabulka č. 10: Shrnutí účetních odpisů.....................................................................................22 Tabulka č. 11: Maximální doba odpisování v odpisových skupinách......................................25 Tabulka č. 12: Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisy..........................................................25 Tabulka č. 13: Zvýšení o 10%, platí u majetku v odpisové skupině 1 až 3..............................26 Tabulka č. 14: Zvýšení o 15%, platí pro zařízení na čištění a úpravu vody, třídícího a úpravárenského zařízení na zhodnocení druhotných surovin...................................................26 Tabulka č. 15: Zvýšení o 20% u stroje pro zemědělství a lesnictví..........................................26 Tabulka č. 16 – Koeficienty pro zrychlené daňové odpisy.......................................................27 Tabulka č. 17: Doba odpisování nehmotného majetku.............................................................28 Tabulka č. 18: Rovnoměrný odpis standardní postup...............................................................29 Tabulka č. 19: Zvýšený rovnoměrný odpis...............................................................................29 Tabulka č. 20: Výpočet odpisů standardním způsobem...........................................................29 Tabulka č. 21: Výpočet zvýšených odpisů................................................................................30 Tabulka č. 22: Rovnoměrný odpis nehmotného majetku.........................................................30 Tabulka č. 23: Odpisové sazby pro zvýšenou vstupní cenu.....................................................33 Tabulka

č.

24:

Odpisové

sazby pro

zvýšené

rovnoměrné

odpisy s technickým

zhodnocením............................................................................................................................33 Tabulka č. 25: Odpisové sazby zrychleného odpisování..........................................................34 Tabulka č. 26: Účtování ve firmě Kopros s.r.o........................................................................35 Tabulka č. 27: Lineární účetní odpisy technického zhodnocení...............................................36 Tabulka č. 28: Rovnoměrný odpis s technickým zhodnocením...............................................36 Tabulka č. 29: Zrychlený odpis s technickým zhodnocením....................................................36 55

Tabulka č. 30: Rozdíl mezi ÚO a DO.......................................................................................37 Tabulka č. 31: Metody odpisování DHM.................................................................................41 Tabulka č. 32: Metody odpisování DNM.................................................................................41 Tabulka č. 33: DHM- ČD – Telematika a.s..............................................................................42 Tabulka č. 34: DNM – ČD – Telematika a.s............................................................................42 Tabulka č. 35: Účetní odpis DHM............................................................................................43 Tabulka č. 36: Daňový odpis DHM.........................................................................................43 Tabulka č. 37: Účetní odpis DNM............................................................................................45 Tabulka č. 38: Metody odpisování DHM.................................................................................48 Tabulka č. 39: Dlouhodobý nehmotný majetek........................................................................48 Tabulka č. 40: DHM KOVOSVIT MAS a.s.............................................................................48 Tabulka č. 41: DNM KOVOSVIT MAS a.s.............................................................................49 Tabulka č. 42: Účetní odpis DHM............................................................................................49 Tabulka č. 43: Daňový odpis DHM..........................................................................................50 Tabulka č. 44: Účetní odpis DNM............................................................................................51 Tabulka č. 45: Účetní odpis DNM............................................................................................51 Seznam použitých grafů: Graf č. 1: Srovnání účetních metod odpisování........................................................................23 Graf č. 2 Porovnání ÚO a DO ČD –Telematika a.s..................................................................44 Graf č. 3: Porovnání odpisů DHM KOVOSVIT MAS a.s.......................................................45 Graf č. 4 Porovnání odpisů DNM KOVOSVIT MAS a.s........................................................52 Seznam použitých obrázků: Obrázek č. 1: Přehled dlouhodobých aktiv spol. ČD Telematika a.s. v tisících Kč.................40 Obrázek č. 2: Přehled dlouhodobých aktiv spol. KOVOSVIT MAT a.s. v tisících Kč............47

56

Seznam použitých zkratek DHM – dlouhodobý hmotný majetek DNM – dlouhodobý nehmotný majetek ÚO – účetní odpisy DO – daňové odpisy

57