ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.

Bakalářský studijní program:

Ekonomika a management

Studijní obor:

Účetnictví a finanční řízení podniku

ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

Autor:

Ludmila SUCHÁ

Vedoucí bakalářské práce:

Ing. Milada DANDOVÁ

Znojmo, 2010

Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma „Odpisy dlouhodobého majetku“ zpracovala sama a uvedla všechny použité zdroje, ze kterých jsem čerpala. Souhlasím, aby moje bakalářská práce byla zveřejněna v souladu s ustanovením § 47b, odst. 3 zákona č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a byla uložena v knihovně Soukromé Vysoké školy ekonomické ve Znojmě.

V Třebíči dne 23. 4. 2010

……………………………………. podpis autorky práce

Poděkování Na tomto místě bych chtěla poděkovat vedoucí mé bakalářské práce, paní Ing. Miladě Dandové za cenné připomínky a odborné rady, kterými přispěla k vypracování mé bakalářské práce. Dále bych chtěla poděkovat řediteli společnosti ESKO-T spol. s r.o., panu Pavlu Gregorovi a účetní společnosti paní Miroslavě Machovcové za poskytnutá data z účetnictví, která se stala základem pro vypracování praktické části této práce. Poděkování patří také mojí rodině za trpělivost a podporu.

Abstrakt Cílem mé práce je vysvětlit způsoby daňového a účetního odpisování dlouhodobého majetku na základě aktuálních daňových a účetních předpisů. V teoretické části se věnuji charakteristice, rozdělení, evidenci, pořízení, vyřazení dlouhodobého majetku a účetním a daňovým odpisům. V praktické části jsem daňové a účetní odpisování dále analyzovala z hlediska zákonem daných pravidel ve společnosti ESKO-T s.r.o., a v závěru práce jsem vyhodnotila vliv způsobu odpisování na hospodářský výsledek a daňovou povinnost sledované společnosti.

Klíčová slova: Dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, metody odpisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odpisové sazby.

Abstrakt Als Hauptziel meiner Arbeit habe ich mir vorgenommen die Methoden der Steuerund Buchhaltungsabschreibungen des langfristigen Sachvermögens auf Grund der aktuellen Steuer- und Buchhaltungsvorschriften zu erklären. Im theoretischen Teil beschäftige ich mich mit der Charakterisierung, mit der Austeilung, Evidenz, Anschaffung und Ausorderung des langfristigen Vermögens und weiter mit den Buchhaltungs- und Steuerabschreibungen. Im praktischen Teil habe ich die Steuer- und Buchhaltungsabschreibungen vom Standpunkt der gegebenen Gesetznormen in der Gesellschaft ESKO-T, GmbH, weiter analysiert. Zum Abschluss meiner Arbeit habe ich dann die Wirkung der Abschreibungen auf das Wirtschaftsergebnis und die Steuerpflicht der beobachteten Gesellschaft ausgewertet.

Schlüsselwörter: Langfristiges Sachvermögen, langfristiges unmaterielles Vermögen, Methoden der Abschreibung, Buchhaltungsabschreibungen, Steuerabschreibungen, Abschreibungssätze.

Obsah 1.

Úvod ................................................................................................................ 9

2.

Cíl práce a metodika .................................................................................... 10

3.

Teoretická část ............................................................................................. 11

3.1. Účetní odpisování............................................................................................................................. 11 3.1.1. Vymezení dlouhodobého majetku ................................................................................................ 11 3.1.2. Oceňování dlouhodobého majetku ............................................................................................... 13 3.1.3. Charakteristika účetních odpisů .................................................................................................... 14 3.1.4. Postupy účetního odpisování ........................................................................................................ 15 3.1.4.1. Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy .................................................................................. 15 3.1.4.2. Zrychlené (degresivní) účetní odpisy .................................................................................. 15 3.1.4.3. Zpomalené (progresivní) účetní odpisy ............................................................................... 16 3.1.4.4. Odpis podle výkonu ............................................................................................................ 16 3.1.5. Účtování odpisů dlouhodobého majetku ...................................................................................... 17 3.1.6. Vyřazování dlouhodobého majetku .............................................................................................. 17 3.2. Daňové odpisy .................................................................................................................................. 18 3.2.1. Vymezení hmotného a nehmotného majetku ................................................................................ 18 3.2.1.1. Hmotný majetek .................................................................................................................. 18 3.2.1.2. Nehmotný majetek .............................................................................................................. 20 3.2.2. Vstupní cena pro daňové odpisování ............................................................................................ 21 3.2.3. Zásady odpisování ........................................................................................................................ 22 3.2.4. Zatřídění majetku do odpisových skupin a způsoby odpisování................................................... 24 3.2.4.1. Rovnoměrné daňové odpisy ................................................................................................ 25 3.2.4.2. Zrychlené odpisování hmotného majetku ........................................................................... 27 3.2.5. Rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy ..................................................................................... 30

4. 4.1.

Praktická část ............................................................................................... 32 Charakteristika společnosti ............................................................................................................ 32

4.2. Základní údaje o společnosti .......................................................................................................... 32 4.2.1. Předmět podnikání společnosti ..................................................................................................... 33 4.2.2. Statutární orgány společnosti ........................................................................................................ 33 4.2.3. Vybrané ekonomické výsledky společnosti za rok 2008 .............................................................. 33 4.3.

Pořízení a způsoby účtování dlouhodobého majetku ................................................................... 33

4.4. Dlouhodobý majetek firmy ............................................................................................................. 35 4.4.1. Dlouhodobý hmotný majetek........................................................................................................ 37 4.4.2. Dlouhodobý nehmotný majetek .................................................................................................... 38 4.4.3. Rozdělení dlouhodobého majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o. ................................................. 38 4.5. Způsoby odpisování dlouhodobého majetku ................................................................................. 39 4.5.1. Porovnání zrychlených a rovnoměrných odpisů ........................................................................... 42 4.5.2. Porovnání účetních a daňových odpisů......................................................................................... 43 4.5.3. Faktory ovlivňující základ daně z příjmů ..................................................................................... 47 4.6. Modelové situace.............................................................................................................................. 48 4.6.1. Výpočet možné daňové úspory ..................................................................................................... 48 4.7.

Shrnutí .............................................................................................................................................. 53

5.

Závěr ............................................................................................................. 55

6.

Použité zdroje ............................................................................................... 57

1. Úvod Téma „Odpisy dlouhodobého majetku“ jsem si zvolila proto, že se v podstatě jedná o oblast, která je zajímavá pro všechny podnikatelské subjekty. Odpisování dlouhodobého majetku lze rozdělit do dvou skupin, a to na odpisy účetní a daňové. Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama a jsou vyjádřením míry opotřebení majetku a jsou závislé na předpokládané době životnosti a na způsobu jeho využívání. Daňové odpisy jsou však nezávislé na skutečné životnosti majetku a stejně tak na způsobu užívání. Daňové odpisy stanoví stát v zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) pro všechny poplatníky stejným způsobem a to za účelem stanovení jejich základu daně.

Účetní odpisování je důležitým nástrojem dodržení zásady opatrnosti v účetnictví, kde se zobrazuje postupný pokles hodnoty majetku, je však také neméně důležitým nástrojem daňové optimalizace v oblasti daně z příjmů. Většina fyzických a právnických osob k odpisům přistupuje právě z daňového hlediska, kde je zajímá, o kolik maximálně mohou snížit základ daně, popřípadě, zda je možné daňové odpisy přerušit v případě daňové ztráty.

V případě, že se podnik rozhodne pro pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, musí zvážit všechny alternativy a provést řadu kalkulací a plánů, aby měl jistotu, že investice dosáhne požadovaného efektu. Odpisy dlouhodobého majetku jsou regulátorem aktivních hodnot v rozvaze. Jako hlavní teoretické argumenty pro vysvětlení podstaty nebo smyslu odpisování jsou nejčastěji uváděny potřeby vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku nebo nutnost vytváření zdrojů pro obnovu odepisovaných zařízení. Právní legislativa vymezuje a charakterizuje základní pojmy, funkci a podstatu účetního a daňového odpisování. Neustálé změny v právní legislativě vyžadují dobrou orientaci, zejména v oblasti účetnictví a daní. I v roce 2008 přinesla daňová reforma významné změny, pokud jde o odpisování dlouhodobého majetku, jde o zrušení odpisové skupiny 1a s dopadem na odpisování osobních automobilů. Dále si může daňový poplatník požádat správce daně o závazné posouzení, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením apod. Od roku 2009 představuje důležitou změnu používat komponentní přístup pro odpisování a stanovením zbytkové hodnoty aktiva při odpisování.

9

2. Cíl práce a metodika Pro praktickou část mé bakalářské práce jsem si zvolila společnost ESKO-T s.r.o., která disponuje s celou řadou dlouhodobého majetku, který používá pro poskytování služeb. Cílem této bakalářské práce bude pomocí komparační (srovnávací) metody analyzovat účetní a daňové odpisy dlouhodobého majetku a jeho dopad při optimalizaci na hospodářský výsledek a základ daně z příjmů. Rovněž budou srovnávány metody a způsoby odpisování dlouhodobého majetku a rozdíly od obecné metodiky k modelovým příkladům s možností využití maximálních daňových odpisů při daňové optimalizaci hmotného majetku sledované společnosti a případně navrhnout doporučení ke zlepšení.

Práce bude rozdělena do dvou částí – teoretické a praktické. V teoretické části je využívána odborná literatura, která se zabývá danou problematikou účetních a daňových odpisů, jsou zde vysvětleny základní pojmy, co je to dlouhodobý majetek, jeho členění, rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, dále pořízení, zaúčtování, vyřazení dlouhodobého majetku, technické zhodnocení apod.

Praktická část je zaměřena na způsoby odpisování dlouhodobého majetku společnosti ESKO-T s.r.o., tato společnost bude představena a stejně tak bude popsán dlouhodobý majetek, se kterým společnost disponuje i ten, který pořídila ve sledovaném roce 2008. Pro názornost budou vypočteny účetní a daňové odpisy s dopadem na hospodářský výsledek a na modelové situaci bude znázorněno využití maximálních daňových odpisů v prvním roce odpisování na daňovou povinnost účetní jednotky.

Následuje závěr, přehled použité literatury a právních předpisů vztahujících se k dané problematice a nakonec je uveden přehled tabulek, grafů a příloh.

10

3. Teoretická část 3.1. Účetní odpisování 3.1.1. Vymezení dlouhodobého majetku Z účetního hlediska (tedy z hlediska zákona o účetnictví a účtové osnovy a postupů účtování) se majetek člení na: 1. Dlouhodobý hmotný majetek 2. Dlouhodobý nehmotný majetek 3. Dlouhodobý finanční majetek Dlouhodobý majetek je z účetního hlediska dále přesněji vymezen vyhláškou Ministerstva financí č. 500/2002 Sb., v platném znění, a to konkrétně v § 6-8.

Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01) Za dlouhodobý nehmotný majetek se z účetního hlediska považují zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, povinně však dle zákona od částky převyšující 60 000 Kč, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Drobný nehmotný dlouhodobý majetek jsou zřizovací výdaje a majetkové složky uvedené v předchozích odstavcích nehmotného dlouhodobého majetku, jejichž ocenění je nižší než částka stanovená podnikem a doba použitelnosti delší než jeden rok.

Dlouhodobý hmotný majetek (účtová skupina 02 a 03) Do dlouhodobého hmotného majetku patří: a) pozemky, stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla, byty a nebytové prostory, umělecká díla, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty, předměty z drahých kovů a věci nabyté nájemcem z finančního leasingu, a to bez ohledu na jejich ocenění a dobu použitelnosti,

11

b) samostatné movité věci, s výjimkou movitých věcí uvedených v odstavci a) a soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je vyšší než částka stanovená podnikem, povinně však od částky stanovené zákonem o daních z příjmů pro tento majetek, c) pěstitelské celky trvalých porostů, tato položka obsahuje: ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 hektar, trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí, d) základní stádo a tažná zvířata, bez ohledu na výši ocenění, plemenná zvířata kategorií skotu, koní, prasat, ovcí, koz a hus; podle rozhodnutí účetní jednotky sem patří též zvířata základního stáda jiných hospodářsky využívaných chovů, například muflonů, daňků, jelenů a pštrosů. Položka obsahuje též koně, například tažné a dostihové, a dále zejména osly, muly a mezky, e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť a dále technická rekultivace (pokud nejsou součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku), f) technické zhodnocení, jehož účtování a odpisování provádí jiná společnost než vlastník majetku, a to od částky stanovené zákonem o daních z příjmů, g) oceňovací rozdíl k nabytému majetku, který obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti, s výjimkou změny právní formy, a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající účetní jednotky sníženým o převzaté závazky. Aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně sto osmdesát měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně sto osmdesát měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Neodepsaná část aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se jednorázově odepíše při vyřazení poslední složky dlouhodobého majetku.

12

Drobným dlouhodobým hmotným majetkem jsou movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž ocenění je nižší než částka, kterou stanovil podnik pro dlouhodobý hmotný majetek, a doba použitelnosti je delší než jeden rok.

Ve směrné účtové osnově je dlouhodobý hmotný majetek tříděný podle jednotlivých druhů, začleněn do účtových skupin podle toho zda se odpisuje či nikoliv. Skupina 02 – dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Základní stádo a tažná zvířata 029 – Ostatní dlouhodobý majetek 02X – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku Skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 – Pozemky 032 – Umělecká díla a sbírky

3.1.2. Oceňování dlouhodobého majetku Z hlediska odpisů účetních a daňových odpisů je nutné především určit správně hodnotu majetku, z níž bude postupně odpisován a také okamžik, ke kterému se hmotný a nehmotný majetek skutečně stává dlouhodobým majetkem. Tento okamžik je velmi důležitý, neboť jím začíná doba účetního a daňového odpisování.1

Zákon o účetnictví rozeznává 3 typy cen a určuje způsob jejich použití v účetnictví podniku: •

pořizovací cena – tj. cena, za kterou byl majetek získán (nakoupen) a to včetně výdajů souvisejících s jeho pořízením, např. doprava, montáž, clo, průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, náklady související s uvedením předmětu do užívání, příprava a zabezpečení pořizovaného majetku, vyřazení

1

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 978-80247-2825-4. str. 20

13

stávajících staveb nebo jejích částí v důsledku nové výstavby, úroky z investičního úvěru do dne uvedení do užívání, přepravné, technické zhodnocení provedené po zaevidování hmotného majetku do majetku účetní jednotky, atd. Pokud není podnik plátcem DPH nebo plátcem je, ale neuplatňuje nárok na odpočet, pak se také DPH zahrnuje do pořizovací ceny. Do pořizovací ceny se nezahrnují výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení, poplatky z prodlení, penále, výdaje na opravy a udržování, kursové rozdíly atd. Výdaje, které zvyšují pořizovací cenu dlouhodobého majetku, nelze jednorázově uplatnit do nákladů, ale v nákladech budou zahrnuty až ve formě odpisů. •

reprodukční pořizovací cena – tj. cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, pro stanovení této ceny se doporučuje odborný odhad. Pořizovací cena DM se snižuje o přijatou dotaci poskytnutou na pořízení tohoto majetku. Pořizovací cena dlouhodobého majetku se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení, a to vždy v roce dokončení a převzetí těchto prací do užívání.

•

vlastní náklady – pokud je DM pořízen vlastní činností, pokud jsou vlastní náklady nižší než reprodukční pořizovací cena. Vlastními náklady jsou veškeré přímé a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vlastní činností, pokud byl majetek vytvářen déle než 1 rok.

3.1.3. Charakteristika účetních odpisů Účetní odpisy jsou upraveny účetními předpisy, podle kterých si podnik, resp. účetní jednotka sestaví tzv. odpisový plán, který je podkladem pro vyčíslení oprávek odpisovaného majetku v průběhu jeho užívání. Účetní jednotky by měly vycházet jednak z intenzity používání majetku, zejména v případě majetku hmotného (opotřebení na základě výkonových ukazatelů), dále z pokynů a instrukcí výrobce (celková provozní životnost, po kterou majetek zachovává své provozně technické funkce s ohledem na bezpečnost práce) a v neposlední řadě se zohledněním technického vývoje a vývoje poznatků vědeckých (morální stárnutí majetku jak v případě hmotného tak i nehmotného majetku zejména SW, licenci). Dlouhodobý majetek je evidován na příslušném účtu stále v pořizovací (vstupní) ceně. V průběhu používání dlouhodobého majetku dochází k rozdělení vstupní ceny tohoto

14

majetku na dvě části: oprávky, které představují kumulované účetní odpisy, a zůstatkovou cenu, která teprve bude převedena formou účetních odpisů do nákladů účetní jednotky ve zbývající době jeho užívání. Zůstatková cena je tedy rozdíl mezi vstupní cenou a oprávkami. Dojde-li k rozdílu v částce účetních odpisů a daňových odpisů, je nutno o tento rozdíl upravit základ daně (popř. odloženou daň).

3.1.4. Postupy účetního odpisování Účetní odpisy se dělí na časové a výkonové. Časové pak mohou být stanoveny jako rovnoměrné, zrychlené nebo zpomalené podle následujících vztahů:

3.1.4.1. Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy Při rovnoměrném odpisování se výše ročních (měsíčních) odpisů nemění, tzn., že se vstupní cena dlouhodobého majetku přenáší do nákladů účetní jednotky vždy ve stejné částce po celou dobu životnosti. Rovnoměrné odpisy lze doporučit u majetku, k jehož opotřebovávání dochází rovnoměrně po celou dobu životnosti. K výpočtu lze využít vzorec:

O=

VC , kde: t

VC = vstupní cena majetku, t = doba odpisování.2

3.1.4.2. Zrychlené (degresivní) účetní odpisy U zrychleného odpisování platí, že odpis v předcházejícím roce je vyšší než v roce následujícím O1 > O2. Využití zrychlených odpisů lze doporučit především u takového majetku, který ztrácí hodnotu (morálně zastarává) především v prvních letech odpisování (standardním příkladem takového majetku je výpočetní technika)3. Tato metoda

představuje pro podnik rychlejší akumulaci finančních zdrojů, umožňuje rychlejší obnovu a modernizaci techniky a snižuje riziko morálního zastarávání dlouhodobého majetku a zmenšuje nebezpečí inflace. Pro výpočet lze využít např. následující vzorec:

2

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 97880247-2825-4. str. 43 3 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 97880247-2825-4. str. 43

15

O=

2 ⋅ VC ⋅ (t + 1 − i ) , t ⋅ (t + 1)

kde: VC = vstupní cena, t = doba odpisování,

i = rok odpisování.4

Potřebuje-li podnik v prvních letech snížit náklady a naopak později snížit dosahovaný výsledek hospodaření (zisk), zvolí si progresivní způsob odpisování.

3.1.4.3. Zpomalené (progresivní) účetní odpisy Zpomalené účetní odpisy je vhodné počítat v situaci, kde bude majetek ztrácet hodnotu především na konci své životnosti (např. budova). Zde platí, že v každém následujícím roce odpisování je odepsána vyšší částka než v předchozím roce. Pro výpočet zpomalených odpisů lze využít následující vzorec: O=

2 ⋅ VC ⋅ i , t (t + 1)

kde: VC = vstupní cena, t

= doba odpisování,

i

= rok odpisování.5

3.1.4.4. Odpis podle výkonu Je vhodné používat především u takového majetku, u kterého je míra opotřebování zcela jednoznačně závislá na míře skutečného využití majetku (např. výrobní stroje). Odpisování podle výkonu se liší od výše uvedených metod tím, že výše odpisů není závislá na čase, ale na předpokládaném celkovém výkonu během doby životnosti. Vyjadřuje nejlépe fyzické opotřebení dlouhodobého majetku, nikoli však opotřebení morální. Výkonový odpis například vypočítáme tak, že vstupní cenu vydělíme počtem kusů výrobků deklarovaných výrobcem.

4

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 97880247-2825-4. str. 45 5 VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 97880247-2825-4. str. 47

16

3.1.5. Účtování odpisů dlouhodobého majetku Podle zákona o účetnictví je účetním obdobím kalendářní rok a i účetní odpisy se účtují ročně (kromě výjimek, např. zrušení bez likvidace). Firmy se však mohou rozhodnout, že budou odpisy účtovat měsíčně (např. při sestavování měsíčního výkazu zisků a ztrát pro potřeby řízení firmy). Nejčastěji používaný způsob měsíčního odpisování je takový, že se odpisuje od prvního dne následujícího měsíce po uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Účetní odpisy se účtují nepřímo ve prospěch účtu účtové skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a účtové skupiny 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub nákladového účtu 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. 07. (08.) - Oprávky k DHM (DNM)

551 - Odpisy DNaHM

účetní odpis DHM (DNM)

3.1.6. Vyřazování dlouhodobého majetku Majetek vyřazujeme, protože je z různých důvodů pro podnik nepotřebný. Existují různé způsoby, jak lze majetek vyřadit (prodejem, sešrotováním, darováním….).

Tabulka č.: 1 Vyřazování dlouhodobého majetku Nákladový účet

Použijeme při účtování dodatečného odpisu u vyřazení v důsledku:

541 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

prodeje DM

543 Dary

darování dlouhodobého majetku

551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

likvidace

549 Manka a škody, 582 Škody

manka a běžné provozní škody, živelné pohromy

17

Nákladový účet

Použijeme při účtování dodatečného odpisu u vyřazení v důsledku:

491 Účet individuálního podnikatele

převodu z podnikatelské činnosti do osobního užívání

367 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů

nepeněžního vkladu do obchodní společnosti či družstva

Zdroj: práce autora

3.2. Daňové odpisy 3.2.1. Vymezení hmotného a nehmotného majetku Daňový pohled na dlouhodobý majetek není úplně totožný s pohledem účetním. ZDP nedefinuje přímo dlouhodobý majetek, nýbrž hovoří pouze o hmotném majetku a nehmotném majetku. Z definice těchto pojmů však lze dovodit, že se jedná o majetek dlouhodobý. Pojem dlouhodobý pro účely daně z příjmů definuje § 26 odst. 2 a 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „ZDP“). Z hlediska nehmotného majetku se ZDP v § 32a odvolává při vymezení pojmu (dlouhodobý) nehmotný majetek na účetní předpisy (zákon o účetnictví na něj navazuje právní předpisy), dále však pro daňové účely zpřísňuje identifikaci nehmotného majetku.6 Daňově se odpisuje hmotný majetek i nehmotný majetek, který je vymezen v § 26 a 32a zákona o daních z příjmů.

3.2.1.1. Hmotný majetek Hmotným majetkem se podle zákona o daních z příjmů rozumí: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (§29) je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně technické funkce delší než jeden rok, b)

budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem,1

c) stavby s výjimkou provozních důlních děl, 6

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 97880247-2825-4. str. 15

18

drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5 m, oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky se rozumějí ovocné stromy vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha, ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 1 000 keřů na 1 ha, chmelnice a vinice, e) základní stádo a tažná zvířata, f) jiný majetek. Za samostatné movité věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, které s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny.7

Souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. Soubor movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru movitých věcí. Soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu.

Jiným majetkem se dle zákona o daních z příjmů § 26 odst. 3 rozumí: -

technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f),

7

technické rekultivace,

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008: úplná znění platná k 1. 1. 2008, 16. vyd. Praha: Grada, 2008. 208 s. ISBN 978-80-247-2385-3. str. 31

19

-

výdaje hrazené nájemcem, které podle zvláštních předpisů nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotné majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč. Hmotným majetkem se stávají věci uvedené do stavu způsobilého obvyklému

užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání.

3.2.1.2. Nehmotný majetek Nehmotný majetek je vymezen v § 32 zákona o daních z příjmů jako: -

zřizovací výdaje,

-

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje,

-

software,

-

ocenitelná práva,

-

jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený v zákoně o účetnictví.

Tento majetek musí splňovat 3 podmínky: a) musí být nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním nebo vytvořením vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování, b) vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a c) doba použitelností je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Nehmotný majetek může kromě vlastníka odpisovat poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu. U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení, a to

20

audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců, zřizovací výdaje 60 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců.8

U nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, pokračuje nabyvatel v odpisování započatém původním vlastníkem za podmínky, že vkladatelem, zanikající nebo rozdělovanou obchodní společností nebo družstvem mohly být odpisy u tohoto nehmotného majetku uplatňovány. U nehmotného majetku vloženého poplatníkem uvedeným v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4, může nabyvatel uplatnit v úhrnu odpisy jako výdaje (náklady) jen do výše úhrady prokázané vkladatelem.9

3.2.2. Vstupní cena pro daňové odpisování Daňové odpisy se stanoví vždy ze vstupní ceny hmotného majetku, která je definována v § 29 zákona o daních z příjmů. Stanovení vstupní ceny se liší podle toho, jakým způsobem byl hmotný majetek pořízen. Vstupní cenou je: a) Pořizovací cena – používá se u majetku, který je pořízen úplatně. Jedná se o cenu, za kterou byl majetek pořízen spolu s náklady souvisejícími s jeho pořízením, např. montáž, clo, přepravné, provize, úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne, odměny za poradenské služby, správní poplatky, vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby, zůstatkové ceny vyřazených staveb apod. Při odkoupení najatého majetku, u něhož nájemce odpisoval technické zhodnocení, je součástí vstupní ceny i zůstatková hodnota tohoto technického zhodnocení. b) Vlastní náklady – je-li dlouhodobý majetek pořízen nebo vyroben ve vlastní režii, patří sem veškeré přímé náklady (tj. materiál, který byl při výrobě spotřebován, mzdy pracovníků, kteří se podíleli na jeho výrobě, včetně pojistného, které platí zaměstnavatel a zakoupené služby), nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností (výrobní režie), popř. nepřímé náklady správního charakteru, 8

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008: úplná znění platná k 1. 1. 2008, 16. vyd. Praha: Grada, 2008. 208 s.

ISBN 978-80-247-2385-3. str. 35 9

MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008: úplná znění platná k 1. 1. 2008, 16. vyd. Praha: Grada, 2008. 208 s.

ISBN 978-80-247-2385-3. str. 35

21

pokud vytvoření majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje období jednoho účetního období). c) Hodnota nesplacené pohledávky – jde o vstupní cenu hmotného majetku, zajištěné převodem práva, který zůstává ve vlastnictví věřitele. Smlouva o zajišťovacím převodu práva musí být uzavřena písemně. d) Reprodukční pořizovací cena – je vstupní cenou u majetku, který firma pořídí či získá zadarmo. Jedná se o dlouhodobý majetek nabytý darováním, nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený, dlouhodobý nehmotný majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady, dlouhodobý hmotný majetek bezúplatně pořízený z finančního leasingu; účtuje se souvztažným zápisem na příslušný účet oprávek, dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (např. inventarizační přebytek). e) Cena stanovená pro účely daně dědické nebo darovací – jde o cenu stanovenou pro účely daně dědické a darovací při nabytí majetku zděděním (s výjimkou majetku odpisovaného podle § 30 odst. 12 písm. a) ZDP – jedná se o situace, kdy v odpisování majetku pokračuje po původním vlastníkovi právní nástupce poplatníka a nástupnická společnost nebo družstvo), nebo daně darovací, pokud neuplynula od nabytí doba delší než 5 let, zvýšená u nemovitostí o náklady vynaložené na opravy a technické zhodnocení, je-li doba nabytí delší než 5 let, rozumí se vstupní cenou reprodukční pořizovací cena. Vstupní cena hmotného majetku se snižuje o poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu obcí a krajů, státních fondů, o podpory poskytnuté regionální radou regionu soudržnosti, o poskytnuté granty Evropského společenství, o poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů jiných států, poskytnuté na jeho pořízení nebo jeho technické zhodnocení, pokud se tyto prostředky neúčtují podle zákona o účetnictví ve prospěch výnosů (příjmů). Obdobně se postupuje i u hmotného majetku vytvořeného vlastní činností.10

3.2.3. Zásady odpisování

10

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN

978-80247-2825-4. str. 29-31

22

Při odpisování hmotného majetku platí určité zásady vyplývající ze ZDP, které je potřeba dodržovat. Jde především o tyto zásady: odpis se provádí postupně při dodržení minimální doby odpisování maximálně do vstupní ceny, případně do výše zvýšené vstupní ceny, vypočtená výše odpisu se zaokrouhluje na celé Kč nahoru, při odpisování majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část odpisů, odpisy není povinen poplatník uplatnit, odpisy lze přerušit, způsob odpisování nelze měnit po celou dobu odpisování, v případě registrace poplatníka za plátce DPH je třeba stanovit pro účely odpisování novou (sníženou) vstupní cenu, do jejíž výše lze majetek odpisovat jako rozdíl původní vstupní ceny a daně z přidané hodnoty, kterou plátce uplatní jako nárok na odpočet daně podle § 74 odst. 1 až 4 ZDPH ( viz. Pokyn MF č. D-300 k § 29 ZDP, bod 3), tento postup poplatník volí pouze tehdy, když nepostupuje podle Pokynu MF č. D-300 k § 24 odst. 2 bodů 5 a 6, v případě zrušení registrace plátce DPH je třeba stanovit novou cenu (zvýšenou) vstupní cenu, do jejíž výše lze majetek odpisovat jako součet původní vstupní ceny a daně z přidané hodnoty, o kterou je plátce daně z přidané hodnoty povinen snížit nárok na odpočet daně podle § 74 odst. 5 až 6 ZDPH (viz pokyn MF č. D-300 k § 29 ZDP, bod 2), odpis v plné výši (ve 100% vypočteného ročního odpisu) lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka ke konci zdaňovacího období ( k 31.12.), přičemž ročním odpisem se rozumí odpis za zdaňovací období, roční odpis ve výši ½ (50%) ročního odpisu se uplatňuje v těchto případech: - z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období ( k 1.1.), jestliže dojde v průběhu zdaňovacího období k : a) vyřazení hmotného majetku před koncem zdaňovacího období, pokud již v průběhu zdaňovacího období nebyl uplatněn odpis, b) převedením majetku na jiné právnické nebo fyzické osoby podle zvláštních předpisů (podle zákona č. 42/1990 Sb., který je evidován v majetku poplatníka k datu předcházejícímu dni převodu majetku),

23

c) ukončení podnikatelské nebo jiné samostatně výdělečné činnosti nebo k ukončení pronájmu, přeměně, zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací nebo prohlášení konkursu ( dále viz. § 26 odst. 7 bod3.), d) ukončení nájemního vztahu při odpisování technického zhodnocení nájemcem nebo při ukončení výpůjčky movitého hmotného majetku, - z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem, a z hmotného movitého majetku, k němuž poplatník nabyl vlastnické právo v průběhu zdaňovacího období splněním závazku, který byl zajištěn převodem práva, a má tento majetek evidován na konci zdaňovacího období, - z hmotného majetku evidovaného v majetku po celé zdaňovací období u poplatníka, na kterého byl v průběhu zdaňovacího období prohlášen konkurs nebo který vstoupil do likvidace, - u poplatníků se zdaňovacím obdobím kratším než 12 měsíců

v 1. roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin

uvedených v příloze č. 1 k ZDP,

došlo-li u stavebního díla ke změně hlavního užívání a důsledku této změny se

mění i zatřídění do odpisové skupiny, provede poplatník změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém ke změně došlo,

samostatně odpisované technické zhodnocení povedené na hmotném majetku

vyloučeném z odpisování se zatřídí do odpisové skupiny, do které náleží hmotný majetek, na němž bylo technické zhodnocení provedeno.11

3.2.4. Zatřídění majetku do odpisových skupin a způsoby odpisování V prvním roce odpisování zařadí účetní jednotka do příslušné odpisové skupiny. Každá odpisová skupina má stanovený minimální počet let k odpisování. Konkrétní rozdělení do skupin určuje Příloha č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb., zákon o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Z pohledu rozdělení dlouhodobého hmotného majetku na movitý a nemovitý platí, že dlouhodobý majetek movitý je začleněn v 1 - 3 odpisové skupině a nemovitý majetek je ve 4 – 6 odpisové skupině.

11

VYBÍHAL, V. Zdaňování příjmů fyzických osob 2009. Páté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 224. ISBN 978-80-247-2998-5009. s 188-189

24

Tabulka č.: 2 Doba odpisu § 30 zákona o dani z příjmů Odpisová skupina

Doba odpisu

Příklady majetku

1

3 roky

Ruční mechanizované nářadí a nástroje

2

5 let

Motorová vozidla, většina strojního zařízení

3

10 let

Trezory, kovové konstrukce, lokomotivy

4

20 let

Budovy ze dřeva a plastů

5

30 let

6

50 let

Budovy, dálnice, silnice, nádrže Budovy a administrativní budovy, muzea, komplexy budov

Zdroj: MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008: úplná znění platná k 1. 1. 2008. s. 33

3.2.4.1. Rovnoměrné daňové odpisy Výpočet rovnoměrných odpisů upravuje § 31 zákona o dani z příjmů. Odpis se vypočítá ze vstupní ceny majetku a odpisové sazby. Tyto sazby jsou vyjádřeny procentem. Výpočet rovnoměrného odpisu je tedy velmi snadný. Vynásobíme odpisovou sazbu vstupní cenou majetku. Účetní jednotka může dle svého uvážení použít i sazby nižší, než jsou uvedeny v následující tabulce.

Tabulka č.: 3 Odpisová sazba u rovnoměrných daňových odpisů dle § 31 Odpisová sazba Odpisová skupina

v prvním roce odpisování

v dalších letech odpisování

při zvýšené vstupní ceně

1

20

40

33,3

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5

5

1,4

3,4

3,4

6

1,02

2,02

2


25

Tabulka č.: 4 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Odpisová sazba Odpisová skupina




1

40

30

33,30

2

31

17,25

20

3

24,40

8,40

10






1

35

32,50

33,30

2

26

18,50

20

3

19

9

10






1

30

35

33,30

2

21

19,75

20

3

15,40

9,4

10


Postup při výpočtu rovnoměrných odpisů lze vyjádřit vzorcem: - první rok odpisování: RO = C v * ROS 1* 1,01 RO – roční odpis C v - vstupní cena ROS 1 - roční odpisová sazba v prvním roce

26

- dalších letech odpisování RO = C v * ROS d * 0,01 ROS d - roční odpisová sazba v dalších letech

- sazby pro zvýšenou vstupní cenu, se použijí v případě, kdy dojde ke zvýšení vstupní ceny majetku např. při technickém zhodnocení dochází ke změně odpisové sazby při výpočtu daňových odpisů dle následujícího vzorce:

RO = ZC v * ROS zcv * 0,01

ZC v - zvýšená vstupní cena ROS zcv - roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu

Dle zásad odpisování je nutné v posledním roce provést odpis pouze do výše zvýšené vstupní ceny dle vzorce:

RO = ZC v - O O – celková výše odpisů uplatněných v předchozích letech

3.2.4.2. Zrychlené odpisování hmotného majetku Pro výpočet zrychlených daňových odpisů postupujeme dle § 32 zákona o dani z příjmů. Odpisovým skupinám jsou přiřazeny koeficienty. U zrychlených odpisů na rozdíl od rovnoměrného odpisování nelze používat nižší koeficienty, než jsou v následující tabulce:

Tabulka č.: 7 Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle § 32 Koeficient Odpisová skupina




1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

27

Koeficient Odpisová skupina




5

30

31

30

6

50

51

50


V prvním roce odpisování se vstupní cena dělí koeficientem a v následujících letech odpisování se vychází z dvojnásobku zůstatkové ceny, který se vydělí koeficientem. Tento koeficient se snižuje o jednotku, která znamená počet let, po které byl již majetek odpisován. Vzorce pro výpočet zrychlených daňových odpisů: - v prvním roce RO =

VC K1

RO =

2 * ZC K 2−n

- dalších letech

- při zvýšené vstupní ceně ( technickém zhodnocení) - v roce zvýšení:

RO =

2 xZZc K3

RO =

2 xZZc K 3− n 3

- v dalších letech

VC – vstupní cena ZC – zůstatková cena n – počet let odpisování K – koeficient pro první rok odpisování K2 – koeficient pro další roky K3 – koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu

28

n3 – počet let, po který byl majetek odpisován Podobně jako u rovnoměrného odpisování může poplatník, pokud bude prvním vlastníkem zvýšit odpis v prvním roce o: 10 % - u majetku zatříděného v 1 – 3 odpisové skupině, 15 % - u ekologických zařízení, 20 % - u strojů pro zemědělství a lesnictví.

Příklad: Vstupní cena strojního zařízení: 120.000,-Kč, Odpisová skupina: 2 Zařazení do hmotného majetku: 17. 5. 2008 Poplatník neuplatňuje zvýšený odpis v prvním roce odpisování. Řešení: Tabulka č.: 8 Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování Rok

Výpočet odpisu

Výše odpisu v Kč

Zůstat. cena v Kč

2008

120 000/5

24 000

120 000 – 24 000 = 96 000

2009

2 x 96 000 / (6 - 1)

38 400

96 000 – 38 400 = 57 600

2010

2 x 57 600 / (6 - 2)

28 800

57 600 – 28 800 = 28 800

2011

2 x 28 800 / ( 6 – 3)

19 200

28 800 – 19 200 = 9 600

2012

2 x 9 600 / ( 6 – 4 )

9 600

0

Zdroj: vlastní výpočty

Tabulka č.: 9 Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů u 2. odpisové skupiny. Rovnoměrný odpis

Zrychlený odpis

rozdíly

Rok odpisování

% odpisu ze VC

Celkový odpis v %

ZC v %

% odpisu z PC

% odpisu z PC

Celkový odpis v %

ZC v %

v celk. odpisu v%

% odpisu z PC

1

11

11

89

20

20

80

-9,00

-9,00

9,00

2

22,25

33,25

66,75

32

52

48

-9,75

-18,75

18,75

3

22,25

55,50

44,50

24

76

24

-1,75

-20,50

20,50

4

22,25

77,75

22,25

16

92

8

6,25

-14,25

14,25

5

22,25

100

0

8

100

0

14,25

0

0

Zdroj: autorka práce

29

Graf č.: 1 Znázornění rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů. 45000 40000 35000 30000 25000

rovnoměrné

20000

zrychlené

15000 10000 5000 0 2008

2009

2010

2011

2012


Tato konfrontace je důležitá hlavně v okamžiku rozhodování mezi oběma způsoby odpisů v rámci plánování.

3.2.5. Rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy Tabulka č.: 10 Porovnání daňových a účetních odpisů Účetní odpisy

Daňové odpisy

Právní úprava:

Právní úprava:

- ZOÚ: § 28

- § 26 až 33 ZDP

- PVPÚP: § 56 - ČÚS č: 013 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek Účetní odpisy musí být upraveny odpisovým Metody a způsoby daňových odpisů jsou přesně plánem ( = interní předpis účetní jednotky = stanoveny zákonem o daních z příjmů. vnitropodniková směrnice). DNM a DHM se odpisuje

z ocenění

stanoveného

ZOÚ Daňové odpisy lze i přerušit (zastavit).

postupně v průběhu jeho používání. Průběh používání může být vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, např. výkony. Způsob a průběh účetních odpisů si řídí účetní jednotka sama na základě svého uvážení. Účetní odpisy se počítají s přesností na měsíce, ZDP zná daňové odpisy: ale nemusí o nich být měsíčně účtováno, a) hmotného majetku:

30

Účetní odpisy zaokrouhlují se na celé koruny nahoru.

Daňové odpisy - roční - ½ roční - ve vyjmenovaných případech i měsíční nebo podle doby použitelnosti nebo počtu výlisků, eventuelně odlitků. Daňové odpisy HM se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. b) nehmotného majetku: - pouze měsíční

Účetní odpisy se promítají v účetnictví:

Daňové

MD: 55x/D: 07x, 08x

odpisy

se

promítají

v daňovém

přiznání k dani z příjmů, a to

a tím i v účetní závěrce:

-

Rozvaha: oprávky se zobrazují na straně aktiv

u

poplatníků vedoucích účetnictví jako

rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy,

ve sloupci „Korekce“ (snižují brutto hodnotu - u poplatníků vedoucích daňovou aktiv)

evidenci jako daňově uznatelné výdaje,

Výkaz zisku a ztráty:

event. jako položky snižující základ daně,

Provozní

náklady:

dlouhodobého majetku.“

položka“E.

nehmotného

a

Odpisy hmotného

u fyzických osob uplatňujících paušální výdaje (výdaje stanovené procentem ze zdanitelných příjmů) jsou obsaženy již v těchto paušálních výdajích, tzn. nejsou samostatně vykazovány, ale musí zapsány v kartách majetku.

Zdroj: PILÁTOVÁ, J. Daňové a účetní odpisy 2006. První vyd. Brno: Computer Press, 2006. 108 s. ISBN 80251-0925-9. str. 76

31

4. Praktická část Teoretické poznatky jsou aplikovány na konkrétním majetku společnosti ESKO-T s.r.o. v souladu se zvolenou metodou komparace dlouhodobého majetku. Zároveň jsou posuzovány rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy a jejich dopad na výsledek hospodaření.

4.1. Charakteristika společnosti Praktická část mé bakalářské práce byla zpracována ve společnosti ESKO-T s.r.o., se sídlem Komenského náměstí 286/17, 674 01 Třebíč. Základní aktivitou této společnosti se stává nezbytností zavádění principů trvale udržitelného rozvoje, ochrany životního prostředí a kvality při každodenní práci. Společnost ESKO-T s.r.o. začala svoji činnost v červenci 1997. Je 100 % dceřinou firmou svazku obcí a má za úkol zajišťovat členům svazku veškeré služby v oblasti nakládání s odpady dle platné legislativy. Certifikáty společnosti ESKO-T s.r.o. Firma disponuje s těmito certifikáty: •

ČSN EN ISO 9001 : 2001 (jakost)

•

ČSN EN ISO 14001 : 2005 (životní prostředí)

4.2. Základní údaje o společnosti Název:

ESKO-T s.r.o.

Právní forma:

společnost s ručením omezeným

IČO:

25333411

Sídlo:

Komenského náměstí 286/17, 674 01 Třebíč

Den zápisu do obchodního rejstříku:

01. dubna 1997

Spisová značka:

C 25989 vedená u rejstříkového soudu v Brně

Základní kapitál:

2 000 000 Kč

E-stránky:

http://www.esko-t.cz/

32

4.2.1. Předmět podnikání společnosti podnikání v oblasti nakládání s odpady včetně činností s tím souvisejících podnikání v oblasti nakládání s nebezpečnými odpady koupě zboží za účelem jeho dalšího prodeje, kromě zboží vyhrazeného zvláštními předpisy silniční motorová doprava nákladní poradenská činnost vyjma činností uvedených v § 3 živnostenského zákona a vyjma činností uvedených v příloze 1-3 živnostenského zákona pořádání odborných kurzů, školení a jiných vzdělávacích akcí včetně lektorské činnosti

4.2.2. Statutární orgány společnosti Jednatel:

Vladimír Měrka

Jednatel:

Pavel Gregor

Způsob zastupování: za společnost jedná a podepisuje jednatel Společníci:

Svazek obcí „Skládka TKO“ IČO: 47438541

4.2.3. Vybrané ekonomické výsledky společnosti za rok 2008 Tržby za prodej zboží ve sledovaném období 814 tis. Kč, tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 65 963 tis. Kč. Provozní výsledek hospodaření činil 1 215 tis. Kč. Výsledek hospodaření před zdaněním společnost vykázala ve výši 979 tis. Kč. Společnost hospodařila s majetkem v celkové výši 24 091 tis. Kč. Z toho dlouhodobý hmotný majetek tvořil 2 820 tis. Kč. Základní kapitál společnosti byl ve výši 2 000 tis. Kč. Vlastní kapitál 8 998 tis. Kč. Cizí zdroje vykazovala společnost ve výši 13 276 tis. Kč.12

4.3. Pořízení a způsoby účtování dlouhodobého majetku Způsoby pořízení ve společnosti:

12

Základní ekonomické výkazy, viz. Příloha 1 a 2.

33

pořízení majetku od externího subjektu, pořízení majetku ve vlastní režii, získání majetku bezúplatně, pořízení hmotného majetku formou finančního pronájmu s následnou koupí majetku Společnost ESKO-T s.r.o. má dlouhodobý majetek pořízený pouze nákupem od externího subjektu a dále má najatý majetek formou finančního leasingu s následnou koupí majetku.

Příklad: Případ pořízení DM od externího subjektu je znázorněn přímo na majetku společnosti ESKO-T s.r.o., jedná se o vysokozdvižný vozík Desta TERRA 1. Pořízení vysokozdvižného vozíku v červnu 2008 Cena bez DPH DPH 19% cena s DPH

1.577.000,-Kč,

zaúčtování

042/321

299.630,-Kč,

zaúčtování

343/321

1.876.630,-Kč.

2. Zařazení vysokozdvižného vozíku v červnu 2008 Cena bez DPH

1.577.000,-Kč,

zaúčtování

022/042

Příklady účtování o pořízení dlouhodobého majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o. a) pořízení majetku na fakturu - došlá faktura

MD 042(041)

D 321

- DPH

MD 343

D 321

- úhrada faktury

MD 321

D 221

- aktivace majetku

MD 042(041)

D 624(623)

- zařazení do užívání

MD 02x

D 042(041)

- darování

MD 042(041)

D 413

- převod podle právních předpisů

MD 042

D 08x

b) pořízení majetku ve vlastní režii

c) získání majetku bezúplatně např.

34

- po ukončení leasingu

MD 02x(01x)

D 08x(07x)

d) pořízení hmotného majetku formou finančního pronájmu s následnou koupí majetku - vyšší splátka (akontace)

MD 381

D 321

- běžná splátka

MD 518

D 321

- DPH

MD 343

D 321

- úhrada splátek

MD 321

D 221

- kupní cena > 40.000,-Kč

MD 042(041)

D 321

- kupní cena < 40.000,-Kč

MD 501(518)

D 321

- postupné rozpuštění vyšší leasingové splátky

MD 518

D 381

4.4. Dlouhodobý majetek firmy Účetní jednotka rozhodla, že za dlouhodobý hmotný majetek považuje HM s dobou použitelnosti delší než jeden rok a ve výši ocenění od 40.000 Kč. Daňové odpisy jsou vypočítány v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. V Příloze k účetní závěrce má firma stanoveno, že se účetní odpisy rovnají daňovým. Rozpis dlouhodobého majetku na hlavní skupiny: Stroje přístroje za zařízení

PC

1 815 tis. Kč.

Dopravní prostředky

PC

13 053 tis. Kč.

Inventář

PC

416 tis. Kč.

Oprávky

496 tis. Kč.

Oprávky 11 641 tis. Kč. Oprávky

371 tis. Kč.

Pozn.: kromě uvedeného majetku organizace hospodaří s DHM pořízeným formou finančního leasingu s následnou koupí najaté věci.

Tabulka č.: 11 Zařazení dlouhodobého majetku dle odpisových skupin v roce 2008 Odpisová skupina

Počet ks

Roční daňové odpisy v Kč

1

4

507 629

2

37

12 427 887

3

4

492 857

Celkem

45

13 428 378


35

Graf č.: 2 Pořízení majetku ve sledované společnosti rozdělený dle odpisových skupin

Pořízení majetku podle odpisových skupin 14 000 000 12 000 000 10 000 000 8 000 000 6 000 000

Pořizovací cena

3

2

1

4 000 000 2 000 000 0


Graf č.: 3 Pořízení majetku sledované společnosti v jednotlivých letech

Pořízení majetku v jednotlivých letech 3 500 000 3 000 000 2 500 000 2 000 000 Pořizovací cena

19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08

1 500 000 1 000 000 500 000 0


36

Graf č.: 4 Počet pořízených položek majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o.

Počet pořízených položek majetku 12 10 8 6

Počet položek

4 2

20 08

20 07

20 06

20 05

20 04

20 03

20 02

20 01

20 00

19 99

19 98

19 97

0


4.4.1. Dlouhodobý hmotný majetek Vnitřní podniková směrnice upřesňuje dlouhodobý majetek, způsoby ocenění, dobu odpisování majetku a metody odpisování včetně evidence. dlouhodobým hmotným majetkem se rozumí majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a jehož pořizovací cena je vyšší než 40.000,- Kč, technické zhodnocení pokud převýšilo u jednotlivého majetku v souhrnu za zdaňovací období částku 40.000,- Kč, zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého hmotného majetku, nakoupený dlouhodobý majetek je oceněn pořizovací cenou, dlouhodobý hmotný majetek vytvořený vlastní činností je oceněn vlastními náklady, dlouhodobý majetek nabytý darováním nebo bezúplatně nabytý na základě smlouvy o koupi najaté věci je oceněn reprodukční pořizovací cenou stanovenou na základě odborného znaleckého posudku.

37

Tabulka č.: 12 Pořízený dlouhodobý hmotný majetek ve společnosti ESKO-T s.r.o. v roce 2008 Inventární číslo

Název majetku

OS

Druh odpisu

Datum zařazení

Daňová pořizovací cena v Kč

0039

Kontejner 14 m3

2

Zrychlený

06. 03. 2008

42.570

0040

Kontejner 17 m3

2

Zrychlený

06. 03. 2008

57.000

1039

Desta TERRA

2

Zrychlený

12. 06. 2008

1.577.000

1040

Kontejnery na bio.

3

Zrychlený

24. 07. 2008

40.654

1041

Kontejner 17 m3 VP

2

Zrychlený

21. 10. 2008

209.548

celkem

1.926.772


4.4.2. Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobým nehmotným majetkem se rozumí majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a jehož ocenění je vyšší než 60.000,- Kč v jednotlivém případě. Tento majetek je vykázán v pořizovacích cenách. Technické zhodnocení, pokud převýšilo u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku 60.000,- Kč, zvyšuje pořizovací cenu dlouhodobého nehmotného majetku.

4.4.3. Rozdělení dlouhodobého majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o. Obrázek č.: 1 Hlavní kniha majetku společnosti ESKO-T s.r.o. ***************************************************************** *** ESKO-T s.r.o. *** *** HLAVNÍ KNIHA MAJETKU *** za období [12-08] *** ***************************************************************** Účet Název účtu Má dáti Dal ----------------------------------------------------------------022040 Stroje a přístroje 1,779,700.00 0.00 022050 Stroje a zařízeni 35,050.00 0.00 022060 Stroje, přís.a zař.dopr. 13,053,216.00 0.00 022070 Inventář 415,857.00 0.00 082040 Oprávky k strojům 0.00 468,324.00 082050 Oprávky 0.00 27,747.92 082060 Oprávky k str.,příst.a zař 0.00 11,788,813.00 082069 Oprávky k str.,příst.a zař 0.00 -148,095.00 082070 Oprávky k inventáři (dotace) 0.00 371,105.92 ----------------------------------------------------------------C e l k e m 15,283,823.00 12,507,895.83

38

================================================================= 551100 Odpisy hm.inv.maj.danov 1,684,553.38 0.00 Zdroj: Sestava z programu ZEIS od firmy PROFEX AM spol. s r.o., který používá společnost ESKO-T s.r.o.

Jak je již výše uvedeno, ve společnosti ESKO-T s.r.o. je situace taková, že účetní odpisy se rovnají daňovým. Tento postup však není zcela správný. Smyslem daňových odpisů je pouze snížit daňový základ společnosti o část vstupní ceny dlouhodobého majetku v souladu s podmínkami stanovenými v ZDP a to bez ohledu na skutečnou míru opotřebení majetku. Uplatňování daňových odpisů jako odpisů účetních tak fakticky dochází k porušování účetní zásady věrného zobrazení skutečnosti. Účetní jednotky by tak měly vést oba druhy odpisů zvlášť. Účetní odpisy pak budou ovlivňovat účetní výsledek hospodaření podniku (účetní náklad), z hlediska daňového přiznání k dani z příjmů však obvykle účetní odpisy představují nedaňový náklad. Daňovým nákladem ovlivňujícím základ daně z příjmů jsou odpisy daňové.13

Nejdůležitější změnou pro rok 2008 v odpisování dlouhodobého majetku je zrušení odpisové skupiny 1a, podle níž se odpisují automobily 4 roky. Od roku 2008 se automobily odpisují podle 2. odpisové skupiny, kde se doba odpisování se prodloužila na dobu 5 let. Tato změna se týká všech automobilů, které byly zařazeny do 1a odpisové skupiny a neměly ke konci roku 2007 nulovou zůstatkovou cenu. Zároveň budou zařazeny do 2. odpisové skupiny a budou odpisovány podle sazby či koeficientu pro další roky odpisování. Ve společnosti ESKO-T s.r.o. se tato změna výrazně nedotkla, protože v této odpisové skupině měli evidovaný zanedbatelný počet dlouhodobého majetku.

4.5. Způsoby odpisování dlouhodobého majetku Tato část práce podává souhrnný přehled výpočtů odpisů zvoleného majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o. a zároveň porovnává metody odpisování. Názorně si zde ukážeme rovnoměrné a zrychlené odpisování u nově pořízeného majetku, včetně zvýšení o 10 % v prvním roce odpisování u obou způsobů odpisů.

13

VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN

978-80247-2825-4. str. 35

39

Příklad: Odpisovaný majetek:

dlouhodobý hmotný majetek

Popis:

Vysokozdvižný vozík Desta TERRA

Datum pořízení:

12. 06. 2008

Datum zařazení:

12. 06. 2008

Odpisová skupina:

2 ( 5 let)

Pořizovací cena:

1.577.000,-Kč

Obrázek č.: 2 Karta majetku společnosti ESKO-T s.r.o. =========================== K A R T A M A J E T K U =========================== Inventární číslo : 1039 Desta TERRA S K P - OS : 29-22-15 Vidlicové vozíky, jiné vozíky vybav Odpisová skupina : 2 Odpis 5 let Typ majetku : 0 Umístění : Neumístěno Rok výroby : Odpovědný pracovník: Výrobce/Dodavatel: 0 ---------------------------------- Pořízení -----------------------------------Datum pořízení : 12.06.2008 Účetní pořizovací cena : 1577000.00 Datum zařazení : 12.06.2008 Daňová pořizovací cena : 1.577.000,00 Datum zvýšení : . . Navýšená cena : 0,00 Způsob nabytí : Neurčeno Celková cena : 1.577.000,00 -------------------------------- Účetní odpis ---------------------------------Typ odpisu : 2 Opis daňov Oprávky k počátku roku : 820.040,00 Roky odpisu : 2 Odpis od počátku roku : 124432.00 Přerušení odpisu : N Zůstatková cena : 632528.00 Zastavení odpisu : N -------------------------------- Daňový odpis ---------------------------------Typ odpisu : 2 Zrychlený Oprávky k počátku roku : 820.040,00 Roky odpisu : 2 Odpis od počátku roku : 124.432,00 Přerušení odpisu : N Zůstatková cena : 632.528,00 Zastavení odpisu : N ---------------------------------- Vyřazení -----------------------------------Datum vyřazení : . . Výstupní cena : 0,00 Důvod vyřazení : Neurčeno ------------------------------ Nákladové údaje --------------------------------Středisko : Třídička Výkon : Třídění odpadu Stroj : Desta Terra Pozemek/Stáj : ================================================================================ *************************************************************************************************************** * ESKO-T s.r.o. * * *** PLÁN daňových odpisů majetku *** Finance 20.05 * * od období [06-08] MA_PLAN.LI6 * *************************************************************************************************************** Rok Daň.vst.cena Daň.opráv.KPR Daň.odpis OPR Daň.opr.celkem Daň.zůst.cena Roč.odpis(%) Odepsanost(%) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------2008 1577000.00 0.00 315400.00 315400.00 1261600.00 20.00 20.00 2009 1577000.00 315400.00 504640.00 820040.00 756960.00 32.00 52.00 2010 1577000.00 820040.00 378480.00 1198520.00 378480.00 24.00 76.00 2011 1577000.00 1198520.00 252320.00 1450840.00 126160.00 16.00 92.00 2012 1577000.00 1450840.00 126160.00 1577000.00 0.00 8.00 100.00 2013 1577000.00 1577000.00 0.00 1577000.00 0.00 0.00 100.00 *************************************************************************************************************** *************************************************************************************************************** * ESKO-T s.r.o. * * *** PLÁN účetních odpisů majetku *** Finance 20.05 * * od období [06-08] MA_PLAN.LI6 * *************************************************************************************************************** Rok Účt.vst.cena Účt.opráv.KPR Účt.odpis OPR Účt.opr.celkem Účt.zůst.cena Roč.odpis(%) Odepsanost(%) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------2008 1577000.00 0.00 315400.00 315400.00 1261600.00 20.00 20.00 2009 1577000.00 315400.00 504640.00 820040.00 756960.00 32.00 52.00 2010 1577000.00 820040.00 378480.00 1198520.00 378480.00 24.00 76.00 2011 1577000.00 1198520.00 252320.00 1450840.00 126160.00 16.00 92.00 2012 1577000.00 1450840.00 126160.00 1577000.00 0.00 8.00 100.00 2013 1577000.00 1577000.00 0.00 1577000.00 0.00 0.00 100.00 ***************************************************************************************************************

Zdroj: Sestava z programu ZEIS od firmy PROFEX AM spol. s r.o., který používá společnost ESKO-T s.r.o.

40

Tabulka č.: 13

Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování zvýšené o 10 %

v prvním roce Výše odpisu (Kč)

Zůst. cena (Kč)

Rok

Výpočet odpisu

2008

(1 577 000 : 5) + 157 700

473 100

1 103 900

2009

(2 x 1 103 900) : ( 6 – 1)

441 560

662 340

2010

(2 x 662 340) : ( 6 – 2)

331 170

331 170

2011

(2 x 331 170) : ( 6 – 3)

220 780

110 390

2012

(2 x 110 390) : ( 6 – 4)

110 390

0


Tabulka č.: 14 Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování Výše odpisu (Kč)

Zůst. cena (Kč)

Rok

Výpočet odpisu

2008

(1 577 000 : 5)

315 400

1 261 600

2009

(2 x 1 261 600) : ( 6 - 1 )

504 640

756 960

2010

(2 x 756 960) : ( 6 – 2)

378 480

378 480

2011

(2 x 378 480) : ( 6 – 3)

252 320

126 160

2012

(2 x 126 160) : ( 6 – 4)

126 160

0


Tabulka č.: 15 Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování zvýšené o 10 % v prvním roce Výše odpisu (Kč)

Zůst. cena (Kč)

Rok

Výpočet odpisu

2008

1 577 000 x 21%

331 170

1 245 830

2009

1 577 000 x 19,75%

311 458

934 372

2010

1 577 000 x 19,75%

311 458

622 914

2011

1 577 000 x 19,75%

311 458

311 456

2012

1 577 000 x 19.75%

311 456

0


41

Tabulka č.: 16 Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování Výše odpisu (Kč)

Zůst. cena (Kč)

Rok

Výpočet odpisu

2008

1 577 000 x 11 %

173 470

1 403 530

2009

1 577 000 x 22,25 %

350 883

1 052 647

2010

1 577 000 x 22,25 %

350 883

701 764

2011

1 577 000 x 22,25 %

350 883

350 881

2012

1 577 000 x 22,25 %

350 881

0


Z výše uvedených výpočtů lze jednoznačně dovodit, že pokud by společnost měla zájem o maximální snížení základu daně a tím i daňové povinnosti, je nejvýhodnější zvolit zrychlený způsob odpisování zvýšený v prvním roce o 10 %, dále jsou maximální možné odpisy vhodné u majetku, u kterého dochází k rychlému zastarání a opotřebení. Další důvod zvolit zrychlené odpisy je hledisko klesajících sazeb daně z příjmů právnických osob.

4.5.1. Porovnání zrychlených a rovnoměrných odpisů Tabulka č.: 17 Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů vysokozdvižného vozíku Rovnoměrné odpisování

Zrychlené odpisování

Rok

bez navýšení

s navýšením o 10 %

bez navýšení

s navýšením o 10 %

2008

173 470

331 170

315 400

473 100

2009

350 883

311 458

504 640

441 560

2010

350 883

311 458

378 480

331 170

2011

350 883

311 458

252 320

220 780

2012

350 881

311 456

126 160

110 390


Z této srovnávací tabulky jednoznačně vyplývá, že nejvyšší odpisy jsou zrychlené odpisy dlouhodobého majetku s navýšením o 10% v prvním roce odpisování u prvního vlastníka majetku. Záleží ovšem na firmě, který z odpisů je pro ni nejvýhodnější, nejvyšší 42

odpisy ještě neznamenají nejvýhodnější z dlouhodobého hlediska z důvodu plánování a zájmů firmy. Aby toto srovnání bylo lépe zřejmé, ukážeme si ho ještě na grafickém znázornění. Viz. graf. níže:

Graf č.: 5 Zrychlené a rovnoměrné odpisy

600 000

500 000

400 000

300 000

200 000

100 000

0 2008

2009

2010

2011

Rovnoměrné odpisy bez navýšení

Rovnoměrné odpisy s navýšením o 10 %

Zrychlené odpisy bez navýšení

Zrychlené odpisy s navýšením o 10 %

2012


4.5.2. Porovnání účetních a daňových odpisů Odpisy dlouhodobého majetku lze v podstatě rozdělit do dvou skupin, a to na odpisy účetní a daňové. Oba druhy mají své specifické úkoly, které by neměly být zaměňovány. Účetní odpisy obvykle představují pouze účetní (nikoliv daňový) náklad, který vyjadřuje skutečné opotřebení majetku a snižují výsledek hospodaření, základ daně však budou ovlivňovat odpisy daňové počítané zvlášť podle ustanovení ZDP, které jsou dále zaneseny v daňovém přiznání k dani z příjmů jako náklad daňový. Účetní odpisy se nedají přerušit a základ daně neovlivňují. Jak jsme si již výše uvedli společnost ESKO-T s.r.o. se rozhodla, že účetní odpisy se budou rovnat daňovým a proto si zde ukážeme jaký je rozdíl ve výši účetních a daňových odpisů na vysokozdvižném vozíku Desta TERRA pořízeném v roce 2008, když by společnost o účetních odpisech účtovala.

43

Příklad: Inventární číslo:

1039

Název DHM:

Vysokozdvižný vozík Desta TERRA

Pořizovací cena:

1.577.000,-Kč

Uvedení do užívání:

12. 06. 2008

a) daňové odpisování - odpisová skupina:

2

- způsob odpisování:

zrychlené

- koeficient v prvním roce

5

- koeficient v dalších letech

6

- účetní jednotka se rozhodla, že nevyužije možnosti zvýšení odpisu o 10 % b) účetní odpisování - doba použitelnosti:

60 měsíců

- účetní odpisy si stanovíme jako rovnoměrné s přesností na měsíce, přičemž se začíná odpisovat od prvního dne následujícího měsíce, kdy byl majetek zařazen do užívání. Tabulka č.: 18 Srovnání daňových a účetních odpisů u vysokozdvižného vozíku Desta Terra Daňové odpisování rok

odpisy

2008

Účetní odpisování

oprávky

zůst. cena

odpisy

oprávky

zůst. cena

315 400

315 400

1 261 600

157 700

157 700

1 419 300

2009

504 640

820 040

756 960

315 400

473 100

1 103 900

2010

378 480

1 198 520

378 480

315 400

788 500

788 500

2011

252 320

1 450 840

126 160

315 400

1 103 900

473 100

2012

126 160

1 577 000

0

315 400

1 419 300

157 700

2013

0

0

0

157 700

1 577 000

0


44

Graf č.: 6 Porovnání daňových a účetních odpisů vysokozdvižného vozíku Desta 600 000 500 000 400 000 300 000 200 000 100 000 0 2008

2009

2010 daňové odpisy

2011

2012

2013

účetní odpisy


Rozdílnost účetních a daňových odpisů vede k úpravě výsledku hospodaření způsobem uvedeným v Tabulce č.: 19, následně ovlivní základ daně i daňovou povinnost. Částka, která bude mít vliv na výsledek hospodaření je rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy při zrychleném způsobu odpisování. Účetní odpisy jsou na rozdíl od daňových odpisů od druhého do čtvrtého roku konstantní a v šestém roce ovlivní výsledek hospodaření pouze účetní odpisy. Vlivem odlišné výše odpisů mezi účetními a daňovými odpisy je rozdílná i zůstatková cena majetku, viz výpočet výše. Jak již jsem zmiňovala v teoretické části, účetní odpisy slouží k věrnému zobrazení opotřebení majetku, kdežto pro základ daně z příjmů musíme brát v úvahu odpisy daňové. Je tedy nutné zjištěný účetní výsledek hospodaření dále upravovat o nedaňové náklady, o které musíme základ daně zvýšit a nedaňové výnosy, které od základu daně odečítáme. Jedním z nedaňových nákladů jsou právě účetní odpisy. Tudíž si účetní jednotka na konci zdaňovacího období zjistí daňové odpisy, které porovná s odpisy účetními a o zjištěný rozdíl upraví základ daně.

Tabulka č.: 19 Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Účetní odpisy = daňové odpisy Daňový základ není třeba upravit Účetní odpisy > daňové odpisy

Daňový základ navýšíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (+ rozdíl)

45

Účetní odpisy < daňové odpisy

Daňový základ snížíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy ( - rozdíl)


Daňové odpisy jsou roční částkou a nezohledňují dobu pořízení dlouhodobého majetku a jsou stále stejné bez ohledu na skutečnost, zda byl majetek pořízen v lednu nebo prosinci. Zároveň metoda zrychlených odpisů nevystihuje průběh skutečného opotřebení majetku, ale je vhodnou optimalizací snížení základu daně. V případě daňových odpisů vycházejí účetní jednotky striktně ze Zákona o dani z příjmů, jelikož jejich výše ovlivňuje daň z příjmů. Účetní odpisy mají pravidla pro výpočet volnější, při jejich výpočtu se řídíme Zákonem o účetnictví. Účetní odpisy by měly odrážet skutečné opotřebení majetku. Proto, zda účetní jednotka musí účtovat o účetních odpisech nebo jí stačí daňové je rozhodující, jestli je povinna mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Má-li podnik tuto povinnost, pak musí o účetních odpisech účtovat.

Dále si ukážeme na modelové situaci, jak se změní hospodářský výsledek společnosti ESKO-T s.r.o. v případě uplatnění účetních odpisů na majetku pořízeném od roku 2005 do roku 2008. Účetní odpisy jsou počítány jako lineární po dobu životnosti majetku. Tabulka č.: 20 Výpočet změny hospodářského výsledku v r.2005-2008 Výpočet změny výsledku hospodaření v případě uplatnění účetních odpisů dle skutečného opotřebení u majetku pořízeného v roce 2005 až 2008

Rok

VH z ř.60 Výkazu zisku a ztráty

Skutečně uplatněné účetní odpisy = daňovým odpisům

Účetní odpisy dle skutečného opotřebení vypočtené autorkou

Rozdíl mezi skutečně uplatněnými odpisy a odpisy vypočtenými dle skutečného opotřebení

VH po uplatnění účetních odpisů dle skutečného opotřebení

2005

698 000

693 234

135 595

557 639

1 255 639

2006

390 000

1 506 884

537 886

968 998

1 358 998

2007

1 600 000

1 603 647

692 462

911 185

2 511 185

2008

642 000

1 594 829

868 384

726 445

1 368 445

5 398 594

2 234 327

3 164 267

Celkem Zdroj: autorka práce

46

Graf č.: 7 Změna hospodářského výsledku v roce 2005-2008

Změna výsledku hospodaření 3 000 000 2 500 000 2 000 000 1 500 000 1 000 000 500 000 0 2005

2006

2007

2008

VH z ř.60 Výkazu zisku a ztráty Skutečně uplatněné účetní odpisy = daňovým odpisům Účetní odpisy dle skutečného opotřebení vypočtené autorkou VH po uplatnění účetních odpisů dle skutečného opotřebení

Zdroj: zpracováno autorkou

Společnost by měla při rozhodování nastavení správného způsobu odpisování sledovat své cíle a plány do budoucna, protože zvolený způsob odpisovaní nelze měnit po celou dobu odpisování. Nevhodně zvolený způsob odpisování nebo nesprávně stanovené účetní odpisy mohou mít i negativní dopad na účetní závěrku. Daňové odpisy jsou většinou vyšší než odpisy účetní a při jejich zaúčtování na vrub nákladů a ve prospěch oprávek může být v rozvaze vykázána nižší hodnota majetku a nižší vlastní kapitál a ve výkazu zisku a ztrát nižší zisk. Účetní jednotka, která se chce dobře prezentovat ve výběrovém řízení nebo chce žádat o úvěr či dotace, musí předkládat účetní závěrku. Zkreslený výsledek hospodaření a vlastní kapitál může mít za následek neuzavření smlouvy o úvěru nebo uzavření smlouvy s horšími podmínkami.

4.5.3. Faktory ovlivňující základ daně z příjmů V případě vysokého základu daně je logická snaha každého daňového subjektu snížit základ daně v co nejvyšší možní míře a tím i maximálně snížit svoji daňovou povinnost. Vliv na základ daně má řada odčitatelných položek od základu daně jako např. ztráta z minulých let, hodnota darů až do výše 5 % ze základu daně. V případě daňových odpisů je důležitá volba způsobu odpisování a dále pak využití zvýšeného odpisu v prvním roce odpisování, které je dobré vhodně zvolit především z dlouhodobého hlediska a plánů firmy. Tyto varianty přináší poplatníkovi nejvyšší efekt v prvních letech odpisování. 47

Naopak v případě nízkého základu daně, případně při daňové ztrátě má daňový subjekt opět několik variant, jak ovlivní základ daně: nezahájit odpisování, neuplatnit odpisování, přerušit odpisování, využít nižší odpisovou sazbu.

4.6. Modelové situace 4.6.1. Výpočet možné daňové úspory Pro výpočet možné daňové úspory jsem si zvolila modelovou situaci, kdy je možnost zvýšení odpisu o 10 % v prvním roce odpisování u majetku, kde je účetní jednotka první vlastník a tuto možnost nevyužila, pro lepší názornost a pochopení jsem zvolila majetek účetní jednotky pořízený od roku 2005 až po sledovaný rok 2008. a) při uplatnění zvýšení odpisu o 10% v prvním roce odpisování u majetku pořízeného v letech 2005 až 2008 Na modelovém případu a datech firmy ESKO-T s.r.o. si ukážeme, jaký by měl dopad na daňovou povinnost účetní jednotky uplatnění zvýšení odpisů o 10 % v prvním roce odpisování u nově pořízeného majetku v letech 2005 až 2008. Jak již bylo výše uvedeno společnost používá zrychlené odpisy. V první tabulce máme znázorněny skutečně uplatněné odpisy společnosti a ve druhém sloupci jsou namodelované odpisy, kdy by společnost využila odpisy zvýšené o 10%. Tabulka č.: 21 Skutečně uplatněné daňové odpisy v porovnání se zvýšenými

Rok

Daňové odpisy skutečně uplatněné

Daňové odpisy zvýšené o 10%

Rozdíl

Sazba daně

2005

693 234

1 039 850

346 616

26 %

2006

1 506 884

1 570 942

64 058

24 %

2007

1 603 647

1 447 639

-156 008

24 %

2008

1 594 829

1 643 241

48 412

21 %

Celkem

5 398 594

5 701 672

303 078


48

Tabulka č.: 22 Porovnání možné skutečné daňové úspory v letech 2005 až 2008

Rok

Možná daňová úspora

Daň podle přiznání

Skutečná daňová úspora

Neuplatnitelná daňová úspora

2005

90 120

900

900

89 220

2006

15 374

246 960

15 374

0

2007

-37 442

451 740

-37 442

0

2008

10 167

0

0

10 167

Celkem

78 219

699 600

-21 168

99 387


Z modelové situace vyplývá, že uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce o 10 % od roku 2005 by nebylo výhodné z důvodu nízkého daňového základu v roce 2005 a z důvodu nižších odpisů v roce 2007, kdy by došlo ještě ke zvýšení daně o 37 442 Kč, takže celkem by za roky 2005 až 2008 došlo ke zvýšení daně o 21 168 Kč. b) výpočet možné daňové úspory při uplatnění zvýšení odpisu o 10% v prvním roce odpisování u majetku pořízeného v letech 2006 až 2008


Rok

Daňové odpisy uplatněné


Rozdíl

Sazba daně

2006

397 710

600 415

202 705

24 %

2007

771 768

719 743

-52 025

24 %

2008

1 040 242

1 157 978

117 736

21 %

Celkem

2 209 720

2 478 136

268 416


Pokračování tabulky č.: 23

Rok

2006

Možná daňová úspora 48 649

Daň podle přiznání 246 960

Skutečná daňová úspora 48 649

Neuplatnitelná daňová úspora 0

49

Rok





2007

-12 486

451 740

-12 486

0

2008

24 725

0

0

24 725

Celkem

60 888

698 700

36 163

24 725


Uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % od roku 2006 by bylo výhodné i přesto, že by došlo v roce 2007 ke zvýšení daňové povinnosti o 12 486 Kč. V roce 2008 z důvodu nízkého základu daně nemá význam uplatňovat zvýšení odpisů o 10 %, protože společnost nemohla uplatnit ani celý odpočet od daně za zaměstnance se zdravotním postižením. Zde by bylo naopak výhodné daňové odpisy přerušit a využít nejprve slevy na dani, které nelze přesouvat do následujícího roku.

c) Výpočet možné daňové úspory při uplatnění zvýšení odpisu o 10 % v prvním roce odpisování u majetku pořízeného v letech 2006 a 2008


Rok

Daňové odpisy uplatněné


Rozdíl

Sazba daně


2006

397 710

600 415

202 705

24 %

48 649

2007

771 768

719 743

-52 025

24 %

-12 486

2008

663 018

592 142

-70 876

21 %

-14 884

1 832 496

1 912 300

79 804

Celkem

21 279


50

Pokračování tabulky č.: 24

Rok

Možné uplatnění vyššího odpočtu ZPS



Skutečná daňová úspora po uplatnění odpočtu


2006

246 960

48 649

0

48 649

0

2007

451 740

-12 486

0

-12 486

0

2008

0

-14 884

14 884

0

0

698 700

21 279

14 884

36 163

0

Celkem

Zdroj: výpočty autorky

Z výše uvedených výpočtů vyplývá, že v roce 2006 by bylo výhodné uplatnit zvýšení o 10 %, protože celková daňová úspora by činila 36 163 Kč a tuto částku by mohla firma následně vhodně investovat. Oproti tomu v následujících letech by tato volba nebyla vhodná, protože společnost nemohla uplatnit ani celý odpočet od daně za zaměstnání osob se zdravotním postižením v řádu 10 tisíců Kč. Tabulka č.: 25 Daňová úspora z uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10% a následné zvýšení daně v dalších letech z důvodu nižšího odpisu

Rok

Skutečná daňová úspora v var. 1

Neuplatnitelná daňová úspora var. 1

Skutečná daňová úspora var. 2




2005

-900

-89 220

0

0

0

0

2006

-15 374

0

-48 649

0

-48 649

0

2007

37 442

0

12 486

0

12 486

0

2008

0

-10 167

0

-24 725

0

0


Varianta 1 Varianta 2 Varianta 3

uplatnění zvýšení odpisu o 10% v prvním roce odpisování v letech 2005 až 2008 uplatnění zvýšení odpisu o 10% v prvním roce odpisování v letech 2006 až 2008 uplatnění zvýšení odpisu o 10% v prvním roce odpisování v letech 2006 až 2007

51

Tabulka č.: 26 Porovnání různých variant skutečné daňové úspory

Rok




2005

-900

2006

-15 374

-48 649

-48 649

2007

37 442

12 486

12 486

2008

0

0

0


Graf č.: 8 Daňová úspora ze zvýšení v prvním roce o 10%

Daňová úspora (-), zvýšení daně (+)

Daňová úspora ze zvýšení odpisu v prvním roce o 10% 50 000 40 000 30 000 20 000 10 000 0 -10 000 -20 000 -30 000 -40 000 -50 000 -60 000


06 20

05 20

07 20


08 20



Tabulka č.: 27 Neuplatnitelná daňová úspora

Rok

Neuplatnitelná Neuplatnitelná Neuplatnitelná daňová daňová daňová úspora úspora úspora var. 1 var. 2 var. 3

2005

-89 220

0

0

2006

0

0

0

2007

0

0

0

2008

-10 167

-24 725

0


52

Graf č.: 9 Grafické znázornění neuplatnitelné úspory v roce 2005-2008

Neuplatnitelná daňová úspora 0 5 -10 000 200

-20 000

06 20

07 20

08 20

-30 000 -40 000 -50 000 -60 000 -70 000 -80 000 -90 000

Neuplatnitelná daňová úspora var. 1 Neuplatnitelná daňová úspora var. 2 Neuplatnitelná daňová úspora var. 3


Z modelového příkladu vyplývá, že ne vždy je výhodné uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce o 10 %. Toto rozhodnutí je vhodné při vyšším základu daně, kdy by účetní jednotka měla vysokou daňovou povinnost. Při nízkém základu daně je naopak vhodné nejdříve uplatnit odčitatelné položky a slevy na dani, jejichž uplatnění nelze přesunout do následujících let a pak následně při daňové optimalizaci uplatnit daňové odpisy, které lze přerušit, případně je uplatnit v nižší odpisové sazbě.

4.7. Shrnutí Účetní jednotka ESKO-T s.r.o. nemá povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, a z toho důvodu si ve vnitropodnikové směrnici stanovila, že účetní odpisy se budou rovnat daňovým. Toto rozhodnutí není z hlediska účetnictví zcela správné, protože cílem účetních odpisů, které se řídí zákonem o účetnictví je zachycovat skutečné opotřebení majetku tak, aby byla dodržena zásada věrného a poctivého obrazu účetnictví, což účetnictví sledované společnosti nezachycuje. Na modelovém příkladu, u nákupu vysokozdvižného vozíku, pořízeného ve sledovaném roce, jsem porovnala účetní a daňové odpisy i dopad na hospodářský výsledek společnosti. Tím, že společnost nezachycuje v účetnictví i účetní

53

odpisy dochází ke zkreslení hospodářského výsledku, proto bych účetní jednotce doporučila do budoucna účetní odpisy v účetnictví zachycovat. Při výběru daňových odpisů si účetní jednotka zvolila u dlouhodobého majetku zrychlené odpisy. V tomto bodě se s účetní jednotkou shoduji, protože u majetku, které účetní jednotka převážně vlastní (nákladní automobily, vysokozdvižné vozíky) dochází k rychlému zastarávání a opotřebení majetku. K daňové optimalizaci doporučuji využít v letech, kdy je to opodstatněné zvýšený odpis v prvním roce odpisování v souladu se ZDP.

54

5. Závěr Ve své bakalářské práci jsem se věnovala problematice odpisové politiky a vlivu způsobu odpisování dlouhodobého majetku na výsledek hospodaření konkrétního podniku a dopady na daňovou povinnost.

Odpisy lze chápat jako peněžní vyjádření opotřebení majetku podniku, které umožňuje postupné přenesení pořizovací ceny do nákladů. Tyto náklady se samozřejmě projeví i na cenu poskytovaných služeb a výrobků a tuto cenu tedy může i výrazně ovlivnit zvolený způsob odpisování, od kterého se odvíjí výše odpisů v jednotlivých letech, popř. jednotlivých měsících. Odpisy tímto můžeme považovat za interní zdroj financování, kdy se nám výdaje s pořízením dlouhodobého majetku vrátí v podobě tržeb.

V praktické části jsem sledovala odpisy dlouhodobého majetku a vliv zvoleného způsobu výpočtu na výsledek hospodaření a daňovou povinnost účetní jednotky ESKO-T s.r.o. Jedná se o společnost, která má ve svém vlastnictví velké množství dlouhodobého majetku, který podnik odepisuje. Pro uvedení příkladu jsem si zvolila vysokozdvižný vozík Desta TERRA, který byl pořízen 12. 06. 2008 a modelovala na něm zrychlené a rovnoměrné odpisování, včetně zvýšeného odpisu o 10 % v prvním roce odpisování. Dále byly srovnávány účetní a daňové odpisy. Jelikož společnost ESKO-T s.r.o., nemá povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, není povinna účtovat o účetních odpisech, z toho důvodu se společnost rozhodla, že účetní odpisy se budou rovnat daňovým. Z pohledu účetnictví, které má za cíl zachycovat skutečné opotřebení majetku tak, aby byla dodržena zásada věrného a poctivého obrazu účetnictví, se mi nejeví toto rozhodnutí účetní jednotky příliš správné, neboť tím, že není majetek účetně správně odpisován, dochází ke značnému zkreslení hospodářského výsledku, jak je jednoznačně zřejmé z výpočtů i grafů.

Modelové situace a provedené propočty vedly k závěru, že společnost si zvolila správně zrychlený způsob odpisování dlouhodobého majetku, protože vlastní ve větší míře nákladní automobily a vysokozdvižné vozíky, kde dochází k rychlejšímu zastarání a opotřebení majetku. Dále i z hlediska vývoje sazby daně z příjmů právnických osob směrem dolů, je pro podniky výhodnější si snižovat základ daně v letech s vyšší sazbou daně. Právě proto většina účetních jednotek, včetně společnosti ESKO-T s.r.o. využívá 55

zrychlené (degresivní) daňové odpisy, které umožňují odepsat v prvních letech vyšší částky než u odpisů rovnoměrných. Částky, které tak podnik ušetří na dani z příjmů právnických osob pak může v budoucnu využít k nákupu dokonalejších strojů, které firma potřebuje, aby se na trhu uplatnila jako konkurence schopná.

Dle mého názoru by se měl podnikatelský subjekt problematikou odpisování zabývat z dlouhodobého pohledu a to i v návaznosti na další možnosti daňové optimalizace jako jsou například slevy ze zaměstnávání osob se změněnou pracovní schopností, jako to bylo v případě společnosti ESKO-T s.r.o., kde ne v každém roce se vyplatí uplatnit zvýšený odpis o 10 % v prvním roce odpisování, jak by se mohlo na první pohled zdát výhodné. Naopak bych doporučila zvážit situaci, kdy by bylo přínosné tuto variantu uplatnit. Například v roce 2006 by daňová úspora činila 48.649,- Kč, v následujícím roce by vlivem využití zvýšené sazby daně v odpisech účetní jednotka měla vyšší daňovou povinnost o 12.486,-Kč. V každém případě by společnost na dani z příjmů právnických osob ušetřila celkem 36.163,-Kč, které by mohla následně vhodně investovat. Předpokladem správného fungování účetní jednotky je dobrá orientace v oblasti účetnictví a daní, a s tím i související znalost legislativy, zejména sledování častých změn v zákoně o daních z příjmů. Došla jsem k závěru, že téma „Odpisování dlouhodobého majetku“ je velmi zajímavé a to nejen z daňového pohledu snižování základu daně účetní jednotky. Díky této práci jsem si uvědomila, že je neustále nutné analyzovat situaci ve firmě a volit správná rozhodnutí. Věřím, že tato práce může přispět k

přiblížení problematiky odpisování

dlouhodobého majetku, zejména při volbě způsobu odpisování z daňového hlediska s cílem snížit základ daně v maximální možné míře a tím i daňovou povinnost účetní jednotky.

56

6. Použité zdroje 1) MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2008: úplná znění platná k 1. 1. 2008, 16. vyd. Praha: Grada, 2008. 208 s. ISBN 978-80-247-2385-3. 2) PILÁTOVÁ, J. Daňové a účetní odpisy 2006. První vyd. Brno: Computer Press, 2006. 108 s. ISBN 80-251-0925-9. 3) VALOUCH, P. Účetní a daňové odpisy 2009. Čtvrté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 136 s. ISBN 978-80247-2825-4. 4) VYBÍHAL, V. Zdaňování příjmů fyzických osob 2009. Páté vyd. Praha: Grada Publishing, 2009. 224. ISBN 978-80-247-2998-5. 5) Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. 6) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

57

Seznam grafů Graf č.: 1 Znázornění rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů. .............................. 30 Graf č.: 2 Pořízení majetku ve sledované společnosti rozdělený dle odpisových skupin .. 36 Graf č.: 3 Pořízení majetku sledované společnosti v jednotlivých letech .......................... 36 Graf č.: 4 Počet pořízených položek majetku ve společnosti ESKO-T s.r.o. ..................... 37 Graf č.: 5 Zrychlené a rovnoměrné odpisy ......................................................................... 43 Graf č.: 6 Porovnání daňových a účetních odpisů vysokozdvižného vozíku Desta ........... 45 Graf č.: 7 Změna hospodářského výsledku v roce 2005-2008 ........................................... 47 Graf č.: 8 Daňová úspora ze zvýšení v prvním roce o 10%................................................ 52 Graf č.: 9 Grafické znázornění neuplatnitelné úspory v roce 2005-2008 ........................... 53

Seznam obrázků Obrázek č.: 1 Hlavní kniha majetku společnosti ESKO-T s.r.o. ........................................ 38 Obrázek č.: 2 Karta majetku společnosti ESKO-T s.r.o. .................................................... 40

Seznam tabulek Tabulka č.: 1 Vyřazování dlouhodobého majetku ............................................................... 17 Tabulka č.: 2 Doba odpisu § 30 zákona o dani z příjmů ..................................................... 25 Tabulka č.: 3 Odpisová sazba u rovnoměrných daňových odpisů dle § 31 ......................... 25 Tabulka č.: 4 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % 26 Tabulka č.: 5 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % 26 Tabulka č.: 6 Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % 26 Tabulka č.: 7 Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle § 32.......................................... 27 Tabulka č.: 8 Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování .................................... 29 Tabulka č.: 9 Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů u 2. odpisové skupiny........ 29 Tabulka č.: 10 Porovnání daňových a účetních odpisů ...................................................... 30 Tabulka č.: 11 Zařazení dlouhodobého majetku dle odpisových skupin v roce 2008 ........ 35 Tabulka č.: 12 Pořízený dlouhodobý hmotný majetek ve společnosti ESKO-T s.r.o. v roce 2008 ..................................................................................................................................... 38 Tabulka č.: 13 Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování zvýšené o 10 % v prvním roce ....................................................................................................................... 41 Tabulka č.: 14 Výpočet odpisů při zrychleném způsobu odpisování ................................. 41

58

Tabulka č.: 15 Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování zvýšené o 10 % v prvním roce ............................................................................................................................................. 41 Tabulka č.: 16 Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování ............................................ 42 Tabulka č.: 17 Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů vysokozdvižného vozíku 42 Tabulka č.: 18 Srovnání daňových a účetních odpisů u vysokozdvižného vozíku Desta Terra ..................................................................................................................................... 44 Tabulka č.: 19 Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy.................................................... 45 Tabulka č.: 20 Výpočet změny hospodářského výsledku v r.2005-2008 ........................... 46 Tabulka č.: 21 Skutečně uplatněné daňové odpisy v porovnání se zvýšenými ................... 48 Tabulka č.: 22 Porovnání možné skutečné daňové úspory v letech 2005 až 2008 .............. 49 Tabulka č.: 23 Porovnání možné skutečné daňové úspory v letech 2006 až 2008 ............. 49 Tabulka č.: 24 Porovnání možné skutečné daňové úspory v letech 2006 až 2008 .............. 50 Tabulka č.: 25 Daňová úspora z uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10% a následné zvýšení daně v dalších letech z důvodu nižšího odpisu ..................................... 51 Tabulka č.: 26 Porovnání různých variant skutečné daňové úspory.................................... 52 Tabulka č.: 27 Neuplatnitelná daňová úspora ..................................................................... 52

59

Příloha č. 1 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni 31.12.2008

ESKO-T s.r.o.

( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Komenského nám. 286/17 Třebíč 67401

25 33 34 11

Označení a

TEXT

Číslo Skutečnost v účetním období řádku sledovaném c 1

b

I.

01 02 Náklady vynaložené na prodané zboží 03 Obchodní marže (ř. 01-02) 04 Výkony (ř. 05+06+07) 05 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 06 Změna stavu zásob vlastní činnosti 07 Aktivace 08 Výkonová spotřeba (ř. 09+10) 09 Spotřeba materiálu a energie 10 Služby 11 Přidaná hodnota (ř. 03+04-08) 12 Osobní náklady 13 Mzdové náklady 14 Odměny členům orgánů společnosti a družstva 15 Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 16 Sociální náklady 17 Daně a poplatky 18 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 ) 19 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 20 21 Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 ) 22 23 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 24 Prodaný materiál

Tržby za prodej zboží

A. + II. II. 1 2 3 B. B.

1

B.

2 +

C. C.

1

C.

2

C.

3

C.

4

D. E. III. III. 1 2 F. F.

1

F.

2

Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období

G. IV.

Ostatní provozní výnosy

V.

Převod provozních výnosů

H.

Ostatní provozní náklady

I.

Převod provozních nákladů

*

Provozní výsledek hospodaření /(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/

25 26 27 28 29 30

minulém 2

814 640 174 65 963 65 963 0 0 44 071 12 084 31 987 22 066 20 574 14 438 101 5 021 1 014 240 1 685 40 25 15 0 0 0

1 923 1 292 631 65 197 65 197 0 0 35 991 12 408 23 583 29 837 21 335 15 158 0 5 192 985 273 1 994 9 0 9 0 0 0

-1 584 392 368 0 0

3 973 488 491 0 0

1 215

2 268

1

60

Označení

TEXT

Číslo

Skutečnost v účetním období

b

řádku c

sledovaném 1

a VI

Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly

J.

Výnosy dlouhodobého finančního majetku ( ř.a34 + 35 + 36) VII. Výnosy zz podílů v ovládaných a řízených osobám v účetních VII. 1 jednotkách pod podstatným vlivem VII. 2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů VII. 3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku

VIII.

Náklady z finančního majetku

K. IX.

Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů

L.

Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů

M.

Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti X.

Výnosové úroky

XI.

Ostatní finanční výnosy

N.

Nákladové úroky

O.

Ostatní finanční náklady XII.

Převod finančních výnosů

P.

Převod finančních nákladů Finanční výsledek hospodaření

*

31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

/(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/

49 50 -odložená Q. 2 51 ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49) 52 XIII. Mimořádné výnosy 53 Mimořádné náklady R. 54 Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57) S. 55 S. 1 -splatná 56 S. 2 -odložená 57 * Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 ) 58 T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) 59 *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59) 60 **** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)61 Q. Q.

Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)

1

Okamžik sestavení

-splatná

Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky

minulém 2

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 11 255 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 217 0 0

-243

-216

337 337 0 635 7 0 0 0 0 7 0 642 979

452 452 0 1 600 0 0 0 0 0 0 0 1 600 2 052

Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

13.05.09

2

61

Příloha č. 2 Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

ROZVAHA (BILANCE) ke dni 31.12.2008

ESKO-T s.r.o.

( v celých tisících Kč )

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Komenského nám. 286/17

Třebíč 67401

25 33 34 11

označ

a

AKTIVA

b

řád Brutto 1

c

001 Pohledávky za upsaný základní kapitál 002 Dlouhodobý majetek (ř. 04 + 13 + 23) 003 004 Dlouhodobý nehmotný majetek (ř.05 až 12) 005 Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 006 007 Software 008 Ocenitelná práva 009 Goodwill 010 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 011 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 012 013 Dlouhodobý hmotný majetek (ř.14 až 22) 014 Pozemky 015 Stavby 016 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 017 Pěstitelské celky trvalých porostů 018 Dospělá zvířata a jejich skupiny 019 Jiný dlouhodobý hmotný majetek 020 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 021 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 022 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 023 Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 30) 024 Podíly v ovládaný a řízených osobách Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 025 026 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv 027 028 Jiný dlouhodobý finanční majetek 029 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 030 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek AKTIVA CELKEM (ř. 02 + 03 + 31 + 63)

A. B. B. I. B. I. 1 2 3 4 5 6 7 8 B. II. B. II. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 B. III. B. III. 1 2 3 4 5 6 7

Min.úč.

Běžné účetní období

36 898 0 15 328 0 0 0 0 0 0 0 0 0 15 328 0 0 15 284 0 0 0 44 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Korekce 2

-12 807 0 -12 508 0 0 0 0 0 0 0 0 0 -12 508 0 0 -12 508 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

období Netto 3

24 091 0 2 820 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 820 0 0 2 776 0 0 0 44 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Netto 4

26 363 0 2 546 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 546 0 0 2 532 0 0 0 14 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1

62

označ

AKTIVA

a

řád

b

c

Min.úč.

Běžné účetní období Brutto 1

Korekce 2

období Netto 3

Netto 4

031 032 033 034 035 036 037 038 039 040 041

16 811 282 80 0 0 0 202 0 6 6 0

-299 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

16 512 282 80 0 0 0 202 0 6 6 0

20 158 459 151 0 0 0 308 0 0 0 0

3 Pohledávky - podstatný vliv 042 Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4 účastníky sdružení 043

0

0

0

0

0

0

0

0

044 045 Jiné pohledávky 046 Odložená daňová pohledávka 047 Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57) 048 Pohledávky z obchodních vztahů 049 Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami 050 Pohledávky - ovládající a řídící osoba 051 Pohledávky - podstatný vliv 052 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 053 Stát - daňové pohledávky 054 Krátkodobé poskytnuté zálohy 055 Dohadné účty aktivní 056 Jiné pohledávky 057 Finanční majetek (ř. 59 až 62) 058 Peníze 059 Účty v bankách 060 Krátkodobý cenné papíry a podíly 061 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 062 Časové rozlišení (ř. 64 až 66) 063 Náklady příštích období 064 Komplexní náklady příštích období 065 Příjmy příštích období 066

0 0 0 0 10 387 9 009 0 0 0 0 693 707 0 -22 6 136 110 6 026 0 0 4 759 3 662 0 1 097

0 0 0 0 -299 -299 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 10 088 8 710 0 0 0 0 693 707 0 -22 6 136 110 6 026 0 0 4 759 3 662 0 1 097

0 0 0 0 9 820 9 179 0 0 0 0 270 371 0 0 9 879 54 9 825 0 0 3 659 2 689 0 970

C.

Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58)

C. I.

Zásoby (ř.33 až 38)

C. I. 1 Materiál 2 Nedokončená výroba a polotovary 3 Výrobky 4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny 5 Zboží 6 Poskytnuté zálohy na zásoby C. II.

Dlouhodobé pohledávky (ř. 40 až 47)

C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů 2 Pohledávky - ovládající a řídící osoba

5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy 6 Dohadné účty aktivní 7 8 C. III. C. III. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 C. IV. C. IV. 1 2 3 4 D. I. D. I. 1 2 3

2

63

označ

PASIVA

a

řád

b

c

067 Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 78 + 81 + 84 ) 068 Základní kapitál (ř. 70 až 72 ) 069 Základní kapitál 070 Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) 071 Změny základního kapitálu 072 Kapitálové fondy (ř. 74 až 77) 073 Emisní ážio 074 Ostatní kapitálové fondy 075 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 076 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 077 Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 79 + 80 ) 078 Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond 079 Statutární a ostatní fondy 080 Výsledek hospodáření minulých let (ř. 82 + 83) 081 Nerozdělený zisk minulých let 082 Neuhrazená ztráta minulých let 083 Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) 084 PASIVA CELKEM (ř. 68 + 85 + 118)

A. A. I. 1 2 3 A. II. A. II. 1 2 3 4 A.III. A.III. 1 3 A.IV. A.IV. 1 2 A.V.

/ř.01 - (+ 69 + 73 + 78 + 81 + 85 + 118)/ B.

Cizí zdroje

(ř. 86 + 91 + 102 + 114)

B. I.

Rezervy (ř. 87 až 90)

B. I. 1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů 2 Rezerva na důchody a podobné závazky 3 Rezerva na daň z příjmů 4 Ostatní rezervy B. II.

Dlouhodobé závazky (ř. 92 až 101)

B. II. 1 Závazky z obchodních vztahů 2 Závazky - ovládající a řídící osoba 3 Závazky - podstatný vliv 4 Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 5 Dlouhodobé přijaté zálohy 6 Vydané dluhopisy 7 Dlouhodobé směnky k úhradě 8 Dohadné účty pasívní 9 Jiné závazky 10 Odložený daňový závazek

085 086 087 088 089 090 091 092 093 094 095 096 097 098 099 100 101

Běžné úč.

Min.úč.

období

období

5

6

24 091 8 998 2 000 2 000 0 0 1 940 0 1 940 0 0 0 0 0 4 416 4 416 0

26 363 8 370 2 000 2 000 0 0 1 940 0 1 940 0 0 0 0 0 2 830 2 830 0

642

1 600

13 276 4 227 4 227 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

13 490 5 748 5 748 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

3

64

označ

PASIVA

a

b

B. III.

Krátkodobé závazky (ř. 103 až 113)

B. III. 1 Závazky z obchodních vztahů 2 Závazky - ovládající a řídící osoba 3 Závazky - podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům 4 sdružení 5 Závazky k zaměstnancům 6 Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 7 Stát - daňové závazky a dotace 8 Kratkodobé přijaté zálohy 9 Vydané dluhopisy 10 Dohadné účty pasivní 11 Jiné závazky B. IV.

Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 115 až 117)

B. IV. 1 Bankovní úvěry dlouhodobé 2 Bankovní úvěry krátkodobé 3 Krátkodobé finanční výpomoci C. I. C. I.

Časové rozlišení (ř. 119 + 120) 1 Výdaje příštích období 2 Výnosy příštích období

řád

Běžné úč.

Min.úč.

c

období 5

období 6

102 103 104 105

9 049 7 182 0 0

7 742 5 817 0 0

106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120

15 1 033 637 121 0 0 6 55 0 0 0 0 1 817 1 815 2

16 862 473 412 1 0 71 90 0 0 0 0 4 503 4 534 -31

Právní forma účetní jednotky : Předmět podnikání nebo jiné činnosti :

Společnost s ručením omezeným Nakládání s odpady

Okamžik sestavení

Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky

13.05.09

4

65

ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU

Recommend Documents