Inhoudstafel. Inhoudstafel 5. Inleiding 17

Inhoudstafel Inhoudstafel 5 Inleiding 17 DEEL 1. KOSTEN EIGEN AAN DE WERKGEVER

19

1. Regeling in de inkomstenbelastingen 21 1 Soorten vergoedingen 21 2 Terugbetaling op basis van reële bewijsstukken 22 3 Forfaitaire kostenvergoedingen volgens ernstige normen 22 4 Forfaitaire autokostenvergoeding 23 5 Forfaitaire binnenlandse dagvergoeding 27 6 Forfaitaire buitenlandse dagvergoeding 28 6.1 Wat zit in het forfaitair bedrag? 28 6.2 Bewijs voor dagvergoedingen 29 6.3 Wat is een buitenlandse dienstreis 29 6.4 Concrete berekening dagvergoeding 30 6.5 Gebruik van landenlijst 35 6.6 Dertig dagen limiet 42 6.7 Voor welke werknemers of bedrijfsleiders? 44 6.8 Internationale vrachtwagenchauffeurs 44 6.9 Belgische sportbeoefenaars actief in het buitenland 45 6.10 Dagvergoedingen voor zelfstandige ondernemers of vrij beroepers? 45 6.11 Sociale zekerheidsaspecten op verblijfsvergoedingen 46 7 Forfaitaire vergoedingen o.b.v. individuele akkoorden 46 8 Forfaitaire vergoedingen op basis van herhaalde waarnemingen 47 9 Forfaitaire vergoedingen op basis van voorafgaande beslissingen 48 10 Forfaitaire vergoedingen op basis van rechtspraak 54 11 Forfaitaire vergoedingen uit de RSZ 55 12 Forfaitaire vergoedingen die niet volgens ernstige normen zijn vastgesteld 57 13 Vermelding op fiscale fiches 59 14 Sanctie van 309%? 59 15 Wettelijke aftrekbeperkingen 61 16 Wie moet wat bewijzen? 61 16.1 Dubbele bewijs 61 16.2 Gevolgen bij gebrek aan dubbel bewijs 62 16.3 Rechtspraak 64 17 Bewezen beroepskosten en ontvangen terugbetalingen 65 18 Verhuiskosten buitenlandse kaderleden 65

6 alternatieve verloning en beloning

2. Regeling inzake btw 1 Beroepsverplaatsingen 2 Werkelijke kosten 3 Regelmatige factuur op naam van de werkgever 4 Aftrekbeperking en aftrekuitsluiting

67 67 67 67 67

DEEL 2. VOORDELEN VAN ALLE AARD

69

Hoofdstuk 1. Algemene principes

71

1. Principes inzake inkomstenbelastingen 71 1 Begrip voordeel van alle aard 71 2 Wettelijke basis 71 3 Voordelen voor werknemers 72 4 Voordelen voor bedrijfsleiders, hun echtgenoten en kinderen 73 5 Voordelen voor zelfstandigen 75 5.1 Voordelen uit de eigen onderneming 76 5.2 Voordelen vanwege beroepsrelaties 76 5.3 Verantwoordingsplicht van voordelen verstrekt aan zelfstandigen 81 6 Voordelen toegekend aan derden zonder beroepsrelatie 81 7 Interferentie tussen ‘voordeel aandeelhouder’ en ‘voordeel bedrijfsleider’ 82 8 Bewijslast inzake voordelen van alle aard 83 8.1 Uitgaven waarvan het beroepskarakter niet is bewezen 83 8.2 Restaurantuitgaven tijdens het weekend 85 8.3 Overdreven restaurantkosten met beroepskarakter 86 8.4 Restaurantkosten met louter privékarakter 86 9 Ficheverplichting 86 10 Sanctie bij schending van de ficheverplichting 86 10.1 Sanctie in de personenbelasting 86 10.2 Sanctie in de vennootschapsbelasting 87 10.3 Sanctie in de rechtspersonenbelasting 92 2. Principes inzake btw 92 1 Inleiding 92 2 Toepassingsgebied van het nieuwe artikel 45, § 1quinquies WBTW 93 2.1 Beoogde goederen en diensten 93 2.2 Goederen en diensten die niet worden beoogd 94 2.3 Opname in het bedrijfsvermogen van het bedrijfsmiddel 94 2.4 Beoogd gebruik 94 2.5 Beoogde overeenkomsten 95 3 Toepassingsgebied van het gewijzigde artikel 19, § 1 WBTW 95 3.1 Principes 95 3.2 Gehuurde goederen 96 3.3 Voertuigen beoogd door artikel 45, § 2 WBTW 96

inhoudstafel

4 Terbeschikkingstelling van een bedrijfsmiddel van een zaakvoerder, bestuurder of personeelslid 5 Verkoop van bedrijfsmiddelen 5.1 Algemene principes 5.2 Verkoop van uit hun aard onroerende bedrijfsmiddelen 5.3 Verkoop van autovoertuigen als bedoeld in artikel 45, § 2 WBTW 6 Inwerkingtreding van artikel 45, § 1quinquies WBTW 6.1 Principe 6.2 Onroerende goederen verworven vóór 1 januari 2011 6.3 Voertuigen verworven vóór 1 januari 2011 6.4 Overige bedrijfsmiddelen dan onroerende goederen en de diensten die op grond van artikel 48, §2, aan de herziening zijn onderworpen (bv. Auto’s, machines, …) 7 Herzieningen versus artikel 19, §1 WBTW 8 Art. 45, §1quinquies WBTW versus art. 19, §1 WBTW 9 Art. 45, §1quinquies WBTW versus art. 45, §2 WBTW 10 Minimum maatstaf van heffing bij bepaalde handelingen onder bezwarende titel 11 De schenking van goederen 12 Schenkingen van onroerende goederen door beroepsoprichters

7

96 98 98 98 98 99 99 99 100

100 101 102 103 103 105 108

Hoofdstuk 2. Waardering van voordelen

111

1. Waardering inzake inkomstenbelastingen 1 Voordelen in geld 2 Voordelen in natura 2.1 Werkelijke waarde 2.2 Kostprijs 2.3 Forfaitaire waardering 2.4 Individuele akkoorden inzake voordelen van alle aard? 2. Waardering inzake btw

111 111 112 112 112 113 114 114

Hoofdstuk 3. Voordelen van een personenwagen

115

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Bewijslast van het privaat gebruik 2 Berekeningwijze van het voordeel t/m 31-12-2011 2.1 CO2-uitstoot: welke bron? 2.2 Aantal privé kilometers 2.3 Traject woon-werkafstand 2.4 Vaste plaats van tewerkstelling: administratieve 40-dagen regel 2.5 Beschikking over een wagen gedurende een gedeelte van het jaar 2.6 Wissel van wagen in loop van het jaar 2.7 Voordeel per verkrijger

115 118 120 122 122 123 123 125 126 126


2.8 Extra opties als eigen bijdrage 127 2.9 Verhuis naar andere woonplaats 127 2.10 Verhuis van de werkgever naar verdere werkplaats 127 2.11 Minder dan 5.000 km? 128 2.12 Uitzonderingen waarin de forfaits (5.000 km en 7.500 km) niet gelden 129 2.13 Wagen boven de normale behoeften 130 3 Berekeningwijze van het voordeel vanaf 1-1-2012 130 3.1 Cataloguswaarde 131 3.1.1 Op welk moment? 131 3.1.2 Tijdelijke verlaging van de catalogusprijs door constructeur of dealer 132 3.1.3 Opties 133 3.1.4 Gratis of tegen verminderde prijs aangeboden optiepakketten 133 3.1.5 Databank met catalogusprijzen 134 3.1.6 Steeds de Belgische catalogusprijs 134 3.1.7 Werkelijk betaalde btw 135 3.1.8 Géén btw op korting 136 3.1.9 Accessoires achteraf aangebracht op de wagen 136 3.1.10 Onderhoudscontract voor de bedrijfswagen 137 3.1.11 Aankoop in onverdeeldheid 137 3.2 Leeftijdsfactor 138 3.2.1 Eerste inschrijving in het buitenland 138 3.2.2 Eerste inschrijving van directie- of demonstratiewagens in het bijzonder btw-register 139 3.2.3 Ouderdomspercentages in de bedrijfsvoorheffing 139 3.3 CO2-gekoppeld percentage 139 3.4 Minimum voordeel 140 3.5 Cijfervoorbeelden 141 3.6 Eigen bijdrage 143 3.7 Uitsluitend gebruik van de firmawagen voor dienstverplaatsingen en woon-werkverplaatsingen 144 3.8 Beschikking over de wagen gedurende een gedeelte van het jaar 144 3.9 Verandering van firmawagen 147 3.10 Meerdere wagens tegelijkertijd ter beschikking 149 3.11 Firmawagen tijdelijk in de garage voor onderhoud en herstelling 149 3.12 Tijdelijke beschikking over een aanloopwagen 150 3.13 Salary-split 152 3.14 Beperkt privégebruik met kilometervergoeding boven de opgelegde grens 152 3.15 Ter beschikking gestelde tankkaart 152

inhoudstafel

9

3.16 “6 wielen” leasingcontract 153 3.17 Ter beschikking gestelde poolwagen 153 3.18 Afwisselend gebruik maken van verschillende wagens van een garagebedrijf 154 3.19 Tenlasteneming van opties door werknemer of bedrijfsleider 154 3.20 Normale afwezigheden zoals vakantiedagen, compensatiedagen, recuperatiedagen, omstandigheidsverlof, ziekteverlof,… 155 3.21 Langdurige afwezigheid van de werknemer ingevolge ernstige ziekte 155 3.22 Vermelding van het voordeel op de fiche 281.10 156 3.23 Vermelding van het voordeel op de fiche 281.20 159 3.24 Verplichte carpooling met de bedrijfswagen 159 3.25 Weerslag op de bedrijfsvoorheffing 161 3.26 Wagen boven de normale behoeften 161 4. CO2-taks op firmawagens 162 4.1 Welke wagens? 163 4.2 Privégebruik 164 4.3 Uitzondering: collectief vervoer van werknemers 164 4.4 Fiscale aftrekbaarheid 164 5 Regularisaties van de voordelen voor 2012 165 2. Behandeling inzake btw 165 1 Terbeschikkingstelling van een voertuig beoogd door artikel 45, § 2 WBTW van een zaakvoerder, bestuurder of personeelslid 165 2 Verhouding van art. 45, §1quinquies WBTW versus art. 45, §2 WBTW 166 3 Het voertuig wordt verworven door de belastingplichtige 167 3.1 Principes 167 4 Het voertuig wordt door de belastingplichtige gehuurd 168 4.1 Principes 168 4.2 Toepassingsvoorbeelden 169 5 Personenwagens aangekocht door een natuurlijke persoon vanaf 2011 169 6 Personenwagens aangekocht door de vennootschap vanaf 2011 en gratis ter beschikking gesteld 170 7 Voertuigen verworven vóór 1 januari 2011 174 7.1 Principe 174 7.2 Voorbeeld 175 8. De bijzondere maatstaf van heffing bij onttrekking of verkoop van een personenwagen: praktische berekening 175 Hoofdstuk 4. Voordelen uit bestelwagens en lichte vrachtwagens

179

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 2. Behandeling inzake btw

179 181


Hoofdstuk 5. Voordelen uit een tankkaart

183

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 2. Behandeling inzake btw 1 Algemeen 2 Tankkaarten bij geleasde wagens

183 184 184 184

Hoofdstuk 6. Voordelen uit fiets

187


187 189

Hoofdstuk 7. Voordelen uit onroerende goederen

191

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 191 1 Terbeschikkingstelling door een natuurlijk persoon 191 2 Terbeschikkingstelling door een rechtspersoon 191 3 Meubilair 193 4 Onroerend goed gedurende deel van het jaar ter beschikking 193 5 Verbouwd onroerend goed met wijziging van KI 194 6 Beschikking over een gedeelte van het onroerend goed 195 7 Onroerend goed boven de sociale behoeften 196 8 In het buitenland gelegen onroerend goed 196 9 Huur terugbetaald aan de betrekker 196 10 Terbeschikkingstelling onroerend goed aan een derde 197 11 Onderhoud en herstellingskosten van onroerend goed 198 12 Investeringen aan het onroerend goed 198 13 Bewijs van het privégebruik van het onroerend goed 199 14 Compensatie van woningvoordeel met niet-geinde interesten 199 2. Behandeling inzake btw 200 1 Onroerende goederen – gedeeltelijke opname in het bedrijfsvermogen 200 2 Onroerende goederen verworven voor 1 januari 2011 – initiële toepassing van de Seeling aftrek 201 Hoofdstuk 8. Voordelen uit verwarming en elektriciteit

205


205 207

Hoofdstuk 9. Voordelen uit renteloze of goedkope lening

209

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Referentierentevoeten 2 Belastbaar tijdstip 3 Renteverlaging wegens kinderlast 4 Schuldvernieuwingen 5 Hypothecaire lening met variabele rentevoet

209 209 210 211 211 212

inhoudstafel

11

6 Bewijsvoering fictieve debetrente op rekening-courant 7 Berekening fictieve debetrente op rekening courant 7.1 Principe 7.2 Afwijking 8 Controle van bedragen ingeschreven op het credit van de RC 9 Openstaande klantenrekeningen 10 Creditering van de rekening courant 11 Abnormaal of goedgunstig rentevoordeel

212 212 212 213 213 214 214 216

Hoofdstuk 10. Beschikking over dienstboden, huispersoneel, hoveniers, chauffeurs, enz.

217


217 217

Hoofdstuk 11. Voordelen uit pc en internet

219


219 223

Hoofdstuk 12. Voordelen uit telefoon, gsm

227


227 229

Hoofdstuk 13. Voordelen uit gratis aandelen

231

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Niet-beursgenoteerde aandelen 2 Beursgenoteerd aandelen 3 Aandelen uitgegeven ter gelegenheid van een kapitaalverhoging waarbij de personeelsleden een prijsvermindering krijgen 2. Behandeling inzake btw

231 231 231

Hoofdstuk 14. Voordelen uit aandelenopties

233

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Wat is een optie? 2 Belastbaar karakter 3 Laattijdige aanvaarding 4 Belastbare grondslag 5 Halvering van de forfaitaire percentages 6 Verlenging van de uitoefeningsperiode 7 Aanvullende taxatie voor opties ‘in the money’ 8 Zeker voordeel 9 Verplichtingen van de vennootschap die het voordeel toekent 10 Inhouding van bedrijfsvoorheffing 11 Vrijstelling van VAA « opties op aandelen »

233 233 233 235 235 237 239 239 240 242 242 242

231 232


2. Behandeling inzake btw

243

Hoofdstuk 15. Kledijvoordelen 245 1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 2. Behandeling inzake btw

245 246

Hoofdstuk 16. Voordelen uit verkeersboetes

247


247 249

Hoofdstuk 17. Voordelen uit buitenlandse reizen in het kader van sponsoring

251


251 252

Hoofdstuk 18. Voordeel uit verwerving van een einde leasewagen

253

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Bescherming leasingmaatschappijen door het bankgeheim? 2 Discussie is niet gesloten 2. Behandeling inzake btw

253 254 256 256

Hoofdstuk 19. Tombolavoordelen 259 1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 2. Behandeling inzake btw

259 259

Hoofdstuk 20. Voordelen op einde van een opstalovereenkomst

261


261 262

Hoofdstuk 21. Voordelen bij einde van een huurovereenkomst

263


263 263

Hoofdstuk 22. Voordelen uit vruchtgebruikconstructies

265

1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Kenmerken van het vruchtgebruik 2 Kenmerken van de naakte of blote eigendom 3 Fiscale aspecten voor de vennootschap-vruchtgebruiker 3.1 Registratierechten 3.2 Afschrijvingen 3.3 Onroerende voorheffing 4 Fiscale aspecten voor de bedrijfsleider 4.1 Onroerende inkomsten

265 266 266 267 267 267 268 268 268

inhoudstafel

13

4.2 Stelsel van de meerwaarden 268 5 Herkwalificatie van de verrichting op basis van art.344 §1 WIB92 268 5.1 Herkwalificatie onder de oude tekst art. 344 §1 WIB92 268 5.2 Herkwalificatie onder de nieuwe tekst van art. 344 §1 WIB92 269 6 Optrekken van gebouwen door de vennootschap-vruchtgebruiker 273 7 De correcte waardering van het vruchtgebruik 274 8 Kosteloze terbeschikkingstelling van het goed ten voordele van de bedrijfsleider 279 8.1 Gevolgen in hoofde van de bedrijfsleider 279 8.2 Gevolgen in hoofde van de vennootschap 279 9 Het advies van de Dienst der voorafgaande beslissingen 280 Hoofdstuk 23. Voordelen uit verkoop van onroerende goederen tegen overprijs 283 1. Behandeling inzake inkomstenbelastingen 1 Inlichtingen van de ontvanger 2 Gebruik van inlichtingen van de zusteradministratie 2. Behandeling inzake btw

283 283 284 285

Hoofdstuk 24. Voordelen uit andere investeringen

287


287 288

DEEL 3. SOCIALE VOORDELEN

289

Hoofdstuk 1. Begrip sociale voordelen

291

1. Drie categoriëen 2. Begunstigden

291 292

Hoofdstuk 2. Benadering van de sociale voordelen vanuit de inkomstenbelastingen 293 1. Niet-belastbare sociale voordelen 1.1 Administratieve oplijsting van vrijgestelde voordelen 1.2 Wettelijke kader voor maaltijdcheques, sport/cultuurcheques en ecoheques 1.2.1 Voorwaarden voor maaltijdcheques 1.2.2 Voorwaarden voor sport/cultuur-cheque 1.2.3 Voorwaarden voor eco-cheques 2. Niet-aftrekbare sociale voordelen 2.1 Financiële hulp bij uitzonderlijke omstandigheden 2.2 Premies van een collectieve verzekering “gezondheidszorgen” die slechts tussenkomsten in uitzonderlijke gevallen dekt 2.3 Anciënniteitspremies

293 294 295 296 296 297 299 299 299 300


2.4 Geringe geschenken bij de geboorte van kinderen van personeelsleden 304 2.5 Kosten veroorzaakt door het geregeld gebruik van specifieke accommodatie door personeelsleden voor sport, cultuur of vrijetijdsbesteding 304 2.6 Abonnementen of toegangskaarten voor culturele of sportieve manifestaties afgestaan tegen gunstprijzen of gratis uitgedeeld aan het personeel 304 2.7 Terugbetaling van studiekosten aan personeelsleden die individueel aanvullende cursussen volgen die niet kader in de beroepsopleiding 304 2.8 Kosten die voortvloeien uit het gratis of tegen verminderde prijs verblijven in sociale vakantiehuizen of sociale recreatiecentra van de onderneming 305 2.9 Kosten van louter occasioneel gebruik van een wagen van de werkgever voor een korte verplaatsing door de werknemer 305 2.10 Kosten van een in de schoot van de onderneming opgerichte kinderopvangdienst 305 2.11 Kosten van een economaat, een kledingfonds of een medische of farmaceutische dienst, waartoe het personeel vrijwillig kan toetreden 306 2.12 De jaarlijks door het Fonds voor Bestaanszekerheid aan werklieden uit het bouwbedrijf toegekend promotievergoedingen 306 2.13 Kosten van gratis biljetten en vrijkaarten op het openbaar vervoer 306 2.15 Gebruik van niet ingenomen plaatsen in vliegtuigen 307 2.16 Kosten van gezelschapsreizen van meer dan één dag voor het personeel en de kosten van gezelschapsreizen voor gepensioneerde gewezen personeelsleden 307 2.17 Kostprijs van door de onderneming vervaardigde of verhandelde gebruiksvoorwerpen 307 2.18 Kosten van maaltijdcheques 307 2.18.1 Voorwaarden vrijgestelde maaltijdcheques 308 2.18.2 Maaltijdcheques voor zelfstandige bedrijfsleiders 314 2.18.3 Voorbeeld 315 2.18.4 Boekhoudkundige verwerking van maaltijdcheques 315 2.18.5 Combinatie van maaltijdcheques en een bedrijfsrestaurant 318 2.18.6 Maaltijdcheques toegekend aan uitzendkrachten 318 2.18.7 Géén cumul met forfaitaire onkostenvergoeding 319 2.18.8 Maaltijdcheques bij educatief verlof 319 2.19 Sport- en cultuurcheques 320 2.20 Ecocheques 321

inhoudstafel

15

2.21 Gratis thuisopvang van zieke kinderen 2.22 Gratis fiets als sociaal voordeel 2.23 Premie voor zoveel jarig bestaan 2.24 Geschenk n.a.v. belangrijke overeenkomst 3. Aftrekbare sociale voordelen 3.1 Gezelschapsreizen voor personeel van maximaal 1 dag 3.2 Occasionele gebruik van accommodatie van de onderneming door personeelsleden voor sport, cultuur of vrijetijdsbesteding 3.3 Gratis bedeling van dranken of fruit tijdens de werkuren aan het personeel 3.4 Verplichte deelname, in uitvoering van een arbeidsreglement, aan een economaat of kledingsfonds of aansluiting bij een medische of farmaceutische dienst 3.5 Specifieke beroepsopleiding van personeelsleden 3.6 Huwelijkspremies 3.7 Collectief woon-werkvervoer van de personeelsleden 3.7.1 Beoogde voertuigen 3.7.2 Beoogde kosten 3.7.3 Onaantastbaarheidsvoorwaarde 3.7.4 Latere verkoop 3.7.5 Voorbeeld 3.8 Restaurant- of receptiekosten van sinterklaas-, kerst- of nieuwjaarsfeest voor personeel en ter gelegenheid van een pensionering of eervolle onderscheiding van personeelsleden 3.9 Geschenken in natura, in specie of in de vorm van betaalbons 3.9.1 Voorwaarden 3.9.2 Relatie tussen aftrekbaarheid en vrijstelbaarheid 3.9.3 Voorbeelden 3.10 Verstrekken van gratis of goedkope sociale hoofdmaaltijden in een bedrijfsrestaurant indien de werknemersbijdrage voldoende hoog is

323 326 327 328 328 329

Hoofdstuk 3. Benadering van sociale voordelen vanuit btw

339

329 329

330 330 330 330 331 331 332 332 333

334 335 335 337 337

337

1 Privatieve versus collectieve sociale voordelen 339 1.1 Collectieve voordelen 339 1.2 Privatieve voordelen 340 2 Maaltijden in bedrijfskantines 340 3 Maaltijden in een bepaald restaurant buiten de onderneming 341 4 Maaltijdcheques 342 5 Automobielen ter beschikking voor beroepsverplaatsingen 344 6 Terbeschikkingstelling van woongelegenheid aan een gerant of personeelslid 344 7 Collectieve voordelen: medische dienst, kinderkribbe, badgelegenheid, enz. 345


8 Gelegenheidsgeschenken

346

Besluit 347 Bibliografie 349 Bijlagen Bijlage 1 – Beslissing BTW nr. ET 119.650 dd. 20.10.2011

355

Bijlage 2 – Beslissing BTW nr. ET 120.663 dd. 02.12.2011

375

Bijlage 3 – Beslissing BTW nr. ET 119.650/2 dd. 23.12.2011

377

Bijlage 4 – Addendum dd 23.12.2011 aan de circulaire nr. Ci.RH.421/605.074 (AAFisc Nr. 71/2010) dd 01.12.2010

381

Bijlage 5 – Nieuwe berekeningsregels en faq’s. Voordeel van alle aard dat voortvloeit uit het persoonlijk gebruik van een door de werkgever/onderneming kosteloos ter beschikking gesteld voertuig

385

Inhoudstafel. Inhoudstafel 5. Inleiding 17

Recommend Documents