Informatiebijeenkomst WKR
Programma
• • • •
Welkom Werkkostenregeling (WKR) Vragen en overleg Afsluiting
Waarom werkkostenregeling? • Fiscale vereenvoudigingswet 2010 • Doel: administratieve lastenverlichting o Vast percentage voor onbelast vergoeden en verstrekken o Meer vrijheid o Werkgever staat centraal
Alles is loon
• Wet op de loonbelasting 1964 artikel 10 wijzigt: “Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking.”
Werkkostenregeling
Betalingen die geen loon zijn
Intermediaire betalingen
De poort van het loonbegrip Vrijgesteld loon en gerichte vrijstellingen
Verplicht tot het loon te rekenen
Eindheffingsloon 80% eindheffing Vrije ruimte: 1,5% van totale loonsom inhoudingsplichtige
Betalingen die geen loon zijn • Voordelen buiten de dienstbetrekking: o Rouwkrans, boeket of fruitmand bij ziekte o Geschenken, 3 voorwaarden: 1. Persoonlijke attentie 2. Geen geld of waardebon 3. Factuurwaarde inclusief BTW maximaal € 25
Intermediaire betalingen
• Betalingen die werknemer voor en in opdracht van werkgever voorschiet • Vallen niet onder Wkr, dus onbelast • Kunnen deel uitmaken van een vaste kostenvergoeding
Voorbeelden intermediaire betalingen
• Markeerstiften voor presentatie • Benzine in auto van werkgever • De kosten van een zakelijk etentje
Vrijgesteld loon • Vrijgestelde aanspraken, zoals: o Pensioen, prépensioen, vut o Periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon o Eenmalige uitkeringen bij ontslag o Verlof o Sociale verzekeringen ZW, WAJONG, WW, WAO/WIA en overeenkomstige aanspraken
• Vrijgestelde uitkeringen, zoals: – – – –
Schade aan of verlies van persoonlijke zaken Uitkeringen uit fondsen Diensttijduitkeringen Overlijdensuitkering
Gerichte vrijstellingen • Binnen de WKR bestaan voor een aantal vergoedingen en verstrekkingen gerichte vrijstellingen • Er mag voor gerichte vrijstellingen ook een vaste kostenvergoeding gegeven worden • Zolang er binnen de normen vergoed wordt gaan deze vrijstellingen niet ten koste van de vrije ruimte • Bij bovenmatige vergoedingen keuze tussen eindheffingsloon in de vrije ruimte of belast loon
Voorbeelden gerichte vrijstellingen • Reiskosten / vervoer o € 0,19 per kilometer en kosten openbaar vervoer zoals abonnementen en losse kaartjes
• Kosten voor tijdelijk verblijf in het kader van dienstbetrekking o Maaltijden, overnachtingen en dergelijke tijdens dienstreizen. Ook maaltijden bij overwerk en koopavond
• Cursussen, congressen, seminars, opleiding of studie, vakliteratuur, inschrijving in beroepsregister, EVCprocedure, outplacement • Extraterritoriale kosten o Ook 30%-regeling
• Zakelijke verhuiskosten o € 7.750 + overbrenging inboedel
Verplicht tot het loon te rekenen • • • •
Bijtelling auto van de zaak Genot dienstwoning Vergoeding van geldboeten Zaken voor criminele doeleinden
De vrije ruimte • Vrije ruimte (algemeen forfait) o Is 1,5 % van het totale fiscale loon. (kolom 14 van de loonstaat) ( vanaf 1-1-2015 1,2% ) o Loon uit vroegere dienstbetrekking mag meegenomen worden als dat loon minder dan 10% van het totale fiscale loon uitmaakt
o Keuze uit 3 methoden tot 1-1-2015
Methode 1: Vrije ruimte wordt geschat op basis van het voorafgaande kalenderjaar en wordt herrekend na afloop van het jaar. Methode 2: Vrije ruimte wordt geschat op basis van het voorafgaande kalenderjaar en wordt per aangiftetijdvak getoetst en wordt na afloop van het jaar herrekend. Methode 3: Vrije ruimte wordt per aangiftetijdvak van het lopende jaar berekend en getoetst.
Vanaf 1-1-2015 Jaarlijkse afrekensystematiek: 1 keer per jaar na afloop van kalenderjaar vaststellen wat verschuldigde loonheffing is
Gebruikelijkheidstoets • De WKR biedt veel vrijheden, maar kent ook 1 beperking: de gebruikelijkheidstoets. • Vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon opgenomen worden mogen niet meer dan 30% afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is .
Voorbeelden 1. Kerstgeschenk: flatscreen TV. Dure cadeaus zijn gebruikelijk in de sector. Geen probleem. 2. Elektrische fiets voor woonwerk-verkeer € 1.000. Situatie en prijs niet ongebruikelijk. 3. DGA verdient € 250.000. Wordt gesplitst is € 100.000 loon en € 150.000 vergoeding. Knip is ongebruikelijk. 4. DGA krijgt kerstpakket van € 25.000. Wijkt meer dan 30% af van wat voor DGA’s gebruikelijk is.
Eindheffing of loon? • Vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte mogen naar keuze ook tot het individuele loon gerekend worden. o Bij brutering ook premies werknemersverzekering en vergoeding Zorgverzekeringswet meerekenen. Bij fiscaal loon tot ±
bedragen de werkgeverslasten bij brutering Lh Zvw Wnv
Totaal
€ 6.000
0%
7%
8%
15%
€ 18.000
50%
7%
8%
72%
€ 36.000
72%
7%
8%
98%
€ 52.000
72%
0%
8%
86%
€ 55.000
72%
0%
0%
72%
en hoger
108%
0%
0%
108%
Loon in natura waarderen • Nieuwe manier van waarderen: waarde is bedrag inkoopfactuur inclusief BTW • Producten uit eigen bedrijf worden gewaardeerd tegen de verkoopprijs voor klanten ( vanaf 1-12015 bestaande regeling voor personeelskorting wordt voortgezet )
Normbedragen blijven, maar vereenvoudigd:
o Alleen totaal aantal bij maaltijden in bedrijfskantines o Voor huisvesting en inwoning op de werkplek geldt een normbedrag van € 5,35 per dag o Bij de dienstwoning geldt een normbedrag van maximaal 18% van het jaarloon van de werknemer o Voor kinderopvang op de werkplek geldt een normbedrag o Voor kinderopvang buiten de werkplek geldt de factuurwaarde inclusief BTW
Nihilwaarderingen • Binnen de WKR is alles wat werkgever aan werknemer verstrekt voor zijn dienstbetrekking loon • Daarom zijn een aantal voorzieningen op nihil gewaardeerd • Nihilwaarderingen gelden alleen voor loon in natura, niet voor vergoedingen in geld ( vanaf 1-1-2015 wordt voor een aantal voorzieningen op de werkplek een nieuwe gerichte vrijstelling ingevoerd )
Welke nihilwaarderingen zijn er? o Voorzieningen op de werkplek zoals bedrijfsfitness, gereedschappen, de vaste computer en de vaste telefoon. o Arbovoorzieningen. o Consumpties zoals koffie en thee op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd. o Werkkleding zoals uniformen en overalls, werkkleding die op het werk achterblijven en werkkleding met logo van 70cm2.
o De renteloze personeelslening voor een (elektrische) fiets of scooter voor woonwerk-verkeer. o De kosten en het rentevoordeel van een personeelslening voor de eigen woning als deze aftrekbaar zijn in de IB. o De ter beschikking gestelde mobiele telefoon, blackberry of smartphone als het zakelijk gebruik meer dan 10% is.
o Ter beschikking gestelde hulpmiddelen, zoals computers en dergelijke apparatuur, die de werknemer ook ergens anders kan gebruiken mits het zakelijk gebruik meer of gelijk aan 90% is.
o Ter beschikking gesteld ov-abonnement als werknemer deze voor het werk gebruikt. o De waarde van huisvesting en inwoning op de werkplek voor vervulling van de dienstbetrekking als werknemer niet op de werkplek woont en door de afstand redelijkerwijs wel gebruik moet maken van deze voorziening.
Noodzakelijkheidscriterium vanaf 1-1-2015
o Wanneer een werkgever bepaalde voorzieningen noodzakelijk vindt voor de bedrijfsvoering kunnen deze onbelast worden verstrekt. o Dit criterium gaat gelden voor gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke. Het verschil in fiscale behandeling tussen computers, smartphones en tablets vervalt
Arbeidsvoorwaarden • Wat bepaalt de CAO? o Verplichte kostenvergoedingen voor bijvoorbeeld gereedschap, apparatuur of werkkleding o Bepalingen voor loon of vakantiedagen om te ruilen voor een vergoeding voor een fiets,vakbondscontributie, enz.
• Als belastingvrije forfait is overschreden zijn deze arbeidsvoorwaarden belast • Vergoedingen en/ of verstrekkingen vervangen door ter beschikking stellen?
Aanpassing arbeidsovereenkomst • Ook met eenzijdig wijzigingsbeding kan werkgever de arbeidsvoorwaarden niet zomaar wijzigen • Werkgever moet aantonen dat hij een zwaarwegend belang heeft Doorgaans als gevolg van gewijzigde omstandigheden. Bijvoorbeeld wegens financiële noodzaak
• Als er geen eenzijdig wijzigingsbeding is afgesproken, is wijziging bijzonder lastig
• Het eenzijdig wijzigingsbeding kan wel alsnog opgenomen worden in de arbeidsovereenkomst
Rol van de OR
• Bij het aanpassen van collectieve regelingen heeft de ondernemingsraad instemmingsrecht
Cafetariaregeling • Minder aantrekkelijk: o Vergoedingen voor bijvoorbeeld internet of een fiets zijn niet meer belastingvrij als de forfaitaire ruimte is gebruikt
• Wel aantrekkelijk: o Ruilen van belast loon voor (extra) reiskostenvergoedingen blijft mogelijk o Voor werknemers met een loon dat in het 52% tarief valt is de maximale belasting 80%, nu is dat gebruteerd 108%
Personeelsvereniging • Een vrijstelling die blijft zijn de uitkeringen en verstrekkingen verricht door een personeelsvereniging. • Let wel op de voorwaarden! • Geschenken met kerst, personeelsuitjes, personeelsreizen, etc. zijn belast als het forfait al opgevuld is.
Voorbereiding in de praktijk • Stap 1: Inventariseren o Ga na welke betalingen aan of ten behoeve van personeel worden gedaan o Kijk in FA en SA en vergeet creditcards niet o Ga na hoe de betalingen op dit moment worden verwerkt (wel/ geen loon, vrijgesteld, eindheffing, wel/ niet gebruteerd) o Bereken de kosten die met de huidige regeling gemoeid zijn
• Stap 2: Rubriceren o Bepaal hoe de geïnventariseerde betalingen onder de WKR moeten worden verwerkt (Geen loon, Intermediaire kosten / Gerichte vrijstelling / Verplicht loon / Vrije ruimte)
o Bereken de kosten op jaarbasis die met iedere betaling gemoeid zijn
• Stap 3: Bereken de eindheffing o Bereken het forfait o Verminder de posten uit de vrije ruimte met het forfait o Vermenigvuldig het resultaat met 80%
• Stap 4: Kiezen o Welke regeling is het voordeligst, oud of nieuw? o Wat zijn de gevolgen van invoering (afspraken met de fiscus, arbeidsrechtelijke aspecten) o Kunnen betalingen worden aangepast, zodat ze uit de vrije ruimte of naar nihilwaardering gaan? o Hoe gaat u de Wkr praktisch verwerken? • Welke methode? • Afspraken tussen SA, FA en PZ? • Inrichting financiële administratie
• Stap 5: Invoeren (uiterlijk 1-1-2015)
• Meer info: www.belastingdienst.nl o Site wordt regelmatig bijgewerkt o Print uit als je iets gebruikt van de site
Loonvisie 040 – 2 947 947
[email protected] [email protected]
