Werkkostenregeling (WKR) 22 oktober 2014
Werkkostenregeling • Inleiding • Systematiek – Loon – Nihilwaardering – Gerichte vrijstelling – Vrije ruimte • Administratie • Voorbeelden met kansen en bedreigingen • Hoe verder?
Inleiding • • • •
Lastenverlichting Kostenneutraal 2011 – 2014 keuze voor WKR 1 januari 2015 verplicht
Systematiek • Vraag 1
Loon?
• Vraag 2
Kwalificatie loonbestanddeel? » Nihilwaardering? » Gerichte G i ht vrijstelling? ij t lli ? » Onderbrengen in de vrije ruimte of regulier individueel verlonen?
• Vraag 3
Overschrijding vrije ruimte? » 1,2% van de fiscale loonsom dan 80% eindheffing
Loon • Loon L = alle ll vergoedingen di en verstrekkingen t kki • Uitzonderingen op (belast) loon: – – – – –
Voordelen die niet opkomen uit de relatie werkgever/werknemer; Intermediaire kosten: vooruitbetaalde kosten voor de werkgever; V ij Vrijgesteld ld lloon zoals l aanspraken k bij overlijden, lijd pensioen i e.d. d Eigen bijdrage van de werknemer (ten minste factuurwaarde); Nihilwaarderingen
• Altijd belastbaar loon, o.a.: – Ter beschikking gestelde auto; – Deel van een vergoeding/verstrekking die > 30% hoger is dan gebruikelijk; – Vergoeding geldboeten
Nihilwaarderingen • looncomponent die op nihil gewaardeerd wordt • Voorzieningen die in redelijkheid geheel of gedeeltelijk op de werkplek gebruikt of verbruikt worden • Voorbeelden: – – – –
Consumpties C ti di die geen d deell uitmaken it k van een maaltijd ltijd Arbovoorzieningen Werkkleding OV-abonnement
Nihilwaarderingen • Werkplek W k l k – Plaats waar de werkgever op grond van Arbeidsomstandighedenwet verantwoordelijk is (ARBO) – Voorbeelden: • Kantoor • Auto • Parkeerterrein op het bedrijfsterrein
• Gelijkstelling G lijk t lli werkplek k l k – Plek waar thuiswerk in de zin van de Arbeidsomstandighedenwet wordt verricht; – De plaats waar uitvoering wordt gegeven aan het arbeidsomstandighedenbeleid
Gerichte vrijstelling Kwalificeert als eindheffing Deels vrijgesteld Meerdere ten laste van de vrije ruimte of individueel verlonen Keuze dient gemaakt te worden op moment van vergoeden/verstrekken d / kk • Mogelijkheid om voor gerichte vrijstelling (evenals voor intermediaire kosten) een vaste vergoeding te geven • • • •
– Onderbouwing middels onderzoek naar de werkelijk gemaakte kosten
Gerichte vrijstelling • Voorbeelden: – KM-vergoeding (t/m € 0,19 vrijgesteld daarboven belast) – Kosten verblijf (tijdelijk, (tijdelijk ambulante werknemers of wettelijke proeftijd) – Cursussen en opleidingen – Extraterritoriale kosten – Noodzakelijkheide voorzieningen (noodzakelijkheidscriterium) – Branche-eigen B h i produkten d k
Gerichte vrijstelling • Noodzakelijkheidscriterium – Oordeel over noodzakelijkheid ten behoeve van de dienstbetrekking aan de werkgever • Eventueel privé-voordeel wordt derhalve niet belast • Tegenbewijs te leveren door de belastingdienst – Vooralsnog beperkt tot: • Gereedschappen, Gereedschappen computers computers, mobiele communicatiemiddelen ee.d. d – Bewijslast j bijj bestuurders en commissarissen zwaarder. • Werkgever dient daarbij aannemelijk te maken dat er redelijkerwijs een noodzaak bestaat.
Gerichte vrijstelling • Branche-eigen produkten – Vergelijkbaar met huidige systematiek van personeelskortingen – Voorwaarden: • Branche-eigen g produkt; p ; • Maximaal 20% van de waarde in het economisch verkeer • Maximaal € 500 (incl. btw) per werknemer per jaar • In tegenstelling tot ‘oude’ regeling geen mogelijkheid om ongebruikte ruimte door te schuiven
Vrije ruimte • Introductie van de vrije ruimte • Vrije ruimte = 1,2% van de fiscale loonsom (kolom 14) • Vrije ruimte kan gebruikt worden voor onbelaste vergoedingen en verstrekkingen (naast nihilwaarderingen en gerichte vrijstellingen) • Waardering van vergoedingen en verstrekkingen incl. omzetbelasting. omzetbelasting
Vrije ruimte bij concerns • Bij concerns mogelijkheid lijkh id om d de vrije ij ruimte i t tte b bepalen l op basis van de loonsom van het gehele concern – Concern = ten minste 95% van het jjuridische en economische eigendom
• Keuze voor toepassing uiterlijk bij de eerste aangifte na het kalenderjaar • Keuze geldt voor alle concernonderdelen • Geen rekening houden met in het kalenderjaar toe- of uittredende concernonderdelen
Afrekensystematiek • Na afloop van het kalenderjaar toetsen of sprake is van overschrijding van de vrije ruimte – Uiterlijke afdracht bij overschrijding bij de eerste aangifte loonheffingen na afloop van het kalenderjaar – Overschrijding dan eindheffing 80% • Gebruikelijkheidstoets
Afrekensystematiek • Gebruikelijkheidstoets – Indien vergoedingen/verstrekkingen voor meer dan 30% afwijken van hetgeen gebruikelijk is kan geen eindheffing worden toegepast – Er dient dan individueel verloond te worden – Bewijslast bij de belastingdienst – Aanscherping lijkt onderweg!
Voorbeelden • Parkeerplaats • Op het bedrijfsterrein of daarbuiten? • Op het bedrijfsterrein: • Daarbuiten:
gerichte vrijstelling individueel verlonen/vrije ruimte
Voorbeelden • Personeelsfeest • Op kantoor of extern? • Op kantoor: • Daarbuiten:
nihilwaardering individueel verlonen/vrije ruimte
Voorbeelden • Verstrekken van een tablet • Noodzakelijkheidscriterium! • Onder cafetariaregeling; wordt niet voldaan aan noodzakelijkheidscriterium d k lijkh id i i en d daarmee iindividueel di id l verlonen/vrije ruimte
Voorbeelden • Maaltijden • Bedrijfskantine • Overwerk • Zakelijk etentje
normbedrag € 3,15 onbelast onbelast
Voorbeelden • Verhuiskosten • Maximaal € 7.750 onbelast – Voldoende samenhang met de dienstbetrekking • Binnen 2 jaar na aanvaarding; • > 25 kilometer en na verhuizing ten minste 60% minder
Voorbeelden • Vergoeden kosten autowasserette • Privé-vervoermiddel • Ter beschikking stelling
eindheffing vergoeding intermediaire kosten
Voorbeelden • Uitruil geldelijk loon ten laste van de vrije ruimte? • Stellingname zal zijn dat sprake is van zogenoemde tariefsarbitrage. Immers door eindheffing (80%) kan een voordeel behaald worden ingeval verloond dient te worden tegen 52% (gebruteerd 108,3%).
Hoe verder? 1. 2. 3. 4.
Inventarisatie van de huidige vergoedingen// verstrekkingen Kwalificatie onder werkkostenregeling Aanpassen arbeidsvoorwaarden Inrichting administratie • • •
Te herleiden moet zijn wat als eindheffingsloon ff is aangewezen zodat bepaald kan worden welke vrije ruimte (nog) beschikbaar is. Omzetbelasting op vergoedingen en verstrekkingen moet inzichtelijk zijn tenzij er afspraken zijn met de belastingdienst. belastingdienst Mogelijk nieuw aanmaken van grootboekrekeningen voor de verschillende categorieën van vergoedingen en verstrekkingen.
Vragen? • Na afloop • Via email: • Per telefoon:
[email protected] 0499 58 21 00
