Agenda
Werkkostenregeling fiscaal 1 Rien Vink www.rienvinkloonheffingen.nl
• • • • •
Samenvatting systeem Rangorde Intermediaire kosten Gericht vrijgestelde kosten Werkplekvoorzieningen
• • • • • •
Werkplek thuis Nieuwe mogelijkheden Cafetariasysteem Buitenland Bijzondere groepen Bijzondere situaties
Werkkosten kort 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Intermediaire kosten Alle vergoedingen en verstrekkingen Gericht vrijstelde vergoedingen in mindering Werkplekvoorzieningen in mindering Arbeidsvoorwaarden Aangewezen vergoedingen (WKR-kosten) Forfait Eindheffing van 80%
Rangorde Besluit 29 november 2010, nr. DGB2010/5419M • Vrijstelling van Artikel 11 (diensttijdvrijstelling) • Waarderingen artikel 13 (werkplek) en 13bis (auto) • Vergoedingen en verstrekkingen als loon werknemer • Gerichte vrijstellingen • Vrije ruimte • 80% tarief
Wet op de loonbelasting 1964 •
Art. 10 lid 1: –
• •
Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking
Eindheffing bij werkgever art. 31 en 31a Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011
Geen WKR • • • • • • • •
Voor privédoeleinden ter beschikking gestelde auto Woning Geldboeten door een Nederlandse stafrechter Geldsommen ter voorkoming van strafvervolging in Nederland Misdrijven bij onherroepelijke uitspraak Misdrijven ter zake een onherroepelijk geworden strafbeschikking Wapens en munitie, tenzij erkenning, consent, vergunning, verlof of ontheffing is verleend Dieren waarvoor onherroepelijke bestuursrechtelijke of strafrechtelijke maatregelen zijn genomen
Vergoedingen en verstrekkingen
Intermediaire kosten
Artikel 15, Wet Lb (oud)
(2e Kamer, 32 130, nr 3)
• Kosten, lasten en afschrijvingen • Algemeen maatschappelijke opvatting en loonvoordeel
• Geen definitie • In opdracht van en op initiatief van werkgever – Aanschafkosten: eigendom werkgever • Pennen, papier, koffie o.i.d.
• Dus titel geven • Zekerheidshalve: bon • Praktisch: toch ook in geld? •
Verslag Internetconsultatie 8 september 2010
– Aankoop wordt verbruikt voor goederen werkgever • Benzinebon
– Kosten i.v.m. bedrijfsvoering • Dinerkosten van klant
Gericht vrijgesteld
Gericht vrijgesteld
Zakelijk vervoer en woonwerk
Tijdelijk verblijf en maaltijden > 10% zakelijk
• € 0,19 per kilometer • Ten hoogste 214 dagen
• Tijdelijk / ambulant
– 60% van 214 is 128 dagen – Naar evenredigheid – Vaste vergoeding • Salderingsmethode – 13a Wet LB – Ondermatig en bovenmatig – Over december
– 20 dagenregeling – Referentieperiode – Langdurige onderbreking • 2 weken of meer, anders dan verlof of ziekte, in periode < 26 weken • 3 weken of meer, anders dan verlof of ziekte, in periode > 26 weken • 6 weken of meer, bij verlof of ziekte
• Abonnementen en losse kaartjes OV
Gericht vrijgesteld
Gericht vrijgesteld
Tijdelijk verblijf
Maaltijden
• Huisvesting ambulante werknemers
• Maaltijd werknemer tijdens dagelijkse dienstreizen
– 20 dagen of minder
• Huisvesting werknemers bij tijdelijke werkzaamheden op een permanente locatie – > 20 dagen en € 5 per dag
• Dienstwoning – 18% en dienstwoning
• Huisvesting op de werkplek – € 5 per dag
• Huisvesting op de werkplek van in het buitenland wonende seizoenarbeiders • Huisvesting op de werkplek (speciaal) – In redelijkheid niet onttrekken
– 20 dagen of minder
• Maaltijd werknemer bij tijdelijke werkzaamheden op een niet-permanente locatie – > 20 dagen
• Niet aan de maaltijd kan onttrekken – Aan boord van vliegtuigen, schepen of boorplatforms
• Maaltijd werknemer bij tijdelijke werkzaamheden op een permanente locatie – Onderscheid arbeidsplaats of werkplek en verstrekt (€ 2,90 of economische waarde)
• Maaltijd werknemer op een permanente werkplek – Verstrekking , ongeacht karakter (€ 2,90 ) – Uitzondering: maaltijd wegens overwerk, koopavonden of therapeutisch mee-eten
Gericht vrijgesteld
Gericht vrijgesteld
Kennis en vaardigheden
Verhuizen
• Vakliteratuur
• Kosten van inboedel en transportkosten
– Besluit van 16 december 2004 (vervallen per 2007)
• Inschrijving in beroepsregister – Wettelijk en branche i.v.m. kwaliteitsnomen
• Opleiding en studie
– – – –
Inboedel € 7.750 Zakelijke reden Afstand verkorten met 60% En afstand ten minste 25 kilometer bedroeg
– EVC-procedure – Studie- en opleidingskosten – Congressen en dergelijke
• Outplacement
Gericht vrijgesteld Extraterritoriale kosten / 30% • Besluit van 11 februari 2004 • Tot ten hoogste 30% van het loon – Voorheen loon en vergoedingen
• Huisvesting op de werkplek van in het buitenland wonende seizoenarbeiders
Vaste gerichte vrijgestelde vergoeding • Onderbouwing met drie maanden – Alle personeelsleden – Steekproef – Niet onderbouwd, dan forfait
• Afspraken met de Belastingdienst – Internetconsultatie van 8 september 2010
• Splitsen in administratie • Intermediaire kosten – Besluit van 29 november 2010
Werkplek • Iedere plek – Die gebruikt wordt voor het werk – Waar de ARBO van toepassing is • ARBO-plan en RI&E
– Niet: • Werkruimte thuis • Duurzaam aan plaats gebonden schip • Woonwagen
– Ruime uitleg • Hovenier • Bouwvakker
Werkplek • Gebruikt of verbruikt – Gebruikt: ter beschikking stellen – Verbruikt: eenmalig karakter, bijvoorbeeld consumeren – Nihilwaardering: • Bureau, koffieapparaat, schilderij, bedrijfsfitness e.d.
• Ook gebruik buiten werkplek: normen – Mobiele telefoon: 10% zakelijk – Laptop: 90% zakelijk – Gereedschap: 90% zakelijk
• Niet vergoeden
Werkplek
Werkplek
Arbo-voorzieningen
Telefoon
• • • •
• Telefoon en internet thuis
Arbo-beleid Gebruikt of verbruikt op de werkplek Niet vergoeden In redelijkheid
– Belast
• Mobiele telefoon – Ter beschikking gesteld en 10% zakelijk – De kosten van een mobiele telefoon en abonnement vergoed, is belast – Mobiele telefoon (toestel) is eigendom van de werknemer en de werkgever verstrekt daarvoor een telefoonabonnement en 10% zakelijk
• Besluit 29 november 2010
Werkplek
Werkplek
Kleding
Renteloze of laagrentende lening
• • • •
• Is loon • Tenzij:
Nagenoeg alleen geschikt voor werk Achterblijven op het werk Werkkleding met logo 70 cm² Kleding meewerkend kind
– Eigenwoningverklaring • • • •
– In belangrijke mate afwijken van hetgeen gebruikelijk is – Is loon – Geldt ook voor maaltijd en huisvesting
Aftrekbaar in IB Bewaard in administratie Vermeld in loonaangifte Ook voor kosten van sluiten lening
– Elektrische fiets of scooter • Overwegende mate (> 50%) woonwerk
Werkplek
Werkplek
Kinderopvang
Consumpties onder werktijd
• Op werkplek:
• • • • • •
– Wet kinderopvang en kwaliteitseisen peuterzalen – Forfaitaire waardering
• Buiten de werkplek: – Factuurwaarde
Gebruikt of verbruikt op de werkplek Niet een deel van de maaltijd Ook de vrijdagmiddagborrel Personeelfeest Receptie Partners
Agenda
Werkkostenregeling fiscaal 2 Rien Vink www.rienvinkloonheffingen.nl
• • • • •
Samenvatting systeem Rangorde Intermediaire kosten Gericht vrijgestelde kosten Werkplekvoorzieningen
• • • • • •
Werkplek thuis Nieuwe mogelijkheden Cafetariasysteem Buitenland Bijzondere groepen Bijzondere situaties
Werkplek thuis • Belast • Arbo voorzieningen onbelast • Hoe berekenen? – Genietingsmoment – Afschrijven – Gebruik berekenen
Voorbeeld werkruimte • Een dga werkt vanuit huis • Aparte ingang en grotendeels verwerven van inkomen • Kosten: € 163 per maand • Oud: onbelast • WKR: loon (80% x € 163 x 12 = € 1.564,80)
Nieuwe mogelijkheden • • • • •
Bijzondere ziektekosten Waterschade Interne representatiekosten Kostuums Besluit van 13 oktober 2004 (vervallen per 2006) – Cultuurabonnement
• Besluit van 9 februari 2004 (vervallen per 2006) – Vergoeding gezondheidscheck-up – Prepensioenscursus
Voor zover forfaitaire ruimte
Cafetariasysteem • • • •
Arbeidsrechtelijk overeenkomen Toekennen verstrekking of vergoeding Twee (zelfstandige) handelingen Voorwaarde: – – – –
Vrije ruimte Gerichte vrijstelling Werkplekvoorziening Gebruteerd tarief hoger dan 80%
• Besluit van 28 januari 2011 en 8 september 2008
Voorbeeld
Buitenland
Fiets ter waarde van € 720,00. Werknemer betaalt € 60 per maand Brutoloon
Werkgever
Werknemer
-/- 2.500
+/+ 2.500
Loonheffing Totaal
-/- 2.500
Brutoloon
-/- 2.440
Loonheffing
• Niet loonbelasting- en premieplichtig voor volksverzekeringen Belastindienst
-/- 700
+/+ 700
+/+ 1.800
+/+ 700
+/+ 2.440 -/- 675
Fiets
-/- 60
+/+ 60
Totaal
-/- 2.500
+/+ 1.825
+/+ 675 +/+ 675
Fiets kost slechts € 420,00 Extra belasting afhankelijk van WKR
– Geen grondslag vrije ruimte
• Niet geheel loonbelasting- en premieplichtig voor volksverzekeringen – Deels grondslag vrije ruimte
• Niet loonbelasting- en wel premieplichtig voor volksverzekeringen – Geen grondslag vrije ruimte
• Wel loonbelasting- en niet premieplichtig voor volksverzekeringen – Grondslag vrije ruimte
Buitenland • Niet loonbelasting- en premieplichtig voor volksverzekeringen – Geen wkr
• Niet geheel loonbelasting- en premieplichtig voor volksverzekeringen – Vergoedingen en verstrekkingen splitsen
• Niet loonbelasting- en wel premieplichtig voor volksverzekeringen – Geen wkr
• Wel loonbelasting- en niet premieplichtig voor volksverzekeringen
Rekenvoorbeeld • Totale fiscale som: € 100.000 • Vrije ruimte: € 1.400 • Totale vergoedingen en verstrekkingen: € 2.000 • (€ 2.000 - € 1.400) x 80% = € 480 • Totale fiscale loon niet in NL belast: € 15.000 • € 15.000 / 100.000 = 15% • 15% x € 480 = € 72 • Eindheffing: € 480 - € 72 = € 408
– Wel wkr
Rekenvoorbeeld • • • •
Totale fiscale som: € 100.000 Totale fiscale loon niet in NL belast: € 15.000 Vrije ruimte (1,4% x € 85.000): € 1.190 Totale vergoedingen en verstrekkingen: € 2.000 • Niet ten laste van NL: € 900 • (€ 2.000 - € 900)
Bijzonder groepen • Artiesten en beroepssporters – Artikel1 Wet LB – Artikel 35 Wet LB • Consumpties, zijnde geen maaltijd – Artikel 10.1 en artikel 11.2 URLB
• • • •
Reis- en verblijfskosten Aanspraken SV Aanspraken bij ongeval Kostenvergoedingsbeschikking
Bijzondere groepen DGA • • • • • • • •
Werknemer Onderscheid DGA met en zonder personeel 1,4% is niet veel Omzetten van loon in vergoeding Gebruikelijk loon en vergoedingen Zakelijk of niet zakelijk is niet relevant 30% marge 80% of 108,3%
Gebruiklijkheidstoets • • • • • •
In belangrijke mate afwijken In overige omstandigheden gebruikelijk zijn Bewijslast Belastingdienst Extreme situaties Gangbaar, gewoon, traditioneel, gevestigd Gebruikelijk loon; loon genieten op ongebruikelijk tijdstip
Bijzondere situaties • Rouwkrans of fruitmand – 2e Kamer 32 130, nr. 7 – Attenties bij verjaardag, huwelijk, enz.?
• Geschenken ideële waarde • Contributie vakvereniging • Personeelsuitjes – – – –
Intern Extern Partners? Studiedag: 1e Kamer, 32 128, MvT
• Recepties • Verkeersboetes
Werkkostenregeling Een vereenvoudiging! Toch?
Arbeidsrechtelijke aspecten mr. R.U. (Roelien) Klaver Advocaat Geene Doornbosch De Willigen advocaten & adviseurs Assen
Arbeidsrechtelijk
Werkkostenregeling vooral fiscale wijziging maar.… kan ook gevolgen hebben arbeidsvoorwaarden werknemers! Casus
Casus De heer F. Iets
Uitgangspunt: vergoedingen die in de forfaitaire ruimte kunnen vallen: 1.
Werkgever wijst ze aan: a. Werkgever blijft onder de 1,4% b. Werkgever overschrijdt de 1,4% 80% eindheffing
2.
F. Iets Beheer B.V. Racefiets B.V.
Fiets B.V.
Werkgever wijst ze niet aan: a. Belastbaar loon bij werknemer b. Werkgever bruteert de vergoeding
F. Iets Beheer B.V.
1 werknemer (de heer F. Iets, dga) Fiscale loonsom: € 72.000 Forfaitaire ruimte: € 1.008 (1,4% x € 72.000) Forfaitaire vergoedingen: geen eindheffing
€
800
Fiets B.V. 51 werknemers Fiscale loonsom Forfaitaire ruimte (1,4% x € 1,7 miljoen) Forfaitaire vergoedingen: Overschrijding: Eindheffing (80% van € 10.750)
€ 1,7 miljoen € 23.800 € 34.550 € 10.750 € 8.600
Selectief vergoedingenbeleid?
Racefiets B.V. 10 werknemers Fiscale loonsom: € 250.000 Forfaitaire ruimte: € 3.500 (1,4% x € 250.000)
Forfaitaire vergoedingen: € 3.000
Geen eindheffing
Wijziging arbeidsvoorwaarden (1)
Uitkomsten F. Iets Beheer B.V. Fiets B.V. Racefiets B.V.
geen eindheffing eindheffing € 8.600 geen eindheffing
Argument Fiets B.V.: totale forfaitaire ruimte over het concern? Nee! Fiets B.V. wenst nog niet over te stappen. Wel voorbereiding (januari 2014 verplicht!)
Wijziging arbeidsvoorwaarden (2) instemming werknemer
Fiets B.V. zal de arbeidsvoorwaarden van haar werknemers willen wijzigen Mag niet zomaar: afspraken moeten (in beginsel) worden nagekomen
• Niet te snel aannemen • Enkele stilzitten voldoende? • 40 van de 51 werknemers stemmen in, andere werknemers gebonden? • Meest ideaal: schriftelijke instemming werknemer
Hoe te handelen?
Wijziging arbeidsvoorwaarden (3) eenzijdige wijziging
Eenzijdige wijziging collectief Eenzijdig wijzigingsbeding (art. 7:613 BW)
In literatuur onderscheid tussen: individuele en collectieve wijziging De invoering van de Werkkostenregeling zal waarschijnlijk een collectieve wijziging inhouden
- Zwaarwichtig belang - Belang werknemer moet wijken - Redelijkheid en billijkheid
Rol OR / PVT - Bindend?
Individuele omstandigheden werknemer
Eenzijdige wijziging collectief
Eenzijdige wijziging individueel
Geen eenzijdig wijzigingsbeding, dan:
Tweetrapsraket:
• Beroep op onvoorziene omstandigheden? (art. 6:258 BW)
1. 2.
Werkgever redelijk voorstel gedaan? Aanvaarding voorstel in redelijkheid van werknemer worden gevergd?
-
Overgangs- en afbouwregelingen
• Is het onaanvaardbaar dat de werknemer de werkgever houdt aan de afspraken? (art. 6:248 lid 2 BW)
Wijziging arbeidsvoorwaarden (4) Op grond van instructierecht? Recht van werkgever (art. 7:660 BW ) Bijv.: kledingvoorschriften, regels omtrent ziekte, veiligheidsvoorschriften etc.
Wijziging arbeidsvoorwaarden (5) Op grond van wetswijziging? Rechtvaardigt een wetswijziging de wijziging van de arbeidsvoorwaarden? Jurisprudentie
nee niet automatisch
– Gegronde redenen
Huishoudelijk reglement vs. arbeidsovereenkomst
– Gevolgen werknemer beperken
Arbeidsvoorwaarde(n)?
Wijziging arbeidsvoorwaarden (6) Rol OR / PVT / PV
Wijziging arbeidsvoorwaarden (7) Rol vakbond
Fiets B.V. heeft 51 werknemers: OR verplicht
Stel Fiets B.V. is gebonden aan een CAO
Advies of instemmingsrecht? (art 25 en 27 WOR) Ondernemingsovereenkomst?
Kan ze dan zomaar de arbeidsvoorwaarden eenzijdig of met instemming van werknemer wijzigen?
Personeelsvertegenwoordiging / Personeelsvergadering
• Standaard of minimum CAO • Overleg vakbond
Voorbereiding nieuwe arbeidsovereenkomsten (1) Opnemen specifiek eenzijdig wijzigingsbeding wijziging van alle vrije vergoedingen en verstrekkingen
Opnemen vervalbeding bij nieuwe regels Werkkostenregeling
Voorbereiding nieuwe arbeidsovereenkomsten (2) Toekennen bruto vergoedingen en verstrekkingen Vergoedingen zodanig vormgeven dat zij zo veel mogelijk onder nihilwaardering of gerichte vrijstelling vallen
geen risico eindheffing
Aandachtspunt!
Overgangsperiode tot 2014
Stappenplan (1) 1.
Inventarisatie
2.
Fiscale kwalificatie
Uitgangspunt hierna: overschrijding forfaitaire
Enerzijds: tijd om voor te bereiden
ruimte. 3.
Anderzijds: inhoud Werkkostenregeling kan nog wijzigen
Stappenplan (2)
4. 5. 6. 7. 8.
Overleg OR / PVT en eventueel vakbond Doe een redelijk voorstel aan werknemer Bouw vergoedingen af gedurende de overgangsperiode Overleg met werknemer Leg de wijziging schriftelijk vast
Wijziging echt nodig? Of anders inkleden? Nihilwaardering of gerichte vrijstelling? Vergoeding omzetten in een bruto vergoeding?
Stappenplan (3) Werknemer wil niet instemmen kantonrechter
Anticipeer in nieuwe arbeidsovereenkomsten op de Werkkostenregeling!
Vragen?
[email protected] 0592-345188
Programma
R.W. van Marrum specialist werkgeverszaken Operius
WKR & administratie Geen specifieke wettelijke voorschriften • • • • •
‘Uit de administratie blijkt’ Loonadministratie Boekhouding Financiële administratie Extracomptabel
WKR & administratie – algemeen Loonaangifte Speciale boekingen Herinrichting financiële administratie Uitruil arbeidsvoorwaarden
Voorbeeld rekeningschema (2010) 4000 Brutoloon 4005 WG-deel werknemersverzekeringen 4010 WG-deel bedrijfstakeigenregelingen 4015 Eindheffing 4016 Afdrachtvermindering / premiekorting 4020 Ziekengeldverzekering 4025 Reiskosten 4030 Onkostenvergoeding 4050 Telefoonkosten 4055 CAO-vergoedingen 4060 Personeelsactiviteiten 4065 Opleidingskosten 4090 Overige personeelskosten
