infoactive
infoactive Tweemaandelijkse nieuwsbrief + Jaargang 12 + Nr. 2 + September 2012
+ Welke successieoptimalisatie wordt nog aanvaard? + Het One-Page Businessplan + Thin Capitalization Rule
[email protected] www.vandelanotte.be
1
2
infoactive
infoactive
+ Welke successieoptimalisatie wordt nog aanvaard door de Administratie?
Met de programmawet van 29 maart 2012 werd de nieuwe antimisbruikbepaling (artikel 344 WIB92) in de inkomstenbelastingen gepubliceerd. Met deze bepaling werd de fiscus in de mogelijkheid gesteld bepaalde juridische handelingen die louter met fiscaal oogmerk (lees: ontwijken van belastingen) werden gesteld buiten spel te zetten. Ook wat de registratie- en successierechten betreft, werd een nieuwe antimisbruikbepaling ingevoerd naar analogie van deze in de inkomstenbelastingen. Deze nieuwe bepaling zorg(t)(de) voor heel wat rechtsonzekerheid. Immers, op het vlak van de successieplanning is lang onduidelijk geweest welke planning nu precies door de Administratie nog aanvaard zou worden en welke per definitie zou aanzien worden als een fiscaal misbruik. In de pers verschenen zelfs allerlei onheilsberichten alsof successieplanning per definitie een fiscaal misbruik zou uitmaken. Niets is immers minder waar, ook na de publicatie van de nieuwe antimisbruikbepaling en bijbehorende circulaires blijkt dat nog tal van opportuniteiten kunnen worden aangewend om uw successie te optimaliseren. Wij zetten er voor u een aantal op een rij.
Handgift/bankgift Deze vormen van schenking blijven op zich een gedegen instrument om aan successieplanning te doen. Op dergelijke schenkingen zijn immers geen registratierechten verschuldigd, daar deze niet geregistreerd moeten worden in een notariële akte. Uiteraard moet steeds rekening gehouden worden met de zogeheten ‘verdachte periode’. Indien de schenker komt te overlijden binnen de drie jaar na de handgift of bankgift zijn alsnog successierechten verschuldigd door de begunstigden/erfgenamen op het geschonken bedrag. Dit toont aan dat het belangrijk is om ervoor te zorgen dat de hand- of bankgift een vaste datum heeft.
Gefaseerde schenking van onroerende goederen Een optimalisatiemogelijkheid inzake on-roerende goederen die vaak wordt toegepast is de zogeheten ‘getrapte schenking’. Door de progressieve schenkingsrechten (van 3 % tot 30 %) die van toepassing zijn voor de schenking van een onroerend goed, kan het voordelig zijn een onroerend goed (of
Schenking voor een buitenlandse notaris meerdere onroerende goederen) gefaseerd te gaan schenken. De successierechten die verschuldigd zijn op een onroerend goed gaan van 3 % over 9 % tot 27 %. Als men aldus een onroerend goed met een bepaalde hoge waarde in één keer gaat schenken, dan is de kans groot dat de schenkingsrechten hoger (tot 30 %) gaan uitvallen dan de rechten die verschuldigd zullen zijn bij overlijden (tot 27 %). Als men het onroerend goed echter in 2 keer of 3 keer gaat schenken, dan zijn telkens de schenkingsrechten uit de lagere schijven van toepassing, waardoor deze getrapte schenking toch voordeliger kan uitvallen dan de successierechten bij overlijden. Ook hier moet echter de wachtperiode van 3 jaar worden gerespecteerd. Indien tussen twee schenkingen immers minder dan 3 jaar verlopen zou zijn, dan worden de schenkingsrechten toch berekend alsof beide schenkingen in één keer zouden zijn gebeurd en zijn aldus de schenkingsrechten tot in de hogere schijven van toepassing.
Bepaalde roerende zaken zoals bv. aandelen op naam kunnen niet geschonken worden via handgift, bijgevolg is dus steeds de tussenkomst van een notaris noodzakelijk. De schenking voor een buitenlandse notaris heeft als voordeel dat geen schenkingsrechten verschuldigd zijn. Enkel de akten van Belgische notarissen zijn immers onderworpen aan de Belgische registratierechten. Wel moet ook hier steeds rekening gehouden worden met de 3-jarige ‘verdachte periode’. Komt de schenker dus te overlijden binnen de drie jaar na de schenking dan worden de geschonken goederen geacht nog deel uit te maken van de nalatenschap van de schenker en zijn hier aldus successierechten op verschuldigd. De schenking voor een Belgische notaris heeft het nadeel dat 3 % of 7 % schenkingsrechten verschuldigd zijn, maar het voordeel dat geen
rekening meer gehouden moet worden met deze verdachte periode
Schenking onder last Vaak wil men als ouders wel schenken aan de kinderen, doch daarnaast wenst men het rendement op hetgeen geschonken wordt niet te verliezen.
dat de ouders wel nog steeds een rendement verwerven op hun geschonken gelden.
Conclusie De nieuwe antimisbruikbepaling heeft dan wel bepaalde deuren gesloten in het vakgebied van de successieplanning, doch de hierboven vermelde planningsinstrumenten zijn slechts een fractie van de mogelijkheden die op vandaag nog aanvaard worden om de successierechten te gaan optimaliseren. Onze adviseurs persoonlijke financiële planning staan u graag bij om voor u de beste optimalisatie op maat uit te werken.
“ Door de schenking te akteren voor een buitenlandse notaris voldoet men aan de vereiste van tussenkomst van een notaris en zijn ook de schenkingsrechten niet verschuldigd.” De oplossing hiervoor is de schenking onder last. Kort samengevat: de ouders schenken bv. een geldsom aan de kinderen, maar als tegenprestatie zijn de kinderen jaarlijks een rente verschuldigd aan de ouders. Voordeel is uiteraard dat op hetgeen geschonken wordt geen successierechten verschuldigd zijn en
[email protected]
3
4
infoactive
infoactive
+ Het ‘One-Page’ Businessplan
+ Vervroegd pensioen: huidige stand van zaken Door de pensioenhervorming worden onder andere de voorwaarden voor vervroegd pensioen gewijzigd. Hierbij zullen de leeftijd- en loopbaanvoor-
Een businessplan schetst het toe-
waarden geleidelijk worden opgetrokken.
komstbeeld van uw ondernemingsprojecten of zakelijke ideeën voor
Tot en met eind 2012 kan je als zelfstandige of werknemer met vervroegd pensioen gaan op 60 jaar, op voorwaarde dat je een loopbaan van 35 jaar kan bewijzen. Die keuze gaat uiteraard gepaard met een verlaging van het pensioenbedrag, afhankelijk van het aantal jaren dat je vroeger stopt. Zo zal iemand die 5 jaar vroeger stopt een pensioen krijgen van 40/45-sten in plaats van 45/45-sten (volledige loopbaan).
de komende jaren, meestal 3 tot 5
Vanaf 2013 zal de minimumleeftijd om met vervroegd pensioen te kunnen gaan met zes maanden worden verhoogd. Vanaf dan zal de leeftijd jaarlijks met zes maanden worden verhoogd, zodat tegen 2016 de leeftijd 62 jaar is. Tegelijk zal de loopbaanvoorwaarde geleidelijk worden opgetrokken van 35 jaar in 2012 naar 38 jaar in 2013, 39 jaar in 2014 en uiteindelijk 40 jaar vanaf 2015.
Zoals voor het waarderen van een
jaar, inclusief de hieraan verbonden beheers- en beleidsaspecten en de uitwerking van de financiële prognoses die hierop steunen.
onderneming omhelst het plannen naar in de toekomst “kijken”, waardoor inhoud (gebaseerd op het verleden) en vakmanschap (gebaseerd
Om de pensioenhervorming op bepaalde punten evenwel wat te verzachten, werd voorzien in een aantal overgangsmaatregelen. Een aantal van die overgangsmaatregelen zijn reeds definitief van kracht. Andere overgangsmaatregelen zijn nog maar een ontwerp en kunnen in principe dus nog worden gewijzigd. Een voorbeeld van een definitieve overgangsmaatregel is dat werknemers van wie de opzegtermijn is ingegaan voor 1 januari 2012 en eindigt na 31 december 2012, op het einde van de opzegtermijn op vervroegd pensioen kunnen gaan als ze 60 jaar zijn en een loopbaan van minstens 35 jaar hebben. Een voorbeeld van een op vandaag nog niet definitieve overgangmaatregel is dat werknemers die in 2012 60 jaar zijn en een loopbaan van 35 jaar hebben, op elk moment kunnen beslissen om op vervroegd pensioen te gaan. Ze zullen dus ook in 2013, 2014 … kunnen beslissen om op vervroegd pensioen te gaan zonder dat zij hiervoor gesanctioneerd zullen worden.
op een heldere visie) van wezenlijk belang zijn.
DE VOORBEREIDING VAN HET BUSINESSPLAN: HOE DOET U DAT? Focus zeer aandachtig op de meest kritische aspecten en bouwstenen van dit plan (zie verder) en vat de conclusies samen op één A4 pagina. Dit vormt het zogenaamde one-page businessplan, ook wel “One Pager” genoemd. Zulk one-pager concept geeft op basis van kernwoorden de essentie weer van uw ondernemingsprojecten of zakelijke ideeën. In een 5-tal minuten kan het plan worden gelezen en begrepen door het gebruik van korte zinnen en sleutelwoorden. DE BOUWSTENEN VAN HET “ONE-
Het plannen omvat eveneens het beoordelen van wel overwogen te nemen risico’s en de onzekerheden die hiermee verband houden. In één van de volgende afleveringen koppelen wij terug naar de principes van risico en de verhoudingen tussen risi-
PAGE” BUSINESSPLAN De bouwstenen van uw ondernemingsplan worden daarom best vastgelegd onder de vorm van de kernwoorden VISIE, MISSIE, DOELSTELLINGEN, STRATEGIEËN en PLANNEN van uw onderneming.
Ook zal een regelmatige opvolging van deze plannen moeten worden uitgevoerd om de geprojecteerde doelstellingen te overlopen en de resultaten ervan te evalueren en eventueel te verfijnen. Het kernachtig samenvatten van al deze stappen vergt een doorgedreven discipline en het betreden van niet begane paden, het zogenaamde out-of-the-box denken. OUT-OF-THE-BOX De meeste ondernemers bewegen zich steeds “binnen” nauwe denkpatronen, dus binnen bekend of vertrouwd terrein. Het out-of-the-box denken wordt slechts door enkelingen toegepast of begrepen, in het bijzonder door de extreme waardescheppers onder ons. Zij stellen hun onderneming of ideeën constant in vraag. Ons advies: Laat u omringen door medewerkers en adviseurs die constant nieuwe ideeën spuien en u verplichten om de vaste waarden waarop uw onder-
neming of projecten zijn gebaseerd in vraag te stellen. Kritisch bedrijfseconomisch denken is essentieel. Een voorbeeld: toen er aan de Nederlands-Belgische grens nog grenscontroles waren, zag een Nederlandse grenswachter plots een man de grens per fiets oversteken. Aan het stuur van zijn fiets bengelde een doos. De grenswachter hield de man staande en verzocht hem de doos te openen, maar kon enkel zand in de doos terugvinden en liet hem vervolgens verdergaan. De fietser kruiste vervolgens diezelfde grens elke dag gedurende de volgende 2 maanden. Elke dag werd de fietser staande gehouden, maar de grenswachter kon wederom enkel zand terugvinden. Op een dag zag de grenswachter de man plots aan een grenswinkel halt houden. Zei de grenswachter tegen de fietser: u hebt mij al die tijd voor de gek gehouden met die dozen zand. Maar wat was u aan het smokkelen? De fietser verraste zichzelf (dat kan men wel zeggen) door optimistisch te besluiten: FIETSEN!
co’s en de rendementen. Met een uitgewerkt businessplan (ook wel
ondernemingsplan
genoemd)
Vanaf 2013 zullen dus de toegangsvoorwaarden voor het vervroegd pensioen worden verstrengd. Deze zullen evenwel – in bepaalde omstandigheden – worden afgezwakt.
worden dus zowel de korte- als de
[email protected]
Een dergelijk plan is een noodzake-
langetermijnstrategie van uw bedrijf in detail vastgelegd en weergegeven.
lijk en zeer nuttig beleidsinstrument, maar is vaak veel te ingewikkeld weergegeven en moet daarom bij voorkeur eenvoudig en begrijpbaar
DE BETEKENIS VAN DE KERNWOORDEN VAN HET ‘ONE-PAGE’ BUSINESS PLAN Het gebruik van deze kernwoorden wordt hierna toegelicht en in een volgende aflevering aangetoond met een aantal praktische voorbeelden. DE VISIE: geeft aan welke soort onderneming u gaat creëren en hoe uw onderneming of project er gaat uitzien in de komende drie tot 5 jaar. DE MISSIE: beschrijft waarom uw onderneming bestaat, welke producten of diensten u aan cliënten gaat beloven en aanbieden, aan welke noden en behoeften uw producten of diensten zullen beantwoorden. DE OBJECTIEVEN OF DOELSTELLINGEN: legt vast welke resultaten zullen worden gemeten. DE STRATEGIEËN: geeft weer op welke manier u uw onderneming op de markt gaat zetten en uitbouwen. DE ACTIEPLANNEN: beschrijft hoe en wanneer u tewerk zult gaan.
worden voorgesteld.
[email protected]
5
6
infoactive
infoactive
+ Thin Capitalization rule Naar aanleiding van de recente programmawetten werd er een belangrijke wijziging aangebracht aan de thin capitalization rule. Het toepassingsgebied van deze regel werd niet alleen uitgebreid maar ook verstrengd. Zoals bij elke verandering van de wetgeving is het ook hier terug van belang om adequaat in te spelen op de doorgevoerde veranderingen.
De thin capitalization rule werd door de Belgische wetgever ingevoerd om onderkapitalisatie bij de Belgische vennootschappen te vermijden. Dit wordt gedaan door de aftrek als beroepskost van interesten van bepaalde leningen te beperken. Deze thin capitalization rule werd naar aanleiding van de recente programmawetten uitgebreid en strenger gemaakt. In het verleden had de beperking van de aftrek van interesten slechts betrekking op de leningen verstrekt aan personen die gevestigd zijn in belastingparadijzen. Met personen gevestigd in belastingparadijzen worden personen bedoeld die niet onderworpen worden aan inkomstenbelasting of die onderworpen zijn aan een aanzienlijk gunstiger belastingtarief. De aftrek als beroepskost van de interesten op deze leningen werd beperkt in zoverre het totaalbedrag van deze leningen groter was dan zevenmaal het eigen vermogen van de vennootschap. Het in aanmerking te nemen eigen vermogen is de som van de belaste reserves aan het begin van het belastbaar tijdperk en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk. Echter, indien de belaste
reserves een negatief bedrag vertonen, wordt enkel het gestort kapitaal in aanmerking genomen. Meer concreet, indien een Belgische vennootschap een bedrag leende dat hoger was dan zevenmaal het eigen vermogen waren slechts de interesten aftrekbaar die betrekking hadden op het bedrag gelijk aan zevenmaal het eigen vermogen. De interesten op het bedrag boven deze grens waren niet aftrekbaar als beroepskost. Naar aanleiding van de recente programmawetten werden er nu een aantal belangrijke wijzigingen aangebracht aan de thin capitalization rule.
vermogen werd verlaagd naar vijfmaal het eigen vermogen. Voor de beoordeling van het grensbedrag werden wel een aantal specifieke leningen uitgesloten zoals obligaties en andere soortgelijke effecten uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen, leningen toegekend door kredietinstellingen binnen de EER, … Gezien deze verstrenging van de thin capitalization rule het einde zou betekenen voor de vennootschappen die belast zijn met het gecentraliseerde thesauriebeheer van hun groep, werd voor deze vennootschappen een bijzondere regeling uitgewerkt. Bij deze vennootschappen worden de niet-aftrekbare interesten bepaald door een methode van ‘netting’.
“ De thin cap rule werd uitgebreid en verstrengd.”
Ten eerste werd het toepassingsgebied van de regel uitgebreid. De regel is voortaan niet meer enkel van toepassing op de leningen gedaan bij personen gevestigd in belastingparadijzen, maar ook op leningen aangegaan bij groepsvennootschappen. Onder groepsvennootschappen wordt verstaan alle vennootschappen die verbonden zijn volgens artikel 11 wetboek vennootschappen. Naast de uitbreiding van het toepassingsgebied werd de thin capitalization rule eveneens verstrengd. Het grensbedrag van zevenmaal het eigen
ging van het tarief van de notionele interestaftrek. Deze verlaging kon namelijk aanleiding geven tot het omzetten van eigen vermogen naar vreemd vermogen. Echter, door deze wijzigingen zullen veel vennootschappen niet meer kunnen genieten van een maximale interestaftrek. Het zal dan ook voor deze vennootschappen van belang zijn om op een correcte manier in te spelen op de wijzigingen. Dit zou op verschillende manieren kunnen gebeuren afhankelijk van de specifieke situatie.
Door deze leningen te externaliseren zouden deze leningen niet meer binnen het toepassingsgebied vallen van de thin capitalization rule gezien enkel rekening dient gehouden te worden met de leningen aangegaan bij personen gevestigd in belastingparadijzen en bij groepsvennootschappen. Een andere mogelijkheid bestaat erin om het in aanmerking te nemen grensbedrag te verhogen. Zoals gemeld wordt dit grensbedrag bepaald door de som van de belaste reserves bij het begin van het tijdperk en het gestort kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk (met als minimum het bedrag van het gestort kapitaal).
“ Veel vennootschappen zullen niet meer kunnen genieten van een maximale interestaftrek.”
Naast de mogelijkheid om hun leningen in kwestie terug te betalen, zouden deze vennootschappen ook hun leningen kunnen externaliseren.
Door een kapitaalverhoging door te voeren zou aldus het bedrag van de toegestane leningen verhoogd kunnen worden. Deze kapitaalverhoging kan gebeuren door een inbreng van vers geld of door een incorporatie van een rekening-courant. Een verhoging van het kapitaal zou tevens een positieve invloed hebben op de aftrek voor risicokapitaal. Daarnaast kan ook de financieringsstructuur binnen een groep vennootschappen zodanig gewijzigd worden zodat de interestaftrek bij de groepsvennootschappen geoptimaliseerd wordt. Het is aldus van belang om afhankelijk van uw specifieke situatie na te gaan op welke manier het best ingespeeld wordt op de gewijzigde thin capitalization rule. Wij staan u hierbij graag bij.
[email protected]
De verstrenging van de thin capitalization rule werd door de regering ingevoerd om misbruiken te voorkomen naar aanleiding van de verla-
7
8
infoactive Vandelanotte heeft vestigingen in: Antwerpen Herentalsebaan 71-75 T 03 320 97 97 Brugge Koningin Astridlaan 29 T 050 39 28 75 Brussel Steenweg op Jette 225 T 02 427 44 53 Deinze Kastanjelaan 17 bus 2 T 09 381 51 81 Dendermonde Grootzand 166 T 052 21 85 07 Kortrijk President Kennedypark 1a T 056 43 80 60 Tournai Avenue de Maire 101 T 069 22 64 95
infoactive Jaargang 12, nr. 2 - September 2012
Verantwoordelijke uitgever Nikolas Vandelanotte President Kennedypark 1a 8500 Kortrijk
[email protected] Redactie Johan De Mey Peter Denys Dries Torreele Nikolas Vandelanotte Joren Vanlerberghe Ilse Van Hove Anneleen Wydooghe Coördinatie Els Tanghe
Member of The Leading Edge International Alliance of Global Accountants & Auditors
+ Wist u dat… De geregistreerde elektronische kassa: registreren vanaf 01 januari 2013 De betrokken horeca-uitbaters moeten zich bij de fiscus registreren van 1 januari 2013 tot 30 april 2013. Vanaf 1 juli 2013 zullen de kassa’s effectief in gebruik genomen worden. Dit zal in verschillende fases gebeuren.
[email protected] Verkorting indieningstermijn aangifte van nalatenschap Na een overlijden moeten de erfgenamen een aangifte van nalatenschap indienen. Deze aangifte omvat een overzicht van het actief (de bezittingen) en het passief (de schulden) van de nalatenschap. Op basis van die aangifte worden de successierechten berekend. De erfgenamen hadden 5 maanden de tijd om de nalatenschap aan te geven. Sedert 1 augustus 2012 is deze termijn verkort tot 4 maanden als het overlijden plaatsvond in België. Ook de aangiftetermijnen bij een overlijden in het buitenland zijn met 1 maand ingekort: de aangiftetermijn bedraagt 5 maanden voor een overlijden in een ander Europees land en 6 maanden voor een overlijden buiten Europa. Door de verkorting van de indieningstermijn voor de aangifte nalatenschap moeten ook de successierechten sneller betaald worden. Deze moeten betaald worden binnen de 2 maanden na het indienen van de aangifte. D.w.z. dat de successierechten vanaf 1 augustus 2012 binnen de 6 maanden na het overlijden moeten betaald worden indien het overlijden in België plaatsvond (respectievelijk 7 en 8 maanden voor een overlijden in een ander Europees of niet-Europees land).
[email protected] Opleidingen in sociale balans Het is belangrijk dat de opleidingen die door de werknemers werden gevolgd op de sociale balans worden vermeld. Dit om te vermijden dat er een bijkomende RSZbijdrage moet worden betaald omdat er onvoldoende opleidingsinspanningen werden geleverd.
[email protected]
+ Belangrijke data tijdens het volgende kwartaal 20/09/2012: Betaling tweede voorschot BTW kwartaalaangevers + BTWaangifte voor de maand augustus 28/09/2012: Uiterste datum voor het indienen van het verzoek om teruggave van de BTW betaald in 2011 in een andere EU-lidstaat 10/10/2012: Derde mogelijke voorafbetaling directe belastingen 22/10/2012: BTW-verplichtingen voor de maand september of voor het derde kwartaal + indienen IC-listing derde kwartaal
