HANDBOEK BOEKHOUDEN DEEL 3 GRONDIGE STUDIE VAN DE JAARREKENING
FINANCIERINGSMIDDELEN OP LANGE TERMIJN • Kapitaal • Uitgiftepremies • Herwaarderingsmeerwaarden • Reserves - Overgedragen winst (verlies) • Kapitaalsubsidies • Voorzieningen voor risico’s en kosten Uitgestelde belastingen • Schulden op meer dan één jaar
HOOFDSTUK 1 Kapitaal Blz. 3 tot 29
HOOFDSTUK 1: Kapitaal BALANS per --/--/-ACTIVA
PASSIVA I. KAPITAAL
10
A. Geplaatst kapitaal
100
B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-)
101
HOOFDSTUK 1: Kapitaal KAPITAALVORMING ECHTE kapitaalvorming
ONECHTE kapitaalvorming
privé-plaatsing nieuw vermogen contanten INCORPORATIE natura VAN RESERVES
publieke plaatsing herschikking bestaand vermogen schulden omzetten in kapitaal
contanten
PRIVÉ PLAATSING IN CONTANTEN 101 Niet-opgevr. 100 Geplaatst kapitaal kapitaal C D C D 125 000,00
489 Ontv. voorD schotten op K. C
125 000,00 31 250,00 31 250,00 31 250,00 (2) 62 500,00 (2) 31 250,00
D (1)
550 Bank
31 250,00 68 750,00 25 000,00
C
875,00
(7) (5)
(4)
(1) 5 partijen verbinden zich: 5 x 25 000,00 EUR effectief storten (minstens 25%): 5 x 6 250,00 EUR (2) Notariële akte (3) Kosten van kapitaalstichting: 875,00 EUR (4) Opvraging van 12 500,00/AH
(6)
410 Opgevraagd, D niet gestort K. C 62 500,00
62 500,00 31 250,00 25 000,00 6 250,00
(7)
489 Gestort nietopgevr. kap.
(5) Dagafschriften vd. bank: D 68 750,00 EUR 5 x 12 500,00 = 62 500,00 EUR 6 250,00 Extra 6 250,00 (6) Opvraging van 6 250,00 EUR/AH = 31 250,00 (7)Dagafschriften: 25 000,00 EUR
6 250,00
61 D+Dg of 200 Kosten van oprichting C D 875,00
C
(3)
INBRENG IN NATURA Eenmanszaak
BVBA 125 000,00 EUR bestaand kapitaal
gebouw: 187 500,00 installaties: 00 aanschaffingsw. 75 000,00 09 geboekte afschr. - 50 000,00 25 000,00 goederen 12 500,00 vorderingen 6 250,00 Totaal activa 231 250,00 lening 5j. - 62 500,00 leveranciers - 6 250,00 netto inbreng 162 500,00 100 geplaatst kapitaal D C 125 000,00 162 500,00
(1)
D
2... gebouwen C
187 500,00
D 2...0 I, M & U C 75 000,00
101 Niet-opgevraagd kapitaal D C
D2...9 geb. af. op uitr.C
162 500,00 162 500,00
D 3.... goederen C
50 000,00
(2)
12 500,00
D400 vorderingen C 6 250,00
D17 leningen > 1j.C (1) Notariële akte (2) Realisatie van de inbreng
62 500,00
D 44 leveranciers C 6 250,00
KOSTEN VAN OPRICHTING 1° methode:
• kosten van het jaar
• veel gebruikt bij geringe bedragen
~ notaris ~ voorstudies ~ juridisch advies ~ financieel plan ~ handelsregister ~ enz...
Voorbeeld: Voorbeeld notariskosten: 1 604,38 EUR kosten voor juridisch advies: 4 500,00 EUR + 21% B.T.W. 618 / 658 Kosten bij inbreng, kapitaalverhoging 44000 Leveranciers D C D C 7 049,38
6 104,38
7 049,38
D
(1)
55000 KI:R/C
C
49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen D C 945,00
7 049,38 (2)
(1) afrekeningen notaris en juridisch advies (2) betaling via de bank
KOSTEN VAN OPRICHTING 2° methode:
• toepassing “matching (overeenstemmings-) principe” • kost heeft meerdere jaren een nut aanduiden als een actief «20000 Kosten van oprichting en kapitaalverhoging» over de nuttigheidsduur (max. 5 jaar) afschrijven
Voorbeeld:
kost studiebureau: 3 000,00 EUR + 21% B.T.W kosten notaris: 2 000,00 EUR 20000 Kosten van opD richting en kap. verh.
44000 Leveranciers of D 48900 Andere div. sch. C
5 630,00
D
5 000,00
5 630,00
(1)
D 55000 KI:R/C (2)
C
63000 Afschrijvingen op oprichtingskosten C
C
5 630,00
(1) afrekening notaris en studiebureau (2) betaling via de bank (3) jaarlijkse afschrijving oprichtingskosten (over 5 j.)
49948 TerugvorderD bare BTW bij aankopen C
630,00 20009 geboekte afschrijv. op kosten van opriching en kapitaalverhoging C D
1 000,00
(3)
1 000,00
VENNOOT IN GEBREKE Wat indien vennoot niet betaalt? • in gebreke stellen • vordering op vennoot “afzonderlijk” tot uitdrukking brengen • aandelen pogen te verkopen • bij verkoop: afrekenen tegenover vennoot in gebreke Voorbeeld blz. 11 • 10000 CS 250 000,00 10100 DS 87 500,00 41000 DS 10 000,00
vennoot in gebreke: toestand 10000 volstort rest 10100 saldo
•alle kosten zijn ten laste van de vennoot
719,00
25 000,00 - 6 250,00 18 750,00 - 8 750,00 10 000,00
TE BOEKEN (1)
TE BOEKEN (2)
•verkoop van de aandelen ad 23 000,00 EUR (a) nieuwe aandeelhouder inboeken TE BOEKEN (3) (b) afrekenen aandeelhouder in gebreke: aan hem te betalen: 23 000,00 op hem te vorderen: 18 750,00 719,00 19 469,00 saldo te betalen 3 531,00 TE BOEKEN (4)
41000 Opgevraagd, Dniet-gestort kapitaal 10 000,00
C
10 000,00
41007 Dubieuze vorD deringen op vennoten C 18 750,00 23 000,00
(1)
D (3)
41600 Diverse vorderingen
23 000,00
10100 Niet-opgeD vraagd kapitaal C 8 750,00 87 500,00 8 750,00
D
55000 KI:R/C 14 250,00
D
(3)
C 719,00
94,00
74400 Teruggevorderde kosten
C
(2)
325,00 75100 Opbrengsten D uit vlottende activa C 300,00
D
48900 Andere diverse schulden 3 531,00
C (4)
3 531,00
23 000,00
C
PRIVE - LENING OMZETTEN IN KAPITAAL
17 leningen D op > 1j.
C
250 000,00 250 000,00 (1)
(3) 100 geplaatst kapitaal D
101 Niet-opgevraagd kapitaal D C
C
250 000,00 250 000,00
(2)
250 000,00
(1) privé-lening met X: 5j. aan 6,5% (2) inbreng in natura door X van 250 000,00 (3) voldoen van de lening
PUBLIEKE PLAATSING (beroep op méér dan 20 personen) I. Voorbereidende fase Commissie voor Bank & Financiewezen aanbod aan het publiek • hoogte vd. kapitaalvorming: 3 mrd. • fracties: 25,00 EUR (3 mio titels) • minimum storting: 6,25 EUR • datum sluiting inschrijving
II. Fase van inschrijvingen (2) 3 000 000 x 6,25 = 18 750 000,00 (3) kosten: 187 500,00 III. Definitieve kapitaalverhoging (4) akte van definitieve kapitaalverhoging
(1) akte
intentie van kapitaal vermeerdering
49980 Inschrijvingen op kapitaal D
C
75 000 000,00 75 000 000,00
(1)
D
49981 Inschrijvers
75 000 000,00 75 000 000,00
(4)
489 Ontvangen voorschotten op kapitaal
C D 18 750 000,00 18 750 000,00 200 Kosten van oprichting en kapitaalverhoging C D 187 500,00
D 100 Geplaatst kapitaal
C
75 000 000,00
(2)
D
55 KI: R/C
(4)
C
18 750 000,00
(3)
(4)
C
187 500,00 101 Niet-opgevraagd kapitaal D
C
75 000 000,00 18 750 000,00
KAPITAALVERHOGING VIA INCORPORATIE VAN RESERVES • reserves zijn eigen vermogen • men verandert alleen de naam vd eigen vermogenssoort • geen nieuw eigen vermogen voorbeeld: voorbeeld volgende eigenvermogensstructuur Geplaatst kapitaal 2 500 000,00 EUR Wettelijke reserve 250 000,00 EUR Onbeschikbare reserve 750 000,00 EUR Beschikbare reserve 1 250 000,00 EUR Overgedragen winst 125 000,00 EUR 10000 Geplaatst kapitaal D C 2 250 000,00
13000 Wettelijke reserve D C 250 000,00 250 0000,00 13110 Andere onbeD schikbare reserves C 750 000,00 750 000,00
D
13300 Beschikbare reserves
1 250 000,00 1 250 000,00
C
KAPITAALVERHOGING VIA INCORPORATIE OVERGEDRAGEN WINST • Overgedragen winst:
~ is nog geen definitief eigen vermogen ~ de A.V. moet er zich nog over uitspreken ~ DUS behandelen als “resultatenbestemming”
voorbeeld: voorbeeld volgende eigenvermogensstructuur Geplaatst kapitaal 2 500 000,00 EUR Wettelijke reserve 250 000,00 EUR Onbeschikbare reserve 750 000,00 EUR Beschikbare reserve 1 250 000,00 EUR Overgedragen winst 125 000,00 EUR 79000 Overgedragen D winst vh. vorige bj. C
125 000,00
D
100 Geplaatst kapitaal
C 125 000,00
14000 Overgedragen winst D C
125 000,00 125 000,00
69100 toevoeging ah. kapitaal
D 125 000,00
C
KAPITAALVERMINDERING MET UITBETALING Voorleggen aan de Algemene Vergadering: kapitaalvermindering van 6 250 000,00 EUR uitbetaling: ontlasting van storting:
2 500 000,00 EUR 3 750 000,00 EUR 6 250 000,00 EUR
belang van derden: recht op bezwaar aan te tekenen (binnen 2 maanden na publicatie) opschorting D 100 Geplaatst kapitaal C 6 250 000,00 12 500 000,00
D 101 Niet-opgevraagd kap. C 3 750 000,00
3 750 000,00
(1) (2)
48904 Terug te betalen kapitaal C D 6 250 000,00 3 750 000,00 2 500 000,00
D
(2)
55 KI: R/C C 2 500 000,00 (1) Beslissing tot terugbetaling kap. (2) Uitvoering na de wachttijd
KAPITAALVERMINDERING VIA AANZUIVERING OVERGEDRAGEN VERLIES Algemene vergadering: kapitaalvermindering: 1 000 000,00 EUR • geen wachttermijn • overgedragen resultaat: nog niet definitief bestemd verwerking via verdelingsrekening 69/79
D 100 Geplaatst kapitaal
C
791 Onttrekking aan het kapitaal C D
2 000 000,00 1 000 000,00
D 141 Overgedragen verlies C 1 000 000,00 1 000 000,00
1 000 000,00 690 Overgedragen verlies D van het vorige boekjaar C 1 000 000,00
VOORKEURRECHT • BEGRIP:
~ recht aan bestaande aandeelhouders gegeven om bij voorrang op kapitaalverhoging in te tekenen ~ Waarom? bescherming van zijn positie in totaal kapitaal bescherming van zijn waarde
• WAARDERING VOORKEURRECHT ~ bestaande aandelen (10 000 stuks) hebben een waarde: bvb. 1 000,00 EUR/ aandeel ~ kapitaalverhoging met 5 000 aandelen aan intekenprijs van bvb. 800,00 EUR/aandeel # Opmerking: men geeft uit onder de waarde van de oude aandelen betekent verlies voor bestaande aandeelhouders vóór KVH: 1 aandeel = 1 000,00 EUR ná KVH: 10 000 x 1 000,00 EUR + 5 000 x 800,00 EUR 10 000 + 5 000 = 933,33 EUR Hoe bestaande aandeelhouders indekken tegen dit waardeverlies?
• voorkeurrecht geven: 2 oude aandelen
1 nieuw aandeel
• oude aandeelhouders gebruiken dit geniet van lage intekenprijs • oude aandeelhouder verkoopt dit recht int dan een vergoeding theoretische waarde is nl. • voordeel intekening 933,33 - 800,00 = 133,33 • waarvoor 2 rechten • dus per recht 133,33 = 66,67 2
• PROCEDURE
• aankondiging kapitaalverhoging • termijn van uitoefening van voorkeurrechten • op slotdag: tellen vd. uitgeoefende rechten bvb.: 9 700 op de 10 000 hetzij 9 700 = 4 850 nieuwe aandelen 2
TE BOEKEN (1)
• resterende rechten (300) te koop aanbieden bvb. men int 60,00 EUR per recht of 300 x 60,00 = 18 000,00 EUR • IS SCHULD TEGENOVER “onbekende” aandeelhouder • uitvoeren kapitaalverhoging
D
55000 KI: R/C
18 000,00 18 000,00
C
(1) (2)
D 48040 Vervallen scripts C 18 000,00 18 000,00
(1) bij de verkoop (2) bij de uitbetaling aan de aandeelhouder
