Beerbericht Een uitgave van De Beer Accountants & Belastingadviseurs
december 2011 2011 loopt weer bijna ten einde en voor u ligt dan ook het laatste Beerbericht van dit jaar. Traditiegetrouw ziet deze uitgave er wat anders uit dan u gewend bent omdat we in dit laatste nummer de belangrijkste eindejaarstips aan u mee willen geven. Beerbericht heeft hierbij een onderscheid gemaakt in tips voor alle belastingplichtigen, voor ondernemers, voor de DGA en BV, voor de werkgever en als laatste tips voor stichtingen en verenigingen. Daarnaast besteden we in de artikelen o.a. aandacht aan het huwelijksvermogensrecht
Kansen op de overnamemarkt
en aan de overnamemarkt. Wil Vennix bespreekt in zijn fiscale column de vitaliteitsregeling. Voor De Beer wordt 2012 een heel bijzonder jaar want dan bestaan we 60 jaar. Dat moet gevierd worden, dus hou ons Beerbericht in
In een periode van economische tegenwind zie je het aantal transacties van koop en verkoop van bedrijven sterk terugvallen. We hebben dit recent gezien van de tweede helft 2008 tot en met eind 2010. In de eerste helft 2011 leek de economie zich goed te herstellen en in de fusie en overnamemarkt kwamen vele transacties tot stand.
gekoppelde economische verwachtingen. Het
de gaten!
3e kwartaal van 2011 laat immers een krimp zien van 0,4%.
Veel leesplezier.
Minder overnames Kopers worden voorzichtiger en investeringen worden uitgesteld. Vaak moet er intern bezuinigd worden en daarbij is het niet passend om nieuwe investeringen te doen. Ook is alle aandacht intern nodig om de crisis te overleven en is er weinig tijd beschikbaar om mogelijke acquisities te beoordelen en hierover onderhandelingen te voeren. Ook verkopers worden terughoudend. Als het economisch minder
Maar vanaf de zomer 2011 is dit proces weer
gaat, zie je dat de prijzen die voor bedrijven
nagenoeg tot stilstand gekomen. Oorzaak is
betaald worden omlaag gaan. Veel verkopers
de onzekerheid over de euro en de daaraan
willen dan eerst de recessie doorkomen en pas
Directie en medewerkers van De Beer wensen u sfeervolle kerstdagen en een bijzonder goed
2012 Beerbericht | december 2011
1
in een periode van economische opgang
zijn bedrijf afneemt, maar dat het nu nog
hun bedrijf gaan verkopen. Verder zie je
een interessante propositie is. Hij kan ook
dat financiers terughoudender zijn bij het
door andere redenen zijn bedrijf willen
verstrekken van leningen voor overnames
overdragen. Natuurlijk wordt nu niet de
ten tijde van recessie.
hoofdprijs betaald voor zijn bedrijf, maar er kunnen nog steeds mooie resultaten
Dit is natuurlijk allemaal waar, maar toch
gerealiseerd worden. Bijvoorbeeld in com-
biedt een tijd als deze ook kansen op de
binatie met onroerend goed en earn-out
overnamemarkt. Ik zal dit nader toelich-
constructies. Wat wij daarbij belangrijk
ten vanuit de perspectieven van koper en
vinden, is om met de verkoper een finan-
verkoper en de rol van financiers.
ciële planning te maken waaruit blijkt wat het effect van de verkoop heeft op zijn
Kansen voor kopers ..
inkomen in de toekomst.
Als koper kan een aankoop interessant zijn om een terugvallende omzet op te
Financiering
vangen, of om door een groter volume een
Dat banken op dit moment terughouden-
sterkere speler op de markt te worden.
der zijn qua financiering is juist. Maar wij
Je ziet dit veelal gebeuren op markten
zien ook dat als de propositie goed is, de
waar het aanbod slinkt, bedrijven worden
banken zeker willen financieren. De ban-
samengevoegd om uiteindelijk als sterkere
ken maken daarbij steeds meer gebruik
partij te overleven. Dit kan gebeuren door
van garanties van de staat, middels het
fusie, waarbij beide bedrijven gezamenlijk
zogenaamde Borgstelling MKB-kredieten.
verder gaan, of door overname, waarbij
En ook bij bedrijfsovernames kan hiervan
het ene bedrijf het andere overneemt. Voor
gebruik gemaakt worden, waarbij het ge-
een koper is dit interessant, omdat in deze
brek aan voldoende zekerheden ondervan-
tijd niet de hoofdprijs betaald hoeft te
gen kan worden.
worden. Voor een verkoper is dit interessant omdat dit continuïteit geeft voor zijn
Al met al zien wij ook in deze markt vol-
bedrijf en werknemers.
doende mogelijkheden voor bedrijfsovernames!
.. èn voor verkopers Voor een verkoper kunnen er meerdere redenen zijn om te verkopen. Het kan zijn dat hij geen opvolging heeft en een leeftijd heeft bereikt waarbij hij van zijn pensioen
J.P.F. Gommers RA directeur / registeraccountant
wil gaan genieten. Het kan zijn dat door de verslechterde economie de omvang van
Veranderingen aan onze gevel
2
Beerbericht | december 2011
Wellicht is het u in het voorbijgaan opgeval-
gen. De komende tijd zal het uiterlijk van het
len dat de gevel van ons kantoor in Tilburg
kantoor nog wat veranderingen ondergaan
een kleine metamorfose heeft ondergaan.
en zal ook een nieuwe lichtreclame bij het
Het oude logo op de ronde gevel heeft
pand geplaatst worden. Wat niet verandert,
plaatsgemaakt voor nieuwe belettering.
is de traditionele kerstverlichting. Ook dit
In grote letters prijkt de naam ‘De Beer’ op
jaar zullen de bomen rondom ons pand
de zijgevel, zoals u op de artist impressie
weer fraai verlicht zijn en als vanouds een
hiernaast kunt zien. Ook de luifel boven de
herkenningspunt vormen langs de Ringbaan
voordeur heeft een andere uitstraling gekre-
West.
Column mr. Wil Vennix FB directeur / belastingadviseur
Vitaliteitsregeling in close-up Zoals al eerder is gemeld, gaan het spaarloon en de levensloopre-
ling maar ook geen interesse hebben in de levensloopregeling,
geling op de schop. Het oorspronkelijke wetsvoorstel is verruimd
wordt nu een eenmalig voordeeltje voorgespiegeld. Hiertoe
en inmiddels is redelijk duidelijk hoe het nieuwe systeem er uit
moet men in december alsnog een spaarloonrekening openen
gaat zien. Voor de spaarloonregeling is 2011 definitief het laatste
en daarop 613 euro laten storten door de werkgever. In janu-
jaar. Vanaf 2012 kan er niet meer worden gestort en de geblok-
ari kan dit bedrag dan onbelast worden opgenomen. Bij een
keerde tegoeden komen per 1 januari in één keer vrij. In 2013
inkomstenbelastingtarief van 42 procent is dan in korte tijd 257
treedt de vitaliteitsregeling in werking, eerder is voor de fiscus
euro bespaard en bij 52 procent 318 euro. Klinkt interessant,
en de banken volgens de staatssecretaris niet haalbaar.
maar bedenk wel dat spaarloon weliswaar is vrijgesteld voor de
Vergeleken met het spaarloon heeft de vitaliteitsregeling zeker
werknemer maar dat de werkgever er wel degelijk belasting over
voordelen. Het spaarloon betreft maximaal 613 euro per jaar.
moet betalen. Deze zogeheten eindheffing bedraagt 25 procent
In het vitaliteitspotje kan jaarlijks 5.000 euro worden gestort,
ofwel 153 euro. Van het berekende voordeeltje blijft dan dus niet
tot een totaalstand van 20.000 euro. De vitaliteitsregeling
veel over, nog afgezien van de moeite en kosten van het openen
staat niet alleen open voor werknemers, maar voor freelancers,
van de spaarloonrekening. Belasting besparen is leuk, maar blijf
zzp-ers en andere ondernemers. Echt een groot pluspunt van de
wel met twee benen op de grond.
vitaliteitsregeling is de eenvoud. In de kern komt het erop neer
dat men bedragen overmaakt naar een speciale bankrekening (die stortingen zijn aftrekbaar van het inkomen) en later weer opneemt van die rekening (en die opnames zijn op dat moment belast). De belastingheffing wordt zodoende verschoven naar de toekomst en wellicht ook naar een lager tarief (of juist niet, dus het blijft wel opletten en goed plannen). Ingewikkelde berekeningen van het pensioentekort zijn niet nodig en de werkgever hoeft er ook niet bij te worden betrokken. Juist dat laatste punt is ook een groot voordeel van de vitaliteitsregeling ten opzichte van de levensloopregeling. Levensloop kan alleen worden opgebouwd én opgenomen binnen het kader van een dienstbetrekking en dat betekent een flinke mate van afhankelijkheid van de werkgever. Geen wonder dat de levensloopregeling bij ‘gewone’ werknemers niet echt is aangeslagen en vooral populair is bij de hogere inkomens en bij ondernemers die in dienst zijn
Wil Vennix, fiscaal vennoot bij De Beer Accountants & Belas-
van hun eigen BV (die zijn immers tegelijkertijd werkgever en
tingadviseurs, schrijft al twaalf jaar fiscale columns en artikelen
werknemer). Die groep zal waarschijnlijk graag doorgaan met de
voor dagbladen. Aanvankelijk voor Brabants Dagblad, sinds
levensloop, omdat daarin veel meer gespaard kan worden dan
2007 voor alle Wegener-dagbladen. Naast Brabants Dagblad
via de vitaliteitsregeling. Goed nieuws is dat de overgangsrege-
zijn dat Eindhovens Dagblad, BN-deStem, Twentsche Courant
ling royaal is verruimd: iedereen die op 31 december 2011 een
Tubantia, De Stentor, De Gelderlander en de PZC. De totale
levensloopregeling heeft met tenminste 3.000 euro tegoed, mag
oplage bedraagt plm. 750.000. Elke vier weken publiceert Wil
daar in 2012 en verder mee doorgaan. Degenen die hier nog van
een artikel, waarin op toegankelijke wijze verslag wordt gedaan
willen profiteren, kunnen nu nog een levensloopregeling opstar-
van actuele ontwikkelingen op het gebied van belastingen.
ten, maar dat kan alleen als ze dit jaar nog niet aan spaarloon
De columns van Wil zijn na te lezen op www.debeer.nl
doen. Spaarloon en levensloop sluiten elkaar namelijk uit. Degenen die momenteel niet deelnemen aan een spaarloonrege-
Beerbericht Beerbericht | december | december2011 2011
3
mr. Bart van Mechelen FB directeur / belastingadviseur
Huwelijksvermogensrecht verandert in 2012 Op 12 april van dit jaar is het wetsvoorstel Aanpassing wettelijke gemeenschap van goederen door het parlement aangenomen. Deze wet treedt 1 januari aanstaande in werking. Wat verandert er? Aanvankelijk (voorstel 2003) was sprake zijn van een ingrijpende
mogen voldoen bij ontbinding van het huwelijk slechts vergoed
fundamentele wijziging: het systeem van algehele huwelijks-
voor het nominale bedrag. Met andere woorden: wat je erin
goederengemeenschap – “als je niets regelt, heb je gemeen-
stopt, krijg je er weer uit. In het nieuwe systeem wordt echter
schap van goederen” - zou plaats maken voor een systeem van
rekening gehouden met het rendement van de bijdragen – posi-
beperkte gemeenschap, waarbij vermogen dat vóór het huwe-
tief of negatief – naar evenredigheid van de bijdrage. Dit wordt
lijk was verkregen en ook erfenissen/schenkingen uitgesloten
ook wel de beleggingsleer genoemd.
werden van de gemeenschap van goederen. Dit heeft echter niet de eindstreep gehaald. De algehele huwelijksgoederengemeen-
Een voorbeeld:
schap is nog steeds uitgangspunt. Toch bevat het nieuwe
Wim koopt een huis voor € 500.000 en betaalt hiervan
huwelijksvermogensrecht een aantal vermeldenswaar-
€ 300.000 uit eigen middelen en
dige wijzigingen.
€ 200.000 wordt door echtgenote Anja uit haar privémiddelen ter beschikking gesteld. Het
In 2012 wordt
Wijziging huwelijksgoederenregime zonder rechter Willen aanstaande echtgenoten niet het wettelijke systeem van de huwelijksgoede
huis wordt eigendom van Wim. Na tien jaar gaan Wim en Anja scheiden en moet
het eenvoudiger om huwelijkse voorwaarden
rengemeenschap, dan dienen zij voorafgaand
te maken of aan
aan de huwelijksvoltrekking bij een notaris huwelijkse voorwaarden op te laten stellen. Ook
te passen.
na sluiting van het huwelijk in gemeenschap van goederen kan echter nog de switch naar huwelijkse voorwaarden worden gemaakt. Maar volgens de huidige regels is voor zo’n aanpassing de toestemming van de rechter
Wim afrekenen met Anja. De woning is inmiddels € 1 miljoen waard. Onder het huidige systeem zou Anja recht hebben op € 200.000, het bedrag dat ze erin gestoken heeft. Vanaf 2012 geldt de beleggingsleer en heeft Anja recht op 200.000/500.000 maal
€ 1 miljoen is € 400.000. Als de waarde was gedaald tot € 400.000 had Anja op dezelfde wijze recht gehad op € 160.000.
vereist. Deze toetst of schuldeisers niet benadeeld worden door de regimewijziging. In de nieuwe regeling is deze rechterlijke
Deze regeling geldt zowel bij gemeenschap van goederen als bij
toetsing geen vereiste meer. Niet ten koste van schuldeisers
huwelijkse voorwaarden. Overigens kan men bij overeenkomst
overigens; hun rechten worden gewaarborgd doordat de echt-
afwijken van dit regime. Dat zou een ieder geval een hoop inge-
genoten aansprakelijk blijven voor gemeenschapsschulden na
wikkelde berekeningen in de toekomst schelen..
ontbinding van de huwelijksgemeenschap. Het niet meer naar de rechter hoeven voor een wijziging in huwelijkse voorwaarden
Einde huwelijksgoederengemeenschap vervroegd
is een belangrijke vereenvoudiging.
Andere wijziging is dat het tijdstip van ontbinding van de huwelijksgoederengemeenschap naar voren wordt gehaald. De
4
‘Beleggingsleer’
huwelijksgoederengemeenschap wordt ontbonden met ingang
Iets minder eenvoudig wordt het gemaakt door de introductie
van het tijdstip van indiening verzoekschrift tot echtscheiding.
van de zogenaamde ‘beleggingsleer’. Onder de huidige wetge-
Nu is dit pas op het moment dat de echtscheidingsbeschikking
ving worden bijdragen die echtgenoten vanuit hun privéver-
wordt ingeschreven in de registers van de burgerlijke stand.
Beerbericht | december 2011
Praktisch betekent dit bijvoorbeeld dat partners die in scheiding
belastingheffing. Het aanpassen van huwelijkse voorwaarden
liggen voortaan sneller een nieuw huis kunnen kopen. Zij kun-
wordt nog meer dan thans een mooi estateplanningsinstru-
nen eerder een schuld aangaan, zonder dat dit ten laste komt van de gemeenschap van goederen.
ment! • Fiscaal voordelige echtscheidingsbegeleiding. Stel, men is gehuwd onder huwelijkse voorwaarden met zogenaamde
In 2012 naar de notaris?
‘koude uitsluiting’. De man heeft een woning op zijn naam,
Het wordt dus eenvoudiger om over te stappen van gemeen-
maar de bedoeling is dat de woning na scheiding bewoond
schap van goederen naar huwelijkse voorwaarden of huwelijkse
blijft worden door de vrouw en kinderen. Zonder nadere
voorwaarden te wijzigen. Waarom zou u dat willen? We noemen
maatregelen is overdrachtsbelasting verschuldigd als het huis
een paar mogelijke redenen:
wordt toegedeeld aan de vrouw. Door nu met een wijziging
• Risicomanagement. U bent gehuwd in gemeenschap van goe-
van huwelijkse voorwaarden eerst een beperkte gemeen-
deren, maar er is bijvoorbeeld een onderneming en u wilt de
schap aan te gaan ten aanzien van de woning – man en vrouw
aansprakelijkheid van het privévermogen voor ondernemings-
worden dan alsnog gezamenlijk eigenaar – en vervolgens bij
schulden beperken. Of de ondernemende partner wil zeker
echtscheiding de woning aan de vrouw toe te delen, wordt de
stellen dat een echtscheiding de continuïteit van het bedrijf
overdrachtsbelasting bespaard.
niet bedreigt. Dan kan het raadzaam zijn om huwelijkse voorwaarden te maken met een scheiding van vermogens:
Tot slot
de onderneming bij de ondernemer en het privévermogen
De wijzigingen per 2012 – en met name de vereenvoudiging van
– bijvoorbeeld de eigen woning – bij de niet ondernemende
de procedure om te switchen naar huwelijkse voorwaarden of
partner.
deze te wijzigen – kunnen een goede reden zijn om ook de door u
• Estate planning. Of u had huwelijkse voorwaarden opgesteld
getroffen regelingen eens kritisch te bekijken. Zijn de uitgangs-
met een scheiding van vermogens, maar inmiddels is de nood-
punten nu nog hetzelfde als destijds? Zijn gemaakte afspraken
zaak van afscherming van privévermogen vervallen. U wilt
– bijvoorbeeld jaarlijkse verrekening van overgespaard inkomen
graag naar gemeenschappelijkheid van vermogen switchen.
– correct nagekomen? Etcetera. Uiteraard kijken onze fiscalisten
Door aanpassing van huwelijkse voorwaarden kan dit zonder
graag mee.
Beerbericht | december 2011
5
6
Beerbericht | december 2011
Eindejaarstips 2011 hoeft u uw bezittingen en schulden dan alleen nog op de peildatum 1 januari 2011 vast te stellen. Tip Bent u voornemens om uw eigen woning te verkopen en heeft u de mogelijkheid om de verkoop uit te stellen tot na 1 januari 2012? De gerealiseerde meerwaarde (netto verkoopsom na aflossing van de woning drukkende lasten) maakt dan geen deel uit van uw box 3-vermogen en valt dan onder de vermogensrendements-
Tips voor alle belastingplichtigen
heffing. U bespaart dan netto 1,2% van de ontvangen koopsom. Bij een gerealiseerde meerwaarde van € 200.000 bespaart u toch al snel € 2.400 netto!
Betaal uw lijfrentepremie 2011 uiterlijk 31 december!
Vraag zakelijke rente voor lening aan uw kind
Wilt u nog in 2011 gebruikmaken van de aftrek voor lijfrentepre-
Het kan interessant zijn om uw kind geld te lenen voor de aankoop
mie, dan dient u deze ook in 2011 te betalen. U heeft niet meer de
van een eigen woning of voor de financiering van een onder-
mogelijkheid om de eventueel voor 1 april 2012 betaalde lijfrente-
neming. Voor de ouder vormt de lening een bezitting in box 3
premie alsnog in 2011 als aftrekpost te claimen.
waarover 1,2% belasting verschuldigd is (30% van 4%), maar voor het kind is de lening voor een eigen woning of de onderneming
Let op
een schuld in box 1 waarvan de rente in aftrek kan komen op het
Controleer uw lijfrentepolis op de vervaldatum van uw jaarpremie.
box 1-inkomen. De Belastingdienst gaat ervan uit dat de ouder
Wijzig – indien nodig – de premievervaldatum!
4% rendement haalt over de lening aan het kind (rendementspercentage box 3). Als de ouder een hoger percentage dan 4% in
Overdrachtsbelasting verlaagd
rekening brengt aan het kind, heeft dit bij de ouder geen gevolgen
Met ingang van 15 juni 2011 kunt u profiteren van het verlaagde
voor de belastingheffing. Bij het kind is het hogere percentage in
tarief van de overdrachtsbelasting bij het verkrijgen van een
box 1 tegen het progressieve tarief aftrekbaar. De ouder kan (een
woning. De overdrachtsbelasting voor woningen is (tijdelijk)
deel van) de rente door middel van schenkingen eventueel weer
verlaagd van 6% naar 2%. De verlaging van overdrachtsbelasting is
aan het kind terugschenken. Zorg er wel voor dat het kind de rente
tijdelijk en vervalt per 1 juli 2012. Mocht u van plan zijn een huis
daadwerkelijk betaalt, anders heeft het kind geen recht op de
te kopen, dan is het dus interessant om dat voor 1 juli te doen.
renteaftrek.
Controleer op lagere WOZ-waarde in 2012
Verruiming giftenaftrek: wacht met uw gift tot 2012
In deze tijd van economische recessie kan het zijn dat de markt-
De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting wordt aantrekkelijk
waarde van uw woning een stuk lager is dan de waarde die in de
gemaakt vanwege de bezuinigingen binnen de maatschappelijke
WOZ-beschikking is opgenomen. U kunt tegen de WOZ-beschik-
sector. Giften aan een algemeen nut beogende instelling (ANBI)
king bezwaar maken. De gemeente moet uw bezwaarschrift
kunnen nu in aftrek worden gebracht voor zover de giften hoger
binnen zes weken na dagtekening van de beschikking hebben
zijn dan € 227 en tot een maximum van 10% van de winst. In 2012
ontvangen. Let op: de in de WOZ-beschikking vastgestelde waarde
zal het bedrag, dat per jaar als aftrekbare bedrag in aanmerking
is voor tal van heffingen van belang, niet alleen voor de gemeen-
mag worden genomen, verhoogd worden van 10% naar 50% van
telijke belastingen en waterschapsheffingen. Ook de afschrijving
de winst. Het maximum is € 100.000. De drempel van € 227 ver-
op onroerend goed en de waardering in box 3 grijpt aan bij de
valt. Om het cultureel ondernemerschap te bevorderen, wordt de
WOZ-waarde.
giftenaftrek voor culturele ANBI’s verder verruimd.
Eén peildatum in box 3 in 2011
Extra giftenaftrek voor culturele ANBI
Per 1 januari 2011 geldt als peildatum voor de vaststelling van uw
Om het ondernemerschap van culturele ANBI’s te stimuleren,
box 3- inkomen enkel nog 1 januari van elk kalenderjaar. Voor 2011
komt er - als de huidige voorstellen wet worden - in de vennoot-
Beerbericht | december 2011
7
schaps- en inkomstenbelasting een ‘multiplier’ in de giftenaftrek. In de inkomstenbelasting gaat gelden dat de giften aan culturele ANBI’s voor de giftenaftrek tot maximaal € 5.000, met 25% worden
Tips voor ondernemers met een eenmanszaak, VOF of maatschap
verhoogd en voor de vennootschapsbelasting met 50%. Schenk belastingvrij aan (klein)kinderen
Benut nog dit jaar uw zelfstandigenaftrek!
In 2011 mag u uw kind tot een bedrag van € 5.030 belastingvrij
Met ingang van 1 januari 2012 is de zelfstandigenaftrek gewij-
schenken. Is uw kind tenminste achttien jaar, maar jonger dan vijf-
zigd in één vast bedrag van € 7.280. Het bedrag wordt niet langer
endertig, dan mag u hem of haar in plaats daarvan ook eenmalig
aan de inflatie aangepast. Nu varieert de hoogte van aftrek nog
tot € 24.144 belastingvrij schenken. Bovendien geldt een bijzon-
van € 9.484 bij ‘geringe’ winsten (gemiddelde winst van minder
dere vrijstelling van € 50.300 als de schenking wordt aangewend
dan € 18.000) tot € 4.602 bij ‘hogere’ winsten (gemiddelde winst
voor aankoop van een eigen woning of voor een kostbare studie.
van meer dan € 54.000). Hoe lager de winst, hoe hoger de aftrek
Schenkingen door grootouders aan kleinkinderen en schenkingen
dus. Het kabinet wil met de nieuwe regeling deze ‘straf op winst
aan derden mogen eenmaal per kalenderjaar belastingvrij worden
maken’ loslaten.
gedaan tot een bedrag van € 2.012 per verkrijger. Tip Laat uw testament checken
In 2011 zou u nog - bijvoorbeeld door het naar voren halen van
Door een goed testament op te maken, kan een forse belas-
kosten – de winst kunnen drukken om zo in een hogere schijf van
tingbesparing voor erfgenamen worden gerealiseerd. Een goed
de zelfstandigenaftrek terecht te komen.
testament is het testament dat niet alleen bepaalt wie wat moet krijgen, maar dat bovendien combineert met een minimale hef-
Profiteer in 2011 van de hogere reservering Fiscale Oudedagsre-
fing van erfbelasting. De praktijk kent vele testamentvormen.
serve (FOR)
Keuze genoeg. En de diverse varianten kunnen op zich ook weer
Als ondernemer kunt u profiteren van de mogelijkheid om een deel
worden gecombineerd in een zogenaamd ‘keuzetestament’. Dat
van uw winst belastingvrij te reserveren voor uw oudedagsvoor-
biedt flexibiliteit: de erfgenamen kunnen na het overlijden van de
ziening. Als u de reserve later opneemt of als u uw bedrijf stopt,
erflater op basis van de dan geldende omstandigheden kiezen voor
bent u alsnog belasting verschuldigd. U doet er verstandig aan het
één van de in het testament genoemde wijzen van vererving en
geld ook feitelijk apart te zetten. Voor dit jaar kunt u nog 12% van
verdeling. En zo dus kiezen voor de fiscaal voordeligste optie!
de winst tot een maximum van € 11.882 aan de FOR toevoegen. Vanaf volgend jaar bedraagt de maximale belastingvrije dotatie
Levensloopregeling: saldo van € 3.000 op 31 december
nog maar € 9.382.
De levensloopregeling komt per 1 januari 2012 te vervallen; het vitaliteitssparen komt er in 2013 voor in de plaats. Er is een
Tip
beperkte overgangsregeling. Deze zou eerst alleen voor 58-plus-
Maakt u gebruik van de FOR? Profiteer nog dit jaar van de maxi-
sers gelden, maar inmiddels mag iedereen die op 31 decem-
male FOR-dotatie. Bijkomend voordeel: u verlaagt tevens de winst
ber 2011 een levenslooptegoed heeft van € 3.000 of meer, de
voor toepassing van de zelfstandigenaftrek.
levensloopregeling continueren. Vanaf 2012 wordt echter geen levensloopverlofkorting meer opgebouwd. Het voordeel van de
12% MKB-winstvrijstelling, ook voor ‘deeltijd’ondernemers!
levensloopregeling is de grotere opbouwmogelijkheid: onder de
De MKB-winstvrijstelling voor ondernemers bedraagt 12%. En het
vitaliteitsregeling kan - met fiscale aftrek van de storting - opbouw
urencriterium is vervallen als voorwaarde voor de toepassing van
plaatsvinden tot maximaal € 20.000, onder de levensloopregeling
deze gunstregeling. Dat betekent dat ook deeltijdondernemers en
is dit mogelijk tot 210% van het jaarloon. Daar staat onder meer
ondernemers met tevens een baan in loondienst gebruik kunnen
tegenover dat de vitaliteitsregeling flexibeler opnamemogelijkhe-
maken van de MKB-winstvrijstelling. Dat maakt het wel erg aan-
den heeft.
trekkelijk om een onderneming te beginnen!
Tip
Voorkom verliesverdamping
Ga na of continuering van de levensloopregeling in uw geval voor-
Vanaf 2007 is de verliescompensatieregeling voor ondernemers
delig is en zorg in dat geval voor een saldo van € 3.000 of meer op
ingeperkt. U kunt verliezen nog gedurende negen jaren voorwaarts
31 december 2011!
verrekenen met winsten in de toekomst. Er is een overgangsregeling opgenomen voor nog te verrekenen verliezen tot en met 2002. U kunt deze verliezen nog verrekenen met de winsten tot en met 2011. Vanaf 2012 verdampen de uit 2002 en oudere jaren nog resterende verliezen.
8
Beerbericht | december 2011
Tip
schijf van zo’n 33%, en oplopend tot 52%. Dat verschil met de ven-
Zoek naar mogelijkheden om uw ondernemingsresultaten zo te
nootschapsbelasting kan niet worden goedgemaakt met de MKB-
sturen dat u een verliesverdamping kunt voorkomen. Denk hierbij
winstvrijstelling en/of de zelfstandigenaftrek. De boodschap is dan
bijvoorbeeld aan de activering van kosten of vrijval van fiscale
ook duidelijk: ondernemers die winst van een behoorlijke omvang
voorzieningen. Zie ook Beerbericht April 2011, achterpagina.
maken, moeten nagaan of zij niet beter hun onderneming in een BV kunnen omzetten. Dat levert op liquiditeitsbasis een substan-
Verbeter uw liquiditeitspositie met voorlopige achterwaartse
tieel voordeel op. Bij de BV-belastingdruk moet nog wel rekening
verliesverrekening
worden gehouden met een aanmerkelijkbelangheffing van 25%
Verwacht u een inkomstenbelastingteruggaaf, bijvoorbeeld als
over de winstreserves in de BV, maar die heffing kan zonder al te
gevolg van een verlies uit onderneming, negatief inkomen uit
veel problemen langdurig worden uitgesteld.
werk en woning (box 1) en/of negatief voordeel uit aanmerkelijk belang (box 2)? Dan kunt u de Belastingdienst verzoeken om een voorlopige achterwaartse verliesverrekening. Let wel: voor het jaar waarnaar het verlies of negatief inkomen wordt teruggewenteld, moet de definitieve aanslag al zijn opgelegd. Bij de vaststelling van deze voorlopige belastingteruggaaf wordt 80% van het vermoedelijke verlies in aanmerking genomen. Tip Met dit verzoek kunt u al 80% van het vermoedelijke verlies te gelde maken. Zodoende verbetert uw liquiditeitspositie. Voorwaarde is dat de aangifte over het verliesjaar is ingediend.
Tips voor de DGA & BV
Vraag S&O-aftrek aan Als zelfstandig ondernemer heeft u onder voorwaarden recht op
Houd rekening met de crisis
toepassing van de S&O-aftrek (speur- en ontwikkelingswerk). U
De economische crisis kan grote gevolgen hebben voor uw onder-
moet dan minimaal 1225 uren aan uw onderneming besteden
neming. In geval van een BV, is het verstandig om te voorkomen
en op jaarbasis meer dan 500 uren spenderen aan S&O-werk
dat een eventueel faillissement doorwerkt naar de holdingmaat-
(waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven). Voor 2011 bedraagt
schappij en/of naar privé. Zorg bijvoorbeeld voor correcte vastleg-
de S&O-aftrek € 12.104.
ging van onderlinge overeenkomsten. Als geld geleend wordt aan de werkmaatschappij kunnen zekerheden worden bedongen in de
Tip
vorm van verpanding voorraad, inventaris en debiteuren (waar van
Bent u in de afgelopen vijf jaar gestart als ondernemer? En heeft
toepassing na de bank). Een goede planning kan bewerkstelligen
u in deze periode voor ten hoogste twee jaar een S&O-verklaring
dat verliezen fiscaal optimaal worden benut en niet verloren gaan.
ontvangen? Dan wordt uw S&O-aftrek in 2011 verhoogd met een
Verder zijn er regelingen voor betalingsuitstel en verliesverreke-
extra aftrek van € 6.054 tot € 18.158.
ning.
Meld u digitaal aan voor de EIA/MIA/VAMIL
Schrijf uw bedrijfsmiddelen versneld af
Wanneer u milieuvriendelijk onderneemt, zijn er diverse interes-
Sinds 2009 kunt u investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen ver-
sante subsidies zoals de EIA, MIA en VAMIL. Met ingang van 1
sneld afschrijven. Deze mogelijkheid loopt echter eind dit jaar af.
januari 2012 wordt de aanvraag voor deze regelingen onderge-
Doet u uw investering nog dit jaar dan kunt u dus nog profiteren
bracht in het eLoket van Agentschap NL. U regelt de aanmeldingen
van de versnelde afschrijving! In het investeringsjaar 2011 mag u
volledig digitaal.
dan maximaal 50% van de aanschaffings- of voortbrengingskosten willekeurig afschrijven. Het restant mag u naar keuze afschrijven
Is een BV niet voordeliger?
in één of meerdere jaren. Let op dat u het aangeschafte of voort-
Voor ondernemers die een eenmanszaak hebben of participeren
gebrachte bedrijfsmiddel uiterlijk op 31 december 2013 in gebruik
in een VOF of maatschap is het raadzaam om jaarlijks te bekij-
neemt.
ken of het niet voordelig is om de onderneming om te zetten in een BV. De BV wordt fiscaal steeds ‘goedkoper’. De druk van de
Voorbeeld
vennootschapsbelasting op de eerste € 200.000 winst in de BV
U heeft dit jaar een nieuwe bestelauto gekocht, volledig betaald
komt uit op 20%. Bij een onderneming die onder de heffing van
en in gebruik genomen. De aanschafprijs van deze auto is
inkomstenbelasting valt, worden bij een dergelijk winstniveau alle
€ 30.000. De jaarlijkse afschrijving bedraagt normaal maximaal
tariefschrijven geraakt, te beginnen met een heffing in de eerste
20% van de aanschafwaarde. Door in 2011 nog gebruik te maken
Beerbericht | december 2011
9
van de versnelde afschrijvingsmogelijkheid, kunt u voor dit jaar
Voordelig beleggen met VBI
nog een bedrag van maximaal 50% aftrekken van de winst. In dit
Houdt u na verkoop van de actieve onderneming een (houdster)BV
voorbeeld is dat 50% van € 30.000 = € 15.000. Het restant schrijft
over die slechts liquide middelen en beleggingen bevat? Dan kan
u in de volgende jaren af.
het zeer interessant zijn om deze BV om te vormen naar een Vrijgestelde Beleggingsinstelling (VBI). De VBI betaalt geen vennoot-
Let op
schapsbelasting over haar winst, zodat de beleggingsrendemen-
De regeling geldt niet voor alle investeringen. De versnelde
ten slechts tegen 25% aanmerkelijkbelangheffing worden belast.
afschrijving is onder meer niet van toepassing op:
Laat u hierover deskundig voorlichten; bij het omvormen naar VBI
• personenauto’s (maar taxi’s en zeer zuinige auto’s met een
en ten aanzien van de beleggingsmogelijkheden binnen de VBI
bijtelling van 0 of 14% kunnen wel weer versneld worden afge-
gelden nogal wat specifieke voorwaarden. Zo moet de BV worden
schreven);
omgezet in een NV, en moet die NV ten minste twee aandeelhou-
• gebouwen;
ders hebben. Dat kan de DGA zijn met een andere aandeelhouder
• immateriële activa (bijvoorbeeld software);
voor 10%, maar die ander mag dan niet een minderjarig kind van
• voor verhuur bestemde bedrijfsmiddelen.
de DGA of de in gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoot zijn. Een meerderjarig kind of de op huwelijksvoorwaarden
Waardeer oninbare vordering op uw BV af
gehuwde echtgenoot mag wél.
Heeft u een vordering op uw BV, dan valt deze – zowel qua rente als qua eventuele waardemutaties – onder de terbeschikkingstellingsregeling; heffing in box 1 tegen tot 52% oplopende tarieven. Consequentie is dat, als de vordering minder waard wordt doordat de BV verliezen maakt, de DGA zijn vordering op de BV kan afwaarderen ten laste van zijn inkomen in box 1. Het verlies dat daardoor ontstaat kan de DGA verrekenen met andere inkomsten in box 1, bijvoorbeeld met zijn salaris uit de BV. En dat kan hem een belastingbesparing opleveren van maximaal 52% over het bedrag van de afwaardering. Denk eraan dat u zakelijk handelt als u geld uitleent aan uw BV. Sluit een goed contract en neem zakelijke voorwaarden op ten aanzien van rente, aflossing en zekerheden.
Tips voor de werkgever
Verlaging van uw gebruikelijk loon? Verricht u als werknemer arbeid voor een bv waarin u een aanmerkelijk belang (minimaal 5% van het geplaatste aandelenkapitaal)
Overstappen op werkkostenregeling?
bezit? Dan moet u in 2011 een loon van € 41.000 genieten. Door
Bent u al overgestapt op de nieuwe werkkostenregeling (WKR)? De
de huidige economische omstandigheden kan uw bedrijfsresul-
WKR vervangt de tot 2011 geldende regels voor vrije vergoedingen
taat tegenvallen.
en verstrekkingen aan personeel. Tot en met 2013 kunt u jaarlijks opnieuw kiezen voor de WKR of voor de oude regels voor vrije
Als DGA dient u ook de belangen van de bv veilig te stellen. Bij
vergoedingen en verstrekkingen. Na 2013 is de WKR echter ver-
een verliessituatie kan het zijn dat het gebruikelijk loon financieel
plicht! Met de WKR kunt u (zoals het er nu naar uitziet vanaf 2013)
niet door de bv kan worden gedragen. Reden om met de Belas-
maximaal 1,6% van uw totale fiscale loon besteden aan onbelaste
tingdienst te overleggen over een verantwoorde hoogte van het
vergoedingen en verstrekkingen voor uw werknemers. Dit heet de
dga-loon beneden het normbedrag van € 41.000. Vanaf 1 januari
‘vrije ruimte’. Bepaalde zaken kunt u daarnaast onbelast blijven
2010 hoeft u de gebruikelijkloonregeling niet meer toe te passen
vergoeden of verstrekken door gerichte vrijstellingen toe te pas-
als uw gebruikelijk loon lager is dan € 5.000 per kalenderjaar. Let
sen. Betaalt u vergoedingen boven de ‘vrije ruimte’, dan betaalt
wel: verlaging van uw gebruikelijk loon kan gevolgen hebben voor
u loonbelasting in de vorm van een eindheffing van 80%. De
uw toekomstige pensioenopbouw.
vergoedingen hoeft u niet te verwerken in de loonopgave van het personeel. Of het voordelig is om de WKR toe te passen hangt zeer
Bedrijfsopvolging versoepeld
af van uw specifieke situatie en reeds met personeel gemaakte
Zowel in de schenk- en erfbelasting als in de inkomstenbelasting
afspreken. Laat u informeren of overstappen in 2012 in uw geval
bestaan tegemoetkomingen om bedrijfsopvolging fiscaal niet te
een slimme keuze is!
zeer te bemoeilijken. Deze regelingen zijn per 1 januari 2010 verruimd, maar er gelden wel strikte voorwaarden om van de voorde-
Meer ruimte voor tijdelijke contracten!
len te kunnen profiteren. Een goede voorbereiding en begeleiding
Heeft u met een werknemer meer dan drie opeenvolgende
is onmisbaar.
tijdelijke arbeidsovereenkomsten gesloten? Dan geldt als hoofdregel dat de vierde arbeidsovereenkomst van rechtswege voor
10
Beerbericht | december 2011
onbepaalde tijd wordt. Hetzelfde geldt als opvolgende arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd een periode van 36 maanden overschrijden. Dit is vastgelegd in de zogeheten ketenregeling. Sinds 9 juli 2010 is deze regeling echter tijdelijk verruimd voor werknemers jonger dan 27 jaar. In plaats van drie opeenvolgende arbeidsovereenkomsten voor bepaalde tijd, kunt u vier tijdelijke overeenkomsten aangaan voor een periode van maximaal 48 maanden. Let op Deze tijdelijke regeling geldt alleen voor werknemers die jonger
Tips voor ondernemende stichtingen en verenigingen
zijn dan 27 jaar! De einddatum van het vierde contract dient dan ook te liggen vóór de 27ste verjaardag van de werknemer. De rege-
Winstvrijstelling in de vennootschapsbelasting wordt verruimd
ling is een tijdelijke verruiming, die in eerste instantie geldt tot
Voor stichtingen en verenigingen met ondernemingsactiviteiten
1 januari 2012. Vanwege de economische omstandigheden is de
die een algemeen maatschappelijk of sociaal belang (zogeheten
kans groot dat de regeling wordt verlengd tot 1 januari 2014.
ANBI’s of SSBI’s) nastreven, kent de vennootschapsbelasting nu nog een winstvrijstelling.
U krijgt geen mededeling aangifte loonheffingen meer! Vanaf 1 januari 2012 stopt de Belastingdienst met het versturen
Vanaf 2012 wordt de winstvrijstelling niet alleen voor ANBI’s en
van mededelingen met de vraag de aangifte loonheffingen op tijd
SSBI’s verruimd, maar voor alle stichtingen en verenigingen. Indien
te doen en te betalen. Momenteel ontvangt u aan het eind van elk
een stichting of vereniging een onderneming drijft, zijn vanaf 2012
aangiftetijdvak van de Belastingdienst nog een mededeling en een
de hiermee behaalde winsten vrijgesteld van vennootschapsbelas-
acceptgiro als geheugensteuntje. In november krijgt u voor het
ting indien de jaarwinst niet hoger is dan € 15.000. Tevens geldt
laatst de ‘Aangiftebrief loonheffingen’ voor 2012 van de Belasting-
als voorwaarde dat de jaarwinst en de winsten van de vier vooraf-
dienst. In de ‘Aangiftebrief loonheffingen’ staan de aangiftetijdvak-
gaande jaren tezamen niet meer bedragen dan € 75.000. Hierbij
ken vermeld met de bijbehorende uiterste aangiftedata, betaal-
wordt een verliesjaar voor de telling op nihil gesteld. Let wel: als
data en betalingskenmerken.
winst wordt hier uitgegaan van de winst voor toepassing van de zogeheten aftrek fondsenwerving en de (her)bestedingsreserve.
Let op Het is belangrijk dat u deze aangiftebrief goed bewaart, omdat
Ruim baan voor ondernemende ANBI’s
de Belastingdienst met ingang van 2012 de mededeling loon-
Er wordt een ruimhartiger beleid voor ANBI’s ingevoerd. Nu mag
heffingen niet meer verstuurt. Bovendien moet u, indien u
een ANBI geen commerciële activiteiten uitoefenen. Vanaf 2012
gebruikmaakt van de acceptgiro, vanaf 2012 het bedrag aan
kunnen ANBI’s wél commerciële activiteiten uitoefenen, zolang
loonheffingen zelf overmaken naar het rekeningnummer van de
de opbrengsten maar geheel ten goede komen aan het algemeen
Belastingdienst. Daarbij heeft u het betalingskenmerk nodig dat
nuttige doel. Deze instellingen kunnen zo een deel van hun inkom-
vermeld staat in de ‘Aangifte loonheffingen’.
sten zelfstandig gaan vergaren.
Ook dit jaar kunt u nog profiteren van de verruimde WBSO
Culturele ANBI’s worden gestimuleerd te ondernemen
Ondernemers die werken aan nieuwe producten, productonder-
Vanaf 1 januari 2012 kunnen stichtingen en verenigingen die als
delen, productverbeteringen, diensten of programmatuur kunnen
culturele instelling (een ANBI die zich voor meer dan 90% richt op
gebruikmaken van de WBSO (Wet Bevordering Speur- en Ontwik-
cultuur) kiezen voor integrale (vennootschaps)belastingplicht. Nu
kelingswerk). Wat de meeste ondernemers echter niet weten, is
zijn deze instellingen belastingplichtig voor zover zij een onderne-
dat zij meer uit deze innovatiesubsidie kunnen halen.
ming drijven. Hierdoor wordt het gehele vermogen van de instelling geacht ondernemingsvermogen te zijn. Door te kiezen voor de
De WBSO is een fiscale stimuleringsregeling waarmee de Neder-
integrale (vennootschaps)belastingplicht, kunnen stichtingen en
landse overheid een deel van de loonkosten voor speur- en ontwik-
verenigingen tekorten uit het niet-ondernemingsgedeelte salde-
kelingswerk (S&O), ook wel Research and Development genoemd,
ren met overschotten uit het ondernemingsgedeelte.
compenseert. In de praktijk betekent dit dat u minder loonheffing afdraagt.
Seminar voor stichtingen, verenigingen en goede doelen De Geefwet zorgt voor de nodige veranderingen in de belasting-
Let op
regels voor stichtingen, verenigingen en goede doelen. Denk
Ook in het jaar 2011 kunt u nog profiteren van een verruimde
aan het begrip ANBI, aftrekbaarheid van giften, vergoedingen
WBSO. Zo geldt voor 2011 nog 50% van de eerste € 220.000 van
voor vrijwilligers en de heffing van vennootschapsbelasting over
het totale S&O-loon en 18% van het resterende S&O-loon. In
winstgevende activiteiten en fondswerving. Begin 2012 zal De
2012 worden de percentages voor de afdrachtvermindering weer
Beer Accountants & Belastingadviseurs hier een seminar over
verlaagd.
organiseren.
Beerbericht | december 2011
11
Telefoon of computer? Het maakt écht verschil De techniek staat niet stil en tegenwoordig kan er steeds meer met een mobiele telefoon. De functie van bellen raakt op de achtergrond en de mobiele telefoon lijkt steeds meer op een minicomputer. Het verschil is lang niet altijd meer duidelijk. Toch is het onderscheid belangrijk, want fiscaal gezien maakt het wel degelijk uit of het gaat om een telefoon of om een computer.
Escape is mogelijk Nu kan het gebeuren dat uw werknemers een apparaat gebruiken met een beeldscherm groter dan 7 inch, terwijl het toch eigenlijk meer een communicatiemiddel is. Bijvoorbeeld een apparaat waarvan de gebruiksmogelijkheden software- of hardwarematig zijn beperkt tot communicatie. Het staat u in dat geval vrij om aannemelijk te maken dat dit specifieke apparaat met het grotere scherm toch echt een communicatiemiddel is.
Onderscheid is belangrijk Een smartphone of toch maar een tablet? Uw werknemer kan met beide bellen. Het maakt uit of iets fiscaal kwalificeert als communicatiemiddel of als computer. Een communicatiemiddel, zoals een smartphone of een BlackBerry, is namelijk al fiscaal vrij te vergoeden of te verstrekken bij een zakelijk gebruik van 10% of meer. Bij computers en dergelijke is een vrije vergoeding of verstrekking pas mogelijk bij een zakelijk gebruik van 90% of meer. Een ‘inchje’ meer of minder Hoe weet u nu waar een apparaat onder valt? U kunt uitgaan
Mobiele telefoon en de werkkostenregeling
van het volgende:
Het onderscheid tussen communicatiemiddelen en computers
• Smartphones en dergelijke apparaten met een beeldscherm
geldt zowel voor de werkkostenregeling als voor de oude regeling
(diagonaal) van maximaal 7 inch (17,78 cm) zijn communica-
van vrije vergoedingen en verstrekkingen. Als u gebruikmaakt
tiemiddelen.
van de werkkostenregeling is er nog wel een addertje onder het
• Apparaten met een beeldscherm (diagonaal) groter dan 7 inch (17,78 cm), zoals tablets, zijn computers.
gras. Alleen een mobiele telefoon (of een ander, gelijksoortig communicatiemiddel) die u ter beschikking stelt (u blijft de eigenaar), is onbelast bij meer dan 10% zakelijk gebruik. Daar
Waarom nu precies 7 inch? Omdat de Belastingdienst ervan
komt nog bij dat uw werknemer de telefoon (gedeeltelijk) op zijn
uitgaat dat het beeldscherm en de invoermogelijkheden bij deze
werkplek moet gebruiken.
apparaten te beperkt zijn voor langdurig gebruik als computer.
Beerbericht is een gezamenlijke uitgave van De
Kantoor Tilburg
Beer Accountants & Belastingadviseurs en De
Ringbaan West 275 | 5037 PD Tilburg
Beer Audit en bevat nieuws en tips voor onze
T +31 (0)13 463 77 55 | F +31 (0)13 463 02 13
relaties. Kantoor Oisterwijk Aan de totstandkoming van deze uitgave is de
Moergestelseweg 16 | 5062 JW Oisterwijk
grootste zorg besteed. Desalniettemin is het
T +31 (0)13 529 92 40 | F +31 (0)13 529 92 41
recht dermate gecompliceerd en veranderlijk, dat auteurs, redactie en uitgever geen verantwoor-
12
Beerbericht | december 2011
delijkheid kunnen aanvaarden voor hetgeen men
www.debeer.nl
zonder ons persoonlijk advies naar aanleiding
[email protected]
van deze publicaties onderneemt of nalaat.
twitter.com/DeBeerOnline
