Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó:

Vadász Iván alelnök

a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

VEZINFÓ

Évközi ÁFA változások 2012. Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása

Budapest, 2012. október 9.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl

1. adómentesség

termékexport tárgyi mentesség

2. fordított adózás

közösségen belüli termékértékesítés

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékbeszerzés

Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet

Közösségen belüli levonási joggal 89.§

adómentes

termékértékesítés

– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

Közösségen belüli levonási joggal

adómentes

termékértékesítés

igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett  adóalany, vagy  adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat az NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről” (CMR)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

Mecsek Gabona

Olasz vevő

Mecsek Gabona

Olasz vevő

gabona eladás

Mecsek Gabona

gabona eladás

Olasz vevő

Mecsek Gabona

szállítást a vevő végezte

Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az első számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen törölték a nyilvántartásból.

Perbeli kiegészítés

a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében előadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek:  a felperese rosszhiszeműen járt el, mert - a vevőtől nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követően ellenőrizte, - e vevőről semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevőre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevő által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.

Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog előírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elő, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitől függ (jogbiztonság),

Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevő vállalja terméknek a rendeltetési helyre történő elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól függ

HÉA-rendszer alapelvei C-274/10

- az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - főszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az időpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem

HÉA-rendszer alapelvei C-80/11

a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelősségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket

ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által szállítmányozó

megbízott

- átvétel igazolása CMR-en

független

fuvarozó,

Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport

használat nincs

teljesítés

90 napon belül kiléptetés

Termékexporttal egy tekintet alá esik: – bérmunka harmadik ország területére kiléptetve – termékexport + tranzit teherközlekedés, – a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, – a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, – ezen tevékenységek közvetítése

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít)

közvetett export (külföldi eladó szállít)

külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő kiléptetés igazolására

Közvetlen export

Termékértékesítés

Közvetlen export


Közvetlen export


Közvetlen export


Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export


ELADÓ szállít


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export



Közvetett export


KÜLFÖLDI VEVŐ szállít


Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Biztonsági lépések közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása

2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást

4. külföldi bankszámláról átutalás

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Alulról, vagy felülről?

27 % ÁFA 27 % ÁFA

Tényleges ellenérték

Tényleges ellenérték

HUadóalany1

DEadóalany2 szállítás



Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. § – a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, – feladást, fuvarozást bárki végzi, – a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. § – termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) – az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, – a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

Közösségen belülről történő termékbeszerzés – vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző – adóalany, – nem adóalany jogi személy – bárki új közlekedési eszköznél

fordított adózás 143. §

Közösségen esetén az időpontja:

belülről történő termékbeszerzés adólevonási jog keletkezésének

- megegyezik az adófizetési keletkezésének időpontjával

kötelezettség

azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint

Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek

Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek

Adómentes, levonási joggal

Távolsági eladás

Vevő nincs

Saját termék kivitele

HUadóalany1

Belföldi termékértékesítés

Saját szállítás

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. § ha az adóalany  a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy  bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha…. teljesítés helye: belföld

Kivételek: – a távértékesítés – a fel–, vagy összeszerelés – bérmunka, – termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, – termékexport,………..stb.

HUadóalany1

itt – termel ki, állít elő, – vásárol, – munkál meg, – vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés Áfa tv 22. §

Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §

Megrendelő adóalany

fordított adózás

Megrendelő nem adóalany

regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


Magyar a magyarnak szerel

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


DE adóalany megrendelő

összeszerelés Németországban

Számla

Vevő regisztrált

Kereskedő

Számla

Fuvarozás

Szállító

ügylet 91. § (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. §) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és

c) termék importja után.

Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás → ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

Termékértékesítés teljesítési helye

- termékexport - közösségen belüli termékértékesítés

BELFÖLD ahol a termék a fuvar kezdetekor van

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint


Feladva, fuvarozva


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás

ahol a teljesítéskor található

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye


Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing



Saját termék mozgatása




Termékexport




Termékexport





Termékexport


ahol a fuvarozás kezdetén van




Termékexport








Távolsági eladás

Termékexport







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet



ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet




Fel- vagy összeszerelés





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet





ahol ténylegesen történik





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet






Termékimport





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport

ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport


Vasúti, vízi, légi személyszállítás során





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia

gazdasági letelepedés helye

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék befejeződik (rendeltetési hely)

fuvarozása,

feladása

DE, HA – az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51. §

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Termékértékesítés Francia Eladó cég

HUNGARY

számla

Magyar kereskedő számla

termékszállítás HU Vevő

ITALY

HU Vevő

Láncügylet A


B


C


Fuvarozás

eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27. §

D

Láncértékesítés

HU eladó

számla

AT kereskedő

számla szállítás

RO vevő

Láncértékesítés HU eladó

számla

AT kereskedő


Ha HU eladó szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő

Láncértékesítés ÁFA-s számla

HU eladó

AT kereskedő


Ha RO vevő szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő

Magyar gyártó (A)

Magyar kereskedő (B)

Fuvarozás

Magyar külkereskedő (C)

Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A)


Fuvarozás



Magyar gyártó (A)


Fuvarozás



Magyar gyártó (A)


Fuvarozást B biztosítja



Magyar gyártó (A)


Fuvarozást B biztosítja



ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése

Teljesítés napja (főszabály

Közösségen belüli ügylet

Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály)

Bizonylat kibocsátás napja


Személygépkocsi 6. hónapos

Termék feladás, elfuvarozás napja

Regadó határozat meghozatala

Előleg Közösségen belüli beszerzésnél

Átvétel, jóváírás napja

Termékimport

Szabadforgalomba bocsátás

05. 20.

06. 01.

teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése

bevallás: 06. 20.

05. 20.

06. 01.

teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20.

teljesítés

06. 01.

bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20.

teljesítés

06. 01.

06. 15.

adófizetési kötelezettség keletkezése

bevallás: 07. 20.

Vevő raktára „adómentes terület” áruszállítás nem értékesítés

számlázás Közösségen belüli termértékesítés

vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

Eladási bizomány

RO Bizományos

HU Megbízó

Eladási bizomány

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Eladási bizomány Végső vevő

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

RO Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

RO Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla

RO Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

HU Megbízó

4. számlázás bizományi díjjal csökkentve

Végső vevő

ÁFA raktár „adómentes terület” beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.

kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák.

kivéve: folyamatos vámeljárás

Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik

FR

DE

AT

HU

vámeljárás

belépés

árunyilatkozat elfogadása + közterhek

Termékimport

1. szabadforgalomba bocsátás 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

3. adómentes import

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal

- pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

- külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

Termékimport 3. adómentesen behozatal

- pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

Adómentes termékimport

Adóalany 2.

Közösségi termékértékesítés

Import

Adóalany 1.

Áfa törvény 95-96. §

1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható

Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

Európai Unió Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ─ APEH a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely az ÁFA levonásának jogát  a számlák módosításától és  önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

VEVŐ

együtt ellenőrizve

ELADÓ

Tartalom és forma

Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik

A fordított adózásnál

– az adólevonáshoz nem kell számla

Európai Bíróság – Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges

Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján

Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét

5%

27 %

ÁFA mértéke könyv használati útmutató könyv

a könyv melléklete szoftver

27 %

hanglemez

5 % és 27%

5%

Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés

adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. §)

Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”

Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?

Önálló értékesítések

Egyetlen értékesítés

Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni

Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

www.ibfd.org

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Recommend Documents