Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

CONFORG

Előadó:

Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Kapcsolt vállalkozások adótervezése

Budapest, 2011. március 10.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Ma elmondjuk – hogy a kapcsoltság adókockázatot jelent, – ezért meg kell szüntetni, – az irányítás megtartásával.

A kapcsoltság – nem tilos, de – adójogi hatásai kellemetlenek

az adóhatóság különleges jogosítványokat kap

Általános követelmény Art 1. § (8) bek. – kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni – kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.

Bejelentési kötelezettség  a kapcsolt vállalkozással kötött első szerződéskötést követően  az egymillió forintot meghaladó értékben teljesített készpénzszolgáltatásnál

Kapcsolt vállalkozások (associated companies)

Kapcsolt vállalkozás1.

értékesítés

Kapcsolt vállalkozás2.

ellenőrzött ügylet (controlled transaction)

belső árazás (transfer pricing)

arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték

Fogalom meghatározása Adózás rendje = társasági adó (háttér jogszabály: Ptk) Áfa → nem független fél Számvitel (nemzetközi standardok) → anya- és leányvállalat OECD Modellegyezmény → elegendő a részesedés

Kik között?

adózó

tag

más személy

harmadik személy

Kik között?

adózó

vizsgált vállalkozás

tag

más személy

harmadik személy

Kik között?

adózó


tag

többségi befolyással rendelkező tulajdonos (szervezet, vagy magánszemély)

más személy

harmadik személy

Kik között?

adózó


tag


más személy

másik vállalkozás

harmadik személy

Kik között?

adózó


tag


más személy

másik vállalkozás

harmadik személy


KFT adózó

KFT adózó

értékesítés

KFT adózó

értékesítés

ZRT más személy

KFT adózó

többségi befolyás

értékesítés

harmadik személy

ZRT más személy


Kapcsolt telephelyek

Belföldi telephely

tag

Külföldi vállalkozó

más személy

Külföldi telephely

harmadik személy



alapítás

Belföldi telephely



alapítás Külföldi vállalkozó

alapítás

Belföldi telephely



alapítás Külföldi vállalkozó többségi befolyás

személy

alapítás

Belföldi telephely


alapítás Külföldi vállalkozó többségi befolyás

személy

alapítás

Belföldi telephely


alapítás


alapítás


személy

Belföldi telephely

értékesítés


Megrendelő

Többségi befolyás fogalma a Tao törvényben

„…a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával…”

megfelelő

Többségi befolyás Ptk 685/B. § Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság


Egy jogi személyben



rendelkezik vagy a szavazok több mint 50 %-ával

Többségi befolyás Ptk 685. § Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság


rendelkezik vagy a szavazok több mint 50 %-ával

vagy

meghatározó befolyással:  tisztségviselőről döntés, vagy  más tagokkal megegyezés a szavazatok több mint 50 %-áról

Nem kapcsoltak?

Kis Pista tag

szavazati többség

Betéti Társaság

Közvetlen és közvetett befolyás

tag

tag

51 szavazat köztes vállalkozás 51 szavazat társaság

51 szavazat társaság

Szavazati arányok összeszorzási szabálya (Ptk 685/B. §) befolyás százalékos mértéke= köztes vállalkozásban lévő szavazatarány × vállalkozásban lévő szavazatarány

50 % feletti szavazatarány értéke = 1 közeli hozzátartozók szavazati jogát egybe kell számítani

Szavazati arányok összeszorzása

tag 49 szavazat

köztes vállalkozás


0,49 × 0,7 = 0,34

Szavazati arányok összeszorzása

tag 49 szavazat



Szavazati arányok összeszorzása tag

20 szavazat

49 szavazat

a másik 51 %-os tulajdonos dönt


70 szavazat

társaság

(0,49 × 0,7) + 0,2 = 0,54

Közeli hozzátartozó Ptk. 685. § -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon,

-az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani

Csupán hozzátartozó: -az élettárs, -az egyeneságbeli rokon házastársa,

bejegyzett élettársa,

-a jegyes, -a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

Feleség Férj Gyerek

30

30

Társaság

40

2009. 12. 31.

közeli hozzátartozók külön-külön cégben nem voltak kapcsoltak

2010. adóévtől kapcsoltak

FÉRJ

FELESÉG

51

Vállalkozás 1.

51

Vállalkozás 2.

Közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett szavazatai

férj

feleség

gyermek

40 % szavazat 10 % szavazat köztes vállalkozás

10 % szavazat

társaság

80 % szavazat

Nem kapcsoltak

Idegen 2.

Idegen 1.

50

50

Társaság I.

Idegen 2.

Idegen 1.

50

50

Társaság II.

Nem kapcsoltak

Kiss Pista ügyvezető

Kiss Pista ügyvezető

Társaság I.

Társaság II.

Vizsgálandó kérdések  kik a társaság(ok) tagjai?  mekkora a társaság(ok) tagjainak részesedése?  a tagok közvetlenül és közvetve a szavazatok mekkora hányadával rendelkeznek?  jogosult-e valamelyik tag a vezető tisztségviselők vagy felügyelőbizottsági tagok többségének megválasztására vagy visszahívására?  a tagok kötöttek-e egymással olyan megállapodást, amely alapján valamely tag a szavazatok több mint 50 %-ával rendelkezik?  közeli hozzátartozók-e a tagok?

+ Számviteli eredmény

− Csökkentő tételek

+ Növelő tételek

± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók

± Tao tv melléklet szerinti korrekciók

– Kedvezmények

= Társasági adóalap

Ha a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben – magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak – a szokásos piaci árnál, – akkor az adózó a különbözetnek megfelelő összeggel adózás előtti eredményét a) csökkenti b) növeli a szokásos piaci árhoz igazítva

A kapcsolt vállalkozás miatti adóalap – csökkentés és – növelés „…az e törvényben előírt más, az adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő jogcímektől függetlenül…”

Ingyenes átadás a számvitelben – rendkívüli bevétel (aki kapja) – rendkívüli ráfordítás (aki adja)

Ingyenes átadás (aki kapja)

+ Számviteli eredmény − Csökkentő tételek

+ Növelő tételek

± Kapcsolt vállalkozások miatti korrekciók

± Tao tv melléklet szerinti korrekciók = Társasági adóalap

Általános követelmény Art 1. § (8) bek. – kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni – kivéve: ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.

A szokásos piaci árra kell korrigálni – társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) – a jegyzett tőke  emelése,  tőkekivonással történő leszállítása esetén, – a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor – természetbeni osztalék ha többségi befolyással rendelkező tag  teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, vagy  részesedik a vagyonból.

Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni – kis- és középvállalkozás adózónak – a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott – kapcsolt vállalkozással kötött tartós szerződésre

Cél: versenyhátrány megszüntetése

Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot – a társasági adó alanyának – ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést

− a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! − a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján

A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Külföldi cég a tulajdonosok között

Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – ha a cég a saját tőkéjének 50 %-t meghaladó tartozás, – a cég hitelezőjének kereseti kérelmére, – a bíróság megállapítja, kivéve, ha a tag bizonyítja, hogy a megszüntetési eljárás bekövetkezéséhez magatartásával nem járult hozzá.

Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – a céget a cégbíróság a megszüntetési eljárást követően törölte, – a cég a saját tőkéjének 50 százalékát meghaladó tartozást hagyott hátra, – a cég hitelezője kereseti kérelme alapján, kivéve, ha a volt tag bizonyítja, hogy a vagyoni hányada átruházásának időpontjában  a cég fizetőképes volt, a vagyonvesztés csak ezt követően következett be, vagy  a cég nem volt fizetőképes, de a tag az átruházás során jóhiszeműen járt el.

Fedezet elvonás

Ptk 203. §

Btk

290. § csődbűntett

297. § gazdasági tartozás

ADÓS

HITELEZŐ

Rosszhiszemű szerző

A fedezetelvonás

a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont  eladja,  elajándékozza,  a házastársának a különvagyonába utalja,

 haszonkölcsönbe adja,  eladományozza  engedményezi  apportálja, stb.

saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát

Fedezetelvonás Ptk 203. § Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha – a másik fél rosszhiszemű volt, – vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki – hozzátartozójával, – többségi befolyása alatt álló cégével, – a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, – „egyszerű” befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

A szerződés érvényes

DE a hitelezővel szemben hatálytalan

ADÓS

Roszhiszemű szerző

HITELEZŐ

Ítélet

Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. § Szerződés rokonnal

Szerződés ingyenesen

Szerződés osszefonódott céggel

Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

A kapcsoltság kezelésének módszerei

Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása 6) Külföldi cég a tulajdonosok között

A kapcsoltság kezelésének módszerei

Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

Közvetítő cég beiktatása

Kapcsolt 1.

értékesítés

Független vállalkozó

értékesítés

Kapcsolt 2.

Stróman

Segédszemély

tulajdonosi meghatalmazott

segédszemély

közeli hozzátartozó

Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

férj

segédszemély férj

részesedés szerzés

feleség

feleség

férj, feleség segédszemély

Kontroll biztosítása  tag ügyvezetővé történő megválasztása határozatlan időre  bankszámla feletti rendelkezés megtartása  munkáltatói jogkör megtartása  társasági szerződésbe foglalt garanciák  szindikátusi szerződés

Garanciák a társasági szerződésben: - eltérő jogosultság a részesedések esetében, -részesedés átruházás belső korlátozása - vételi jog vagy visszavásárlási jog kikötése - üzletrész adásvételi előszerződés megkötése -részesedés átruházás külső korlátozása - adásvételen kívüli jogcím kizárása - átruházáshoz a társaság beleegyezése

Szindikátusi szerződés -befolyását megőrizni kívánó tulajdonos köti a strómannal - stróman kötelezettséget vállal arra, hogy tagsági jogait a szindikátusi szerződésben foglaltak szerint gyakorolja

Gt. kógens szabályai

Szindikátusi szerződés

A szerződés tárgykörei: - a társaság szervezetének kialakítása, - szavazással kapcsolatos megállapodás, - együttszavazás - részesedésszerzéssel, elidegenítéssel, -új tag belépésének feltételeivel kapcsolatos megállapodás - titoktartási rendelkezések

Társaság átalakulása – formaváltás – szétválás (különválás, kiválás) – egyesülés (beolvadás, összeolvadás) kedvezményezett átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Régi cég

Új cég + apportálás + átalakulás Új cég

Régi cég


Régi cég

Közös Kft


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés

Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

átalakulás


Régi cég

vagyon apportálás

Közös Kft

átalakulás

Közös Zrt

Tulajdoni arányok változása átalakulás után

Közös Kft

Régi Cég 80 %

Új Cég 20 %

Közös Zrt

Régi Cég 20 %

Új Cég 80 %

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

•ingatlanok, •gépek, •járművek, •vagyoni értékű jogok

Aktív cég

Vagyon őrző cég

Eszközök bérbeadása

Aktív cég

Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla

HU aktív cég

AT bankszámla

HU eszközök bérbeadása

vagyonőrző

Offshore tulajdonos

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Recommend Documents