Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó:

Vadász Iván alelnök

a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

VEZINFÓ Évközi ÁFA változások 2012 Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása

Budapest, 2012. június 5.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Összesítő jelentés 2013-tól

ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. § (16) bek.

Kimenő számlák adatai

Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) 2006. január 12. A C-354/03., C-355/03. és C-484/03. sz. egyesített ügyekben (Optigen) 54 Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ-t befizették-e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot….

Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri (bruttó 9.407 eFt) adó megállapítási időszakonként a számlákat össze kell vonni!

Összesítő jelentés adatai: – vevő adószáma – eladó adószáma – áfa összeg – számla sorszáma – teljesítés időpontja/fizetendő időpontja/számla kelte

adó

megállapításának

részletek NGM rendeletben

Készpénzszolgáltatás bejelentése Art 17. § (9) bek.  a készpénzfizetés napjától számított 15 napon belül,  az állami adóhatósághoz  a vevőnek (kivéve: a vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemélyek)  be kell jelentenie a) a kapcsolt vállalkozások között 1.000.000 Ft-ot meghaladó b) egyéb esetben 2.000.000 Ft-ot meghaladó

KP-forgalom korlát 2013. évtől Art. 38. § „(3a) Pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózó adóköteles tevékenysége keretében más, pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal kötött szerződés alapján, az abban meghatározott szolgáltatás vagy termékértékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb 5 millió forint összegben teljesíthet készpénzszolgáltatást.”

KP forgalom korlátozása  értékesítés ellenértékeként,  szerződésenként  egy naptári hónapban  legfeljebb 5 millió forint  készpénzszolgáltatás

Készpénzszolgáltatás fogalma a pénzforgalmi szolgáltatás nyújtásáról szóló 2009. évi LXXXV. törvény 63. § és a pénzforgalom lebonyolításáról 18/2009. (VIII. 6.) MNB rendelet 25. § Nem készpénzszolgáltatás:  a készpénzfizetésre szóló csekk kibocsátása és beváltása,  a készpénzbefizetés fizetési számlára,  a készpénzkifizetés fizetési számláról;  fizetési számla nélküli készpénzátutalás.

KP-forgalom szankció

vevőre kiszabott mulasztási bírság : 5 millió feletti rész 20%–a

2012. évi XLIX. tv. MK 2012/61. szám

Gabonaértékesítés számlázása 2012. 06. 30-ig

Termelő adóalany

áfa-s számla

HU Kereskedő1 adóalany

áfa-s számla


áfa-mentes számla

feltéve, hogy a termék elszállításra kerül másik tagállamba, vagy 3. területre

Külföldi vevő

Gabonaértékesítés számlázása fordítottan

Termelő adóalany

áfa-mentes számla


áfa-mentes számla


áfa-mentes számla

Belföldi feldolgozó, vagy kiskereskedő

áfa-s számla

Végső Vevő (nem adóalany)

Gabonaértékesítés számlázása külföldinek

Termelő adóalany

áfa-mentes számla

Kereskedő1 adóalany

áfa-mentes számla

Kereskedő2 adóalany

áfa-mentes számla

elszállítás igazolása szükséges

Külföldi vevő

Fordított adózás tételes bevallása Art 31/A. § – vevő eladó adószáma – teljesítés napja – termék VTSZ szerinti bontásban – termék mennyisége – adóalap nem vonatkozik Áfa tv XIV. fejezete szerinti mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra

Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl

1. adómentesség

termékexport tárgyi mentesség

2. fordított adózás

közösségen belüli termékértékesítés

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékbeszerzés

Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet

Közösségen belüli levonási joggal 89.§

adómentes

termékértékesítés

– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

Közösségen belüli levonási joggal

adómentes

termékértékesítés

igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett  adóalany, vagy  adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről” (CMR)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

Adómentesség C–409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

Adóhatóság álláspontja • Objektív felelősség, • Nincs méltányosság, • Adóalapot alulról felfelé számolja

Gyanús körülmények • • • •

Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít)

közvetett export (külföldi vevő szállít)

Közvetlen export

Termékértékesítés

Közvetlen export


Közvetlen export


Közvetlen export


Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export


ELADÓ szállít


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export



Közvetett export


KÜLFÖLDI VEVŐ szállít


használat nincs

teljesítés

teljesítéskor, vagy 90 napon belül kiléptetés

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Termékexporttal egy tekintet alá esik: – bérmunka harmadik ország területére kiléptetve – termékexport + tranzit teherközlekedés, – a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, – a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, – ezen tevékenységek közvetítése

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.


1. adómentesség




HUadóalany1

DEadóalany2 szállítás



Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. § – a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, – feladást, fuvarozást bárki végzi, – a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. § – termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) – az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, – a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

Közösségen belülről történő termékbeszerzés – vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző – adóalany, – nem adóalany jogi személy – bárki új közlekedési eszköznél

fordított adózás 143. §

Közösségen esetén az időpontja:

belülről történő termékbeszerzés adólevonási jog keletkezésének

- megegyezik az adófizetési keletkezésének időpontjával

kötelezettség

azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint

Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek

Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek

Adómentes, levonási joggal

Távolsági eladás

Vevő nincs

Saját termék kivitele

HUadóalany1

Belföldi termékértékesítés

Saját szállítás

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. § ha az adóalany  a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy  bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha…. teljesítés helye: belföld

Kivételek: – a távértékesítés – a fel–, vagy összeszerelés – bérmunka, – termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, – termékexport,………..stb.

HUadóalany1

itt – termel ki, állít elő, – vásárol, – munkál meg, – vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés Áfa tv 22. §

Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §

Megrendelő adóalany

fordított adózás

Megrendelő nem adóalany

regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


Magyar a magyarnak szerel

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


DE adóalany megrendelő

összeszerelés Németországban

Számla

Vevő regisztrált

Kereskedő

Számla

Fuvarozás

Szállító

ügylet 91. § (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. §) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és

c) termék importja után.

Áfa törvény területi hatályán kívül

Külföld teljesítés helye

Belföld


1. adómentesség




Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás → ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint


Feladva, fuvarozva


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás


Feladva, fuvarozva

Nincs, fuvarozás, feladás

ahol a teljesítéskor található

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye


Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing



Saját termék mozgatása




Termékexport




Termékexport





Termékexport


ahol a fuvarozás kezdetén van




Termékexport








Távolsági eladás

Termékexport







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet







Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet



ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet




Fel- vagy összeszerelés





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet





ahol ténylegesen történik





Távolsági eladás

Termékexport

Láncügylet






Termékimport





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport

ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport


Vasúti, vízi, légi személyszállítás során





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia





Távolsági eladás

Termékexport



Láncügylet




Termékimport



ahol kezdődik

Energia

gazdasági letelepedés helye

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék befejeződik (rendeltetési hely)

fuvarozása,

feladása

DE, HA – az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51. §

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Termékértékesítés Francia Eladó cég

HUNGARY

számla

Magyar kereskedő számla

termékszállítás HU Vevő

ITALY

HU Vevő

Láncügylet A


B


C


Fuvarozás

eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27. §

D

Magyar gyártó (A)

ÁFA köteles termékértékesítés

Magyar kereskedő (B)

Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül

Magyar külkereskedő (C)


Fuvarozást B biztosítja

Ukrán megrendelő (D)

Láncértékesítés

HU eladó

számla

AT kereskedő

számla szállítás

RO vevő

Láncértékesítés HU eladó

számla

AT kereskedő


Ha HU eladó szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő

Láncértékesítés ÁFA-s számla

HU eladó

AT kereskedő


Ha RO vevő szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő

Láncértékesítés HU eladó

számla

AT kereskedő


Ha HU eladó szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő

Magyar gyártó (A)

ÁFA köteles termékértékesítés

Magyar kereskedő (B)


Magyar külkereskedő (C)


Fuvarozást B biztosítja

Ukrán megrendelő (D)

ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése

Teljesítés napja (főszabály

Közösségen belüli ügylet

Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály)

Bizonylat kibocsátás napja


Személygépkocsi 6. hónapos

Termék feladás, elfuvarozás napja

Regadó határozat meghozatala

Előleg Közösségen belüli beszerzésnél

Átvétel, jóváírás napja

Termékimport

Szabadforgalomba bocsátás

05. 20.

06. 01.

teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése

bevallás: 06. 20.

05. 20.

06. 01.

teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20.

teljesítés

06. 01.

bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20.

teljesítés

06. 01.

06. 15.

adófizetési kötelezettség keletkezése

bevallás: 07. 20.

Vevő raktára „adómentes terület” áruszállítás nem értékesítés

számlázás Közösségen belüli termértékesítés

vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

Eladási bizomány

RO Bizományos

HU Megbízó

Eladási bizomány

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Eladási bizomány Végső vevő

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

RO Bizományos

1. termékátadás

HU Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

RO Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

RO Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla

RO Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

HU Megbízó

4. számlázás bizományi díjjal csökkentve

Végső vevő

ÁFA raktár „adómentes terület” beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.

kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák.

kivéve: folyamatos vámeljárás

Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik

FR

DE

AT

HU

vámeljárás

belépés

árunyilatkozat elfogadása + közterhek

Termékimport

1. szabadforgalomba bocsátás 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

3. adómentes import

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal

- pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

- külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

Termékimport 3. adómentesen behozatal

- pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

Adómentes termékimport

Adóalany 2.

Közösségi termékértékesítés

Import

Adóalany 1.

Áfa törvény 95-96. §

Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely  a fordított adózási eljárás keretében az építési munkákhoz kapcsolódó ÁFA levonásának jogát  a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé  annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

Tartalom és forma

Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.

Tartalom és forma

Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik

A fordított adózásnál

– az adólevonáshoz nem kell számla

Európai Bíróság – Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges

Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján

Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét

Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”

Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?

Önálló értékesítések

Egyetlen értékesítés

Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni

Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

Szolgáltatásnyújtás

A lényeg

külföldi adóalany vevő

belföldi adóalany eladó

szolgáltatás

ÁFA mentes

(néhány kivétel)


külföldi nem adóalany vevő

szolgáltatás

ÁFA köteles (néhány kivétel)


belföldi vevő

szolgáltatás

ÁFA köteles (néhány kivétel)

Fogalmak

vállalkozások közötti értékesítés (business-to-business)

vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek

(business to consumer)

teljesítési hely lehet a)

tényleges

b) vélelmezett (megdönthetetlen vélelem)

pl. apaság vélelme

Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye? 1.

az igénybevétel helye (főszabály)

• •

igénybevevő székhelye/telephelye fogyasztás helye

2. nyújtó székhely/telephely

A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE (2011. március 15.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (átdolgozás)

– központi ügyintézés helye döntéshozatal helye

Állandó telephely ahol az adóalany  megfelelő szintű,  állandóan jelenlévő  humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére

állam1

állam2

vállalkozás székhely

vállalkozás telephely

állam1

állam2

vállalkozás székhely vállalkozás telephely

állam1

állam2

vállalkozás székhely vállalkozás telephely

vállalkozás telephely

Szolgáltatás teljesítési helye

HU Magyar igénybe vevő adóalany

DE nyújtó magyar telephelye

DE nyújtó adóalany

Főszabály

2009. adóév Szolgáltatás teljesítési helye

Főszabály

a nyújtó székhelye vagy telephelye

Kivételek

2010. adóév


Főszabály1

Főszabály2

Kivételek

2010. adóév


Megrendelő: adóalany

Megrendelő: nem adóalany

Kivételek

2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye

Főszabály1 B2B

Főszabály2 B2C

a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)

a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)

Kivételek

gépjármű bérbeadás

2009 → német ÁFA 2010 → magyar ÁFA

A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: – a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) – a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) – a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)

Igénybe vevő adóalany

Ellenőrzés módja

1. magyar

NAV weblap, e-cégjegyzék

2. közösségi

NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)

3. harmadik ország

adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)

Fordított adózás

Egyenes ÁFA elszámolás

Eladó

ÁFA bevallás

adóhatóság

Nettó ellenérték + ÁFA

Vevő

Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező :

a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)

Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. § Főszabály B2B 39. § Ingatlanhoz kapcsolódó 40. § Személyszállítás 42. § Kulturális 44. § Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. § Éttermi

A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt

Áfa törvény 140. §

Külföld

Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany

vélelmezett teljesítési hely

itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás

nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany

vélelmezett teljesítési hely

Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs.

Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)

Áfa mentes számlázás

Szállítmányozó

Fuvarozó

Megrendelő

Vállalkozó

Vállalkozó telephelye Megrendelő

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Recommend Documents