CONFORG
Előadó:
Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Adótervezés vagyonőrzés offshore Budapest, 2011. január 11.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
polgári jog
számvitel
Szükséges ismeretek
cégjog
adójog
Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél
Adótervezési feladatok – szerződések szövegének · adójogi, · számviteli és · társadalombiztosítási követelményeket kielégítő megfogalmazása
– egy konkrét ügylet adójogi következményeinek feltárása
Adótervezési feladatok
– projektek, beruházások adójogi tervezése
– egy cégen belüli tevékenységi ágazat adójogi tervezése – cégszerkezet adóoptimális átalakítása
Teljesítés időpontjának eltolása Előleg
Tao
–
Tulajdonjog fenntartás
Tao
ÁFA
Bizomány
Tao
ÁFA
Időszakos elszámolás
Tao
ÁFA
Felfüggesztő feltétel
Tao
ÁFA
Tulajdonjog fenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
Tulajdonjog fenntartás A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. A számviteli törvény 73. § (3) bek. nem kell alkalmazni, mert nincs számlázott ellenérték
Iparűzési adó
Adásvételi szerződés
Vevő
Vállalkozási szerződés
Beruházó Kivitelező
Vállalkozó
Igénybe vett szolgáltatás
Iparűzési adó
adásvételi szerződés
Vevő
építési szerződés
Beruházó
építési szerződés
Kivitelező fővállalkozó
ELÁBÉ a fővállalkozótól vásárolt építmény és telek
Alvállalkozó
Alvállalkozói díj
Vagyonáthelyezés ajándékozással: Kettős ajándékozás- illetékmentes
Szülő illetékmentes
illetékmentes
Testvér1
5-21 % illeték
Testvér2
Ingyenes átadás illetéke Ajándékozás általában illetékköteles Mentesség: Átadó bárki
Ingó átruházás ami nem szerepel Itv. 18. § (2) bek.
Átadó gazdálkodó
Nem 100 %-ban kapcsoltak
Átadó gazdálkodó
Követelésajándékozás, tartozásátvállalás
Nem 100 %-ban kapcsoltak
Átvevő gazdálkodó
Szállítmányozó
Fuvarozó
Megrendelő
Vállalkozó
Vállalkozó telephelye Megrendelő
Szlovák adóelőnyök előfeltétele
áttelepülés
Adóalany (Tao törvény 2. §) – belföldi illetőségű adózónak minősül a külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld
üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra berendezkedett
Szlovák osztalék
Magyar osztalékadó
Szlovák autó
Magyar ÁFA + üzembe helyezés
Cégbajok – fiktív számlák – bevétel eltitkolás
– színlelt szerződések – fekete foglalkoztatás – zsebbe fizetés
Cégbajok – tagi kölcsön, magas törzstőke – ingyenes szolgáltatások, eszközátadások – a cégtulajdonosok nem gondoskodtak az adómentes öröklésről – nincs offshore cég, ha van, akkor rosszul működtetik
Cégbajok – vidéki székhely – kizárólag magyar bankszámla – a cégcsoport tagjai kapcsolt vállalkozások – a vagyonnal rendelkező cégben vannak a kockázatok
Átalakítás célja személyes felelősség csökkentése vagyon és kockázat szétválasztása vagyonáthelyezés vagyongyarapodásos vizsgálat elkerülése
Fantomcég fogalma:
bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -
székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen
(nem azonosítható vagy eltűnt)
Cégeljárás fantomizálódásnál
Ha nincs vagyon
Ha van vagyon
Cégbíróság megszünteti a céget
Felszámolási eljárás
A cég törlése Art. 24. §
„Az adóhatóság törli a bejelentkezett és adószám alapján nyilvántartásba vett adózók közül azt… ………….akinek (amelynek) a cégjegyzékből való törlését a cégbíróság jogerős végzésével elrendelte…”
Felelős személy
A részesedését eladó tag
A nem jelentkező tag
HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)
HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)
Felelős ügyvezető
A vagyoncsökkenést előidéző személy
Könyvvizsgáló
Egyéniből társaság Egyéni vállalkozás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
társasági adó, számviteli törvény hatálya alá kerül
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás előny
hátrány
Egyéni cég előny
egyszerű alapítás korlátlan felelősség korlátolt felelősség a teljes választható egyszerű könyvelés magánvagyon átalakulhat (pénztárkönyv) erejéig gazdasági bevétel/költség társasággá a vállalkozói elszámolás osztalékalapot nem adózás utáni pénzforgalmi eredményt lehet tartalékolni, szemléletben tartalékolhatja azután adózni kell tevékenységét adótervezési szüneteltheti technikák nem alkalmazhatóak
hátrány bonyolultabb alapítás (alapító okirat) kettős könyvvitel, de választható sajátos egyszerűsített éves beszámoló nincs szünetelés
Egyéni vállalkozás
alapítás
SZJA van
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
SZJA nincs
egyéni vállalkozás megszűnési bevallásában − vállalkozói bevétel − az egyéni cégnek átadott eszközök alapító okirati értéke Szja tv 49/A. §
Egyéni vállalkozás
alapítás
Illeték van ingatlan+jog, gépjármű
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Illeték van ingatlan+jog, gépjármű
Egyéni vállalkozás
alapítás
ÁFA van (megszünés miatt)
Egyéni Cég
átalakulás
ÁFA nincs
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Engedélyek átvihetőek
Egyéni Cég
átalakulás
Engedélyek átvihetőek
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
Kedvezmények folytathatóak
átalakulás
Gazdasági társaság
Kedvezmények folytathatóak
Új Kft
alapítás
egyéni cégbe át nem vitt vagyon
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
megszűnés
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Formaváltó társaság
Betéti Társaság
átalakulás
jogutód KFT
Kapcsolt vállalkozás
azonos tulajdonosok
Egyik Kft
Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás
férj
feleség
100 %
100 %
Egyik Kft
Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás tag
51 %
köztes vállalkozás 51 %
társaság
Kapcsolt vállalkozások (associated companies)
Kapcsolt vállalkozás1.
értékesítés
Kapcsolt vállalkozás2.
ellenőrzött ügylet (controlled transaction)
belső árazás (transfer pricing)
arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték
A kapcsoltság következményei 1) Adóalap-korrekció 2) Konszolidált számvitel 3) Bejelentési és nyilvántartási kötelezettség 4) Fedezetelvonás törvényi vélelme 5) Közbeszerzési eljárásban egyetemleges felelősség
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Offshore cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Offshore cég a tulajdonosok között
Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Stróman belépése a) A társasági szerződésbe foglalható rendelkezések – részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés – együttszavazás c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Kockázat Kft.
Offshore
Vagyon Kft.
Kockázat Kft.
Offshore
Vagyon Kft.
Kockázat Kft.
Vagyon őrző cég
Eszközök bérbeadása
•ingatlanok, •gépek, •járművek, •vagyoni értékű jogok
Aktív cég
Vagyon őrző cég
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
Kiválás
Régi cég
kiválás vagyonátvitel
Új cég
hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért
Apportálás
Régi cég
vagyon apportálás
Új cég
hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa
Új cég
Új cég1 Régi cég Új cég2
hátrány: a vagyon a régi cégben marad
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
4. új cég + apportálás + átalakulás
Átalakulás
kedvezményezett átalakulás is lehet
Új cég + apportálás + átalakulás
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Közös Zrt
Régi Cég 20 %
Új Cég 80 %
Kedvezményezett átalakulás
Régi cég
Kedvezményezett átalakulás
Régi cég
Új Zrt
Kedvezményezett átalakulás
Régi cég
vagyon apportálás
Új Zrt
Vagyon Zrt
Ingatlan áthelyezés
4 % illeték kivéve: a) kedvezményezett eszközátadás b) kedvezményezett átalakulás
Jövedelem részesedésvásárlásnál Szja tv 77/A. § + részesedés piaci értéke ─ részesedés vételára = jövedelem feltéve piaci érték > vételár
Meg nem válaszolt kérdés – részesedés ajándékozása adóköteles?
helyette: adómentes szerzés pl. átalakulásban
Egyszerű részesedéscsere
Új Értékpapír
csere
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
tulajdonos
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
tulajdonos
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
kibocsátás
Megszerzett társaság
tulajdonos
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
tulajdonos
Új Értékpapír
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
csere
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
csere
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
+
max 10% kp
csere
Értékpapír
Kedvezményezett részesedéscsere Szja tv 77/A. § (7)-(9) bek.
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
+
max 10% kp
Értékpapír
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
+
max 10% kp
csere
Értékpapír
Megszerző társaság
Megszerzett társaság
kibocsátás
Új Értékpapír
tulajdonos
+
max 10% kp
csere
Értékpapír
Cél = vagyonáthelyezés
Végrehajtásra váró tulajdonos
Vagyonörző cég
kibocsátás
Részesedés X 100%
Részesedés Y 5 %
Cél = vagyonáthelyezés
Vagyonörző cég
Végrehajtásra váró tulajdonos
kibocsátás
Részesedés X 100%
Csere
Részesedés Y 5 %
Cél = vagyonáthelyezés
Végrehajtásra váró tulajdonos
Vagyonörző cég
Részesedés Y 5 %
Részesedés X 100 %
Feltételek: -értékpapír kibocsátás
- cégeljárás - bejelentés APEH-hoz, nyilvántartás - kifizetői adatszolgáltatás
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla
HU aktív cég
AT bankszámla
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Offshore tulajdonos
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
