Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó:

Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

műszakiak

könyvelők

Szerződés készítése

adótanácsadók

jogászok

A szerződés alapján kell

– könyvelni – számlázni

– adózni

Adóhatósági támadás iránya → szerződő személyek ellen → átminősítés → teljesítés tagadása

Zsinórmérték  színlelés  tartalom elsődlegessége  gazdasági cél

mesterséges konstrukciók kizárása

Szerződés elnevezése, típusa

Szerződés elnevezése – jogszabályi típus

pl. felhasználási szerződés

adókedvezmény Tao 50 % Ipa 100 %

Értékesítés jogi formájának megválasztása Elkerülhető Apport

ÁFA

Meg kell fizetni illeték

Kiválás

ÁFA

2010-tól illeték

Egyesülés

ÁFA

2010-tól illeték

Kedvezményezett eszközátruházás

ÁFA+illeték+Ta

Részesedéscsere

ÁFA+Ta

Kedvezményezett részesedéscsere

ÁFA+illeték+Ta

Kedvezményezett átalakulás

ÁFA+illeték+Ta

2010-tól illeték

Szerződő felek

Üzleti partnerek – kapcsolt vállalkozás – adóalanyiság ellenőrzése – adómentesség személyi feltételei

A kapcsoltság – nem tilos, de – adójogi hatásai kellemetlenek

az adóhatóság különleges jogosítványokat kap

Kapcsolt vállalkozások (associated companies)

Kapcsolt vállalkozás1.

értékesítés

Kapcsolt vállalkozás2.

ellenőrzött ügylet (controlled transaction)

belső árazás (transfer pricing)

arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték

KFT (adózó)

többségi befolyás

ZRT (más személy)

többségi befolyás

harmadik személy

Többségi befolyás Ptk 685/B. § Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság


Egy jogi személyben



rendelkezik vagy a szavazok több mint 50 %-ával

Többségi befolyás Ptk 685. § Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság


rendelkezik vagy a szavazok több mint 50 %-ával

vagy

meghatározó befolyással:  tisztségviselőről döntés, vagy  más tagokkal megegyezés a szavazatok több mint 50 %-áról

Közeli hozzátartozó Ptk. 685. § -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon,

-az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani

2010. adóévtől kapcsoltak

FÉRJ

FELESÉG

51

Vállalkozás 1.

51

Vállalkozás 2.

A kapcsoltság kezelésének módszerei

Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása 6) Külföldi cég a tulajdonosok között

A kapcsoltság kezelésének módszerei

Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

Központi Adat feldolgozó

IM

Cégbíróság

VIES

e-beszámoló

e-cégjegyzék,

közösségi adószám

irásbeli kérelemre weblapon: egyéni  ÁFA+EVA alanyok vállalkozói  adószám felfügg. és igazolvány törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

Külföldi adóalany

Ellenőrzés módja

1. közösségi

APEH, VIES

2. harmadik ország

helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés

282/2011/EU Végrehajtási rendelete

Szerződés tárgya, összetett ügyletek

5%

25 %

ÁFA mértéke könyv használati útmutató könyv

a könyv melléklete szoftver

25 %

hanglemez

5 % és 25%

5%

Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés

adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. §)

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét

Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”

Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?

Önálló értékesítések

Összetett értékesítés

Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni

Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

Vállalkozó

Megrendelő


Vállalkozó

Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás)

Megrendelő


Régi épület felújítása Vállalkozó

Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás)

Megrendelő


Régi épület felújítása Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás)

Vállalkozó Régi épület bővítése

Megrendelő



Vállalkozó

Megrendelő

Régi épület bővítése

domináns



Vállalkozó

fordított értékesítés

Régi épület bővítése

domináns

Megrendelő

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns



Megrendelő

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns



egyenes értékesítés

Megrendelő

Teljesítés

Adófizetési kötelezettség keletkezése

teljesítés

Számla kiállítása

Kettős könyvvitel

Teljesítés bizonyítékai

-banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.

Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli)

Áfa tv szerinti

Áfa tv szerinti

Áfa tv szerinti

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Időszakos elszámolás

Tao

ÁFA

Felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek – részletfizetésben, vagy – határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

Példák Áfa tv 58. § – közüzemi szerződés, – telefon és internet szolgáltatás, – ingó- és ingatlan bérbeadás, – rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) – átalánydíjas ügyletek – újság-előfizetések, stb.

Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján polgári jogi (számviteli)

részfizetés esedékessége

elszámolás időpontja

Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint

Áfa törvény 58. § (1) bek.

Héa-irányelv 64. cikk (1) bek.

…..teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

…..azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak…

Felfüggesztő feltétel – pl. ügyvédi átalánydíj

– a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, – feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, – ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.

Vevő raktára „adómentes terület”

áruszállítás nem értékesítés

számlázás

Közösségen belüli termértékesítés

vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

ÁFA raktár „adómentes terület”

beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.

kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

Teljesítés tagadása körbetartozás

Teljesítés vevő általi elismerése – Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám „…a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt)….”

ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

Sztv 15. § (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

Sztv 72. § (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja…. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített….ellenértékkel egyező árbevételt…

Bíróság előtt:

APEH előtt:

nem jó a számla

jó a számla

Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezett-ségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

Btk 289.§ A számviteli fegyelem megsértése Btk 310.§ Adócsalás 2 - 8 évig terjedő szabadság-vesztéssel büntethető

Ellenérték

Ellenérték nélkül

-ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások

aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA

Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő köteles: • díjat fizetni, • 5 évenként felújítani

Bérlő számlázza a felújítást

Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege

Ellenérték meghatározása

Bruttó ár

nettó ár + ÁFA

Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát

Bruttó ÁFA tartalma Felülről

Felfelé

Lefelé

Alulról

100 ≠ 100 + 25

Áfa mentes értékesítések – alanyi-tárgyi adómentes – fordított adózás (eladó) – termékexport – közösségen belüli termékértékesítés – külföldi adóalanynak szolgáltatásnyújtás – árrés adózás

Közösségen belüli levonási joggal

adómentes

termékértékesítés

igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett  adóalany, vagy  adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről” (CMR)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő a 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel a NAV-tól

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Export

használat nincs

teljesítés

3. hónap utolsó napja (kiléptetés)

Teljes biztonság, ha a magyar eladó – intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot

Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő

Eladás (számla)

Magyar gyártó

Holland kamion

Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő

Ukrán vevő Eladás (számla)

Magyar gyártó

Magyar kamion

Biztosíték

Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás

Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/― ― ― bevétel

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Recommend Documents