CONFORG
Előadó:
Vadász Iván alelnök
a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2012. október 30.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
műszakiak
könyvelők
Szerződés készítése
adótanácsadók
jogászok
ÁFA? Közvetített szolgáltatás? Árengedmény?
A szerződés alapján kell
– könyvelni – számlázni – adózni
Adóhatósági támadás iránya → szerződő személyek ellen → átminősítés → teljesítés tagadása
Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél
mesterséges konstrukciók kizárása
Szerződés elnevezése, típusa
Szerződés elnevezése – jogszabályi típus
pl. felhasználási szerződés
adókedvezmény Tao 50 % Hipa 100 %
Értékesítés jogi formájának megválasztása Elkerülhető Apport
ÁFA
Meg kell fizetni illeték
Kiválás
ÁFA
2010-tól illeték
Egyesülés
ÁFA
2010-tól illeték
Kedvezményezett eszközátruházás
ÁFA+illeték+Ta
Részesedéscsere
ÁFA+Ta
Kedvezményezett részesedéscsere
ÁFA+illeték+Ta
Kedvezményezett átalakulás
ÁFA+illeték+Ta
2010-tól illeték
Szerződő felek
Üzleti partnerek – kapcsolt vállalkozás – adóalanyiság ellenőrzése – adómentesség személyi feltételei
A kapcsoltság – nem tilos, de – adójogi hatásai kellemetlenek
az adóhatóság különleges jogosítványokat kap
Kapcsolt vállalkozások (associated companies)
ellenőrzött ügylet (controlled transaction)
belső árazás (transfer pricing)
arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték
Többségi befolyás Ptk 685/B. §
Többségi befolyás Ptk 685/B. §
Többségi befolyás Ptk 685/B. §
Többségi befolyás Ptk 685. §
Közeli hozzátartozó Ptk. 685. § -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon, -az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani
2010. adóévtől kapcsoltak
A kapcsoltság kezelésének módszerei
Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetés 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása
A kapcsoltság kezelésének módszerei
Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Külföldi adóalany
Ellenőrzés módja
1. közösségi
APEH, VIES
2. harmadik ország
adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése), stb
282/2011/EU Végrehajtási rendelete
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do
EU céginformációk
Szerződés tárgya, összetett ügyletek
5%
27 %
ÁFA mértéke könyv használati útmutató könyv
a könyv melléklete szoftver
5% 27 %
hanglemez
5 % és 27%
Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés
adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. §)
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél
Teljesítés
Adófizetési kötelezettség keletkezése
teljesítés
Számla kiállítása
Kettős könyvvitel
Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.
Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli)
Áfa tv szerinti
Áfa tv szerinti
Áfa tv szerinti
Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus
Halasztott adó
Előleg
Tao
–
Előszerződés
Tao
ÁFA
Tulajdonjog fenntartás
Tao
ÁFA
Bizomány
Tao
ÁFA
Időszakos elszámolás
Tao
ÁFA
Felfüggesztő feltétel
Tao
ÁFA
Vevői készlet – ÁFA raktár
Tao
ÁFA
Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek – részletfizetésben, vagy – határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.
Példák Áfa tv 58. § – közüzemi szerződés, – telefon és internet szolgáltatás, – ingó- és ingatlan bérbeadás, – rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) – átalánydíjas ügyletek – újság-előfizetések, stb.
Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján polgári jogi (számviteli)
részfizetés esedékessége
elszámolás időpontja
Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint
Áfa törvény 58. § (1) bek.
Héa-irányelv 64. cikk (1) bek.
…..teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.
…..azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak…
Felfüggesztő feltétel – pl. ügyvédi átalánydíj
– a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, – feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, – ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.
Vevő raktára „adómentes terület” áruszállítás nem értékesítés
számlázás Közösségen belüli termértékesítés
vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
ÁFA raktár „adómentes terület” beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.
kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
Teljesítés tagadása körbetartozás
Teljesítés vevő általi elismerése – Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám „…a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt)….”
ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki
71/1999. Számviteli kérdés
Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
Sztv 15. § (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
Sztv 72. § (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja…. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített….ellenértékkel egyező árbevételt…
Bíróság előtt:
APEH előtt:
nem jó a számla
jó a számla
Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Btk 289.§ A számviteli fegyelem megsértése Btk 310.§ Adócsalás (költségvetési csalás)
Ellenérték
Ellenérték nélkül
-ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA
Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő köteles: • díjat fizetni, • 5 évenként felújítani
Bérlő számlázza a felújítást
Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege
Ellenérték meghatározása
Bruttó ár
nettó ár + ÁFA
Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát
Bruttó ÁFA tartalma Felülről
Felfelé
Lefelé
Alulról
100 ≠ 100 + 25
Alulról, vagy felülről?
27 % ÁFA
Tényleges ellenérték
27 % ÁFA Tényleges ellenérték
Áfa-mentesség bizonyítása
Áfa nélkül számlázott értékesítések – alanyi-tárgyi adómentes – fordított adózás (eladó) – termékexport – közösségen belüli termékértékesítés – külföldi adóalanynak szolgáltatásnyújtás – árrés adózás
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr
Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.
Szállítás ellenőrzése 1. a vevő saját fuvareszközével 2. vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó 3. az eladó saját fuvareszközével 4. eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
M ásik tagállam ba szállítás igazolása
Független fuvarozó szállít
- vevő által igazolt CM R fuvarlevél
Eladó saját eszközével szállít
Vevő saját eszközével szállít
- rakom ányjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okm ány (pl. m enetlevél, útnyilvántartás, írásbeli m egrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
Termékexport adómentes
közvetlen export (HU eladó szállít)
közvetett export (külföldi vevő szállít)
külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő végleges kiléptetés igazolására
Közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást
ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.
minden kiegyenlítés előtt
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Fel és összeszerelés termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Magyar a magyarnak
Magyar a magyarnak
Magyar a magyarnak
Magyar a magyarnak
Magyar a magyarnak összeszerel
összeszerelés Németországban
Biztosíték
Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék (ellenértékbe beszámítható) Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás
Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/― ― ― bevétel
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
