Tvoříme základy Mandantenbrief

Tvoříme základy Mandantenbrief

Informace o právu, daních a ekonomice v České republice Vydání: Září 2016 · www.roedl.cz

Obsah:

> Chystá se významná novela zákoníku práce

Právo aktuálně

František Geršl, Rödl & Partner Brno

> Chystá se významná novela zákoníku práce Úvodem > Právo krátce > P říští rok nás pravděpodobně čekají velké změny v oblasti pracovního práva. Legislativní rada vlády schválila návrh novely zákoníku práce, která by měla být účinná od 1. dubna 2017. Jejím hlavním záměrem je posílení flexibility základních pracovněprávních vztahů a zvýšená ochrana postavení zaměstnance. Představujeme Vám přehled hlavních změn, které novela zákoníku práce přináší.

Daně aktuálně > Legislativa > Daně krátce > Judikatura Ekonomika aktuálně > První zkušenosti s novými velikostními kritérii pro osvobození od konsolidace malých a středních podniků Rödl & Partner Intern > Akce / Připravujeme pro Vás: září–listopad 2016 > Změna ve vedení brněnské pobočky Rödl & Partner > Hrajeme kopanou pro dobrou věc

Nová kategorie pro top manažery Zákoník práce má nově upravovat zvláštní skupinu zaměstnanců – takzvaných vrcholových řídících zaměstnanců. Do této skupiny by měli spadat vrcholní manažeři společnosti přímo podléhající působnosti jejího statutárního orgánu (tedy např. jednateli) a dále jim bezprostředně podřízení vedoucí zaměstnanci – typicky především generální, obchodní a finanční ředitelé. Podmínkou pro zařazení mezi vrcholové řídící zaměstnance bude vedle souhlasu zaměstnance i to, že s ním zaměstnavatel sjednal mzdu alespoň ve výši 75 tisíc Kč měsíčně. Zaměstnanec zařazený do této skupiny si bude moci samostatně rozvrhovat pracovní dobu až do rozsahu 48 hodin týdně, a to i na dny pracovního klidu, nebudou mu však náležet příplatky za práci přesčas, ve svátek, o víkendu a v noci, ani náhrada mzdy při důležitých osobních překážkách v práci, s výjimkou dočasné pracovní neschopnosti. Regulace „home office“

Zdroj: archiv Rödl & Partner

S cílem lépe skloubit pracovní a rodinný život zaměstnanců přináší novela změny ve výkonu práce mimo pracoviště zaměstnavatele (homeworking) a práci na dálku (telewor1

Právo aktuálně smlouvě (s uvedením důvodu změny a doby, na kterou se změna sjednává). K jednostrannému převedení bude moci zaměstnavatel přikročit pouze v případě veřejného zájmu na tomto převedení, přesahujícího zájmy zaměstnance a zaměstnavatele. Dále, požádá-li zaměstnanec o přidělení jiné práce nebo o zařazení na jiné pracoviště ze zdravotních důvodů (na základě doporučení poskytovatele pracovnělékařských služeb), je zaměstnavatel povinen mu vyhovět, pokud tomu nebrání vážné provozní důvody. V tomto případě je taktéž nezbytná smluvní změna obsahu pracovního poměru. Hromadné propouštění Zdroj: archiv Rödl & Partner

king) – podmínky takové práce dostanou pevnější pravidla. Zaměstnanec pracující z domova bude mít po dohodě se zaměstnavatelem především možnost být na home office i jen některé dny v týdnu nebo samostatně si rozvrhnout svou pracovní dobu, nebude pak však moci uplatnit některé osobní překážky v práci a náhradu mzdy či platu. Naopak takovému zaměstnanci přísluší ze strany zaměstnavatele úhrada všech výdajů na vzájemnou komunikaci i dalších doložených technických a energetických nákladů, které mu při výkonu práce vzniknou (například připojení k internetu). Zaměstnavatelé budou dále povinni umožnit zaměstnanci na home office pravidelně se potkávat s ostatními zaměstnanci pracujícími v kanceláři, aby nedošlo k jeho přílišné izolaci. Novela by také měla zakotvovat konkrétní povinnosti zaměstnavatele na úseku BOZP a ochrany důvěrných dat. Reforma úpravy dovolené Novela reformuje celou základní koncepci poskytování dovolené. Podstatně se mění podmínky vzniku práva na dovolenou i jejího čerpání. Nadále by tak dovolená nebyla závislá na odpracovaných dnech, ale vznik práva na ni i její délka by se odvozovala od týdenní pracovní doby zaměstnance. Podstatné by byly odpracované hodiny a nikoli směny, což by zjednodušilo dosud zbytečně složitý výpočet nároku na dovolenou zejména ve směnném provozu. Zpřísnění pravidel pro dohody mimo pracovní poměr Změny při práci na základě dohod směřují především ke zvýšení zákonem garantovaných práv zaměstnanců, a to zejména v oblasti doby odpočinku, povinnosti zaměstnavatele evidovat odpracovanou dobu a minimální výše odměny z dohod. Jednostranné přeložení jen výjimečně Nově bude přidělení jiné práce zaměstnanci nebo jeho zařazení na jiné pracoviště možné pouze po dohodě zaměstnavatele se zaměstnancem, tj. například dodatkem k pracovní 2

V úpravě hromadného propouštění se nově zavádí povinnost zaměstnavatele za určitých podmínek zpracovat takzvaný sociální plán. Toto opatření je cíleno na velké zaměstnavatele, u nichž se hromadné propouštění má týkat 30 zaměstnanců u zaměstnavatele zaměstnávajícího více než 300 zaměstnanců, tedy u těch, u nichž hromadné propouštění může vyvolat výrazné sociální dopady. Pro sociální plán se vyžaduje písemná forma a musí obsahovat údaje stanovené zákoníkem práce. Nová pravidla pro doručování Podle stávajícího znění zákoníku práce doručuje zaměstnavatel zaměstnanci pracovněprávní písemnosti na jeho poslední adresu, která je mu známa. Novela stanoví přesnější povinnost zaměstnavatele doručovat zaměstnanci na poslední adresu, kterou mu zaměstnanec písemně sdělil. Lhůta pro vyzvednutí nedoručené písemnosti zaměstnanci, po jejímž uplynutí nastává fikce doručení, se má prodloužit z 10 pracovních dnů na 15 kalendářních dnů. Nově se zavádí i fikce doručení zaměstnavateli zaměstnancem, a to tak, že neposkytne-li zaměstnavatel součinnost k převzetí písemnosti nebo jinak znemožní její doručení v místě sídla zaměstnavatele, považuje se písemnost za doručenou dnem, kdy pokus o doručení písemnosti zaměstnancem nebyl úspěšný. Další změny, které přináší chystaná novela zákoníku práce, se týkají zejména úpravy práv a povinností v kontu pracovní doby a u způsobu rozvržení pracovní doby, posuzování práce přesčas, vzniku překážek v práci, prevence před stresem a obtěžováním, odměny za pracovní pohotovost a výpočtu průměrného výdělku. Závěrem připomínáme, že předložené změny jsou prozatím v legislativním procesu, a není tedy jisté, zda bude novela zákoníku práce finálně schválena s navrhovanou účinností a v navrhovaném znění. Již nyní je však zřejmé, že vzhledem k množství a významu předkládaných změn se bude jednat o zásadní novelu zákoníku práce, na kterou budou muset zaměstnavatelé adekvátně reagovat přizpůsobením smluvní pracovněprávní dokumentace i svých vnitřních předpisů.

Právo aktuálně / Daně aktuálně V případě Vašeho zájmu o další informace k tomuto tématu či o poradenství v souvislosti s adaptací na novou úpravu jednotlivých oblastí pracovního práva jsou Vám naši poradci samozřejmě rádi k dispozici.

Právo krátce Nový zákon o realitním zprostředkování Vláda chystá zcela nový zákon, který přinese velké změny pro realitní kanceláře a makléře. Aktuálně není realitní zprostředkování nijak regulováno, je volnou živností a makléři nemusí splňovat žádné odborné předpoklady, navzdory tomu, že jejich klienti v rámci transakce často disponují se značnou částí svého majetku či úspor. Nově se má stát realitní činnost živností vázanou s důsledkem povinnosti makléřů prokazovat svou odbornou kvalifikaci (dosažené vzdělání, praxe nebo profesní zkouška).

Vydání: Září 2016

> Legislativa Alexander Novák, Martina Šotníková Rödl & Partner Praha Prodloužení lhůty na reakci na výzvu a zmírnění pokut u kontrolních hlášení k DPH Součástí doprovodného zákona k novému celnímu zákonu (č. 243/2016 Sb.) je kromě jiného také novela zákona o dani z přidané hodnoty, která přináší očekávané prodloužení lhůty na reakci na výzvu správce daně ke kontrolnímu hlášení a zmírnění sankcí. Změny jsou účinné ode dne vyhlášení, tedy od 29. července 2016. Lhůta na reakci na výzvu správce daně se prodlužuje z 5 kalendářních na 5 pracovních dnů. Prodloužení se týká výzev vydaných po účinnosti zákona. Náhradní lhůta při nepodání kontrolního hlášení zůstává nadále v délce 5 kalendářních dnů od oznámení výzvy. Zmírnění sankcí je následující:

Zákon má dále stanovit povinné náležitosti smluv o zprostředkování týkající se zejména jejich formy, splatnosti provize, úschovy finančních prostředků, povinných příloh a zakázaných doložek. Taktéž má být zakotveno povinné pojištění realitních zprostředkovatelů pro případ odpovědnosti za škodu až do výše 3 milionů korun na jednu pojistnou událost. Nelze zatím říci, kdy projde zákon legislativním procesem a zda bude schválen v předloženém znění. Očekává se však zpřísnění pravidel pro provozování realitní činnosti s cílem posílení ochrany spotřebitelů, jakož i zvýšení prestiže a konkurenceschopnosti realitních zprostředkovatelů.

Vaše kontaktní osoba:

> pokuta ve výši 1 tis. Kč za pozdní podání kontrolního hlášení (řádného i následného) bez výzvy – povinnost uhradit pokutu nevzniká u prvního pozdního podání v daném roce, nepřihlíží se přitom k prodlením před novelou zákona > možnost prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 až 50 tis. Kč Žádost o prominutí pokuty lze podat nejpozději do 3 měsíců ode dne právní moci platebního výměru na danou pokutu. Dle přechodných ustanovení je možné požádat i o prominutí pokuty, která byla uložena před účinností novely, a to ve lhůtě 3 měsíců od účinnosti novely. Podání žádosti má odkladný účinek do doby pravomocného rozhodnutí o žádosti. Pokuta tedy bude splatná až v okamžiku doručení rozhodnutí o žádosti o prominutí. V této souvislosti je třeba uvést, že každá žádost o prominutí těchto pokut podléhá poplatku ve výši 1 tis. Kč.

JUDr. František Geršl advokát / Senior Associate Tel.: +420 530 300 500 E-mail: [email protected]


3

Právo aktuálně Generální finanční ředitelství v této souvislosti vydalo nový pokyn GFŘ-D-29 upravující postup orgánů finanční správy při rozhodování o prominutí těchto pokut. U pokut do výše 50 tis. Kč v situaci, kdy plátce podá na základě výzvy správce daně následné hlášení, pochybnosti správce daně však nerozptýlí, a pokuty do výše 500 tis. Kč v situaci, kdy plátce nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu daní, nelze o prominutí požádat.

Převody jednoúčelových poukazů se budou považovat za dodání zboží nebo poskytnutí služby, na které se poukaz vztahuje, a budou tedy podléhat standardním pravidlům pro odvod DPH. Skutečné předání zboží nebo poskytnutí služby na základě takového poukazu pak již dani podléhat nebude. Víceúčelové poukazy naopak nebudou při svém vydání a převodech DPH podléhat, předmětem daně bude jen skutečné dodání zboží nebo poskytnutí služby. Víceúčelové poukazy se tak svým charakterem budou blížit penězům.

Změna v oblasti DPH týkající se osob neusazených v tuzemsku Změna místní příslušnosti

Daně krátce

Uvedená novela zákona o dani z přidané hodnoty dále mění místní příslušnost osob neusazených v tuzemsku. Namísto Finančního úřadu pro hlavní město Prahu bude místně příslušným Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj. Důvodem změny jsou nedostatečné kapacity Finančního úřadu pro hlavní město Prahu. Změna je účinná od 1. září 2016. U osob již registrovaných u Finančního úřadu pro hlavní město Prahu (územní pracoviště pro Prahu 1) rozhodne správce daně ve lhůtě 12 měsíců od účinnosti zákona o přechodu místní příslušnosti na nového správce.

Změna poplatníka u daně z nabytí nemovité věci

Změna režimu DPH při dodání zboží plátci v tuzemsku

V souvislosti se stanovením nabyvatele poplatníkem daně je v zákonném opatření zrušen institut ručitele, a to pro jeho nadbytečnost. Převodce, stejně jako doposud, tedy neručí za neodvedení daně z nabytí nemovité věci nabyvatelem. Dosavadní ručení se týkalo pouze situací, kdy ručil nabyvatel v případě neodvedení daně z nabytí nemovité věci převodcem.

Povinnost odvést daň při dodání zboží v tuzemsku plátci daně zahraniční osobou v tuzemsku neusazenou se nově bude přenášet na příjemce plnění (kupujícího). Tímto nebude osobě neusazené v tuzemsku z titulu takových transakcí vznikat povinnost se v České republice registrovat. Změna se netýká dodání zboží neplátcům, zde povinnost registrace zůstává. Evropská směrnice k DPH u poukazů Evropská unie přijala dlouho očekávanou směrnici, která by měla s účinností od 1. ledna 2019 upravit postup uplatňování DPH u poukazů, který byl v jednotlivých členských státech rozdílný.

4

Ve Sbírce zákonů pod číslem 254/2016 Sb. vyšla dlouho očekávaná novela zákonného opatření o dani z nabytí nemovité věci. Zásadní změnou, kterou novela přináší, je jednoznačné stanovení nabyvatele nemovité věci poplatníkem daně. Už tedy nebude možné, jako doposud, se dohodnout, zda poplatníkem daně z nabytí nemovité věci je převodce nebo nabyvatel nemovité věci.

Novela nabývá účinnosti dne 1. listopadu 2016 a bude se týkat převodů nemovitých věcí, u kterých dojde k podání návrhu na vklad do katastru nemovitostí od 1. listopadu 2016. V případě nemovitostí nezapisovaných do katastru nemovitostí je relevantní účinnost smlouvy o převodu nemovité věci. Změny v oblasti Intrastatu

Nová směrnice definuje poukaz jako nástroj, se kterým je spojena povinnost přijmout jej jako protiplnění nebo část protiplnění za dodání zboží nebo poskytnutí služby. Směrnice se tak nevztahuje na poukazy, jež opravňují držitele ke slevě při nákupu zboží nebo služeb, ani na jízdenky, letenky, vstupenky do kin atp.

Nový celní zákon spolu s nařízením vlády (č. 244/2016 Sb.) upravuje i oblast statistiky. V rámci Intrastatu došlo ke sjednocení kurzu pro přepočet cizí měny na koruny. Nově se bude pro přepočet hodnoty zboží používat stejný kurz jako pro přepočet hodnoty pro účely DPH, a to poprvé za srpen 2016.

Zdanění poukazu se bude lišit podle toho, zda půjde o poukaz jednoúčelový či víceúčelový. Jednoúčelovým je takový poukaz, při jehož vydání je již jednoznačně známo místo dodání zboží nebo služby a výše DPH. Ostatní poukazy budou považovány za víceúčelové (mohou totiž být uplatněny například na zboží podléhající různým sazbám DPH).

Další změna se týká opravy chybně vykázaných údajů, kdy oprava nemusí být provedena, pokud se chybný údaj vztahuje ke zboží, jehož hodnota nepřesahuje 10 tis. Kč. Došlo tedy ke zvýšení hodnoty z 1 na 10 tis. Kč. Změna je platná od data účinnosti zákona, tedy od 29. července 2016.

Daně aktuálně


Sbírka zákonů v elektronické formě Od roku 2020 nás čeká nová elektronická forma Sbírky zákonů. Sbírka bude zahrnovat zákony i mezinárodní smlouvy. Elektronizace sbírky má vést ke zvýšení dostupnosti, přehlednosti a srozumitelnosti práva včetně usnadnění a zkvalitnění legislativního procesu. Elektronická publikace práva bude závazná, a to včetně úplného znění právních předpisů. Ukončení zveřejňování údajů o udělených licencích pro obchod s elektřinou a plynem pro účely uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti na webu finanční správy Informace o udělených licencích pro obchod s elektřinou a plynem, včetně údajů o držitelích licencí na ostatní činnosti, které jsou předmětem podnikání v energetických odvětvích (například na distribuci elektřiny, distribuci plynu atd.), a údajů o uznáních oprávnění k podnikání pro obchod s elektřinou a plynem, jsou k dispozici na webu Energetického regulačního úřadu na následujícím odkazu: http://www.eru.cz/cs/licence/ informace-o-drzitelich. Mezinárodní spolupráce při správě daní Vláda předložila sněmovně návrh novely zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní. Mezinárodní spolupráce se má novelou rozšířit o automatickou výměnu informací o daňových stanoviscích s přeshraničním prvkem. V praxi by se mělo jednat zejména o rozhodnutí o závazném posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednaná mezi spojenými osobami. Tato stanoviska budou do zahraničí předávána Generálním finančním ředitelstvím. Předmětem této výměny nebudou stanoviska týkající se daně z přidané hodnoty nebo spotřebních daní.

Přenesení daňové povinnosti u služeb elektronických komunikací S účinností od 1. října 2016 se dle novelizovaného vládního nařízení bude aplikovat režim přenesení daňové povinnosti u vybraných služeb elektronických komunikací podle zákona upravujícího elektronické komunikace prostřednictvím přístupu k sítím elektronických komunikací, propojení sítí elektronických komunikací nebo na základě nákupu a prodeje těchto služeb. Oproti původně plánované účinnosti (od 1. července 2016) tedy došlo k mírnému posunu.

Vaše kontaktní osoby:

Ing. Alexander Novák, LL.M. daňový poradce / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

Snížení cel u IT výrobků

Ing. Martina Šotníková daňová poradkyně Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

S účinností od 1. července 2016 Evropská unie zrušila nebo alespoň snížila dovozní cla u vybraných výrobků z oblasti informačních technologií a zábavní elektroniky.

> Judikatura Jakub Šotník, Rödl & Partner Praha Kdy může správce daně vydat výzvu k odstranění pochybností?


Nejvyšší správní soud (dále jen NSS) se zabýval otázkou, kdy je správce daně oprávněn vydat výzvu, kterou zahajuje postup k odstranění pochybností. NSS v této souvislosti zdůraznil, že současná právní úprava směřuje k vyšší ochraně daňových subjektů, neboť pro vydání výzvy stanovila požadavek na existenci „konkrétních“ pochybností ze strany správce daně. 5

Daně aktuálně / Ekonomika aktuálně Vaše kontaktní osoba:


Dle NSS musí být takové „konkrétní“ pochybnosti opřeny o objektivně existující důvody, které nespočívají pouze na vůli a úsudku správce daně. Dle NSS nemusí mít sice správce daně jistotu, že tvrzení daňového subjektu nejsou správná, avšak jeho podezření musí být založena na dostatečně konkrétních a přesvědčivých poznatcích nebo analýzách, které získává zejména z: > informací o obchodní činnosti dalších daňových subjektů obchodujících s kontrolovaným daňovým subjektem, přičemž tyto poznatky jsou v rozporu s tvrzeními kontrolovaného daňového subjektu > analýz založených na dlouhodobém sledování daňové povinnosti kontrolovaného daňového subjektu > na analýze toku finančních prostředků mezi kontrolovaným daňovým subjektem a jinými subjekty NSS v této souvislosti poukázal na nejčastější „prohřešky“ správců daně, když zejména odmítl zahájení postupu k odstranění pochybností v případech, kdy správce daně vyzývá daňový subjekt k pouhému vysvětlení údaje na určitém řádku daňového přiznání, aniž by tento požadavek podepřel dalšími skutkovými zjištěními, ze kterých by plynuly pochybnosti o těchto údajích. Stejně tak NSS odmítá výzvy vydané správcem daně pouze z toho důvodu, že hodnota přijatých plnění udávaná na určitém řádku daňového přiznání je příliš vysoká, neboť taková výzva dle jeho názoru nepředstavuje dostatečně konkrétní a přesvědčivý poznatek, který by zakládal pochybnosti o pravdivosti takového údaje. Za dostatečně konkrétní nepovažuje NSS ani výzvu, kterou správce daně vyzývá daňový subjekt k pouhému obecnému prokázání oprávněnosti údajů uvedených v daňovém přiznání, případně k předložení záznamní povinnosti za celé zdaňovací období a také veškerých relevantních dokladů (faktur, smluv objednávek apod.), které byly podkladem pro stanovení základu daně. NSS rovněž odmítl, aby důvodem pro zahájení postupu k odstranění pochybností byla skutečnost, že správce daně zahájil, respektive ještě neukončil postup k odstranění pochybností za jiné zdaňovací období. Jak NSS v této souvislosti uvedl, skutečnosti rozhodné pro vyměření daně se posuzují pro každé zdaňovací období samostatně. Pokud by chtěl správce daně opřít své pochybnosti o skutečnosti zjištěné v jiném zdaňovacím období, pak by byl povinen vysvětlit, jakým způsobem souvisí tyto skutečnosti s šetřeným zdaňovacím obdobím. 6

Mgr. Jakub Šotník advokát / Senior Associate Tel.: +420 233 111 261 E-mail: [email protected]

> První zkušenosti s novými velikostními kritérii pro osvobození od konsolidace malých a středních podniků V poslední velké novele zákona o účetnictví byla vedle jiných ustanovení provedena změna i v oblasti konsolidace. Jednalo se především o formální změny. Vedle toho možná trochu nedůrazně byla změněna kritéria pro povinné sestavení konsolidované účetní závěrky. Tímto příspěvkem chceme navázat diskusí na téma příspěvku Lenky Kudrnové z června tohoto roku a podělit se o první zkušenosti. David Trytko, Rödl & Partner Praha

Úvodem > V e středu 26. června 2013 vydal Evropský parlament společně s Radou Evropské unie směrnici s označením 2013/34/EU a obsáhlým názvem „o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků, o změně směrnice EP a Rady 2006/43/ES a o zrušení směrnic Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS“ (dále též jen „směrnice“). Téhož dne byla uveřejněna v Ústředním věstníku a dvacet dní nato vešla v platnost. Nová směrnice tímto slučuje a zároveň ruší dvě známé směrnice označované jako takzvaná čtvrtá a sedmá účetní směrnice EP a Rady EK.

Jak je známo, Česká republika zapracovala důležité rozdíly do své účetní legislativy, a to s účinností od 1. ledna 2016. Lze konstatovat, že se nejednalo o zásadní či radikální reformu účetnictví. Samozřejmě změn nebylo málo a větší pozornost odborné veřejnosti zpravidla směřovala k nové ryze účetní problematice, než k předpisům ke konsolidaci.

Ekonomika aktuálně


Ať již to bylo z jakéhokoliv důvodu, nové účetní a konsolidační předpisy mají mnoho společného. Společná významná změna se týkala klasifikace účetních jednotek a konsolidující skupiny podniků. Pro obě oblasti nyní platí stejná velikostní kritéria: Malá účetní jednotka / skupina: méně než

Střední účetní jednotka / skupina: méně než

Bilanční suma netto

4 mil. € / 100 mil. Kč

20 mil. € / 500 mil. Kč

Čistý obrat

8 mil. € / 200 mil. Kč

40 mil. € / 1.000 mil. Kč

50

250

� počet zaměstnanců

Stejné je i posuzování uvedených hraničních hodnot dva roky po sobě a dosažení nejméně dvou kritérií, aby účetní jednotka či skupina podniků byla následující účetní období označována jako malá či střední atp. Za velkou se (opět jednotně) považuje vždy, když překročí poslední dvě uvedené hraniční hodnoty nebo se jedná o takzvanou společnost veřejného zájmu.

Tím ale podobnost končí a naopak začíná malá revoluce. Evropská směrnice dovoluje členským zemím osvobodit od konsolidace malé a střední skupiny podniků, pokud žádný z podniků není subjektem veřejného zájmu. Podle české právní úpravy jsou od konsolidace s ohledem na velikost osvobozeny jen malé skupiny podniků. Nová kritéria jsou v porovnání s těmi původními více než významně nižší – jsou téměř čtvrtinová. Jak je uvedeno výše – jsou totiž shodná s hraničními hodnotami malé účetní jednotky. Ačkoliv bylo již dříve podotknuto, že se celkově o žádné velké změny v reformě nejedná, představují zásadní změnu. Navíc dřívější kritéria pro konsolidaci se blížila spíše vrchní nově zavedené hranici střední skupiny podniků. Při číselném porovnání starých a nových kritérií pro povinnou konsolidaci dostaneme následující grafické znázornění: Kritérium pro povinnou konsolidaci – bilanční suma:

Od 2016: 100 mil. Kč

Tím podobnost konsolidačních a účetních předpisů nekončí. Dalším společným rysem je povinnost auditu z formálního pohledu. Příslušné zákonné ustanovení pro účetní jednotky (§ 20 ZÚč) je sice z poloviny přepsáno, obsah zůstává pro běžné podnikatelské subjekty v zásadě stejný. Podobně je tomu i u konsolidace – když povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku existuje, audit je stále povinný.

Do 2015: 350 mil. Kč

Jiné je to ale s kritérii pro povinný audit a konsolidaci: staré hraniční hodnoty pro povinný audit zůstaly až na změnu bilanční hodnoty (nově netto, dříve brutto) pro běžné účetní jednotky zachovány, pro konsolidaci byly původní zrušeny. Nahrazeny byly kritérii pro klasifikaci velikosti konsolidující skupiny podniků.

Kritérium pro povinnou konsolidaci – čistý obrat:

Od 2016: 200 mil. Kč

Do 2015: 700 mil. Kč


7

Ekonomika aktuálně Kritérium pro povinnou konsolidaci – průměrný přepočtený stav zaměstnanců:

Od 2016: 50 zaměstnanců Do 2015: 250 zaměstnanců

nemusí být rozdíl mezi konsolidovanými a prostě agregovanými hodnotami tak velký; o to nepochopitelnější je nová úprava. Prostá agregace by byla dostačující. Tato okolnost je o to více paradoxní, neboť směrnice nabízí v této oblasti ulehčení. V její první kapitole věnující se mimo jiné definicím a kategorizaci podniků a skupin v článku 3, bodě 8 výslovně uvádí, že členské státy povolí, aby při výpočtu hraničních hodnot nebylo potřeba provádět jednotlivé konsolidační úpravy a eliminace vzájemných vztahů: „V těchto případech se hraniční hodnoty pro bilanční sumu a čistý obrat zvyšují o 20 %.“ Tuto možnost, či podle dikce směrnice spíše povinnost, Česká republika při transpozici směrnice nepřevzala. Středoevropské srovnání

V oblasti velikostních kritérií nastaly ještě další význačné změny. Ty nejsou na první pohled tolik zřetelné, ale o to více umocňují dramatický pokles hranic pro konsolidaci, protože je dále snižují: již se nejedná o brutto bilanční sumy, ale bilanční sumy po všech korekcích, a navíc hraniční hodnoty nejsou prostým součtem rozvahových sum či obratů konsolidovaných společností, jak tomu bylo dříve. Nově se jedná již o tzv. hodnoty netto – v liteře zákona označované jako získané „na konsolidovaném základě“. Tato okolnost znamená, že malá účetní jednotka jako mateřský podnik musí při rozhodování o povinnosti konsolidace samotnou konsolidaci – alespoň hrubě – provést. O jak velké snížení hranice pro konsolidaci se jedná, není zřejmé. Je totiž individuální pro danou skupinu podniků. U malých, zpravidla transparentních účetních jednotek s málo komplexním propojením na dceřiné společnosti


8

Slovenský zákon o účtovníctve ve svém paragrafu 22 tuto možnost uvádí (kritéria přepočtena kurzem použitým pro českou transpozici směrnice, tj. 25 Kč/EUR, činí pro bilanční sumu 300 mil. Kč a čistý obrat 600 mil. Kč na nekonsolidovaném základě, na konsolidovaném o 20 % méně). Zcela stejně je tomu (metodicky již mnohem dříve) v o mnoho větším Německu (§ 293 HGB), ale i srovnatelném Rakousku (§ 246 rakouského UGB). I další náš soused – zhruba čtyřikrát větší Polsko má implementovánu tuto možnost. Jen pro zajímavost polská kritéria jsou v porovnání s těmi českými téměř dvojnásobná (viz článek 56 Ustawy o rachunkovości). První české zkušenosti Naše současná odborná literatura okolnosti a problematiku snížených velikostních kritérií pro povinnou konsolidaci reflektuje. Auditorské firmy se většinově shodují, že v případě vykazování podílů na dceřiné společnosti je potřeba povinnost konsolidace důkladně prověřit. S tím se nedá než souhlasit. Obzvláště při relativně překvapivém zjištění, že například i společnost s r.o. právě povinně auditovaná (kritérium obratu překračovala vždy, počet zaměstnanců až loni a letos), která vykazuje v rámci dlouhodobého finančního majetku dceřinou odbytovou společnost na Slovensku (v pořizovací hodnotě 100 tis. Kč), je nově i společností povinně sestavující konsolidaci. Přestože část tržeb je v rámci konsolidace eliminována (vzájemné vztahy), počet zaměstnanců (50) je v případě malé účetní jednotky a potažmo malé skupiny překročen. Proto nově nastává povinnost konsolidace podle kritérií pro konsolidované účetní závěrky za účetní období začínající po 1. lednu 2016. Bez ohledu na to, že část českého vedení je současně i statutárním orgánem na Slovensku, a má tak k dispozici detailní a především pravidelný přehled o své dceřiné společnosti. Informační přínos konsolidované účetní závěrky je tak minimální. Ledaže by byla provedena podle IFRS, a byly tak aktivovány společností například hojně využívané finanční leasingy. To ale může představovat dodatečnou nemalou částku nákladů.

Ekonomika aktuálně Existuje ještě nějaké ulehčení od konsolidace? Kromě mimořádných okolností – dlouhodobé omezení výkonu práv a řízení – či nevýznamnosti dceřiné společnosti v rámci celého konsolidačního celku se jedná o splnění sice jen administrativních předpisů. Podle mého názoru v této oblasti skutečné ulehčení nalézt nelze. Jen pro představu: česká společnost musí být vlastněna další společností, která konsolidaci provádí, a to podle účetních předpisů některé ze zemí EU, aby konsolidovanou účetní závěrku nesestavovala. V případě, že mateřská společnost drží méně než 90 % podílů, musí s celým postupem souhlasit i ostatní vlastníci. Jestliže souhlasí, přichází další řada podmínek, jež musí být splněny. Za nejznámější a v praxi přesto nejkomplikovanější považuji zveřejnění ve Sbírce listin české společnosti konsolidované výroční zprávy té společnosti, která naši českou a její dceřiné společnosti do konsolidace zahrnula. A to v českém jazyce. Česká společnost však nesmí ve své individuální účetní závěrce, konkrétně ve své příloze, opomenout tuto okolnost, důvody a další informace zmínit a zveřejnit. Ze zkušeností se mohu podělit o dva časté a částečně překvapivé případy. Prvním z nich je částka za překlad rozsáhlé konsolidované výroční zprávy mateřské společnosti. V zákoně sice nestojí požadavek na oficiální překlad certifikovaným překladatelem, přesto se částky za překlad například dvousetstránkového dokumentu přibližují honorářům za přípravu konsolidace malé skupiny podniků s jen málo společnostmi v konsolidačním celku. Druhou, již ne tolik překvapivou zkušeností, je splnění všech dílčích podmínek. Obzvláště výše uvedené zmínky o tom, že společnost podle českého práva povinnou konsolidaci neprovedla a místo toho po splnění všech ostatních podmínek je zveřejněna do češtiny přeložená konsolidovaná výroční zpráva „jiné konsolidující účetní jednotky“ (nový § 22aa ZÚč). Individuální účetní závěrka je v prvním roce využití této možnosti vyhotovována v takovém předstihu od obdržení finální konsolidované výroční zprávy, že splnění všech detailních podmínek nemusí být např. z lednového pohledu zcela jisté. Zejména když není tento postup dostatečně dopředu komunikován a odsouhlasen. V této souvislosti je také na zvážení, zdali zveřejnění výroční zprávy případné supervelké mateřské společnosti přinese lepší informovanost. V každém případě se o jisté ulehčení jednat může a záleží na účetní jednotce, pro jaký způsob řešení povinnosti konsolidace se rozhodne.


konsolidovanou účetní závěrku jsou relevantní informace nejdříve „loveny“ ze zveřejněných účetních závěrek. Ty se při následném zpracování nejeví zpravidla jako dostatečně vhodné a přesné, a proto je posléze rozhodnuto o provedení standardního, ale s ohledem na uplynulý čas již velmi zdlouhavého postupu přípravy a provedení konsolidace. Jako nejpřínosnější se proto jeví oznámit všem společnostem ve skupině novou okolnost, že se konsolidace bude provádět. Nejedná se jen o sjednocení účetních metod, nejlépe již na úrovni individuální účetní závěrky, ale také určení, jaké další účetní informace bude potřeba dodat včas, nejlépe formou detailního harmonogramu. S ohledem na přechodná ustanovení nového zákona o účetnictví se pro zabezpečení srovnatelnosti údajů za účetní období začínající v lednu 2016 bude jednat o informace i za rok 2015 a pro přípravu výkazu cash flow nepřímou metodou z konsolidovaných údajů za rok 2014. To již nemusí být z pohledu „někdy“ či „až“ v roce 2017, kdy již sestavení konsolidace akutní může být, až tak jednoduché či jednoznačné. Pro všechny relevantní účetní jednotky by také nemělo být překvapením, že se účetní závěrky budou ověřovat auditorem. Podle zkušeností se jako velmi vhodná jeví také úprava stávající účtové osnovy či jiných účetních příznaků při účtování vnitroskupinových transakcí. V případě promyšlené struktury analytických účtů či jiné operativní evidence je průběh eliminace vzájemných vztahů velmi rychlý a bezproblémový. Navíc lze využít takto spolehlivě získané informace i pro jiné účely, jako je například příloha daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob či zprávy o vztazích apod. V případě pořízení dceřiných společností jiným způsobem než založením doporučuji dopředu rovněž připravit i výpočet tzv. konsolidačního rozdílu jako rozdílu mezi pořizovací hodnotou finanční investice a vlastního kapitálu k datu jejího pořízení. Důležitá se jeví také jeho interpretace a vliv na budoucí konsolidované účetní závěrky (odpis či rozpouštění apod.). O povinnosti konsolidace se dá v současnosti s vysokou mírou pravděpodobnosti přesvědčit – skupina podniků musí podle přechodných ustanovení k ZÚč k 31. prosinci 2016 překračovat dvě ze tří velikostních kritérií, a to dva roky po sobě. Jsou-li o rok dříve, tj. k 31. prosinci 2015, již dvě překročeny, je zpravidla téměř jisté, že tomu tak bude i k 31. prosinci 2016. Ochrana malých a středních podniků?

Jak se na konsolidaci co nejlépe připravit, aby ta první proběhla hladce V případě, že se účetní jednotka pro konsolidaci rozhodne, doporučuji s dostatečným předstihem promyslet opatření, která by proces konsolidace mohla ulehčit. Je vhodné poučit se z negativní zkušenosti, kdy při opomenutí sestavit

Pravidelné vyhodnocování povinnosti konsolidace představuje pro malou účetní jednotku dodatečnou administrativní zátěž. Podle mne se jedná o zřetelné porušení zásady a principu ochrany malých a středních podniků od přehnané informační otevřenosti. V preambuli směrnice je tato ochrana zmíněna a odůvodněna v bodě 33: 9

Ekonomika aktuálně / Rödl & Partner Intern


„ … uživatelé účetní závěrky malého podniku mají zpravidla méně náročné informační požadavky na konsolidovanou účetní závěrku, navíc provedení konsolidace, její ověření a zveřejnění může být nákladné. Tento vynaložený náklad nemusí odpovídat přínosu z nově získané finanční či nefinanční informace nalezené z konsolidované účetní závěrce“ (redakčně upraveno). Navíc podle směrnice mají členské státy podobně postupovat u středních podniků, opět pokud žádný podnik ve skupině není subjektem veřejného zájmu. U nás by měly střední podniky podle velikostních kritérií konsolidovat vždy.

Vaše kontaktní osoba:

Ing. David Trytko, Ph.D. vedoucí auditorského týmu / Associate Partner Tel.: +420 236 163 300 E-mail: [email protected]

Závěrem Tento příspěvek měl pomoci nahlédnout do úskalí nových velikostních kritérií povinné konsolidace. Hlavním rysem nových účetních předpisů je poskytnout malým a středním podnikům jisté ulehčení a ochranu před přílišnou informační otevřeností. Je zcela zřejmé, že tento záměr v oblasti konsolidace splněn nebyl. Ledaže by záměrem českého zákonodárce bylo zlepšení povědomí o problematice konsolidace v širším spektru účetních jednotek. Je to tím markantnější, že sousední země pro střední firmy toto ulehčení poskytují. Věřím, že jsem tuto problematiku osvětlil. Zcela určitě bude námětem pro detailnější diskusi nad Vaším konkrétním řešením. 10

> Akce / Připravujeme pro Vás: září–listopad 2016 Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Září Jak se vyvarovat rizik v obchodních smlouvách – právní, daňový a účetní pohled 14. září 2016, kopule DTIHK Praha Přednáší: Pavel Koukal, Ivan Brož, Miroslav Kocman

Rödl & Partner Intern Říjen Nové soukromé právo 2016 6. října 2016, hotel Best Western Premier International Brno Přednáší: JUDr. Monika Novotná (za Rödl & Partner) Dvě komplikovaná témata – zásoby a rezervy 12. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: David Trytko, Lenka Kudrnová Vybrané oblasti problematiky nemovitostí po rekodifikaci – právní, daňový a účetní pohled 19. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Václav Vlk, Petr Koubovský, Pavel Kvietek Jak reagovat na přelomové změny v trestní odpovědnosti obchodních korporací 26. října 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Pavel Koukal a hosté Listopad Aktuální vývoj v oblasti IFRS 9. listopadu 2016 v dopoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Jana Kocurková


IFRS – IFRS 15 a další komplikované případy 9. listopadu 2016 v odpoledních hodinách, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Ivan Brož, Hynek Dobiáš Nové soukromé právo 2016 22. listopadu 2016, hotel Clarion Congress Hotel Praha Přednáší: JUDr. Monika Novotná (za Rödl & Partner) Novinky českého účetnictví – nová legislativa 23. listopadu 2016, konferenční sál Rödl & Partner Praha Přednáší: Jaroslav Dubský, Jan Čadílek

Více o programu a online přihlášky na http://www.roedl.com/cz/cz/akce/aktualni_akce.html Změna programu vyhrazena.

> Změna ve vedení brněnské pobočky Rödl & Partner Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Po více než 16 letech, kdy ve vedení brněnské pobočky působil auditor, daňový poradce a znalec pan Jiří Havránek, jej na této pozici nahrazuje pan Andreas Höfinghoff, partner a auditor


11

Rödl & Partner Intern Mandantenbrief Rödlovští fotbalisté svým skvělým umístěním na 3. příčce potvrdili, že jsou nejen vynikajícími odborníky ve svých oborech, ale i skvělými sportovci. Úspěšně tak konkurovali i mužstvům, která měla ve svých kádrech fotbalisty – profesionály. Rödl & Partner svou účastí podpořil činnost Domova Sue Ryder, ústavu poskytujícího sociální služby seniorům, kteří potřebují z důvodu nemoci či vysokého věku pomoc druhých. Andreas Höfinghoff

Milan Mareš

Rödl & Partner. Společně s ním se na řízení kanceláře z pozice zástupce vedoucího kanceláře bude podílet pan Milan Mareš, dosavadní vedoucí brněnského daňověporadenského týmu. Panu Jiřímu Havránkovi patří srdečné poděkování za výbornou dlouholetou spolupráci, podporu, obětavost a osobní nasazení, stejně jako za jeho přátelský a osobní přístup ke kolegům i klientům. Pánům Andreasi Höfinghoffovi a Milanu Marešovi pak přání příjemného startu a hodně úspěchů při řešení nových pracovních výzev.


Více: http://www.sue-ryder.cz

-jsd-

> Hrajeme kopanou pro dobrou věc Jana Švédová, Rödl & Partner Praha Fotbalový tým Rödl & Partner přijal, stejně jako každý rok, účast na benefičním turnaji firem v malé kopané Sue Ryder Charity Cup 2016, který se uskutečnil ve čtvrtek 8. září 2016 na Strahově.

Rosteme spoleènì > 25 let v Èeské republice

Tvoříme základy „Naše znalosti tvoří základ našeho poradenství. Na nich stavíme, společně s našimi klienty.“ Rödl & Partner

„Jedinečné lidské věže mohou vyrůst pouze tehdy, mají-li pevný základ.“

„Celek se skládá z jednotlivců“ – u Castellers, i v naší společnosti. Lidské věže symbolizují jedinečným způsobem firemní kulturu společnosti Rödl & Partner. Ztělesňují naši filozofii soudržnosti, rovnováhy, odvahy a týmového ducha. Jsou paralelou růstu vlastní silou, který Rödl & Partner promítl do dnešní podoby. Heslem všech Castellers, jež je i vyjádřením jejich základních životních hodnot, je „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (síla, stabilita, odvaha a rozum). Toto heslo charakterizuje i nás. To bylo také i jedním z důvodů, proč společnost Rödl & Partner v květnu 2011 navázala spolupráci s Castellers de Barcelona, reprezentanty dlouholeté tradice stavby lidských věží.

Castellers de Barcelona

Mandantenbrief Září 2016 , MK ČR E 16542 Vydavatel:

Rödl & Partner Consulting, s.r.o. Platnéřská 2, 110 00 Praha 1 Tel.: + 420 236 163 111 | www.roedl.cz

Redakce:

Ing. Jana Švédová – [email protected]

Layout/Sazba: Rödl & Partner – [email protected]

Tento newsletter je nezávaznou informační brožurou a slouží obecným informačním účelům. Nepředstavuje právní, daňové ani podnikové poradenství, jeho cílem není ani nahrazení individuálního poradenství. Při zpracování newsletteru se společnost Rödl & Partner snaží o maximální pečlivost, nemůže ale převzít odpovědnost za správnost, aktuálnost a úplnost informací. Protože se zde obsažené informace nezabývají konkrétními tématy jednotlivých fyzických nebo právnických osob, měl by si klient požadované informace vždy ověřit poradenskou zakázkou. Rödl & Partner nepřejímá odpovědnost za rozhodnutí, která čtenáři na základě článků newsletteru učiní. Naši poradci jsou Vám rádi k dispozici.

Tvoříme základy Mandantenbrief

Recommend Documents