Dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané Bakalářská práce

Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta Ústav účetnictví a daní

Dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané Bakalářská práce

Vedoucí práce:

Vypracoval:

Ing. Veronika Solilová

Ivana Koutníková Brno 2009

PODĚKOVÁNÍ

Chtěla bych věnovat poděkování zejména vedoucí bakalářské práce paní Ing. Veronice Solilové za odborné vedení, rady a připomínky, které mi poskytla během zpracování bakalářské práce. Další poděkování patří daňové poradkyni paní Ing. Romaně Saskové za nápomoc při získání interních firemních údajů ze společností.

PROHLÁŠENÍ

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma Dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané vypracovala samostatně a použila jen pramenů, které cituji a uvádím v přiloženém seznamu literatury. Bakalářská práce je školním dílem a může být použita ke komerčním účelům jen se souhlasem vedoucího bakalářské práce a děkanky PEF MZLU v Brně.

dne…..……………………………….. podpis bakaláře……………………….

ABSTRACT KOUTNÍKOVÁ, I. Documentation to the request concerning the obligatory assessment of the method of setting a negotiated price. Bachelor thesis. Brno 2009. Basic concepts regarding transfer prices, the way of setting these prices and a documentation to the request concerning the obligatory assessment of the method of setting the price are dealt with in the introductory chapters. Main part of the work focuses on the creation of a documentation attached to the request submitted to the Finance Office concerning the obligatory assessment of the method of setting a negotiated agreed price, for which a subsidiary company provides a rent of storage space to its parent company. Part of bachelor thesis is comparability analysis and functional analysis for garance observe of armd´s length principle and correct choice method. Keywords: multinational companies, transfer prices, armd´s length principle, comparability analysis, functional analysis. ABSTRAKT KOUTNÍKOVÁ, I. Dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané. Bakalářská práce. Brno 2009. V úvodních kapitolách jsou popsány základní pojmy týkající se převodních cen, způsobu tvorby těchto cen a dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu jakým byla cena vytvořená. Hlavní část práce je zaměřena na tvorbu dokumentace k žádosti finančnímu úřadu o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané, za kterou poskytuje dceřiná společnost pronájem skladových prostor mateřské společnosti. Součástí bakalářské práce je srovnávací a funkční analýza, aby bylo zaručeno dodržení principu tržního odstupu a správný výběr metody. Klíčová slova: nadnárodní společnosti, převodní cena, princip tržního odstupu, srovnávací a funkční analýza.

OBSAH

1

Úvod.......................................................................................................................... 7

2

Cíl práce.................................................................................................................. 10

3

Metodika ................................................................................................................. 11

4

Literární rešerše ...................................................................................................... 14

4.1

Nadnárodní společnosti a sdružené podniky ...................................................... 14

4.2

Převodní ceny ..................................................................................................... 14

4.2.1

4.3

Druhy transferových cen a jejich charakteristika.................................................................... 15

Princip tržního odstupu....................................................................................... 16

4.3.1

Podle Směrnice OECD o převodních cenách ......................................................................... 16

4.3.2

Podle Zákona o daních z příjmů ............................................................................................. 17

4.3.3

Jak uplatňovat princip tržního odstupu podle Pokynu č. D-258 ............................................. 20

4.4

Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy......... 22

4.5

Dokumentace k převodním cenám ..................................................................... 23

4.5.1

Koncept evropské dokumentace k převodním cenám podle Pokynu D - 293......................... 24

4.5.2

Minimální rozsah dokumentace.............................................................................................. 27

4.5.3

Vyhodnocení údajů z dokumentace ........................................................................................ 27

4.6

Metody potřebné ke zjištění převodních cen ...................................................... 27

4.6.1

Tradiční transakční metody: ................................................................................................... 28

4.6.2

Ziskové transakční metody ..................................................................................................... 31

4.6.3

Výběr metody ......................................................................................................................... 33

4.7

Kontrola daňového úřadu.................................................................................... 34

4.7.1

4.8

Důsledky nesprávného nastavení převodních cen................................................................... 35

Závazné posouzení.............................................................................................. 36

4.8.1

Postup při vydávání závazného posouzení.............................................................................. 36

4.8.2

Obsah žádosti.......................................................................................................................... 37

4.8.3

Záznamní povinnost................................................................................................................ 38

5

Vlastní práce ........................................................................................................... 39

5.1

Nadnárodní společnost Keks, s. r. o.................................................................... 39

5.1.1

Organizační struktura německé mateřské společnosti ............................................................ 41

5.1.2

Dceřiná společnost v ČR Keks, s. r. o..................................................................................... 43

5.1.3

Organizační struktura ostatních dceřiných společností........................................................... 45

5.1.4

Transakce společnosti Keks, s. r. o. v zemích EU .................................................................. 46

5.2

Žádost o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané .............................. 48

5.3

Dokumentace ...................................................................................................... 51

5.3.1

Informace o skupině ............................................................................................................... 51

5.3.2

Informace o podniku – přesný popis podnikatelské činnosti .................................................. 54

5.3.3

Informace o obchodním vztahu (transakci) ............................................................................ 55

5.3.4

Informace o ostatních okolnostech majících vliv na obchodní vztah ..................................... 57

5.3.5

Informace o způsobu tvorby převodních cen .......................................................................... 57

5.3.6

Výběr metody ......................................................................................................................... 65

6

Diskuze ................................................................................................................... 66

7

Závěr ....................................................................................................................... 69

8

seznam tabulek, schémat a grafů ............................................................................ 72

9

Seznam zkratek ....................................................................................................... 73

10

Literatura............................................................................................................. 74

PŘÍLOHY ....................................................................................................................... 76 A) Reality - reality B) Reality - reality C) Reality - reality D) Realspektrum E) Matras a Matras

1 ÚVOD Význam obchodních vztahů v zahraničí v poslední době výrazně vzrostl a to zejména po vstupu České republiky do Evropské unie. Otevřely se tak nové možnosti vstupů na území jiného státu EU a vznikla mnohem lepší možnost navázání nových kontaktů se zahraničními společnostmi. Obchodování se zahraničím nese s sebou celou řadu rizik. Pokud nemají obchodující země mezi sebou uzavřenou smlouvu o zamezení dvojího zdanění, může se stát, že zisk plynoucí z transakce v zahraničí může být zdaněn dvakrát. Problematika převodních cen (transfer pricing) spadá do oblasti mezinárodního zdanění. Pokud společnost provádí transakce se spřízněnými osobami (např. mateřská společnost obchoduje s dceřinou společností), cenová ujednání mezi těmito spojenými osobami by měla být taková, jaká by byla domluvena mezi osobami nespřízněnými. Často se stává, že výše ceny za transakci není správně nastavená. Může docházet k podhodnocení a tím ovlivnění celého konkurenčního trhu nebo k nadhodnocení a firma tak získá mnohem vyšší zisky než by měla z ceny obvyklé. Jednou z nejvýznamnějších složek, která hodlá zabránit tomuto problému, je pravidlo tržního odstupu. Tento princip pojednává o stanovení stejné výše cen při poskytování výrobků nebo služeb za stejnou cenu jak spojeným osobám, tak nezávislým subjektům. Dalším důvodem vzniku principu tržního odstupu je zabránění společností k úniku do tzv. daňových rájů. Měl by být omezen odliv zdanitelných příjmů do těchto daňových rájů. Podniky dříve přelévaly své zisky do jurisdikcí s menším daňovým zatížením a tím unikali vyššímu zdanění. Ovšem tato doba už skončila právě nastavením tohoto tržního principu. Není-li princip tržního odstupu splněn, může příslušný správce daně upravit základ daně o tento rozdíl. Doměření daně tak mnohdy dosahuje několika desítek či stovek tisíc korun. V ojedinělých případech i několika desítek či stovek milionů korun. Je však nesnadné stanovit správnou výši transferové ceny. K tomuto však existují vhodné nástroje. OECD se touto problematikou zabývá. Na základě této problematiky byla zpracována Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové 7

správy (dále jen Směrnice), která je základním dokumentem řešícím otázky převodních cen. Směrnice byla zpracována v roce 1995 Výborem pro fiskální záležitosti OECD a v roce 1997 byla publikována v českém překladu ve Finančním zpravodaji č. 10. Směrnice byla implementována do naší legislativy formou Pokynů řady D, paragrafem 38nc Zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP), kde je uvedeno závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami a hlavně paragrafem 23 odst. 7 ZDP, kde je uveden princip tržního odstupu v podobě ceny obvyklé. Principy Směrnice o převodních cenách nejsou přímo zakotveny v daňových zákonech ani v nich není obsažen přímý odkaz na ni. Její závaznost vyplývá z mnohostranné mezinárodní Vídeňské úmluvy o smluvním právu, jejímž signatářem je Česká republika. V čl. 31 této úmluvy je uvedeno obecné pravidlo výkladu. Směrnice OECD odpovídá svým charakterem a způsobem přijetí i použití dokumentům uvedeným v čl. 31 Vídeňské úmluvy. Z tohoto hlediska lze Směrnici využívat pro daňové účely stejně jako je využívána ostatními členskými státy OECD coby výkladové pravidlo k článku 9 Smluv. Problém správného nastavení převodní ceny řeší finanční úřad, kam nadnárodní podnik má možnost od ledna roku 2006 podat žádost o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané. Podání této žádosti stojí společnosti 10 tisíc Kč, což není tak náročné, budouli společnosti mít jistotu, že jejich cena je správně nastavená. Česká daňová správa se připravuje na boj s daňovým poplatníkem na poli transferových cen už delší dobu. Příkladem takovéto přípravy je formulář daňového přiznání, který od roku 2002 požaduje informaci o tom, zda poplatník uskutečňuje transakce se spojenými osobami. Téměř čtvrtina poplatníků tuto informaci vůbec neuvádí. Tato „skrytá oznamovací povinnost“ slouží k vytipování poplatníků, u kterých bude provedena kontrola berními úředníky. V minulosti v průběhu daňových kontrol nekladli správci daně tak velký důraz na tvorbu převodních cen. Důvodem byla neznalost této rozsáhlé problematiky. Ale při vstupu České republiky do Evropské unie, se spousta věcí změnila. Mnoho státu v EU mají ve svých legislativách zakotvena přísná pravidla tržního odstupu a případné 8

sankce za jejich nedodržení. ČR zatím tyto pravidla v zákoně stanovena nemá, ale správci daně v budoucnu očekávají, že o zakotvení těchto pravidel bude česká legislativa upravena. Pokud jde o tvorbu dokumentace, měly by se společnosti řídit Směrnicí, ve které je obsahu dokumentace podrobně věnována kapitola V. nebo Pokynem D-293. Dokumentační povinnost pro daňové poplatníky zavádí většina států. Jedná se o efektivní způsob kontroly převodních cen. V České republika tato povinnost ještě nebyla zavedena, ale očekává se, že se tak v brzké době stane. Je tedy důležité zmínit, že důkazní břemeno leží na poplatníkovi, tudíž je jeho rozhodnutím, zda bude dokumentaci vytvářet nebo ne. Ovšem tvorbou dokumentace si zvýší své šance obhájit převodní ceny, bude-li na kontrolu ze strany finančního úřadu včas připraven a bude moct průkazně dokázat, že stanovená cena odpovídá principu tržního odstupu.

9

2 CÍL PRÁCE Tato bakalářská práce je rozdělena do dvou částí. V první části (literární rešerše) je cílem vysvětlit základní pojmy, jako např. nadnárodní podniky, sdružené podniky, převodní ceny, princip tržního odstupu atd. Dále pomocí deskripce uvést dělení a způsob stanovení převodních cen, způsob tvorby žádosti o závazné posouzení a doložení příslušné dokumentace potřebné k této žádosti. Hlavním cílem ve vlastní práci je praktické vypracování žádosti o závazné posouzení a vytvoření příslušné dokumentace. Žádost bude podávat dceřiná společnost, která pronajímá mateřské společnosti skladovací prostory k uložení výrobků. Nejdříve je třeba stanovit cenu, za kterou mají být sklady pronajímány. Její výše bude stanovena na základě analýzy, ve které budou srovnány ceny z vnějšího prostředí (tzv. nezávislá cena) s cenou, kterou nabízí společnost za transakci (tzv. kontrolní cena). Ke zjištění, zda je správně stanovená výše této ceny tj. zda splňuje princip tržního odstupu, podá společnost správci daně, tj. finančnímu úřadu žádost o závazné posouzení a předloží veškerou dokumentaci potřebnou k této žádosti. Cílem celé bakalářské práce je tedy vypracování dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané mezi spojenými osobami, včetně provedení funkční a srovnávací analýzy a následně výpočtu převodních cen dle transakčních metod.

10

3 METODIKA Pro správný postup a dosažení stanoveného cíle v bakalářské práci bylo nejdříve nutné se zorientovat v problematice převodních cen. Téma převodní ceny jsou na trhu novinkou, tudíž poznatky, získané z daňových předmětů ve škole, nebyly pro vypracování bakalářské práce dostačující. Veškerou problematiku transferových cen, jako je charakteristika, způsob stanovení ceny, náležitosti žádosti o závazné posouzení a obsah přiložené dokumentace k této žádosti, bylo nutno nastudovat z odborné literatury. A to převážně ze Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy zabývající se daným tématem, dále daňových zákonů, zejména Zákon o daních z příjmů a Zákon o správě daní a poplatků a pokyny řady D (D-258, D-292, D-293). Nastudované znalosti, bylo třeba prohloubit a dozvědět se více o praxi, než jen z vyčtené teorie. Navštívila jsem tedy odborné pracovníky, kteří se v této problematice orientují a toto téma s nimi konzultovala. Na základě všech zjištěných informací je v literární rešerši vymezena základní charakteristika převodních cen, dále je uvedeno, na koho se převodní ceny týkají a metody, pomocí kterých se cena stanovuje. Také bylo potřeba popsat náležitosti žádosti o závazné posouzení, z jakého důvodu se sestavuje, posílá finančnímu úřadu a samozřejmě obsah přiložené dokumentace k této žádosti, který je hlavním cílem bakalářské práce. Poznatky získané při tvorbě literární rešerše posloužily jako podklad pro vypracování vlastní práce a pomohly, pokud možno co nejlépe řešit stanovený cíl bakalářské práce. Metodika vlastní práce je následující: a) Na základě provedené analýzy dokumentů o společnosti Keks, s. r. o. jsem charakterizovala výše uvedenou společnost, u níž jsem dále vytvořila dokumentaci k žádosti o závazné posouzení. Pomocí deskripce jsem uvedla skupinu nadnárodních podniků tj. kdo je mateřskou společností, co je jejím cílem, jaké má dceřiné společnosti a co mají na starosti. Znázornila jsem také organizační strukturu mateřské společnosti a jejích dceřiných společností, u níž 11

se jednotlivé úseky liší v závislosti na uskutečňovaných obchodních vztazích v dané zemi. Dále bylo nutno popsat i veškeré prováděné transakce spojených osob, zejména tak transakci mezi mateřskou a českou dceřinou společností žádající o závazné posouzení tj. řízenou transakci. b) Před stanovením výše převodní ceny bylo zapotřebí provést srovnávací a funkční analýzu. Nejprve jsem specifikovala, pro jaký obchodní vztah – řízenou transakci se bude podávat žádost o závazné posouzení. Poté jsem vyhledala nezávislé subjekty s obdobnou transakcí tj. jednotlivé realitní kanceláře nabízející pronájem skladových prostor v místě a čase. Vytvořila jsem tři cenové mapy nabízených objektů k pronajmutí v Brně, ve vzdálenosti do 15 km od Brna a 15 km – 40 km od Brna. Jelikož se sklady české dceřiné společnosti nacházejí v Hustopečích u Brna, což je zhruba 35 km od Brna, zvolila jsem tedy třetí vytvořenou cenovou mapu, kde jsou nabízeny skladovací prostory ve vzdálenosti 15 km – 40 km od Brna. Jejich cenu za pronájem včetně služeb v rámci pronájmu jsem srovnala s cenou řízené transakce (za kterou pronajímá česká dceřiná společnost mateřské společnosti skladovací prostory) a mohla tak zjistit, zda cena za řízenou transakci odpovídá principu tržního odstupu. c) Pro výpočet převodní ceny, která odpovídá principu tržního odstupu, jsem vybrala Tradiční transakční metodu, zvanou Metoda nezávislé (nekontrolované) srovnatelné ceny. Metodu jsem zvolila z důvodu existence velkého množství srovnatelných informací. Princip metody nezávislé srovnatelné ceny vychází z toho, že cena řízené transakce je rovna tržní ceně tj. ceně od nezávislého subjektu nabízejícího srovnatelnou transakci. d) Na základě výše uvedených informací byla sestavena žádost o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané. K této žádosti je třeba doložit dokumentaci, kterou finanční úřad podrobně prozkoumá a určí, zda je cena správně nastavena anebo ne. e) V kapitole diskuze a závěru byla uplatněna metoda dedukce. V diskuzi jsou uvedeny problémy týkající se problematiky převodních cen, zejména při získávání informací od nezávislých subjektů, dále výhody a nevýhody při stanovení výše převodní ceny, podávání žádosti a tvorbě obsahu 12

dokumentace. Následně je uvedeno doporučení společnostem k tvorbě dokumentace při vytváření výše transferových cen. Na závěr jsou shrnuty výsledky bakalářské práce, převážně výsledky srovnávací analýzy a naplnění zadaného cíle.

13

4 LITERÁRNÍ REŠERŠE 4.1 Nadnárodní společnosti a sdružené podniky „Nadnárodní společnost (nadnárodní podnik, transnacionální, multinacionální společnost a jiné pojmenování) je koncern s různým podílem majetku umístěného v zahraničí.“ (Machoň, 1999, s. 7) Musí být splněny dva znaky: •

„jednotné řízení nadnárodní společnosti jako celku ze strany mateřské společnosti (řídící centrály);“ (Machoň, 1999, s. 7)

•

existence mateřské společnosti, dceřiných společností i společností, nad kterými vykonává mateřská společnost kontrolní vliv.

Počet multinacionálních společností je dán počtem jejich mateřských společností. Pořadí velikosti nadnárodních společností závisí na absolutní výši majetku v zahraničí. „Úloha nadnárodních podniků (NNP) ve světovém obchodu za posledních dvacet let dramaticky vzrostla. Částečně je to odrazem zvýšené integrace národních ekonomik a technologického pokroku, hlavně v oblasti komunikací.“ (Směrnice OECD, předmluva bod 1.) Sdružené (spojené) podniky „Sdružený podnik je podnik, který splňuje podmínky stanovené v Článku 9, pododstavci 1a) a 1b) Modelové daňové smlouvy OECD. Podle těchto podmínek jsou dva podniky sdružené, jestliže se jeden z nich účastní přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole nebo jmění druhého podniku, nebo jestliže "se tytéž osoby účastní přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole nebo jmění" obou podniků (tj. jsou-li oba podniky pod společnou kontrolou).“ (Směrnice OECD, předmluva bod 11)

4.2 Převodní ceny Převodní neboli transferovou cenou můžeme rozumět ”cenu uplatňovanou u transakcí uskutečňovaných mezi dvěma daňovými subjekty ekonomicky nebo personálně spojenými, v terminologii smluv o zamezení dvojího zdanění se užívá pojem sdružené podniky. Tyto ceny musí být stanoveny ve stejné výši, jako by byly sjednávány mezi 14

subjekty, které nejsou ekonomicky či personálně spojené (nezávislé podniky).“ Tyto ceny jsou stanovené na základě principu tržního odstupu. Transferové ceny by měly být stanoveny takovým způsobem a na takové úrovni, aby došlo ke splnění těchto tří cílů: •

„shodnost divizních cílů a cílů společnosti jako celku;“

•

„hodnocení výkonnosti;“

•

„zajištění maximální autonomie divizí.“ (Machoň, 1999, s. 12, 13)

V praxi nastávají obtíže při stanovení cen, které by splňovaly všechny výše uvedené cíle. 4.2.1 Druhy transferových cen a jejich charakteristika Vnitropodnikové převodní ceny u nezávislého podniku Má se na mysli podnik, který není nikým ovládán. Jedná se jak o samostatný právní subjekt, tak i samostatný subjekt daňový. Vnitropodnikové převodní ceny jsou v plné pravomoci

podnikového

vedení,

přičemž

jejich

využití

musí

být

v rámci

vnitropodnikového řízení v souladu s podnikovými cíli. Vnitropodnikové převodní ceny u závislého podniku Závislý podnik se od nezávislého rozlišuje v tom, že přístup k vnitropodnikovým převodním cenám a k celkovému vnitropodnikovému řízení může být ovlivněn centrálou tj. mateřskou společností. Ceny musí být v souladu jak s podnikovými cíli, tak s nadřazenými cíli mateřské společnosti. Převodní ceny mezi koncernovými (sdruženými) podniky Je třeba určit rozdíl mezi koncernem působícím v jednom státě a koncernem s mezinárodní působností, tj. v podobě nadnárodní společnosti. V prvním případě všechny sdružené podniky spadají pod jednu národní jurisdikci a využívání transferových cen ke sledování daňových cílů je omezené, ale ne zcela vyloučené.

15

V případě druhém existují široké možnosti zneužívání převodních cen při realizaci jejich daňových, příp. i jiných cílů. Při zjištění tohoto zneužívání ze strany daňových orgánů jednotlivých států je proto nutno počítat s tvrdšími sankcemi. Na koho se test převodních cen vztahuje Jak pro poplatníka, tak pro správce daně nastává situace, kdy se musí ptát: • „pro jaké vztahy je možné testovat transferové ceny, co jsou sdružené podniky, mezi nimiž tyto vztahy existují;“ • „zda musí být převodní ceny stanoveny stejně, jako by byly sjednány mezi na sobě nezávislými podniky, nebo lze akceptovat i rozdíly, které nastávají ve vztazích uvnitř skupin podniků;“ • „jaký způsobem nastavit převodní ceny a následně jak prokázat správnost nastavení převodních cen;“ • „kdy nastává potřeba přezkoušet správnost nastavení transferových cen;“ • „zda lze předejít případným možným sporům o správnost nastavení převodních cen.“ (Michal Roháček, 2007)

4.3 Princip tržního odstupu 4.3.1

Podle Směrnice OECD o převodních cenách

Mezinárodní norma, na níž se shodly členské státy OECD, by měla být používána pro stanovení převodních cen pro daňové účely. Výklad principu tržního odstupu neboli Armďs length principle je obsažen v odstavci 1 Článku 9 Modelové daňové smlouvy OECD, která je základem pro dvoustranné daňové smlouvy mezi členy OECD a nečlenskými zeměmi. Článek 9 praví: "Jsou-li mezi dvěma podniky v jejich obchodních nebo finančních vztazích stanoveny podmínky, nebo jim jsou uloženy, které se liší od těch, které by existovaly mezi nezávislými podniky, pak jakékoliv zisky, kterých by dosáhl jeden z podniků, kdyby nebylo těchto podmínek, avšak z důvodu těchto podmínek jich nedosáhl, mohou být zahrnuty do zisků tohoto podniku a následně zdaněny."

16

Existuje několik důvodů, proč si členské státy OECD i jiné státy osvojily princip tržního odstupu. Hlavním důvodem je, že tento princip zajišťuje rovnost daňového zacházení pro nadnárodní a nezávislé podniky, neboť staví tyto podniky do téměř stejného postavení a zabraňuje tak vytváření daňových zvýhodnění či nezvýhodnění, která by jinak zkreslovala konkurenční postavení toho či onoho typu subjektu. Pro aplikaci principu tržního odstupu mají daňové správy i daňoví poplatníci těžkosti při získávání odpovídajících informací, protože tento princip vyžaduje, aby poplatníci i správci daně vyhodnotili nezávislé transakce a podnikatelské aktivity nezávislých podniků a aby je srovnali s transakcemi a aktivitami sdružených podniků. Může to vyžadovat obrovské množství údajů. Informace, které jsou dostupné, mohou být neúplné a ostatní informace, mohou být těžko dostupné z důvodu jejich geografického umístění. Navíc nemusí být možné získat informace od nezávislých podniků z důvodů důvěrnosti. V jiných případech informace o nezávislých podnicích, které by mohly být relevantní, nemusí jednoduše existovat. Více o Směrnici OECD o převodních cenách v kapitole 3.5. 4.3.2 Podle Zákona o daních z příjmů Princip tržního odstupu upravuje § 23, odst. 7 ZDP který: 1) stanovuje základ daně takto: ”Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; … ” 2) definuje spojené osoby: Spojenými osobami se pro účely tohoto zákona rozumí: a) kapitálově spojené osoby, přitom •

„jestliže se jedna osoba přímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25% základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby přímo kapitálově spojenými,“

17

• „jestliže se jedna osoba nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně osobami kapitálově spojenými.“

b) jinak spojené osoby, kterými jsou osoby • „kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby; •

kdy se shodné osoby nebo osoby blízké podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob, tyto jiné osoby jsou vzájemně osobami jinak spojenými. Za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob;

• ovládací a ovládaná a také osoby ovládané stejnou ovládací osobou; • blízké; • které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty.“ „Podíl na základním kapitálu nebo podíl s hlasovacím právem ve zdaňovacím období nebo období, za než je podáváno daňové přiznání, se stanoví jako aritmetický průměr měsíčních stavů.” Uvedení příkladu kapitálově spojených osob Kapitálově spojené osoby se dělí na skupinu osob přímo kapitálově spojených a nepřímo kapitálově spojených. • Přímo kapitálově spojené osoby Příkladem může být společnost XY a akcionář A, pokud bude mít akcionář A na společnosti obchodní podíl roven alespoň 25 %.

18

Schéma 1: Přímo kapitálově spojené osoby – podíl na jedné společnosti

Akcionář > 25 %

Společnost

Zdroj: (Fučík 2008)

Společnost X a společnost Y, pokud je společníkem obou společník A, který má na obou společnostech podíl alespoň 25 %. Schéma 2: Přímo kapitálově spojené osoby – podíl na obou společnostech Společník A > 25 %

> 25 %

• Společnost X

Společnost Y Zdroj: (Fučík 2008)

• Nepřímo kapitálově spojené osoby Příkladem nepřímo kapitálově spojených osob, přestože ZDP tento pojem nepoužívá, bude situace, kdy se jedna osoba na druhé podílí prostřednictvím jiné společnosti. Navzájem společnost A a B v situaci, kdy A má aspoň 25% podíl na společnosti C, a společnost C má alespoň 25% podíl na společnosti B. Nebo i společnost B a B1 v následujícím obrázku.

19

Schéma 3: Nepřímo kapitálově spojené osoby

Společnost A

> 25 %

Společnost C

> 25 %

Společnost C1

> 25 %

> 25 % Společnost B1

Společnost B Zdroj: (Fučík 2008)

4.3.3 Jak uplatňovat princip tržního odstupu podle Pokynu č. D-258 Při zkoumání, zda jsou transferové ceny v souladu s principem tržního odstupu, se vychází ze zásady, že: • členové skupiny nadnárodních podniků jsou posuzováni jako by byli samostatnými daňovými subjekty; • pozornost je zaměřena na povahu obchodů mezi nimi (např. kam směřují, čeho se týkají, apod.).

„Základem uplatnění principu tržního odstupu je srovnání podmínek řízené transakce s podmínkami nezávislých transakcí, tedy provedení řádné srovnávací analýzy.“ (Pokyn D-258)

Přičemž: • řízenou transakcí se rozumí jakýkoliv obchodní vztah (transakce) mezi sdruženými podniky; •

nezávislou transakcí se rozumí obchodní vztah mezi nezávislými podniky.

20

Srovnávací analýza Jak bylo uvedeno výše, provedení srovnávací analýzy se dokazuje princip tržního odstupu. Při provádění srovnávací analýzy musíme najít k řízeným transakcím srovnatelné nezávislé transakce. K tomu, aby mohly být obchodní vztahy či podmínky, za kterých se uskutečňují, považovány za srovnatelné, musí být naplněno jedno z následujících kritérií: 1) rozdíl mezi srovnatelnou a řízenou transakcí by neměl ovlivnit podmínku, která je prověřována, rozdíly mohou být považovány pro účely porovnání za nevýznamné; 2) je možné provést přiměřené úpravy tak, aby byl vyloučen vliv zjištěných rozdílů.

„Při uplatňování a kontrole převodních cen lze však jen v ojedinělých případech najít plně srovnatelné transakce, tzn. podmínky, za kterých se uskutečňují. Ve většině případů je nutné provádět úpravy (eliminaci) rozdílů dle bodu 2), které mohou ovlivnit tvorbu ceny.“ (Pokyn D-258)

Faktory určující srovnatelnost Při provádění srovnávací analýzy je třeba zohlednit těchto 5 faktorů: •

vlastnosti majetku a služeb – např. kvalitu, rozsah poskytnutí, dostupnost na trhu;

•

vykonávané funkce – „tzv. funkční analýza znamená nalezení a porovnání činností a míry odpovědnosti jednotlivých sdružených podniků ve srovnání s nezávislými podniky. Jednotlivé podniky mohou být pověřeny výkonem různých funkcí uvnitř skupiny nadnárodních podniků, stejně jako mají různé funkce i nezávislé podniky.“ (Pokyn D-258).

•

smluvní podmínky - na základě těchto podmínek lze zjistit, jak mají být rozděleny zodpovědnosti a rizika nebo zisky z prováděných transakcí;

•

ekonomické okolnosti - srovnání podmínek na trhu, jako je např.: geografické umístění, velikost trhu atd.;

21

• podnikatelské strategie - příkladem může být snaha o průnik na nový trh, kdy ceny mohou být do jisté míry zkresleny vyššími náklady na zavedení produktu na trh při současném uplatnění nižší konečné prodejní ceny tohoto produktu.

4.4 Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy je základním dokumentem řešícím otázky transferových cen. Tato směrnice není pro Českou republiku přímo právně závazná. Její zásady však dodržují všechny země OECD i velké množství nečlenských států, tudíž i Česká republika se zavázala dodržovat tuto směrnici jako člen OECD. Směrnice byla zpracována v roce 1995 Výborem pro fiskální záležitosti OECD v březnu 1996 přeložena do českého jazyka. V roce 1997 byly v České republice publikovány ve Finančním zpravodaji č. 10. V tomto roce byla Směrnice doplněna o kapitolu VIII a „Směrnici pro sledování postupů při aplikaci Směrnice OECD o převodních cenách a zapojení obchodního společenství do tohoto procesu“ a o „Pokyny pro provádění předběžných cenových ujednání při vzájemně dohodnutých postupech“. „Směrnice o převodních cenách má za úkol sjednotit postup daňových správ a sdružených podniků při řešení případů převodních cen, minimalizovat konflikty mezi nimi a vyhýbat se nákladným soudním sporům a dále napomáhat i při uplatňování odstavce 2 článku 9 Modelové smlouvy a následné úpravě zisků pro daňové účely.“ (Fučík a kol., 2008, s. 138) Principy Směrnice o převodních cenách nejsou přímo zakotveny v daňových zákonech ani v nich není obsažen přímý odkaz na ni. Její závaznost vyplývá z mnohostranné mezinárodní Vídeňské úmluvy o smluvním právu, jejímž signatářem je Česká republika. V čl. 31 této úmluvy je uvedeno obecné pravidlo výkladu. Směrnice OECD odpovídá svým charakterem a způsobem přijetí i použití dokumentům uvedeným v čl. 31 Vídeňské úmluvy. Z tohoto hlediska lze Směrnici využívat pro daňové účely stejně jako je využívána ostatními členskými státy OECD coby výkladové pravidlo k článku 9 Smluv. 22

Hlavními body, kterými se zabývá směrnice, je v I. kapitole Princip tržního odstupu, která obsahuje základní pojednání tohoto principu a stanovuje návod pro jeho aplikaci, na němž se shodly členské státy OECD. Ve II. a III. kapitole pojednává směrnice o stanovení správných metod pro určení správné výše převodní ceny. Dalším důležitým bodem, který popisuje směrnice v V. kapitole je dokumentace k převodním cenám. Tato kapitola poskytuje všeobecné návody, které by měla daňová správa zohlednit při tvorbě pravidel a pokynů týkajících se dokumentace, která má být získávána od poplatníků v případě prošetřování převodních cen správcem daně. Poslední důležitou částí, kterou se zabývá směrnice v příloze, jsou předběžná cenová ujednání při vzájemně dohodnutých postupech („MAP APAS“). Cílem této části směrnice je zmírnit dohady mezi daňovou správou a poplatníkem postupy zahrnující předběžná ujednání o ceně. Ze směrnice vycházejí i pokyny Ministerstva financí řady D např.: 1) Pokyn MF D-258 Č.j. 491/1554/2004 k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky - převodní ceny – jeho úkolem je zajistit jednotný postup při zdaňování transferů mezi podniky nadnárodních společností, zejména u sdružených (spojených podniků). 2) Pokyn MF D-293 Č.j. 39/116 682/2005 - 393 zvaný „Sdělení ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami“ – jeho úkolem je zveřejnit standardy při dokumentování správnosti nastavení převodních cen, které musí být v souladu s principem tržního odstupu. 3) Pokyn MF D-292 Č.j. 39/116 680/2005 – 393 zvaný „ Sdělení ministerstva financí k § 38 ZDP – Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami“ – podává výklad k závaznému posouzení způsobu, jakým byla cena vytvořena mezi spojenými osobami.

4.5 Dokumentace k převodním cenám Každý daňový poplatník by měl určit převodní ceny ve shodě s principem tržního odstupu. Jeho povinností je dostatečně doložit daňové správě, jak byly tyto ceny vytvořeny a zda by byla výše této ceny stanovena stejně i v případě, kdyby byly sjednávány mezi dvěma nezávislými podniky. Pokud podnik tuto povinnost nesplní, může vůči němu správce daně uplatnit ustanovení v § 23 odst. 7 ZDP. 23

Poplatník by měl zvážit nutnost a míru tvorby dokumentace k převodním cenám. Musí brát v úvahu, že příprava dokumentace znamená nábor dalších lidí v oblasti personální či finanční. Měl by také vyhodnotit, zda bude schopen prokázat správné nastavení cen v transakcích se sdruženými podniky před správcem daně. 4.5.1 Koncept evropské dokumentace k převodním cenám podle Pokynu D - 293 Koncept evropské dokumentace k převodním cenám bývá označován pod anglickým názvem „EU TP Documentation“. Základem konceptu evropské dokumentace je skutečnost, že skupina nadnárodních podniků připraví dokumentaci k transferovým cenám ve dvou částech: 1) První částí je základní dokumentace (tzv. „Masterfile“), což je přesně vymezený dokumentační balíček, obsahující informace o celé skupině podniků a je jednotně použitelný pro všechny členské státy EU. Tyto informace by měly poskytnout celkový přehled o nadnárodní společnosti. Masterfile (základní dokumentace) by měla obsahovat hlavně tyto informace: • obecný popis podnikatelské činnosti a podnikatelské strategie skupiny podniků; • obecný popis organizační, právní a provozní struktury skupiny podniků; • obecný popis spojených osob, které se účastní obchodních vztahů vůči spojeným osobám v EU; • obecný popis obchodních vztahů, na nichž se podílejí spojené osoby v EU, tj. popis:
toku transakcí (hmotného a nehmotného majetku, služeb, financí atd.);
průběhu fakturací;
rozsahu transakcí; • obecný popis vykonávaných funkcí, předpokládaných rizik a popis změn funkcí a rizik ve srovnání s předchozím daňovým rokem; • vlastnictví nehmotného majetku a placené nebo přijímané licenční poplatky; • politiku dané skupiny týkající se tvorby převodních cen nebo popis systému převodních cen této skupiny, kde je zřejmé, že tvorba transferových cen odpovídá principu tržního odstupu; • seznam ujednání o podílení se na nákladech, seznam předběžných cenových dohod (závazných posouzení); 24

•

závazek každého domácího daňového poplatníka, že na žádost a v přiměřené časové lhůtě poskytne doplňující informace v souladu s vnitrostátními pravidly.

2) Každý podnik ve skupině si připraví navíc dokumentaci specifickou pro konkrétní zemi, požadovanou členským státem v místě své rezidence. Ta by v návaznosti na základní dokumentaci měla obsahovat: •

podrobný popis podnikatelské činnosti a podnikatelské strategie, včetně změn podnikatelské strategie ve srovnání s předchozím daňovým rokem;

•

popis obchodních vztahů, kterých se tento podnik účastní:
rozsah transakcí;
tok transakcí;
průběh fakturací;

•

srovnávací analýzu, tj.:
charakteristické vlastnosti majetku nebo služeb;
funkční analýzu (vykonávané funkce, používaný majetek, předpokládaná rizika);
smluvní podmínky;
ekonomické okolnosti;
zvláštní obchodní strategie;

• vysvětlení týkající se výběru a uplatňování metod(y) tvorby převodních cen; • informace o vnitřních a/nebo vnějších srovnatelných údajích; •

popis způsobu začlenění podniku do celoskupinové politiky převodních cen.

Na uvážení poplatníků by mělo zůstat rozhodnutí o tom, jaké dokumenty zajistí za skupinu jako celek a které dokumenty si pak doplní každý podnik sám. Graficky lze koncept EU TP Documentation znázornit následovně: Na základě konceptu evropské dokumentace k převodním cenám byl přijat Kodex chování ohledně dokumentace tvorby převodní ceny pro nadnárodní podniky v Evropské unii.

25

Schéma 4: Koncept evropské dokumentace

Zdroj: (Pokyn D-293) „Dokumentační balíček pro stát A by se skládal z Masterfile doplněným o specifickou dokumentaci

požadovanou

státem

A.

Obdobně

by

společnost

pro

splnění

dokumentačních požadavků ve státě B doplnila Masterfile o dokumentaci požadovanou tímto státem B.“ (Pokyn D-293)

Základní dokumentaci zpracovávají za skupinu odborníci s hlubšími znalostmi problematiky transferových cen a tudíž má lepší vypovídací schopnost a obsahuje kvalitnější údaje, než kdyby ji připravoval každý podnik sám. Správce daně má tak podrobný přehled o veškerých obchodních vztazích uvnitř skupiny a lépe pochopit její politiku ohledně těchto cen.

Problém nastává v případě, je-li třeba užít informace získané z rejstříků a placených databází, neboť informace o srovnatelných nezávislých jak interních, tak externích transakcích, jsou součástí specifické dokumentace. Ne každý podnik má prostředky k získání externích údajů, a proto by se měly nejdříve předkládat informace o interních srovnatelných nezávislých transakcích a poté o externích nezávislých transakcích.

Pro nadnárodní podniky není použití EU TP Documentation zatím povinné. Tzn. že, společnost si sama může rozhodnout, zda bude vytvářet základní dokumentaci za celou skupinu.

26

4.5.2 Minimální rozsah dokumentace Minimální dokumentace požadovaná českou daňovou správou, kterou by měl poplatník předložit za celou skupinu, obsahuje: • informace o skupině (případně Masterfile); • informace o podniku; • informace o transakci; • informace o ostatních okolnostech mající vliv na obchodní vztah př. marketingové strategie podniku; • informace o způsobu tvorby převodních cen. Tento obsah by měl pro správce daně stačit k tomu, aby určili, zda podnik jedná v souladu s principem tržního odstupu a zda jím stanovené převodní ceny odpovídají cenám u srovnatelných obchodních vztahů nezávislých společností. „Společnost by měla dokumenty archivovat minimálně po dobu, pro kterou lze vyměřit na jejím základě daň (§ 47 ZSDP), a současně po dobu určenou Zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (10 resp. 5 let).“ (Pokyn D-293) 4.5.3 Vyhodnocení údajů z dokumentace Při vyhodnocování dokumentace k transferovým cenám se daňová správa řídí pravidly uvedenými i ve Směrnici OECD, tj. vychází z pravdivých údajů uvedených poplatníkem. Správce daně bude po poplatníkovi požadovat veškerá doplnění a vysvětlení až na základě vyhodnocení skutečností poskytnutých poplatníkem. V závěrečné fázi může správce daně navrhnout jiný způsob tvorby cen.

4.6 Metody potřebné ke zjištění převodních cen Metody transferových cen stanovují, zda jsou podmínky sjednané v obchodních či finančních vztazích mezi sdruženými podniky v souladu s principem tržního odstupu.

V praxi může být uplatnění některých metod obtížné, neboť nemusí být vždy k dispozici informace potřebné pro srovnání. Problém nastává i tehdy, kdy sdružené podniky vstupují do unikátních, téměř nesrovnatelných transakcí, ke kterým mezi nezávislými subjekty běžně nedochází.

27

Směrnice OECD o převodních cenách doporučuje užití 5 základních metod pro zjištění převodních cen, případně kombinace těchto metod. Tyto metody byly převzaty ve formě Pokynu D-258 a to následovně: • tradiční transakční metody, kam řadíme CUP, RPM a COST+; • ziskové transakční metody, kam řadíme Profit split, TNMM. 4.6.1 Tradiční transakční metody: „Tyto metody vycházejí z porovnání nezávislých cen a cen v kontrolovaných (řízených) transakcích, případně z hrubého rozpětí.“ (Pokyn D-258)

Tradiční transakční metody vycházejí vždy ze znalosti ceny, případně ze znalosti obchodního rozpětí (známe také jako marži). „Při porovnávání těchto ukazatelů je nutné vždy ”očistit” tyto ukazatele o vlivy, které mohou mít dopad na výši ceny či přirážky.“ (Pokyn D-258)

Metoda nezávislé (nekontrolovatelné) srovnatelné ceny (Comparable uncontrolled price method - CUP) „Srovnává ceny v řízené transakci s cenami ve srovnatelné nezávislé transakci za srovnatelných okolností.“ (Pokyn D-258).

Tato metoda je nejjednodušší z hlediska použitelnosti, avšak vyžaduje velkou míru srovnatelnosti. „Jakákoliv odchylka mezi produkty (technické parametry, kvalita) nebo podmínkami, za kterých se transakce uskutečňují (geografické, cenové), snižuje hodnověrnost použití této metody.“ (Rylová, 2007, s. 231)

Nezávislá transakce je srovnatelná s řízenou transakcí pro účely metody CUP, je-li splněna jedna ze dvou podmínek: 1) Žádný z rozdílů (jsou-li nějaké) mezi srovnávanými transakcemi nebo mezi podniky uskutečňujícími tyto transakce by nemohl ovlivnit cenu na otevřeném trhu; 2) Mohou být provedeny úpravy, aby se vyloučily podstatné dopady takových rozdílů. 28

Použití: tam, kde existuje plně srovnatelný (totožný) výrobek.

Metodu srovnatelné nekontrolované ceny lze rozdělit do dvou druhů: 1) Interní metoda – „kontrolovaný podnik obchoduje (prodává nebo nakupuje) s daným produktem (výrobek, služba, nehmotný majetek) jak se sdruženým podnikem za netržní ceny, tak i s nezávislým podnikem za ceny tržní.“ (Rylová, 2007, s. 232) 2) Externí metoda – „srovnatelný produkt je vyráběn i jiným subjektem a je běžně obchodován na srovnatelném trhu, kde má zjistitelnou cenu (existuje nezávislý trh tohoto produktu).“ (Rylová, 2007, s. 232) V praxi je externí metoda těžko použitelná, neboť je někdy nemožné získat potřebné informace. Metoda ceny při opětovném prodeji (Resale price method - RPM) Vychází z ceny, za kterou je produkt nakoupený od sdruženého podniku (dodavatele) prodán nezávislému podniku (konečnému odběrateli). „Tato cena je pak snížena o přiměřené hrubé rozpětí ("cenové rozpětí při opětovném prodeji") představující částku, z které by se opětovný prodejce snažil pokrýt své prodejní a ostatní provozní náklady a dosáhnout přiměřeného zisku s ohledem na provozované funkce. To, co zbývá po odečtení hrubého cenového rozpětí, lze považovat po zohlednění nákladů spojených s koupí produktu (např. cla) za tržní cenu původního převodu majetku mezi sdruženými podniky.“ (Směrnice OECD, bod 2.14).

Tato metoda je nejužitečnější u marketingových operací.

[Tedy: kontrolovaná (převodní) cena = nezávislá cena – cenové rozpětí]

29

Schéma 5: Metoda ceny při opětovném prodeji – RPM Závislý (sdružený) prodávající podnik v státě A

Závislý kupující podnik ve státě B

Opětovný prodej nezávislému podniku ve státě B Zdroj: (Machoň 1999, vlastní zpracování)

Základní problém spočívá v tom, zda cenové rozpětí, které bylo poskytnuto podnikem ve státě A podniku ve státě B je přiměřené, tj. zda kryje příslušné náklady a dává prostor pro vytvoření zisku. Pokud tomu tak není, může docházet k záměrnému zkreslování převodních cen z daňových důvodů.

Složitým úkolem daňových orgánu ve státě B by pak bylo zhodnotit přiměřenost cenového rozpětí, nákladů a zisku a v případě nesrovnalostí se snažit o hlubší kontrolu, kdy lze využít porovnání s jinými obchodními organizacemi, závislými i nezávislými.

Použití: př. Distributor. Metoda nákladů a přirážky (Cost plus method - cost+) „Vychází z nákladů, které vynaloží dodavatel zboží a služeb v kontrolované transakci. K nim se pak připočítá zisk vytvořený pomocí tzv. ziskové přirážky.“ (Rylová, 2007, s. 233) Částka, ke které se dojde po přičtení nákladů a přirážky k nákladům, se považuje za tržní cenu původní řízené transakce.

„[Tedy: kontrolovaná (převodní) cena = nezávislá cena + přirážka závislého dodavatele]“ (Pokyn D-258)

Použití: „pro poskytování služeb nebo prodej nedokončené výroby“ (Sojka, 2006, s. 200) 30

4.6.2 Ziskové transakční metody „Při užití ziskových transakčních metod se zkoumají zisky, které plynou z transakcí mezi sdruženými podniky.“ (Pokyn D-258)

Ziskové transakční metody se aplikují v případě, že nelze nalézt srovnatelnou cenu. Avšak metodu nelze použít automaticky pouze proto, že by bylo obtížné získat srovnatelné údaje. Metody založené na zisku jsou přijatelné pouze tehdy, jsou-li slučitelné s Článkem 9 Modelové daňové smlouvy OECD, zejména co se týče srovnatelnosti. Tohoto požadavku se dosáhne aplikací metod takovým způsobem, že se přiblíží tržní ceně, což vyžaduje, aby zisky plynoucí z daných řízených transakcí byly porovnány se zisky plynoucími ze srovnatelných transakcí mezi nezávislými podniky.

Transakčními ziskovými metodami jsou: • metoda rozdělení zisku; • transakční metoda čistého rozpětí. Metoda rozdělení zisku (Profit split method) Vychází ze zisku sdružených podniků z řízených transakcí. Tento zisk je pak na základě funkční analýzy (analýzy zásluh) rozdělen mezi sdružené podniky, které se na řízené (kontrolované) transakci podílejí. Tzn. celkový zisk z dané transakce je rozdělen na základě toho, jak který sdružený podnik přispěl k vytvoření tohoto zisku.

Existuje

několik

přístupů

k

odhadu

rozdělení

zisků,

založených

buď

na

předpokládaných, nebo skutečných ziscích, které by nezávislé podniky očekávaly. Přístupy: • Funkční analýza – kombinované zisky (celkové zisky ze zkoumaných řízených transakcí) by byly rozděleny mezi sdružené podniky na základě funkcí vykonávaných každým ze sdružených podniků a doplněny externími údaji o trhu ukazujícími, jak by v podobných situacích zisky rozdělily nezávislé podniky. Obecně je ziskem dle této analýzy provozní zisk.

31

• Zbytková analýza – rozděluje kombinované zisky ve dvou stadiích:
„Každému z účastníků je přisouzen dostatečný zisk, aby měl základní návratnost odpovídající typu transakce, do které je zapojen.“ (Směrnice OECD, kapitola III., bod 3.19)
Zbytkový zisk nebo ztráta, zůstávající po dělení v prvním stadiu, by byl přisouzen stranám na základě analýzy skutečností a okolností, které by ukazovaly, jak by byl tento zbytek rozdělen mezi nezávislé podniky tj. dle funkční analýzy. Silné stránky Silnou stránkou metody je, že se nespoléhá přímo na blízce srovnatelné transakce, a může být užita i v případech, kdy žádné takové transakce mezi nezávislými podniky nemohou být identifikovány. Dalším pozitivem je, že v rámci této metody je méně pravděpodobné, že by jedné ze stran řízené transakce byl přiřazen extrémní a nepravděpodobný zisk, neboť jsou posuzovány obě strany transakce. Slabé stránky Metoda rozdělení zisku má i své slabé stránky. „Jednou z nich je, že externí údaje o trhu, které se berou v úvahu při vyhodnocování zásluh každého ze sdružených podniků, jimiž přispívá k řízené transakci, budou méně souviset s těmito transakcemi, než je tomu u ostatních dostupných metod.“ (Směrnice OECD, kapitola III., bod 3.8)

Čím víc jsou při použití této metody externí údaje o trhu bezvýznamnější, tím více bude výsledné přidělení zisků subjektivnější.

Použití: „tam, kdy jsou vzájemné podnikové transakce silně provázané, takže je lze jen těžko srovnávat s nezávislými obchody.“ (Sojka, 2007, s. 200)

32

Transakční metoda čistého rozpětí (Transactional net margin method - TNMM) Metoda porovnává finanční ukazatele související s řízenou transakcí s finančními ukazateli souvisejícími se srovnatelnou nezávislou transakcí (např. ziskovost, rentabilitu k nákladům). „Nestanoví se zde přímo srovnatelná cena, ale základ daně odvozený procentem od určitého druhu nákladů nebo od výnosů.“ (Sojka, 2007, s. 200)

TNMM funguje podobně jako metoda ceny při opětovném prodeji nebo metoda nákladů a přirážky.

Použití: „ u transakcí, ke kterým nelze nalézt srovnatelnou cenu.“ (Sojka, 2007, s. 200) Silné stránky Silnou stránkou této metody je např. to, že není nezbytné vést účetní doklady a záznamy všech účastníků v podnikatelské činnosti na společném základě nebo přičlenit náklady všem účastníkům. Slabé stránky Transakční metoda čistého rozpětí má i řadu slabých stránek. Jedním z problémů je např. použití této metody pouze na jeden ze sdružených podniků. Existují i případy, kdy ziskové transakční metody nemohou být spolehlivě uplatněny samotné nebo výjimečně použity vůbec. Takové případy nastávají pouze tehdy, kdy o nezávislých transakcích existují nedostatečné údaje nebo jsou tyto údaje považovány za nespolehlivé. 4.6.3 Výběr metody Výběr metody závisí na provedené analýze, avšak nelze přesně určit, kdy se která metoda použije. Do dokumentace k převodním cenám je vhodné uvést všech pět metod a zdůvodnit, proč byla určitá metoda vybrána a ty ostatní ne nebo proč došlo ke kombinaci metod. Tento přístup usnadní správci daně vyhodnocení, zda je výběr metody vhodný. 33

Doporučuje se postupovat od nejjednodušší metody, tj. CUP, k nejsložitější, tj. TNMM, v tomto pořadí: •

Vzhledem

k jednoduchosti

použití

a větší

možnosti

získání

informací

o srovnatelných podmínkách je vhodné zvolit použití tradičních transakčních metod, tj. CUP, COST + a RPM. • Pokud nelze použít některou z tradičních transakčních metod a není k dispozici dostatek informací, přechází se na ziskové metody, tedy PROFIT SPLIT, případně TNMM.

4.7 Kontrola daňového úřadu Poplatník si při nastavení převodních cen musí uvědomit, zda je stanoven správný postup. Důležitý bod, který zajímá sdružené podniky je, za jakých podmínek se ohodnocení transakcí mezi nimi stane předmětem daňové kontroly. Daňová kontrola se zaměří na uplatňované převodní ceny především v případě, kdy podnik bude vykazovat netypické výsledky hospodaření, např. dlouhodobé ztráty. Poplatník může předejít daňovou kontrolu řádnou přípravou politiky převodních cen ve skupině tím, že bude mít vždy k dispozici příslušnou dokumentaci postavenou na reálných faktech. Poplatníci často nevědí, kdy a kým má být dokumentace předložena. Dokumentace bývá předkládána na základně požadavku správce daně, který může nastat v jakékoliv fázi daňového řízení, zejména v rámci daňové kontroly. Lhůta pro předložení je stanovena dle § 14 ZSDP, tj. minimálně 8 dní. V praxi se většinou uplatňuje lhůta 15 dní. Je téměř nemožné za tak krátkou dobu zpracovat příslušnou dokumentaci, z čehož plyne, že tato dokumentace by měla být připravena nejpozději k datu podání daňového přiznání. Je naprosto lhostejné, kdo dokumentaci připravil. V praxi bývá běžné, že v rámci nadnárodních podniků je dokumentace připravována v jednom centru, které ji pak poskytne dalším podnikům ve skupině.

34

4.7.1 Důsledky nesprávného nastavení převodních cen •

Administrativní - poplatník se vystavuje riziku zahrnutí zjištěných rozdílů do základu daně (viz. § 23 odst. 7 Zákona o daních z příjmů) a následnému zdanění příslušnou sazbou daně.

•

Vznik ekonomického dvojího zdanění, tzn. že „zisk resp. zjištěný rozdíl je u podniků zúčastněných na transakci zdaněn dvakrát. Jednou je zdaněn u prvního podniku po zjištění nesprávného nastavení převodních cen, podruhé je zdaněn u druhého podniku, kde zisk, tj. základ daně zůstává nedotčen.“ (Pokyn D-293)

Vzniku ekonomického dvojího zdanění lze předejít vznikem smluv o zamezení dvojího zdanění, jež obsahují v článku 9 odstavec, který k dodržení principu tržního odstupu ještě přidává: „Jestliže jeden smluvní stát zahrne do zisků podniku tohoto státu – a následně zdaní – zisky, ze kterých byl zdaněn v druhém smluvním státě podnik tohoto druhého státu, … upraví druhý stát přiměřeně částku daně uložené jím z těchto zisků.“ (Michal Roháček, 2007) Jedná se o tzv. zrcadlové narovnání daně. Tato úprava však není automatická, stát, kde by měla být úprava provedena, má právo oprávněnost nároku na tuto opravu přezkoumat a odmítnout ji, pokud shledá pochybnosti. Článek 9 odst. 3 Smluv uvádí, že stát úpravu nemusí provést v případě podvodu, hrubé nedbalosti či vědomého zanedbání povinnosti. ČR si vyhradila právo nezahrnovat do svých dvoustranných smluv tento odst. 2 článku 9 Modelové smlouvy a připojit další odst. 3, tj. Česká republika má „výjimku“, která jí umožňuje před zrcadlovým narovnáním daně oprávněnost nároku posoudit. Dvojímu zdanění u převodních cen lze zabránit v rámci Evropské unie na základě postupů stanovených v tzv. Arbitrážní konvenci, která je pro Českou republiku platná od 1. 10. 2006. Poplatník se může vyhnout důsledkům nesprávného nastavení převodních cen tím, že si podá u příslušného správce daně žádost o závazné posouzení.

35

4.8 Závazné posouzení Do Zákona o daních z příjmů byl s účinností od 1. 1. 2006 zaveden pojem „závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami“, kterým jsou do českého daňového práva implementovány tzv. předběžné cenové dohody. „Poplatník, který sjednává cenu v obchodním vztahu s osobou, která je vůči němu považována za spojenou osobu, může požádat místně příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda způsob, jakým byla cena vytvořena, odpovídá způsobu, kterým by byla vytvořena cena sjednaná mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek (dále jen „závazné posouzení ceny“).“ (ZDP § 38nc odst. 1) Závazné posouzení nám dává možnost si tvorby převodních cen „posvětit“ finančním úřadem předem. Má to ovšem své klady a zápory. Na jednu stranu mají poplatníci možnost získat jistotu na budoucí období a na druhou stranu dávají vlastně k dispozici finančnímu úřadu svou strategii v oblasti transferových cen. 4.8.1 Postup při vydávání závazného posouzení Postup při vydávání závazného posouzení je následující: 1) Pro jaké vztahy – kdy poplatník sjednává ceny transakcí s osobami, které jsou vůči němu osobami spojenými. 2) Kdo podává žádost - poplatník, který výše uvedenou cenu sjednává. 3) Komu předložit žádost – místně příslušnému správci daně, tedy finančnímu úřadu. 4) Postup daňové správy při posouzení způsobu tvorby ceny - vychází z předpokladu, že údaje uvedené poplatníkem jsou úplné a pravdivé. Správce daně prověří srovnatelné podmínky a zhodnotí, zda způsob tvorby ceny, který poplatník navrhuje, je v souladu s principem tržního odstupu. Finanční úřad má právo veškeré informace nutné k ověření správnosti způsobu tvorby ceny prověřit, a to způsoby uvedenými v Zákoně o správě daní a poplatků, případně formou mezinárodní spolupráce.

36

5) Vydání rozhodnutí – o žádosti o závazné posouzení ceny rozhoduje příslušný správce daně, který není zákonem vázán vydat rozhodnutí v určité lhůtě. Rozhodnutí o závazném posouzení musí být označeno jako závazné posouzení a musí obsahovat kromě základních náležitostí podle ZSDP v § 32 odst. 2 také náležitosti dle § 34b odst. 2 ZSDP: •

„údaje, na jejichž základě bylo rozhodováno“, tzn., že nedílnou součástí rozhodnutí musí být výčet údajů dle § 38nc odst. 2 ZDP;

•

„odůvodnění rozhodnutí;

•

časový i věcný rozsah závaznosti vydaného rozhodnutí.“

„Proti rozhodnutí o závazném posouzení se nelze odvolat.“ (ZSDP § 34b odst. 3) 6) Účinnost rozhodnutí – rozhodnutí je účinné vůči správci daně, který rozhoduje o daňové povinnosti daňového subjektu, na jehož žádost bylo rozhodnutí vydáno. Rozhodnutí nelze použít po uplynutí 3 let od konce kalendářního roku, v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci. Správce daně, který rozhodnutí vydal, ho může na žádost daňového subjektu zrušit. 4.8.2 Obsah žádosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v § 38nc odst. 2 nám říká, co musí žádost o vydání závazného posouzení ceny obsahovat: • jména, příjmení nebo názvy, bydliště nebo sídla, místa podnikání, daňová identifikační čísla, pokud byla přidělena, všech osob zúčastněných v obchodním vztahu, pro nějž je podána žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení ceny i osob, kterým nevzniká daňová povinnost z příjmů plynoucích ze zdrojů na území ČR (dále jen „zúčastněných osob“); • popis organizační struktury, jejíž jsou zúčastněné osoby součástí, a to i mimo území ČR; • popis obchodních činností zúčastněných osob; • popis obchodního vztahu, pro který je podána žádost o závazné posouzení ceny; • zdaňovací období, na které se má rozhodnutí o závazném posouzení ceny vztahovat; • popis a dokumentace způsobu, jakým byla cena vytvořena, včetně všech údajů týkajících se obchodního případu; 37

• návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení ceny. (ZDP § 38nc odst. 2) Poplatník předloží vlastní žádost o vydání závazného posouzení v úředním jazyce dle § 3 ZSDP. 4.8.3 Záznamní povinnost Správce daně může uložit daňovému subjektu, aby vedl zvláštní záznamy, které jsou potřebné pro stanovení daňového základu a daně. Proti tomuto rozhodnutí se nelze odvolat. Správce daně je oprávněn se přesvědčovat, zda je záznamní povinnost plněna a ukládat daňovému subjektu povinnosti k odstranění závad. Veškeré záznamy a doklady vztahující se k této povinnosti musí daňový subjekt uchovávat tak dlouho, dokud nezanikne právo daň vyměřit nebo dodatečně stanovit.

38

5 VLASTNÍ PRÁCE Společnost, na kterou se podrobně zaměřím ve své bakalářské práci, a u nichž budu provádět žádost o závazné posouzení, se nazývá Keks, s. r. o. Společnost si nepřála být zveřejněna, proto název a veškeré údaje o firmě jsou pouze demonstrativní. Podrobně se zaměřím na pronájem skladových prostor a poskytování logistických služeb, které poskytuje česká dceřiná společnost mateřské společnosti, tj. na řízenou transakci. Následně uvedu příklad, jakým způsobem se stanoví převodní cena. Na závěr uvedu žádost o závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednaná mezi spojenými osobami, aby mohl finanční úřad posoudit, zda vytvořená cena splňuje princip tržního odstupu.

5.1 Nadnárodní společnost Keks, s. r. o. Společnost Keks s. r. o. je německá nadnárodní společnost, zabývající se výrobou různých druhů sušenek a keksů. Působí na německém trhu od roku 1997. Její sídlo se nachází ve městě Augsburg (obr. 1), což je zhruba 60 km severozápadně od bavorského města Mnichov. Nejdříve působila jen v Německu. Od roku 1999 začala obchodovat se střední a později i východní Evropou, kde zřídila své dceřiné společnosti (viz schéma 1). V současnosti má tato společnost nad 1200 odběratelů a vyjednává obchody s dalšími. Sídlo společnosti Keks, s. r. o.

Obr. 1: Mapa plánu města Pro mateřskou společnost v Německu (MSDE) je velmi důležitá dceřiná společnost (DSČR), neboť tam skladuje německé výrobky, které odtud rozváží do dalších dceřiných 39

společností v Polsku, Rakousku a Maďarsku. Česká dceřiná společnost si zřídila svou stálou provozovnu na Slovensku hlavně z finančního důvodu. Kdyby si zřídila na Slovensku dceřinou společnost, musela by více platit za různá oddělení a také za ředitele, který by stál v jejím čele. Dobrá jazyková dostupnost a příbuznost je dalším důležitým důvodem pro zřízení této provozovny na Slovensku, neboť v historii byly tyto dva státy spojeny v jeden. Polsko, Rakousko a Maďarsko jsou dceřiné společnosti, kam se výrobky pouze dovážejí a prodávají do místních maloobchodů. Schéma 6: Skupina nadnárodních podniků Německo (MSDE)

Česká

Polsko

Rakousko

Maďarsko

republika

(DSPL)

(DSA)

(DSHU)

(DSČR)

Slovensko (stála provozovna) Zdroj: vlastní zpracování

S rostoucí poptávkou zákazníků a požadavky trhu společnost postupně rozšiřovala výrobu. Pro svoji velkoobchodní činnost má k dispozici objekt se specializovanou prodejnou. Ze zisku modernizuje výrobní zařízení a dále rozšiřuje sortiment zboží a výrobků. V průběhu roku 2009 bude společnost uvádět na trh další druhy sušenek a keksů, které budou zaměřeny především na bezlepkovou dietu, neboť narůstá počet lidí postižených touto nemocí. Nyní společnost nabízí sortiment sladkých výrobků (oplatky s různými druhy náplní př. kávová, citrónová, nugátová, smetanová; mysli sušenky; máslová kolečka a máslové trojhránky; sušenky ke kávě; trubičky) a slaných (slané tyčinky; různé druhy slaných keksů; slaný mix).

40

Cílem společnosti je vyrobit stejně dobré a kvalitní zboží v jiné cenové hladině, než je dováženo ze světa. Zákazníci se v tomto roce mohou těšit nejen na sušenky s pohankovými vločkami, ale i na slané varianty v podobě tyčinek a keksů. Ode dne zahájení investovala společnost do modernizace svých závodů necelou 1 miliardu Kč. Zaměstnává přibližně 1000 zaměstnanců a klade velký důraz na jejich vzdělávání. Poskytuje jim širokou škálu zaměstnaneckých benefitů i volnočasové sportovní aktivity. 5.1.1 Organizační struktura německé mateřské společnosti Nadnárodní společnost Keks, s.r.o., má jako každá společnost svou strukturu organizace. Nejvyšší postavení v celé společnosti má ředitel, který jmenuje do funkce každého oddělení vedoucího pracovníka. Jeho náplní práce je rozdělit úkoly svým podřízeným pracovníkům a zaměstnancům společnosti v jednotlivých odvětvích. Schéma 7: Organizační struktura německé mateřské společnosti

Zdroj: vlastní zpracování

Výrobní oddělení, jak už z jeho názvu vyplývá, se zabývá výrobou a výrobní údržbou. V rámci tohoto oddělení je řešena i veškerá logistika, která je rozdělena do úseků dopravy a skladování, které zajišťuje dceřiná společnost v České republice. V úseku 41

skladování jsou zaměstnanci odpovědni za uskladněný materiál, evidenci materiálu, hospodaření se surovinami a obaly. V úseku operativního plánování se tvoří technickohospodářské normy a technické normalizace. Důležitým oddělením celé společnosti je ekonomické oddělení, které se zabývá především financováním, daňovou agendou a účetnictvím firmy. Na tyto ukazatele je zaměřen úsek financování. Součástí ekonomického oddělení je také úsek plánování, kde musí vedoucí pracovníci tohoto odboru správně naplánovat práci a rozdělit jednotlivé úkoly zaměstnancům, aby nedocházelo k zastavení nebo narušení celého výrobního procesu. V posledním úseku tohoto oddělení dochází ke zpracování ekonomických informací a k archivaci veškerých dokumentů ze zákona. Technické oddělení se zabývá především provozem centralizované výpočetní techniky, systémovým programováním, ale také bezpečností práce. Zabývá se řízením jakosti a provádí její rozbory. Musí správně hospodařit s odpady a provádět vstupní a výstupní kontroly produkce. Poslední a důležitou součástí tohoto oddělení je úsek investic, kde dochází k jejich realizaci, vyhodnocování a k výpočtu jednotlivých projektů. Veškeré zaměstnanecké záležitosti, ke kterým patří nábor, rozvoj kvalifikace a vzdělání, výpočet mezd a platů, evidence pracovníků apod., řeší personální oddělení. Jeho součástí je také ekonomicko-sociální úsek, ve kterém společnost nabízí svým zaměstnancům benefity v podobě závodního stravování, podnikové rekreace aj. Obchodní oddělení zajišťuje veškerý materiál potřebný k výrobě sušenek a zabývá se velkoprodejem nebo drobným prodejem hotových výrobků. V dnešní době se zboží prodává většinou na fakturu, tudíž se úsek prodeje zabývá i řízením pohledávek. Nezbytnou součástí tohoto oddělení je odbor marketingu, kde je prováděn např. průzkum prodejních možností, statistika a rozvoj prodeje a kde se stanovují ceny. Důležité je zajištění dobré propagace, aby docházelo k velkému odbytu výrobků.

42

5.1.2 Dceřiná společnost v ČR Keks, s. r. o. Společnost si nepřála být zveřejněna, neboť mi poskytla své interní údaje. Nazvala jsem ji Keks, s. r. o. DSČR vznikla v září 2000 a nabízí zákazníkům služby v oblasti přepravy a logistiky. Orientuje se převážně na mezinárodní přepravu zboží vlastními vozidly. Prostřednictvím osvědčených partnerů efektivně zajišťuje také celní služby a pomocí zkušených zaměstnanců, také konzultace a poradenství v logistice a přepravě. V roce 2006 se DSČR přestěhovala do nově postaveného logistického areálu v Hustopečích (obr. 2). O rok později rozšířila vozový park o velkoobjemové tandemové soupravy Volvo a současně s požadavky smluvních partnerů pružně plánuje obnovu a rozšiřování vozového parku.

Keks, s.r.o. Obr. 2: Mapa příjezdu do areálu

DSČR nabízí skladovací kapacitu až 8000 europalet, které jsou umístěny na 5000 m2. Má také k dispozici skladovací halu bez regálového systému, umožňující skladovat i zboží větších rozměrů (obr. 3). Sklady jsou vybaveny novými vysokozdvižnými vozíky, retraky a v případě požadavku je zajištěn též jeřáb. Na Slovensku je ve stálé provozovně uskladněno zboží v Holíči na ploše cca 1500 m2.

43

Obr. 3: Fotografie skladu v Hustopečích u Brna V současné době již disponuje více než 100 nákladními vozy různých kategorií a 6 soupravami pro přepravu nadměrných nákladů. Nabízí také skladování v moderním skladovacím areálu a distribuci zboží po ČR, Slovensku a do zahraničí. Skladování je podpořeno moderním software pro vedení stavu zásob a plánováním systémových rozvozů. Organizační struktura české dceřiné společnosti Schéma 8: Organizační struktura dceřiné společnosti v České republice

Zdroj: vlastní zpracování

44

Organizační struktura v české společnosti má podobnou strukturu jako mateřská společnost, ovšem chybí zde výrobní oddělení. Na Slovensku není organizační struktura, neboť je to stálá provozovna české společnosti a veškeré organizační záležitosti jsou prováděny tam. U dceřiné společnosti v ČR a stálé provozovny na Slovensku chybí celé výrobní oddělení, neboť ta je uskutečňována v mateřské společnosti v Německu. Veškerá logistika jako je doprava a skladování je přesunuta do obchodního oddělení. Dalším chybějícím úsekem u této dceřiné společnosti je úsek nákupu materiálu v obchodním oddělení. Veškeré prostředky potřebné k výrobě jako je nákup materiálu má na starosti mateřská společnost. Společnost v České republice a její stálá provozovna zajišťuje pouze logistiku, která je uskutečňována v úseku skladování a úseku dopravy. 5.1.3 Organizační struktura ostatních dceřiných společností Ostatní dceřiné společnosti, které jsou v Rakousku, Polsku a Maďarsku mají stejnou organizační strukturu, neboť je zde uskutečňován pouze obchod. Schéma 9: Organizační struktura dcer v Rakousku, Polsku a Maďarsku

Zdroj: vlastní zpracování

45

U těchto dceřiných společností, což je Rakousko, Polsko a Maďarsko se uskutečňuje pouze obchod, což znamená, že česká dceřiná společnost nebo její organizační složka na Slovensku těmto státům dováží zboží vyrobené v Německu. Tyto tři státy, ve kterých se pouze obchoduje, postrádají ve své organizační struktuře celé výrobní oddělení, neboť to se provádí v mateřské společnosti v Německu. V obchodním oddělení není úsek nákupu materiálu, protože ten zajišťuje pouze mateřská německá společnost, která zboží vyrábí. Dalším postrádajícím úsekem je úsek skladování a doprava, neboť ta je prováděna českou dceřinou společností a její stálou slovenskou provozovnou. 5.1.4 Transakce společnosti Keks, s. r. o. v zemích EU Mateřská společnost v Německu provádí své transakce nejen v tuzemsku, ale i v zemích střední a východní Evropy, kde má své dceřiné společnosti. Schéma 10: Transakce společnosti Keks, s.r.o.

Zdroj: vlastní zpracování

Nadnárodní společnost Keks, s. r. o. má hlavní sídlo v Německu, kde se sušenky vyrábí. Ve své zemi má uskladněny výrobky, kterými zásobuje maloobchody v tuzemsku 46

a země západní Evropy. Aby měla společnost ještě větší zisky, prodává své výrobky v maloobchodech. MSDE spolupracuje i s ostatními státy Evropy, hlavně s Českou republikou a Slovenskem prostřednictvím svých dceřiných společností. DSČR spolupracuje s MSDE ve dvou oblastech: • Logistika • Obchod DSČR poskytuje mateřské společnosti své velké skladové prostory, kde jsou sušenky uloženy v krabicích na paletách, a provádí veškerou logistiku v rámci své země a střední Evropy jako je Rakousko a Polsko. DSČR poskytuje nejen prostor pro uskladnění, ale také prodává výrobky ve své zemi. Za své služby požadují obě společnosti, jak německá, tak česká určitou část peněžních prostředků. MSDE chce svůj podíl na zisku z prodeje, který je uskutečněn ve státech střední Evropy = > Zisk = Prodejní cena – Výrobní cena. DSČR chce své peníze za uskladnění sušenek ve svém státě a za provádění veškeré logistiky v rámci své země a zemí střední Evropy. DSČR má stálou provozovnu na Slovensku, v rámci které je prováděna logistika v této zemi a výrobky vyváženy do zemí východní Evropy jako je např. Maďarsko. Ze slovenské stálé provozovny jsou také prodávány tyto výrobky ve své zemi, které jí přináší určitý podíl na zisku z prodeje. Zbytek zisku se musí rozdělit mezi DSČR a MSDE. Jakým způsobem zisk podělit či kolik procent každé DS a MS z podílu vyplatit, se řeší v rámci problematiky převodních cen. Stanovená převodní cena musí odrážet vynaložené náklady, přiměřenou ziskovost a musí splňovat princip tržního odstupu. U přepravy výrobků společnosti Keks mohou nastat problémy jako např. jak to udělat, když je třeba dovézt zboží do Rakouska a zároveň Maďarska? 1) Má Česká republika přepravit zboží ze svých skladů do Rakouska a zároveň Maďarska, aby to byla jedna přeprava nebo 2) Výrobky z ČR se rozvezou do Rakouska a ze Slovenska se dodá zboží do Maďarska?

47

Tento problém je třeba řešit v rámci co nejefektivnější logistiky, neboť čím vyšší jsou náklady, tím menší je výnosnost (zisk) a horší konkurenceschopnost.

5.2 Žádost o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané Sídlo podnikání dceřiné společnosti v České republice: KEKS CZ, s.r.o Bratislavská 21 693 01 HUSTOPEČE U BRNA DIČ: CZ25500775 Sídlo podnikání mateřské společnosti v Německu: Keks DE, Gmbh Stetten Strasse 39 861 58 AUGSBURG DIČ: DE38775407 Popis organizační struktury Společnost Keks, s. r. o., je nadnárodní společností obchodující v tuzemsku, ale i ve státech střední a východní Evropy prostřednictvím svých dceřiných společností. Německo je sídlo mateřské společnosti, kde se výrobky ve velkém množství vyrábí. Nejdůležitější z celé skupiny pro MSDE je DSČR, kde jsou výrobky uskladněny a kde je prováděna veškerá logistika. DSČR si zřídila stálou provozovnu z finančního důvodu na Slovensku, neboť je zbytečné zakládat další dceřinou společnost tam, kde se výrobky z velké části pouze skladují. Dalším důvodem k založení stálé provozovny na Slovensku je dobrá jazyková dostupnost, neboť Česká republika a Slovensko byli dříve jedním státem. DSČR, která skladuje německé výrobky v Hustopečích, rozváží toto zboží do dalších dceřiných společností v Polsku, Rakousku a Maďarsku. Do těchto států se výrobky pouze dováží a prodávají do místních maloobchodů.

48

Popis obchodních činností zúčastněných osob Mateřská společnost sídlící v Německu ve městě Augsburg se soustředí hlavně na výrobu sušenek. Své výrobky má uskladněny i ve své zemi. V tuzemsku má DSČR svůj vozový park, jehož prostřednictvím rozváží zboží do tuzemska a zemí západní Evropy. MSDE spolupracuje se státy Evropy, ve kterých má zřízeny své dceřiné společnosti. Jedná se hlavně o Českou republiku a Slovensko, kde má DSČR zřízenou svou stálou provozovnu, dále Polsko, Rakousko, Maďarsko. V DSČR se spolupráce s mateřskou společností rozděluje na dvě části: •

Logistika

•

Obchod

DSČR poskytuje MSDE své velké skladové prostory umístěné v Hustopečích u Brna. V těchto skladech jsou sušenky uloženy v krabicích na europaletách v regálech. Česká dceřiná společnost dopravuje uskladněné výrobky do maloobchodů ve své zemi a do zemí střední Evropy jako je Polsko a Rakousko. DSČR poskytuje nejen prostor pro uskladnění a dopravuje zboží do zemí EU, ale také prodává německé výrobky v obchodech ve své zemi. DSČR si zřídila stálou provozovnu na Slovensku, kde má uskladněny výrobky dovezené z Německa. V případě potřeby je toto zboží dováženo z provozovny vlastními kamiony do zemí východní Evropy, jako je např. Maďarsko. Prostřednictvím slovenské stálé provozovny dochází také k prodeji výrobků do maloobchodů na Slovensku. Do Polska a Rakouska dováží zboží ze svých skladů DSČR. Do Maďarska se zboží dováží ze stálé provozovny na Slovensku. V těchto zemích se pouze dovezené zboží prodávají v maloobchodech. Popis obchodního vztahu, pro který je podána žádost o závazné posouzení ceny Mateřská společnost vyrábí sušenky, skladuje a dováží je do tuzemských maloobchodů. Má zřízeny prodejny pro své výrobky. V České republice si založila dceřinou společnost v Jihomoravském kraji v Hustopečích u Brna, kde je dobrá kamionová dostupnost, tudíž velmi dobré místo pro skladovací prostory. 49

Požadavkem mateřské společnosti při zřízení těchto prostor k uskladnění byly zateplené haly, které sníží nejen náklady na vytápění, ale udrží lépe konstantní teploty potřebné k uskladnění výrobku. Areál je neustále sledován ostrahou a střežen kamerovým systémem, umístěným v prostorách skladů. Zboží je umístěno v moderních skladech, kde nesmí chybět energie, voda, plyn a kanalizace. Z důvodu nutnosti být ve stálém spojení s MSDE a ostatními DS je zajištěn internet v těchto skladech. Telefonní linky společnost nezřizovala, neboť v dnešní době existují mobilní telefony a internet, jehož prostřednictvím se dá volat se speciálními počítačovými programy do kterékoli části světa. Skladovací haly jsou regálového typu, kde je uloženo zboží na europaletách. K dispozici je i skladovací hala bez regálového systému. Sklady jsou vybaveny moderní technologií, jako jsou nové vysokozdvižné vozíky, retraky a v případě požadavku je zajištěn též jeřáb. DSČR zajišťuje dopravu zboží do tuzemských maloobchodů a zemí střední Evropy prostřednictvím svých nákladních vozů. DSČR vyrobené sušenky i přímo prodává, z čehož jí plynou větší zisky než jen z logistiky. Mateřské společnosti vznikají náklady za pronájem skladovacích prostor v DSČR. Tuto cenu stanovuje dceřiná společnost na základě svých vzniklých nákladů a připočtením přiměřené marže (ziskovosti). Cena za pronájem je výnosem dceřiné společnosti v DSČR. Žádám o závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi MSDE a DSČR za pronájem skladových prostor v Hustopečích u Brna. Zdaňovací období Žádám o závazné posouzení tvorby ceny sjednané mezi mateřskou společností v Německu a dceřinou společností v České republice za pronájem skladových prostor v Hustopečích u Brna na zdaňovací období od ledna 2010 – prosinec 2010. Námi stanovená cena byla porovnána s běžnou cenou, kterou nabízí jednotlivé realitní kanceláře v místě a čase. Společnost Keks, s. r. o. se zavazuje každé čtvrtletí upravovat její výši dle situace na trhu. Bude-li se cena lišit více než o 15 %, bude námi stanovená cena upravena na tržní cenu. 50

Popis a dokumentace způsobu jakým byla cena vytvořena Pronájem skladových prostor je nabídkou téměř každé velké realitní kanceláře, tudíž existuje velké množství informací o srovnatelných nezávislých transakcích. Při porovnání cen za nájem stanovených spojenou osobou a cen, které nabízí jiné subjekty za obdobné prostory, se společnost rozhodla použít Tradiční transakční metodu zvanou Metoda nezávislé srovnatelné ceny. Metoda je nejjednodušší z hlediska výpočtu, a pokud existují informace o srovnatelných

nezávislých transakcích, lze ji

bezproblémově aplikovat. V našem případě ano. Způsob určení převodní ceny na základě provedené srovnávací a funkční analýzy je uvedeno v kapitole 5. 3 Dokumentace k žádosti o závazné posouzení. Návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení ceny Žádám, aby bylo rozhodnuto následovně: Navrhujeme, že finanční úřad Hustopeče u Brna, Nádražní 886/35 se po podrobném prozkoumání dokumentace o způsobu tvorby ceny sjednané rozhodl, že stanovení ceny odpovídá principu tržního odstupu, tudíž považuje tuto výši ceny za přiměřenou. Bereme na vědomí, že společnost Keks, s. r. o. se zavazuje k úpravě výše ceny v případě odlišnosti. Bude-li se její výše lišit o 15 % od ceny obvyklé, bude společnost prodávat své výrobky za cenu stanovenou trhem.

5.3 Dokumentace 5.3.1 Informace o skupině Popis podnikatelské činnosti Společnost Keks, s. r. o. se zabývá výrobou sušenek, které dováží do tuzemska, střední a východní Evropy. Mateřská společnost vyrábí své výrobky v Německu, kde je také skladuje a dováží do maloobchodů, v nichž je zboží prodáváno. Vedle výrobny je podniková prodejna, kde je nabízeno zboží zájemcům o tyto výrobky. Veškerou logistiku provádí dceřiná společnost v sousední zemi v České republice, která německé výrobky skladuje ve svých velkých skladovacích prostorech. Tato dceřiná společnost tudíž pronajímá mateřské společnosti své prostory k uskladnění a rozváží zboží po zemích, se kterými Německo spolupracuje.

51

Organizační struktura celé skupiny Společnost Keks, s. r. o. je nadnárodní společností obchodující v tuzemsku a ve státech střední a východní Evropy. Německo je hlavní centrálou celé skupiny nadnárodních podniků spolupracujících s touto společností. Sídlo tohoto centra je v Augsburgu, kde sídlí mateřská společnost. Keks, s. r. o. obchoduje se svým zbožím prostřednictvím dceřiných společností, se kterými spolupracuje už deset let. Nejdůležitější DS z celé skupiny podniků pro MSDE je DSČR, kde jsou německé výrobky uskladněny a je prováděna veškerá logistika. Důvodem založení dceřiné společnosti v ČR jsou strategické podmínky, neboť ČR se nachází přímo uprostřed Evropy a nachází se přímo uprostřed států, se kterými MSDE obchoduje. DSČR si zřídila stálou provozovnu na Slovensku, kde skladuje výrobky. Provozovna je zřízena především z finančního důvodu. Je zbytečné zakládat další dceřinou společnost v místě, kde se výrobky z velké části pouze skladují, a také dochází k nižším nákladům na dopravu, neboť dopravu do zemí východní Evropy uskutečňuje prostřednictvím stálé provozovny na Slovensku. DSČR nebo její stálá provozovna na Slovensku skladují výrobky a rozváží zboží prostřednictvím svých kamionů do dalších dceřiných společností. Ve střední Evropě jsou dceřiné společnosti v Polsku a Rakousku a ve východní Evropě je DS v Maďarsku. Do těchto států se výrobky pouze dováží a prodávají do místních maloobchodů. Právní formy spojených osob Mateřská společnost v Německu a její dceřiné společnosti v České republice, Polsku, Rakousku a Maďarsku mají právní formu podnikání označovanou jako společnost s ručením omezeným. Stálá provozovna na Slovensku, kterou si zřídila Česká republika má stejnou právní formu - společnost s ručením omezeným. Každá společnost s ručením omezeným v této skupině má své řídící orgány: a) Valná hromada – nejvyšší orgán společnosti, který rozhoduje o všech záležitostech. Účastní se jí členové společnosti. b) Jednatel – je statutární orgán společnosti s ručením omezeným, který za společnost jedná jejím jménem a podepisuje důležité dokumenty společnosti.

52

c) Dozorčí rada – fakultativní orgán zřízený dle společenské smlouvy, dohlížející na činnost jednatelů. Funkce člena dozorčí rady je neslučitelná s funkcí člena statutárního orgánu. Rozdělení funkcí ve skupině a rozdělení rizik Hlavní funkcí mateřské společnosti je vyrábět výrobky. Bude-li v případě živelné pohromy zničena celá výrobna nebo cokoli jiného a ohrožena výroba v mateřské společnosti, naruší se spolupráce celé skupiny nadnárodních podniků. Když nebudou výrobky, nemá DSČR co skladovat a dovážet do ostatních zemí, nemůže být uskutečněn prodej, a tudíž zisky budou nulové. Celá skupina je závislá na mateřské společnosti, která nese největší riziko fungování koncernu. DSČR a její organizační složka na Slovensku nese velké riziko za skladování a dopravu tohoto zboží. Stane-li se cokoli se skladovými prostorami nebo s výrobky uvnitř uloženými, jsou ohroženy veškeré dodávky do dalších evropských zemí. Za zničení těchto prostor nebo výrobků je odpovědná DSČR v Hustopečích, která má tyto prostory a zboží v něm uložené, pojištěny proti poškození, ztrátě a zničení. Mimoto DSČR a její stálá provozovna na Slovensku ručí za dodávku zboží od nakládky po vykládku v DS v Polsku, Rakousku a Maďarsku. Za přijaté zboží přebírají odpovědnost DS v zemi, kde je uskutečňován prodej v maloobchodech. Za poškozené zboží v těchto prodejnách si ručí každá společnost sama. Přehledy o vlastnictví nehmotného majetku Každá společnost vystupující na trhu musí mít svou ochrannou známku, pod níž prodává zboží a propaguje výrobky v médiích. Mateřská společnost je 100% vlastníkem tohoto nehmotného majetku. Propůjčuje jej svým dceřiným společnostem, které pod touto známkou obchodují s ostatními subjekty na trhu. Za užívání ochranné známky požaduje německá společnost od svých spojených osob poplatky. Seznam ujednání o podílení se na nákladech Dceřiné společnosti platí tzv. regionální náklady ve výši 2 % ze svých tržeb, které zahrnují náklady na zajištění obchodu, logistiky, marketingu, kvality, finance a řízení. Dále platí dceřiné společnosti 3 % ze svých tržeb za užívání licence, která je jim poskytována mateřskou společností. Licencí se rozumí užívání ochranné známky.

53

Mateřská společnost v důsledku změn na trhu každý rok upravuje výši ceny za užívání této licence, aby byla v souladu s principem tržního odstupu. Přehled uzavřených předběžných cenových dohod zúčastněných společností Předběžné cenové dohody dosud nebyly uzavřeny, neboť ještě nebylo v rámci společnosti závazné posouzení prováděno. Závazek společnosti V případě nedostatečného obsahu informací o skupině se společnost zavazuje dodat finančnímu úřadu další důkazy potřebné k dokumentaci v přiměřeném čase. Společnost se také zavazuje k dodání potřebných informací finančnímu úřadu v případě, že se výše uvedené okolnosti v blízkém čase změní. Tyto změny budou doloženy spolu s odůvodněním. 5.3.2 Informace o podniku – přesný popis podnikatelské činnosti DSČR poskytuje MSDE své skladovací prostory umístěné v Hustopečích u Brna. DSČR má zřízenou stálou provozovnu na Slovensku. Společnost rozváží zboží DS v Polsku, Rakousku a Maďarsku prostřednictvím vlastní kamionové dopravy. Uskutečňuje také převody zboží do maloobchodu na území České republiky. DSČR plynou závazky z logistiky a prodeje. Kompletní vlastnická a organizační struktura je uvedena v kapitole 5.1 schéma č. 1 a 2. Hospodářský výsledek z minulých let Tab. 1: Přehled HV za celý nadnárodní podnik v jednotlivých letech v eurech 2006 (v €)

2007 (v €)

2008 (v €)

2 500 765

2 465 900

2 365 987

Dceřiná společnost (CZ)

155 000

138 723

126 005

Dceřiná společnost (PL)

28 000

34 122

32 564

Dceřiná společnost (A)

53 876

73 567

78 652

Dceřiná společnost (HU)

25 000

18 008

14 763

2 762 641

2 730 320

2 617 971

Mateřská společnost (DE)

SOUČET

Zdroj: vlastní zpracování

54

Strategie Společnost využívá strategické postavení České republiky ve středu Evropy. Česká republika sídlí přímo uprostřed států, se kterými Německo obchoduje. Důvodem uložení výrobků právě do této země je, že se zrychlí zásobování a dodávky výrobků do příslušných států. Hustopeče u Brna jsou nejlepším místem ke skladování z důvodu dobrého silničního a železničního uzlu ve směru na Bratislavu, Vídeň a z Brna dále na Olomouc, Prahu atd. 5.3.3 Informace o obchodním vztahu (transakci) Přesný popis obchodovaného zboží a služeb DSČR poskytuje MSDE pronájem skladovacích prostor v České republice. Cenu za pronájem stanovuje dceřiná společnost na základě svých vynaložených nákladů včetně přičtení přiměřené ziskovosti a je jejím výnosem. Řízenou transakcí, která je podrobena kontrole, zda cena odpovídá principu tržního odstupu, je pronájem skladovacích prostor mezi DSČR a MSDE. Středem zájmu bude tedy cena pronájmu za skladovací prostory. DSČR také zajišťuje pro MSDE logistiku zboží do tuzemských maloobchodů a zemí střední Evropy, prostřednictvím svého vozového parku. Mimoto DSČR uskutečňuje prodej zboží v rámci České republiky, z čehož jí plynou další zisky než jen z logistiky a pronájmu. Skladovací prostory jsou zateplené a temperované. Celý areál je střežen kamerových systémem, který je umístěn v prostorách skladů a neustále sledován bezpečnostní agenturou. Zboží je umístěno v moderních skladech, a proto je nezbytnou součástí energie, voda, plyn a kanalizace. Skladovací haly jsou regálového typu, kde je uloženo zboží na europaletách. Sklad má kapacitu až 8000 europalet, uložených na 5000 m2. K dispozici je i skladovací hala bez regálového systému. Sklady jsou vybaveny moderní technologií, jako jsou nové vysokozdvižné vozíky, retraky a v případě požadavku je zajištěn též jeřáb. Dceřiná společnost v Hustopečích musí o veškerých transakcích informovat mateřskou společností a komunikovat s ostatními dceřinými společnostmi, do kterých zboží dováží. K vzájemnému dorozumívání mezi sebou je zajištěn internet v těchto skladech.

55

Ekonomické a obchodní podmínky Nejvyšší zisk generuje mateřská společnost, neboť je hlavní centrálou celého dění, jsou zde vyráběny sušenky, dále dováženy do tuzemských maloobchodů v ČR a prodávány ve specializovaných prodejnách, z čehož má mateřská společnost zisky. Mateřská společnost se podílí na provozování veškerých činností svých dceřiných společností. Každá z dceřiných společností hradí mateřské společnosti část nákladů souvisejících se zajištěním činnosti celé skupiny. MSDE platí za pronájem skladů, které poskytuje DSČR k uložení zboží, dále platí za logistiku, kterou pro ni zajišťuje. Obě společnosti, jak mateřská, tak dceřiná uskutečňující logistiku, se dohodly na obchodní přirážce k přefakturovaným nákladům za dopravu ve výši 15 %. Tato částka slouží k pokrytí nákladů spojených se zajištěním dopravy a s přefakturací. V případě zajištění jiných služeb třetími subjekty je dceřiná či mateřská společnost oprávněna zvýšit přefakturovanou cenu o 15 %. Smlouvy uzavřené mezi českou dceřinou společností a mateřskou společností: • Smlouva o dodávce zboží (kupní smlouva). • Smlouva o poskytování logistických služeb. • Smlouva o zajištění dopravy a jiných pomocných služeb. • Licenční smlouva (používání ochranné známky). • Rámcová smlouva (o podílech nákladů na řízení dceř.společností).

Objem transakce Objem transakce je vypočítán na základě velikosti pronajímaných prostor, které činí 5000 m2 a náklady na 1 m2 pronajatého prostoru včetně přiměřené ziskovosti 15 %. 5000 m2 * 1041,73 Kč/m2/rok = 5 208 650 Kč Funkce a rizika spojená s tímto obchodním vztahem Mateřská společnost nese riziko ve výrobě. Nebudou-li výrobky, nemá DSČR co skladovat a rozvážet do ostatních zemí a nemůže být uskutečněn prodej, tudíž zisky budou nulové. Celá skupina je závislá na mateřské společnosti, která nese největší riziko fungování koncernu.

56

DSČR nese velké riziko v oblasti skladování a logistiky tohoto zboží. Stane-li se cokoli se skladovými prostorami nebo s výrobky uvnitř uloženými, jsou ohroženy veškeré dodávky do dalších evropských zemí. DSČR je proti případným rizikům pojištěna. DSČR ručí za zboží během dopravy, tj. mezi nakládkou a vykládkou ve státech ostatních DS. 5.3.4 Informace o ostatních okolnostech majících vliv na obchodní vztah Marketingové strategie podniku: •

Včasnost, rychlost, kontinuita, kvalita.

•

Cenová přiměřenost k jakosti přepravy.

•

Ochrana, ošetřování, neztrátovost uskladněných věcí .

•

Oprávněnost, kompetentnost.

•

Orientace na bezpečnost, ekologii, hygienu.

•

Důvěryhodnost a efektivní komunikaci, zdvořilost.

•

Stav techniky, bezporuchovost.

5.3.5 Informace o způsobu tvorby převodních cen Způsob stanovení převodní ceny byl určen na základě výsledků srovnávací a funkční analýzy. Srovnávací a funkční analýza Pronájem skladových prostor v místě a čase je nabídkou téměř každé velké realitní kanceláře, tudíž existuje velké množství informací ke srovnání. Při srovnání transakce mezi sdruženými podniky s transakcí mezi nezávislými osobami, společnost použila Tradiční transakční metodu zvanou Metoda nezávislé srovnatelné ceny. Metoda je nejjednodušší z hlediska výpočtu, ale je zapotřebí velkého množství informací o srovnatelných nezávislých transakcích, aby ji bylo možné použít. Před stanovením výše převodní ceny bylo zapotřebí specifikovat řízenou transakci a vyhledat nezávislé subjekty s obdobnou transakcí, tj. jednotlivé realitní kanceláře nabízející pronájem skladových prostor v místě a čase. Společnost si na základě získaných informací z realitních kanceláří vytvořila tři cenové mapy. Cenová mapa vyjadřuje vztahy na trhu s nemovitostmi a ilustruje úroveň tržních cen jednotlivých druhů nemovitostí, v tomto případě skladových prostor, v daném místě a čase. Při provádění srovnávací analýzy, je třeba znát ceny za pronájem skladových prostor, které nabízí nezávislé subjekty. 57

Pro srovnání si společnost zvolila sklady nacházející se v Jihomoravském kraji nabízené realitními kancelářemi v Brně, do 15 km od Brna a od 15 km – 40 km od Brna (viz tab. 1, 2 a 3). Pro stanovení převodní ceny si společnost vybrala skladovací prostory nabízené ve vzdálenosti 15 – 40 km od Brna, neboť v této vzdálenosti se nacházejí sklady v Hustopečích u Brna. Srovnatelnými faktory při výběru skladovacích prostor byly dostupnost kamionové dopravy, délka pronájmu skladovacích prostor, poskytované služby (energie, voda, kanalizace, ostraha, internet, jeřáb, vysokozdvižný vozík) a kategorizace skladovacích prostor (zateplené, temperované, zděné, železobetonové). Tab. 2: Nabídka skladovacích prostor v Brně

Zdroj: vlastní zpracování Brno Z výše uvedené tabulky vyplývá, že se cena za pronájem skladů pohybuje v intervalu od 1100 – 1500 Kč/m2/rok. Tato cena však není konečná, neboť některé realitní kanceláře požadují za zprostředkování tohoto pronájmu provizi. Cena se zvýší i v případě, nabízíli některá společnost pronajímající skladové prostory služby, jako např. spotřebu energie, voda, tel. linky, ostrahu atd. Průměrná cena skladů se v této oblasti pohybuje okolo 1240 Kč/m2/rok. V rámci pronájmu jsou poskytovány i služby, jejichž průměrná cena je 784 Kč/m2/rok. Celková průměrná cena za pronájem skladovacích prostor je 2024 Kč/m2/rok. 58

Na základě této analýzy vyplývá, že Brno nabízí mnohem lepší stav hal ke skladování. Jsou zateplené, temperované.

Tab. 3: Nabídka skladovacích prostor ve vzdálenosti 15 km do Brna

Zdroj: vlastní zpracování

Brno do 15 km Ceny pronájmu s touto vzdáleností se trochu odlišují od cen v centru Brna. Tržní cena se pohybuje v intervalu 550 – 1100 Kč/m2/rok. V této oblasti se nacházejí skladové haly v nižší kategorii než v Brně. Sklady jsou často ze železobetonové konstrukce nebo zděné, které jsou zateplené. Cena nemusí být opět konečná. Může se zvýšit o provizi, kterou požadují některé realitní kanceláře nebo o služby, které společnosti pronajímající sklady poskytují. Průměrná cena skladových prostor v okolí 15 km od Brna je 890 Kč/m2/rok. Služby, které jsou poskytovány v rámci pronájmu, se pohybují v průměrné ceně 481,8 Kč/m2/rok. Celková průměrná cena za uložení zboží včetně služeb tak činí 1371,18 Kč/m2/rok.

59

Tab. 4: Nabídka skladovacích prostor ve vzdálenosti 15 km – 40 km od Brna

Zdroj: vlastní zpracování

Brno od 15 km do 40 km Ceny za pronájem skladových prostor v této vzdálenosti od Brna jsou velmi nízké. Realitní kanceláře nabízejí v této oblasti prostory ke skladování v cenovém rozmezí 450 – 550 Kč/m2/rok, což je téměř o 1000 Kč/m2/rok méně než v Brně. Z analýzy vyplývá, že v okruhu 40 km od Brna se ceny velmi snižují. V této oblasti nabízí realitní kanceláře sklady obsahující všechny kategorie. Průměrná cena za pronájem je 513,8 Kč/m2/rok. Poskytované služby se pohybují v průměru 430 Kč/m2/rok, tudíž celková průměrná cena činí 943,8 Kč/m2/rok. Tuto cenu budu srovnávat s cenou stanovenou společností Keks, s. r. o., zda je cena za pronájem skladovacích prostor pro německou společnost v souladu s principem tržního odstupu. Tab. 5: Kategorie nabízených skladovacích prostor Zateplená hala

1

Temperovaná (vytápěná) hala

2

Zděná hala

3

Železobetonová konstrukce

4

Zdroj: vlastní zpracování

60

Kategorie Pro lepší představu, jak vypadají haly, jestli mají vše, co firma potřebuje, jsem zvolila 4 druhy kategorií. Jednotlivé, realitními kancelářemi, nabízené skladové prostory, jsem očíslovala od 1 – 4, přičemž číslo 1 je nejlepší a 4 uspokojivé. Očíslované kategorie jsou v následujícím pořadí: a) Zateplená hala – společnosti zateplují své skladovací haly především z ekonomických důvodů. Při zateplení budovy nedochází k takovému úniku tepla, tudíž se sníží náklady na vytápění. Jedná-li se o zděnou halu, je dalším důvodem k zateplení zvýšení akumulace tepla ve zdivu. b) Temperovaná – společnosti vytápí své haly, aby v prostoru nebylo vlhko a byla tam udržena konstantní teplota potřebná k uskladnění výrobku. c) Zděná hala - tato kategorie není označená jako třetí proto, že je nevyhovující, ale proto, že prostory nejsou zateplené ani vytápěné. d) Železobetonová konstrukce – poslední kategorií je označena tato konstrukce, která je nevyhovující pro skladování potravinářského zboží. Není zateplená a vytápěná. Graf č. 1 je znázorněn pouze pro účely místa, jak se pohybují ceny se vzdáleností od Brna. Nejedná se o znázornění v čase. Z uvedeného grafu vyplývá, že čím více se skladové prostory vzdalují od Brna, tím více klesá cena. V Brně je nejvyšší cena za m2/rok 1500 Kč, kterou nabízí realitní kancelář Archa – Pavel Černý. Nabízené skladovací prostory jsou zateplené a temperované, nachází se v části Brno – Slatina, kde je velké množství skladových prostor a velmi dobrá dostupnost k těmto skladům. Proto je uvedená cena v takové výši. Zatímco ve 20 km vzdálené obci Rousínov u Vyškova je maximální cena 550 Kč/m2/rok. Prostory v této oblasti nabízí realitní kancelář Reality – reality. Cena je téměř o 1000 Kč/m2/rok menší než v Brně. Důvodem je horší dostupnost pro kamionovou dopravu a skladování zboží v prostorách z železobetonové konstrukce.

61

Graf 1: Pohyb cen nabízených skladových prostor se vzdáleností od Brna

Zdroj: vlastní zpracování

Shrnutí srovnávací analýzy Na základě tabulek 1 – 3 bylo stanoveno cenové rozpětí a to 944 – 2024 Kč/m2/rok pronajaté plochy. Na základě dále provedené funkční analýzy byly vybrány realitní kanceláře, které nabízejí skladovací prostory s obdobnými službami (viz tab. 6). Tab. 6: Nabízené služby v rámci skladových prostor Realitní kancelář

Místo

m2

Kč/m2/rok Služby v Kč/m2/rok

Realspektrum

Brno – jih

6000

1200

Energie, voda, kanalizace

Reality avizo

Horní Heršpice

3126

1100

Internet, voda, elektřina, plyn, kanalizace

Realspektrum

Kuřim

3930

550

Reality – reality

Měnín

5000

499

Realspektrum

Rousínov

7300

540

Železniční vlečka k rampě, energie, voda, kanalizace, plyn, ostraha Ostraha, energie, vysokozdvižný vozík Energie, voda, kanalizace

Zdroj: vlastní zpracování

Z důvodu výsledků funkční analýzy bylo upraveno cenové rozpětí, přesněji jeho horní hranice, na hodnotu 1200 Kč/m2/rok. Výsledné cenové rozpětí splňující princip tržního 62

odstupu je od 944 – 1200 Kč/m2/rok. Dle výše uvedené tabulky se jedná o cenu realitní kanceláře Realspektrum, neboť místně i nabízenými službami odpovídá nejvíce námi nabízeného skladovacího prostoru. Stanovení výše převodní ceny závislého subjektu Dceřiná společnost má skutečně vynaložené náklady včetně poskytnutých služeb uvedeny v tab. 7. Náklady bylo potřeba přepočítat na m2, aby se zajistila srovnatelnost. Tab. 7: Přehled nákladů české dceřiné společnosti Položky nákladů

Náklady

Energie

Náklady na 1 m2

121 136,36

24,23

39 354,55

7,87

5 281,82

1,06

Opravy a údržba (BEG + Linde)

154 022,73

30,80

Spotřeba - kanc.potř., reklama apod.

125 963,64

25,19

45 454,55

9,09

121 154,55

24,23

61 818,18

12,36

Leasing regály

242 595,45

48,52

Leasing VZV Linde R16, 01/2006

123 936,36

24,79

Leasing VZV Linde R16, 12/2005

123 936,36

24,79

Leasing VZV Linde L14, 12/2005

48 968,18

9,79

Leasing VZV Linde T20SP, 12/2005

33 545,45

6,71

Pojištění VZV (poř.č. 1-4)

12 022,73

2,40

Servery

69 595,45

13,92

Tel .ústř.+kamery

45 481,82

9,10

Úroky:

327 500,00

65,50

Splátky úvěru:

831 477,27

166,30

31 240,91

6,25

1 288 636,36

257,73

676 136,36

135,23

4 529 259,09

905,85

Pojištění zboží Pojištění budova

Opravy a údržba (sklad) - odhad Telefony (mobily, pevné linky, internet) Sw

Odpisy PVT ESO Mzdy skladníci: Mzdy administrativa:

CELKEM

Zdroj: vlastní zpracování

Celkové náklady společnosti Keks, s. r. o. na sklad a celý logistický areál včetně služeb, jsou přesně vykalkulovány ve výši 905, 85 Kč/m2/rok, k nimž se připočítá zisk, který činí 15 %, a to ve výši 135, 878 Kč. Při součtu celkových nákladů a 15% zisku nám vyjde konečná cena 1041, 73 Kč (viz tab. 8).

63

Tab. 8: Výpočet ukazatelů převodních cen Zisk

135,88 Kč

15%

1 041,73 Kč

Konečná cena závislého subjektu

943,40 Kč

Průměrná cena nezávislého subjektu

10,423 %

= NC/PC*100-PC

Odchylka od naší ceny v % Zjištěné rozpětí ceny nezávislého subjektu

944 - 1200 Kč

Zdroj: vlastní zpracování

Konečná cena závislého subjektu je v zjištěném rozmezí ceny nezávislého subjektu. Společnost se zavázala v žádosti o závazné posouzení, že pokud se bude lišit stanovená cena o 15 % od ceny obvyklé, nastaví jinou výši převodní ceny. Zjištěná konečná cena se liší od ceny společnosti o 10,5 %, což vyhovuje a odpovídá principu tržního odstupu. Minimální hranice a maximální hranice cenového rozpětí je následující: Schéma 11: Hranice stanovení převodní ceny

801,89 Kč/m2/rok

Kalkulovaná cena

1380 Kč/m2/rok

Zdroj: vlastní zpracování

Schéma 6 odpovídá stanovení minimální a maximální hranice ceny, která je daná za poskytované služby a pronájem. Stanovené hranice byly vypočítány z cenového rozpětí 944 – 1200 Kč/m2/rok, kde se u hodnoty 944 Kč odečetlo 15 % (bude-li se lišit o 15 % nabízená cena od ceny obvyklé, upraví společnost tuto výši ceny) a u hodnoty 1200 Kč připočítalo 15 %. V případě, že kalkulovaná cena bude nižší než minimální stanovená hranice, která činí 801,89 Kč či bude cena vyšší než maximální stanovená hranice, která je stanovena na 1380 Kč, bude muset společnost stanovit jinou převodní cenu. Výše naší stanovené ceny za pronájem odpovídá zjištěnému cenovému rozmezí cen obvyklých, neboť společnost provádí své transakce za 1041, 73 Kč/m2/rok, a tudíž odpovídá principu tržního odstupu.

64

5.3.6 Výběr metody Pro určení výše převodní ceny jsem si na základě funkční analýzy, cenové mapy a srovnávací analýzy vybrala Tradiční transakční metodu, zvanou Metoda nezávislé srovnatelné ceny. Tuto metodu jsem zvolila z důvodu existence velkého množství firem a realitních kanceláří, které nabízí pronájem skladových prostor v místě a čase. Důvod nevybrání ostatních metod a) Metoda ceny při opětovném prodeji Tato metoda je nevyhovující, protože se zde nejedná o prodej, ale o služby, kdy dceřiná společnost pronajímá skladové prostory mateřské společnosti. b) Metoda nákladů a přirážky Metoda nákladů a přirážky může být použita v případě, kdy nejde aplikovat metodu nezávislé srovnatelné ceny, z důvodu nedostatku informací ke srovnání. Důvodem k použití by byly náklady za pronajímaný majetek, které jsme vynaložili, popř. náklady na rekonstrukci a ostatní běžné provozní náklady. K těmto nákladům pak společnost nesmí zapomenout přičíst ziskovou přirážku. c) Transakční ziskové metody Společnost mi neposkytla informace o zisku z důvodu interních dat. Pro případné zjištění zisku z databáze Amadeus byl nutný přístup do této databáze. Nevýhoda spočívá v přístupu k ní, neboť oprávnění má pouze 11 subjektů v ČR, což nemám, tudíž jsem tyto metody nemohla použít.

65

6 DISKUZE Zpracovat téma bakalářské práce nebylo vůbec jednoduché, protože žádost o závazné posouzení je na trhu teprve od roku 2006 a za tuto dobu bylo podáno minimální množství žádostí. Podniky neví, jak má forma žádosti a dokumentace vypadat, ani přesně co má obsahovat a co přesně finanční úřad požaduje. Nemají vzor, podle kterého by se mohly řídit, proto mají ve většině případů strach žádost podávat. Dalším důvodem proč nepodávají tuto žádost, je odkrytí nedostatků společnosti finančním úřadem a zaplacení daňových doměrků v případě špatně nastavené ceny. Dalším problémem ve vlastní práci bylo zjištění informací k sestavení cenové mapy a funkční analýzy od nezávislých subjektů. Na internetových stránkách jednotlivých realitních kanceláří se vyskytuje málo informací, tudíž nastala potřeba získat další a potřebné informace, jako jsou nabízené služby a cena za ně, tudíž návštěva realitní kanceláře, které se nacházely v Brně, byla nezbytná. Ochota realitních makléřů nebyla ve většině případů příznivá. Není pro ně přínosné poskytovat jakékoli informace pro studijní účely, není-li osoba, která informace potřebuje získat, zájemce o tyto prostory. Byla zvolena tedy druhá metoda, kdy nastala potřeba zahrát si na telefonického zájemce o pronájem nabízených skladových prostor, u kterých bylo potřeba zjistit podstatné informace. Podávání této žádosti má podle mého názoru dvě mince. Kdyby společnosti podali žádost o závazné posouzení a jejich cena byla správně stanovená a odpovídala by principu tržního odstupu, můžou společnosti získat až na tři roky jistotu, že tyto postupy nebudou ze strany daňové správy rozporovány. Na druhou stranu, podají-li společnosti žádost o závazné posouzení a cena nebude správně nastavená, může správce daně napadnout podnikatelský subjekt pro neprůkaznost těchto cen a vyměřit dodatečnou daň a penále, která často převyšuje daňovou povinnost. České daňové zákony neobsahují ustanovení, které ukládá subjektu podávající žádost povinnost předkládat dokumentaci k převodním cenám. Ovšem požadují-li spojené osoby, aby jim byla vyhodnocena žádost finančním úřadem, musí mít vytvořenou nějakou dokumentaci, podle které zjistí správce daně, jaký způsobem byla vytvořena výše převodní ceny a zda tato cena odpovídá principu tržního odstupu. Nemají-li společnosti sestavenou řádnou dokumentaci, může finanční úřad jim uložit povinnost do 66

určité lhůty potřebné dokumenty opatřit a následně předložit příslušnému správci daně. Lhůty bývají tak krátké, že je téměř nemožné za takovou dobu vytvořit dokumentaci a pokud ano, ve většině případů bývá neúplná. Na základě těchto skutečností plyne doporučení, kde by měly společnosti žádající finanční úřad o vyhodnocení ceny, za kterou poskytují spojeným osobám služby, vést příslušnou dokumentaci a vždy ji předložit k žádosti o závazné posouzení. Finanční úřad má tak mnohem snazší práci při prozkoumávání žádosti a způsobu stanovení výše transferové ceny a společnost se tak může vyhnout zbytečným investicím na vytvoření dokumentace. Dokumentaci ve většině případů za skupinu zpracovává odborník s hlubšími znalostmi problematiky transferových cen, který ji následně předkládá správci daně za celou skupinu. Je to mnohem lepší, když to podává jeden subjekt, než kdyby to podávala každá společnost sama. Bylo by to finančně náročné pro každou společnost a navíc každá společnost nemá odborníka zabývajícího se problematikou převodních cen. Většina společností si tyto odborníky najímá, aby jim stanovili výši ceny za služby a vyhotovili příslušnou dokumentaci. Podle mého názoru je mnohem lepší a výhodnější si najmout osobu, která se touto problematikou odborně zabývá, aby nám vyhotovila dokumentaci a stanovila výši převodní ceny. Je to méně finančně náročné. Bude-li cena schválená příslušným správcem daně, může se tak společnost vyhnout případným doměrkům, které by byly stanoveny při nesprávném nastavení převodní ceny. Při sestavování dokumentace plynou společnosti mnohdy velké náklady na získání příslušných informací. Příkladem může být, je-li potřeba získat informace z rejstříků a placených databází. Časově a finančně náročné je získání informací o zisku jak ekonomicky spojených osob, neboť mnohdy nemají dceřinné společnosti k těmto informacím přístup, tak i nezávislých subjektů. K získání těchto informací se často využívá databáze Amadeus, hlavně v případech stanovení transferové ceny ziskovou transakční metodou. Přístup k ní má v České republice bohužel jen 11 subjektů. Dalším problémem, který je také finančně i časově náročný, je získání dat o nezávislých srovnatelných transakcích, které je třeba zjistit, budou-li používány tradiční transakční metody. Příprava dokumentace o převodních cenách je velmi náročná, jak časově, tak finančně. Je časově náročné získat všechny potřebné informace o podniku, transakci, získat 67

potřebné informace ke stanovení metod, ať už informace od nezávislých subjektů v případě srovnávací analýzy nebo informace o zisku v případě ziskových metod. Proto většině společností trvá nejméně půl roku připravit si veškeré podklady potřebné k vytvoření dokumentace. Všem společnostem, které mají v plánu podávat žádost o závazné posouzení, by bylo na místě doporučit, aby měly řádně sestavenou dokumentaci odborným znalcem na tuto problematiku a mohly tak předložit finančnímu úřadu veškeré podklady, z jakých důvodů byla stanovena výše převodní ceny a zda odpovídá principu tržního odstupu. Ale toto doporučení neplyne jen společnostem, které chtějí podávat žádost o závazné posouzení, ale všem nadnárodním podnikům, provádějících transakce v zahraničí. I přesto, že do dokumentace je třeba vložit velké časové i finanční úsilí, je vhodné ji vytvořit a podat žádost o závazném posouzení finančnímu úřadu. Společnosti tak mají mnohem větší jistotu, že výše ceny poskytované transakce je správná.

68

7 ZÁVĚR Bakalářská práce řešila problematiku Dokumentace k žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané, která je velmi aktuální. Otázky správného nastavení transferových cen mezi spojenými osobami, se v současnosti stávají jedním z nejsledovanějších mezinárodních daňových témat a také oblastí, na kterou se stále více zaměřují správci daně. Zpracování tématu probíhalo na konkrétní reálné firmě, která si nepřála zveřejnit a v celé bakalářské práci je uváděna pod jménem Keks, s. r. o. Společnost je dceřinou společností, která je umístněna v Hustopečích u Brna a poskytuje mateřské společnosti nacházející se v Německu pronájem skladovacích prostor. Nejnáročnější v praktické části bylo vytvoření cenové mapy, tudíž srovnávací a funkční analýzy. Bylo třeba získat od nezávislých subjektů, realitních kanceláří, spoustu informací, prostřednictvím kterých mohla být data srovnána s transakcí společnosti Keks, s. r. o. Pro srovnání sloužily sklady nacházející se v Jihomoravském kraji nabízené realitními kancelářemi v Brně, do 15 km od Brna a od 15 km – 40 km od Brna. Pro stanovení převodní ceny byly vybrány skladovací prostory ve vzdálenosti 15 – 40 km od Brna, neboť v této vzdálenosti se nacházejí sklady v Hustopečích u Brna. Dalším srovnatelným faktorem byla dostupnost kamionové dopravy. Z Hustopečí u Brna vede dálnice přímo do Bratislavy a opačným směrem do Brna. V případě Brna a okolí jsou v blízkosti dálnice na směr Olomouc, Praha, Bratislava, Vídeň. Důležitým bodem pro srovnání je délka pronájmu skladových prostor, neboť ta se odráží v ceně tohoto pronájmu. Čím je delší doba, tím je cena nižší. Vybrala jsem si ke srovnání pouze prostory k uskladnění mající dlouhodobý charakter. Detailnějším způsobem ke srovnání jsou služby, které jsou poskytovány v rámci pronajatých prostor. Jedná se např. o energii, vodu, kanalizaci, ostrahu, vysokozdvižný vozík, jeřáb atd.

69

Pro další srovnání bylo v cenové mapě uvedení kategorií nabízených skladovacích prostor. Zda jsou zateplené, temperované nebo je hala zděná nebo železobetonová. V rámci srovnávací a funkční analýzy byla sestavena cenová mapa. Z této mapy byly vybrány realitní kanceláře, nabízející skladovací prostory včetně služeb ve vzdálenosti od 15 – 40 km od Brna. Bylo srovnáno 5 realitních kanceláří, nabízejících podobné služby jako společnost Keks, s. r. o. Z nabízených cen byla stanovena horní a dolní hranice ceny za pronájem, která by v případě přesáhnutí této ceny neodpovídala principu tržního odstupu. Minimální a maximální hranice, za kterou může podnik službu poskytovat, byla stanovena v rozmezí 943,8 až 1200 Kč/m2/rok tj. rozmezí ceny, která při poskytování služeb za tuto cenu bude odpovídat principu tržnímu odstupu. Nebude-li toto rozmezí dodrženo, může dojít k podhodnocení nebo nadhodnocení a tím pádem k nesplnění principu tržního odstupu. Ke zjištění výše převodní ceny byla použita Tradiční transakční metoda zvaná „Metoda nezávislé (nekontrolovatelné) srovnatelné ceny“ z důvodu existence velkého množství srovnatelných dat. Princip metody nezávislé srovnatelné ceny vychází z toho, že cena řízené transakce je rovna tržní ceně tj. ceně od nezávislého subjektu nabízejícího srovnatelnou transakci. Společnost cenu řízené transakce určila na základě skutečně vynaložených nákladů s připočtením 15 % zisku. Výše ceny za pronájem skladovacího prostoru mateřské společnosti je tedy 1041,73 Kč/m2/rok, což je v souladu se stanoveným rozmezím tržních cen a je možné říci, že cena pronájmu splňuje princip tržního odstupu. Společnost se v žádosti o závazné posouzení zavazuje, že bude-li se cena za transakci lišit o více než o 15 % od ceny obvyklé, bude výše převodní ceny upravena a přizpůsobena cenám nabízených nezávislými subjekty. Cena řízené transakce se liší od ceny obvyklé o 10,5 %, což vyhovuje a odpovídá principu tržního odstupu. Na základě vypočtené výše transferové ceny odpovídající principu tržního odstupu může být podána žádost o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané. V žádosti byly uvedeny základní informace, jako je např. sídlo společnosti žádající o vyhodnocení způsobu tvorby převodní ceny a sídlo společnosti mateřské, které je pronájem skladovacích prostor poskytován. Bylo třeba v žádosti popsat organizační strukturu, jejíž jsou zúčastněné osoby součástí, popis obchodních činností spojených osob, 70

zdaňovací období, na které se má rozhodnutí o závazném posouzení ceny vztahovat a v poslední řadě musel být navržen výrok, jaký si společnost žádá při rozhodnutí o závazném posouzení ceny. K žádosti o závazné posouzení způsobu tvorby ceny sjednané je třeba doložit veškerou dokumentaci. V dokumentaci stanovené zásadami tvorby převodních cen mezi spojenými osobami v České republice bylo třeba uvést základní informace o společnosti jako např. informace o skupině, kde bylo potřeba popsat podnikatelské činnosti, organizační strukturu celé skupiny, rozdělení funkcí a rizik ve skupině. Důležitou součástí, která je při vyhodnocení žádosti finančním úřadem důležitá, jsou informace o transakci. V přiložené dokumentaci k žádosti společností Keks, s. r. o. byla podrobně popsána transakce týkající se poskytování služeb českou dceřinou společností mateřské společnosti v Německu. Po zjištění veškerých informací o společnosti Keks, s. r. o. bylo potřeba detailně popsat způsob tvorby převodní ceny a její stanovené výše. Stanovený cíl, a to vytvoření dokumentace k žádosti o závazné posouzení mezi spojenými osobami, provedení funkční a srovnávací analýzy a následně výpočet převodních cen dle transakčních metod, byl splněn s maximálním úsilím.

71

8 SEZNAM TABULEK, SCHÉMAT A GRAFŮ Tab. 1: Přehled HV za celý nadnárodní podnik v jednotlivých letech v eurech............. 54 Tab. 2: Nabídka skladovacích prostor v Brně................................................................. 58 Tab. 3: Nabídka skladovacích prostor ve vzdálenosti 15 km do Brna ........................... 59 Tab. 4: Nabídka skladovacích prostor ve vzdálenosti 15 km – 40 km od Brna ............. 60 Tab. 5: Kategorie nabízených skladovacích prostor....................................................... 60 Tab. 6: Nabízené služby v rámci skladových prostor..................................................... 62 Tab. 7: Přehled nákladů české dceřiné společnosti......................................................... 63 Tab. 8: Výpočet ukazatelů převodních cen..................................................................... 64

Schéma 1: Přímo kapitálově spojené osoby – podíl na jedné společnosti...................... 19 Schéma 2: Přímo kapitálově spojené osoby – podíl na obou společnostech .................. 19 Schéma 3: Nepřímo kapitálově spojené osoby ............................................................... 20 Schéma 4: Koncept evropské dokumentace ................................................................... 26 Schéma 5: Metoda ceny při opětovném prodeji – RPM................................................. 30 Schéma 6: Skupina nadnárodních podniků..................................................................... 40 Schéma 7: Organizační struktura německé mateřské společnosti .................................. 41 Schéma 8: Organizační struktura dceřiné společnosti v České republice ...................... 44 Schéma 9: Organizační struktura dcer v Rakousku, Polsku a Maďarsku....................... 45 Schéma 10: Transakce společnosti Keks, s.r.o. .............................................................. 46 Schéma 11: Hranice stanovení převodní ceny................................................................ 64

Graf 1: Pohyb cen nabízených skladových prostor se vzdáleností od Brna ................... 62

72

9 SEZNAM ZKRATEK OECD = Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj ZDP = Zákon o daních z příjmů ZSDP = Zákon o správě daní a poplatků NNP = Nadnárodní podnik MAP APAS = jsou předběžná cenová ujednání při vzájemně dohodnutých postupech CUP = Metoda nezávislé srovnatelné ceny RPM = Metoda ceny při opětovném prodeji COST+ = Metoda nákladů a přirážky

73

10 LITERATURA APPRAISALS SERVICES. Směrnice OECD - Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy [online] [cit. 1. července 1995]. Dostupné na internetu: . FUČÍK, I. a kol. Daňové aspekty podnikání v koncernu. 1. vydání. Praha: ASPI, a. s., 2008. 236 s. ISBN 978-80-7357-323-2. MACHOŇ, L. Nadnárodní společnosti a jejich transferové ceny. 1. vydání. Praha: VŠE, Fakulta financí a účetnictví, 1999. 95 s. ISBN 80-7079-730-4. MARKOVÁ, H. Daňové zákony: úplná znění platná k 1. 1. 2008. 16. vydání. Praha: GRADA Publishing, a. s., 2008. 208 s. ISBN 978-80-247-2385-3. MINISTERSTVO FINANCÍ. Pokyn D-258 – k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny [online] [cit. 13. ledna 2004]. Dostupné na internetu: . MINISTERSTVO FINANCÍ. Pokyn D-292 – Sdělení Ministerstva financí k § 38nc zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů – Závazné posouzení způsobu jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami [online] [cit. 25. ledna 2008]. Dostupné na internetu: .

MINISTERSTVO FINANCÍ. Pokyn D-293 – Sdělení ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami [online] [cit. 25. ledna 2008]. Dostupné na internetu: .

74

ROHÁČEK M. Převodní ceny. ASPI Online [online]. 3. 8. 2007 [cit. 2009 – 02 - 10]. Dostupné na internetu: . RYLOVÁ, Z. Mezinárodní dvojí zdanění. 1. vydání. Olomouc: ANAG, 2005. 255 s. ISBN 80-7263-305-8. SOJKA, V. Mezinárodní zdanění příjmů příjmů-smlouvy o zamezení dvojího zdanění a zákon o daních z příjmů. 1. vydání. Praha: ASPI, a. s., 2006. 324 s. ISBN 80-7357160-9.

75

PŘÍLOHY

76

A) REALITY - REALITY Měnín Cena: 550.00 Kč/m2/rok Číslo zakázky: RSB 2987 Vloženo: 6. 1. 2009 Typ:

komerční prostory

Skladovací plocha:

2100 m2

Vlastnictví:

Osobní

Popis: Nabízíme pronájem skladových a výrobních prostor kousek od Obchodního centra Olympia. K dispozici jsou zateplené haly a venkovní plochy. Celková plocha objektu je přibližně 30. 000 m2. Haly jsou velké přibližně 2.100 m2. Prostory jsou k dispozici ihned. Cena za pronájem hal činí 550 Kč za m2/rok, ostatní prostory dle dohody s pronajimatelem.

Služby: El. přípojka 220/380 V, voda, ostraha. Cena: 550 Kč/m2/rok + 500 Kč/m2/rok

B) REALITY – REALITY Ivančice – Alexovice Cena: 530.00 Kč/m2/rok Číslo zakázky: RSB 3518 Vloženo: 5. 5. 2009 Typ:

komerční prostory

Skladovací plocha:

3056 m2

Vlastnictví:

Osobní

Popis: Pronájem kancelářských, skladovacích a výrobních prostor v Ivančicích - Alexovicích. Skladový a výrobní prostor v přízemí o výměře 3056, 4 m2 (výška 5, 5 m) + kanceláře 2 x 93, 5 + sociální zařízení: 2 x 231, 5 m2, nájemné 530, - Kč/m2/rok + služby. Skladové prostory jsou vytápěné a klimatizované. Vytápění prostor je zajištěno teplovodním nebo parním topením. Volné ihned.

Služby: Rozvody el. energie 220/380V. Počet telefonních linek není omezen. Vjezd do areálu je přes hlídanou vrátnici neomezeně 24 hodin. Parkování: nákladní automobil 5. 000,Kč/rok, osobní automobil 2. 000, - Kč/rok.

Cena: 530.00 Kč/m2/rok + 450 Kč/m2/rok

C) REALITY – REALITY Měnín Cena: 499.00 Kč/m2/rok Číslo zakázky: RSB 1232 Vloženo: 8. 4. 09 | Změněno: 8. 4. 09 Typ:

komerční prostory

Skladovací plocha:

5000 m2

Vlastnictví:

Osobní

Výtah:

NE

Popis: Pronájem skladových a výrobních objektů různých velikostí v uzavřeném areálu v k. ú. Měnín, v blízkosti dálnice D2. Aktuální nabídka: - 2 haly, každá 2100 m2 (šířka 28 m x 73 m, výška 4, 3 m), betonová podlaha, příjezd ze dvou stran, přístup 11 vraty, samostatná kancelář, sprchy, WC. Pronájem části haly, k dispozici polovina o výměře 1050 m2 a 1/4 o výměře 500 m2, vlastní kancelář. Volné ihned. Služby: Vysokozdvižný vozík a jiné. K dispozici jsou prostorné zpevněné i nezpevněné venkovní plochy (je zde možné parkování např. TIR) a silážní jámy (vhodné na skladování písku, stavebního materiálu). Celý areál je hlídaný bezpečnostní agenturou, přístup možný 24 hod. WC, sprchy a denní místnost pro všechny v areálu administrativní budovy nebo možnost vestavby. IS: elektřina 220/380V, voda, plyn. Cena: 499. 00 Kč/m2/rok + 430 Kč/m2/rok

D) REALSPEKTRUM Rousínov Cena: 540.00 Kč/m2/rok Číslo zakázky: N1609akt Vloženo: 20. 3. 2009 Typ:

komerční prostory

Skladovací plocha:

7300 m2

Vlastnictví:

Osobní

Popis: Pronájem víceúčelového areálu v průmyslové zóně u dálnice D1 cca 15 km od Brna. Jedná se o areál s hlavní výrobní halou o celkové výměře 25 000 m2. Areál doplňuje několik přístavků výrobní haly se sklady a sociálním zázemím, dále několik samostatných hal a devítipodlažní hospodářsko-administrativní budova. Areál je dostupný pro kamionovou dopravu a je v dobrém dosahu D1. Pronájem možný celého areálu nebo po částech dle požadavků a potřeb nájemníka.

Služby: Areál je oplocen a napojen na el. energii, vodu, kanalizaci.

Hlavní výrobní objekt – přízemní objekt, 22 výrobních hal, půdorys 64 x 405 m, stavba železobeton, vyzdívaný plášť, výška 5,2 až 7,8 m, výrobní plocha 17 650 m2, skladová plocha 7300 m2.

Využití objektu – obráběcí dílny, sklady, lakovny, montážní provozy, expedice, logistika.

Přístavky u výrobní haly – přízemní objekt, půdorys 405 x 6 až 11 m, výšky od 3,5 do 7 m, plocha 3000 m2, využití jako kanceláře, sociální zázemí, montážní dílny, expedice.

Hala – výroba a zpracování – přízemní objekt, půdorys 80 x 25 m, výška 7,25 až 8,1 m, plocha cca 3000 m2.

Cena: od 540,- Kč/m2/rok + 370 Kč/m2/rok

E) MATRAS A MATRAS Hrušky Cena: 450.00 Kč/m2/rok Číslo zakázky: MN76I Vloženo: 26. 4. 09 | Změněno: 26. 4. 09 Typ:

komerční prostory

Skladovací plocha:

1282 m2

Vlastnictví:

Osobní

Výtah:

NE

Popis: Jako výhradní zástupci majitele nabízíme k pronájmu samostatnou skladovou halu o výměře

1282

m2 .

Betonová

podlaha,

betonová

podezdívka,

stěny

jsou

z kombinovaného materiálu dřevo a plech, střecha je plechová. Hala není vyhřívaná. Výška stropu je cca 8 m, šířka haly cca 13 m. Do haly vedou 2 vstupní vrata, vysoké cca 4,5 m, hala je průjezdná. V ceně nájmu je přístřešek před halou se zpevněnou komunikací o ploše 300 m2. K dispozici jsou také vyhřívané prostory ve vedlejší budově o CP cca 317 m2, které lze pronajmout a využít jako dílenské prostory, sklady a kancelář. Snadný přístup na dálnici D1.

Služby: Možnost vjezdu do objektu i parkování pro TIR. V hale je el. přívod 380 V s jištěním 160 A.

Cena: 450 Kč/m2/rok + 400 Kč/m2/rok